會(huì)計(jì)與稅法差異比較及稅收籌劃分析

1、會(huì)計(jì)與稅法差異比較及稅收籌劃分析會(huì)計(jì)與稅法差異的正確認(rèn)識(shí)一、會(huì)計(jì)與稅收法律制度構(gòu)成1、會(huì)計(jì)法律構(gòu)成1. 會(huì)計(jì)法律：中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法。2. 會(huì)計(jì)行政法規(guī)：由國(guó)務(wù)院制定、發(fā)布或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布。3. 會(huì)計(jì)規(guī)章：由主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門一一財(cái)政部制定的規(guī)范性文件。4. 地方性法規(guī)2、稅法法律構(gòu)成1. 稅收法律由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定，在全國(guó)范圍內(nèi)普遍適用。如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法。2. 全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)立法全國(guó)人大及其常委會(huì)根據(jù)需要授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的某些具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。3. 稅收行政法規(guī)是由國(guó)務(wù)院制定

2、的，效力低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章。4. 地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)、國(guó)務(wù)院稅法主管部門制定的稅收部門規(guī)章。二、會(huì)計(jì)與稅收法律制度聯(lián)系與區(qū)別1、會(huì)計(jì)與稅收區(qū)別立法目的不同1. 稅法目的：為了培植稅源、組織收入、公平稅負(fù)等。2. 會(huì)計(jì)目的：為了規(guī)范、提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。（視同銷售、廣告費(fèi)、國(guó)庫券利息收入）調(diào)整對(duì)象不同1. 稅法調(diào)整稅收關(guān)系，會(huì)計(jì)法調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系。2. 稅法規(guī)范內(nèi)容主要是“對(duì)誰、對(duì)什么征稅”、“征多少稅”、“如何交稅”等，而會(huì)計(jì)規(guī)范內(nèi)容主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“如何確 認(rèn)”、“如何計(jì)量”、“如何記錄”、“如何報(bào)告”等。3. 二

3、者的關(guān)系簡(jiǎn)言之，征稅對(duì)象一般都是會(huì)計(jì)對(duì)象，而會(huì)計(jì)對(duì)象并不都是征稅對(duì)象。1、會(huì)計(jì)與稅收區(qū)別1. 會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法的立法程序及技術(shù)要求不同2. 稅法確定的是普遍性的利益分配關(guān)系，公平效率是其基本原則，所以稅法須經(jīng)過較嚴(yán)格的立法程序并具有較高的立法層次， 也更強(qiáng)調(diào)自身的相對(duì)穩(wěn)定與立法的嚴(yán)密性。3. 會(huì)計(jì)法規(guī)追求的是真實(shí)全面，相比稅法，會(huì)計(jì)法規(guī)更具實(shí)踐性。稅法征稅的處理依據(jù)與會(huì)計(jì)法不同兩者最主要的區(qū)別在于收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的扣除上。2、會(huì)計(jì)與稅收聯(lián)系會(huì)計(jì)與稅收猶如水與魚，不可分離；會(huì)計(jì)與稅法適用原則的不同必然導(dǎo)致差異的存在和不可消除。3、產(chǎn)生差異的根源： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)與稅法目標(biāo)的分離。三、會(huì)

4、計(jì)與稅法處理差異分析1、原則性差異會(huì)計(jì)處理原則1. 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則：真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰（新準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性原則、2. 確認(rèn)和計(jì)量方面的要求：歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、劃分收益性支岀與資本性支岀原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則）3. 修正作用的一般原則：謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則稅法處理原則（真實(shí)、合法和合理）1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除2. 配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度3. 應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。4. 相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和

5、根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。5. 確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。6. 合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例原則比較原則比較會(huì)計(jì)稅法實(shí)質(zhì)重于形式注重形式歷史成本原則稅法對(duì)歷史成本原則是最為肯定堇慎性原則會(huì)計(jì)制度開始頻繁使用謹(jǐn)慎性原則稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本持否定態(tài)度權(quán)責(zé)發(fā)生制成本費(fèi)用確認(rèn)遵循收入成本費(fèi)用確認(rèn)遵循配比原則收入和成本配比計(jì)稅費(fèi)用與納稅申報(bào)期的時(shí)間配比相關(guān)性合理和有用計(jì)稅收入與計(jì)稅成本相關(guān)確定性謹(jǐn)慎估計(jì)金額和事件的確定合理性符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例重要性無論金額大小都需按規(guī)定計(jì)稅2、不一樣特征會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度：原則性與

6、靈活性的有機(jī)結(jié)合稅法：高度的統(tǒng)一性和確定性3、功能性差異會(huì)計(jì)終極目標(biāo)在于引導(dǎo)、約束規(guī)范會(huì)計(jì)行為，從而不斷提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性稅法的首要功能在于組織財(cái)政收入，體現(xiàn)國(guó)家意志；其次是在公平稅負(fù)的前提下對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用4、要素分類差異四、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異1、會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)應(yīng)用歷史成本貨幣交易重置成本非交易形成的資產(chǎn)：盤盈、接受捐贈(zèng)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值負(fù)債形成的資產(chǎn)：融資租賃公允價(jià)值盡量回避：但非現(xiàn)金投資時(shí)，投資各方確認(rèn)的賬面價(jià)值非貨幣交易、債務(wù)重組2、會(huì)計(jì)與稅法差異會(huì)計(jì)稅法堵?。豪麧?rùn)表的進(jìn)水口，資本所得不進(jìn) 入利潤(rùn)表對(duì)經(jīng)營(yíng)所得和資本所得均征稅排除：資產(chǎn)負(fù)債表的水分，計(jì)提減值準(zhǔn) 備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

7、絕大部分不能稅前扣除盡量回避公允取得資產(chǎn)按取得方式不同，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同持有資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰抵堅(jiān)持公允價(jià)值五、為什么要研究差異1、有助于企業(yè)防范過失性的少繳、不繳稅款；2、有助于企業(yè)避免重復(fù)或多繳稅款；3、有助于企業(yè)改進(jìn)和完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)核算形式；4、有助于加強(qiáng)和完善稅收征管制度；5、有助于政策餓制定部門協(xié)調(diào)二者的關(guān)系，并降低會(huì)計(jì)核算稅收征管成本。會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入一、一般商品銷售收入1、收入確認(rèn)的差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定稅法規(guī)定收入的時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移（實(shí)質(zhì)性前提）1、直接收款方式一發(fā)票開出當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出2、托收承付委托收款-發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天提供商品3、賒銷，分期收款一合同約

8、定的收款期當(dāng)天4、預(yù)收貸款方式一貨物發(fā)出的當(dāng)天經(jīng)濟(jì)利益可靠流入（實(shí)質(zhì)性結(jié)果）5、委托代銷一收到代銷清單的當(dāng)天6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得 銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天成本可靠計(jì)量7、視同銷售貨物一為貨物移送的當(dāng)天2、收入計(jì)量的差異1. 會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)收入的計(jì)量要體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則;2. 稅法：稅法中的計(jì)稅收入包含了價(jià)外費(fèi)用。3、銷售折扣與折讓的差異會(huì)計(jì)1. 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；2. 銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入；3. 商業(yè)折扣比照銷售折讓處理。稅務(wù)1. 折扣銷售（商業(yè)折扣）：銷售方為了達(dá)到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物時(shí)，因?yàn)橘徹浄叫抛u(yù)好而給予對(duì)方一定價(jià)格上的優(yōu) 惠。按稅

9、法規(guī)定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在稅法對(duì)歷史成本原則是最為肯定折扣額。2. 銷售折扣發(fā)生在銷售實(shí)現(xiàn)后（銷貨發(fā)票開岀后），是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用；因此，無論財(cái)務(wù)如何處理，都需按銷售總額計(jì)收納增值稅。3. 現(xiàn)金折返：客戶在購買了產(chǎn)品后，按照客戶所支付款項(xiàng)的一定比例返還部分現(xiàn)金給客戶的一種促銷方法。對(duì)于現(xiàn)金折返，企 業(yè)一般是沖減當(dāng)期銷售收入。而稅法規(guī)定由于現(xiàn)金折返，相當(dāng)于一種購貨回扣，且發(fā)生在銷貨之后，因此，不得從銷售額中 扣除，應(yīng)按照銷售總額計(jì)算繳納增值稅4、計(jì)稅依據(jù)的差異稅收籌劃分析1. 正確選擇銷售讓利方式（如啤酒企業(yè)預(yù)提折扣、現(xiàn)折現(xiàn)扣）2. 代收款項(xiàng)變通處理（如水泥企業(yè)代收保險(xiǎn)

10、費(fèi)、裝卸費(fèi)）3. 正確選擇銷售結(jié)算方式（直接收款改為分期收款發(fā)岀商品）4. 關(guān)于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低問題，如白酒企業(yè)設(shè)立銷售公司推遲收入實(shí)現(xiàn)5. 利用代墊運(yùn)費(fèi)分解收入6. 委托加工業(yè)務(wù)利用（白酒企業(yè)將生產(chǎn)車間獨(dú)立，并選擇按組成計(jì)稅價(jià)格）7. 利用正常損耗率，如實(shí)物贈(zèng)送8. 預(yù)收賬款二、一般勞務(wù)收入一般勞務(wù)收入是指企業(yè)從事加工修理修配、交通運(yùn)輸、文化體育及其他服務(wù)所獲取的經(jīng)濟(jì)利益。1、 收入確認(rèn)會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入一致1. 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量；2. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；3. 勞務(wù)完成程度能夠可靠確定。2、收入計(jì)量1. 會(huì)計(jì)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；2. 價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)

11、稅依據(jù)。3、稅收籌劃分析1. 利用聯(lián)運(yùn)公司；2. 利用勞務(wù)公司；3. 兼營(yíng)業(yè)務(wù)（技術(shù)咨詢服務(wù)）；4. 混合銷售（環(huán)境工程公司）三、建造合同收入1、會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)與計(jì)量2、建造合同納稅處理會(huì)計(jì)上按完工進(jìn)度；稅法上可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入實(shí)現(xiàn)。3、房地產(chǎn)開發(fā)收入按照銷售商品收入確認(rèn)原則執(zhí)行；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收帳款當(dāng)天。4、稅收籌劃分析代收政府費(fèi)用（利用個(gè)人借款、工會(huì)帳戶、物業(yè)公司） 大型機(jī)械設(shè)備的建造收入結(jié)算方式改為分期收款發(fā)出商品；建筑安裝工程收入，如計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定、分包業(yè)務(wù)、甲供材料、建筑安裝企業(yè)附設(shè)的工廠。四、視同銷售及特殊銷售的差異對(duì)比1、視同銷售確認(rèn)差異會(huì)計(jì)確認(rèn)：會(huì)

12、計(jì)上不作銷售業(yè)務(wù)核算，不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，但只有下列業(yè)務(wù)需要確認(rèn)收入將貨物交付他人代銷；以買斷方式銷售代銷的貨物；將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；以舊換新（會(huì)計(jì)上不作為非貨幣性交易處理）；還本銷售；將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東增值稅規(guī)定將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人；增值稅規(guī)定以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷的貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售；從

13、95年6月1日，對(duì)銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； 以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)及非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；在建工程試營(yíng)業(yè)銷售的商品。營(yíng)業(yè)稅規(guī)定單位或個(gè)人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，視同銷售；轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)時(shí)，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅； 以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。消費(fèi)稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集 資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。所得稅納稅

14、人在基建，專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； 納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為收入處理。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)， 視同對(duì)外銷。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資2、視同銷售確認(rèn)的時(shí)間將增值稅，消費(fèi)稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入。 營(yíng)業(yè)稅：收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑征。所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。3、視同銷售的計(jì)量按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)

15、格確定；價(jià)格明顯偏低的按組成計(jì)稅價(jià)格確定：4、稅收籌劃分析產(chǎn)品贈(zèng)送及樣品（同一張發(fā)票體現(xiàn)、技術(shù)開發(fā)領(lǐng)用、產(chǎn)品報(bào)損、生產(chǎn)返工、利用正常損耗） 促銷品（營(yíng)業(yè)費(fèi)用直接列支、賬外、同一張發(fā)票）自制固定資產(chǎn)五、其他特殊收入1、工程運(yùn)行收入會(huì)計(jì):依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成 本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法規(guī)定:企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。稅收籌劃分析1. 試運(yùn)行期間領(lǐng)用材料抵扣2. 試運(yùn)行期間虧損處理3. 籌建期劃

16、分2、外銷收入會(huì)計(jì)（1 ）企業(yè)向銀行交單時(shí)確認(rèn)收入；（2）離岸價(jià)FOB貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí)；（3）成本+運(yùn)費(fèi)CFR貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí)；（4） 到岸價(jià)（成本+運(yùn)保費(fèi)）CIF：貨物于指定的港越過船舷時(shí)；（5） 外幣收入按本月月初匯率中間價(jià)或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價(jià)。稅法（1） 統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日期和 FOB價(jià)金額作為確認(rèn)外銷收入。（2）申報(bào)所得稅使用的匯率為外幣買入價(jià)，而不是平常使用的中間價(jià)。稅收籌劃分析1. 改變出口產(chǎn)品價(jià)格以節(jié)稅2. 正常選擇出口方式節(jié)稅3、補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)：按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)收到的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入以及享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，會(huì)計(jì)處理要計(jì)入當(dāng)期損 益。稅收規(guī)

17、定1. 對(duì)于企業(yè)收到的上述補(bǔ)貼收入，如果能提供國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅法總局規(guī)定不計(jì)入損益（或指定專項(xiàng)用途的）的，不計(jì) 入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；如果不能提供上述文件，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算納稅。2. 新準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入遞延收益并分期計(jì)入損益或直接入當(dāng)期損益。 稅收籌劃分析1. 免稅產(chǎn)品增值稅正確核算（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）2. 岀口產(chǎn)品貼息問題3. 地方稅收返還4. 技術(shù)改造資金5. 所得稅返還。4、代銷收入會(huì)計(jì)視同買斷：1. 委托方：代銷清單2. 受托方：按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)：1. 委托方：按受托方代銷清單；2. 受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入

18、。稅法1. 視同銷售 按“移動(dòng)”確認(rèn)原則；2. 稅法只承認(rèn)“買斷”不承認(rèn)“收取手續(xù)費(fèi)”，仍按銷售貨物征收稅款。3. 財(cái)稅2005165號(hào)對(duì)于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅。稅收籌劃分析（利用委托代銷節(jié)稅）5、買一贈(zèng)一方式銷售買一贈(zèng)一方式銷售 是指納稅人在銷售商品時(shí)采取的“既售又送”的方式?！百I一贈(zèng)一”方式銷售商品，除了對(duì)售出商品按規(guī)定征 稅外，對(duì)夕卜贈(zèng)送的商品應(yīng)按同期同類商品的售價(jià)計(jì)征增值稅。例：某商場(chǎng)采取“買一贈(zèng)一”方式，銷售新型彩電100臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià) 5000元。同時(shí)免費(fèi)贈(zèng)送黑白電視機(jī)100臺(tái)，賬面成本每臺(tái)300元，無同類商品銷售價(jià)格

19、。賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000借：營(yíng)業(yè)外支出35610貸：庫存商品30000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）56106、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng)一“其他業(yè)務(wù)收入”成本費(fèi)用一“其他業(yè)務(wù)支岀”“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”稅法企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。技術(shù)咨詢營(yíng)業(yè)稅。稅收籌劃分析新成立技術(shù)咨詢公司利用營(yíng)業(yè)稅免稅7、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)（1） 合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；（2）如果提供后期服務(wù)的，在合

20、同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入（3） 如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計(jì)算金額，分期確認(rèn)收入。稅法（1 ）對(duì)于使用費(fèi)收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會(huì)計(jì)一致。（2）稅法與會(huì)計(jì)不同：不區(qū)分是否提供后續(xù)支出，一律按使用期分期確認(rèn)收入。8、無法支付的款項(xiàng)會(huì)計(jì)“資本公積其他資本公積”（原通過“營(yíng)業(yè)外收入”）。稅法填表時(shí)作為其他收入，計(jì)入納稅所得額交所得稅。增值稅方面視同返利處理，需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀處理。9、特殊業(yè)務(wù)收入1. 銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地購置或受讓原價(jià)后的余額計(jì)稅收入。2. 銷售或轉(zhuǎn)讓低償債

21、務(wù)所得不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅收入3. 質(zhì)量賠償收入（營(yíng)業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、材料成本差異）4. 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售 價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而不適應(yīng)增值稅。會(huì)計(jì)成本、費(fèi)用、支岀與稅前扣除一、會(huì)計(jì)成本與稅法差異的集中體現(xiàn)1、原則性差異1. 會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則與納稅調(diào)整，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)2. 高度全責(zé)發(fā)生制與適度的收付實(shí)現(xiàn)制，如工資費(fèi)用、各種保險(xiǎn)和統(tǒng)籌基金、廣告費(fèi)、上繳管理費(fèi)3. 法賦予配比原則以

22、特殊內(nèi)涵（簡(jiǎn)化的配比計(jì)算方法、以相關(guān)性為基礎(chǔ)、對(duì)等原則、部分費(fèi)用的統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用、對(duì)財(cái)產(chǎn)損 失扣除期間的嚴(yán)格限制）2、限額制度與審批制度的差異1. 內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)2. 審批制度差異，資產(chǎn)損失、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)3、 收益性支岀與資本性支岀的劃分：如借款費(fèi)用、固定資產(chǎn)后續(xù)支岀4、會(huì)計(jì)憑證與稅收的以票管稅5、稅法的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能與稅前扣除 ：如賄賂、研究開發(fā)費(fèi)用、加速折舊二、存貨計(jì)算方法的差異分析1、以債務(wù)重組及非貨幣交易方式換入存貨成本的差異分析會(huì)計(jì)：應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=入賬價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)：一補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)：+補(bǔ)價(jià)稅法：換入存貨的計(jì)稅成本=按換入

23、資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（扣除增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅）2、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析會(huì)計(jì)：先進(jìn)先出、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法稅法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先岀法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法、后進(jìn)先岀法3、盤虧存貨處理的差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定：盤虧的存貨，在減去過失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅法機(jī)關(guān)審核可以扣除。4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理的差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)

24、入 管理費(fèi)用。稅法規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。5、自產(chǎn)和委托加工產(chǎn)品在自用處理上的差異"應(yīng)交稅金會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)自產(chǎn)和委托加工產(chǎn)品自用，在會(huì)計(jì)處理上是按成本結(jié)轉(zhuǎn)的，并不作為銷售處理。如基建工程、福利等部門領(lǐng)用原材 料，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“原材料”、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）等科目。稅法規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)該視同 銷售，應(yīng)該按照稅法規(guī)定的辦法確定計(jì)稅價(jià)格。如果是外購產(chǎn)品用于投資、分配和無償贈(zèng)送，按稅法規(guī)

25、定也視同銷售處理。6、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析存貨發(fā)岀計(jì)價(jià)原準(zhǔn)則：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先岀法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先岀法等新準(zhǔn)則：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先岀法、加權(quán)平均法借款費(fèi)用原準(zhǔn)則：不能計(jì)入存貨成本新準(zhǔn)則：符合條件的可以資本化7、稅收籌劃分析存貨報(bào)損處理（車間虛擬核算、正常損耗處理、返工存貨損失處理（計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）視同銷售處理三、工薪支出差異1、會(huì)計(jì)：職工工資總額組成包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資及特殊情況下支付的工資。2、稅法工資薪金支岀是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包 括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、

26、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支岀。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ) 貼均應(yīng)作為工資薪金支岀。企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補(bǔ)貼全部計(jì)入工資薪金支岀。這里的誤餐補(bǔ)貼包括以“誤餐補(bǔ)貼”名義發(fā)放給職工的款項(xiàng)。各種名目的獎(jiǎng)金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)3、工資核算應(yīng)注意問題計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整內(nèi)外資企業(yè)差異內(nèi)退人員工資：一是通過應(yīng)付工資核算，直接計(jì)入管理費(fèi)用，計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；二是視同退休人員處理。臨時(shí)工工資(勞務(wù)發(fā)票、工資表形式、利用勞務(wù)公司)銷售提成工資與勞務(wù)報(bào)酬(任職或雇傭關(guān)系)各種補(bǔ)貼，如通訊費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼獨(dú)生子女補(bǔ)貼年終獎(jiǎng)金提而未付工資 其他工資(食堂人員工資

27、、工會(huì)人員工資)4、稅收籌劃分析利用工效掛鉤開具勞務(wù)發(fā)票或自行計(jì)提臨時(shí)用工勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅銷售提成(銷售大包干)工資總額分解為勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、通訊費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼利用稅收政策(外商投資企業(yè)、軟件企業(yè))利用職工福利，即名義工資不變、增加職工福利、減少工資總額發(fā)票沖賬四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)：工資總額X 2%稅法：實(shí)發(fā)工資X 2%必須有工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專用收據(jù)凡不能岀具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除2、職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)：工資總額X 1.5%稅法：計(jì)稅工資X 1.5% (或2.5%)(1) 公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等

28、；(2) 業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi)、課酬金；(3) 學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi) ；(4) 設(shè)備購置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書等費(fèi)；(5) 委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送岀培訓(xùn)費(fèi)；(6) 其它。五、固定資產(chǎn)差異1、不能計(jì)提折舊的規(guī)定會(huì)計(jì)：未使用、不需用的設(shè)備要照提折舊。稅法不能計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：盤盈的固定資產(chǎn)；房屋建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬

29、以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用2、固定資產(chǎn)改良支出確認(rèn)的差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支岀，符合下列條件之一的，就應(yīng)該確認(rèn)為改良支岀：使固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)；使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；使產(chǎn)品質(zhì)量提高；使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化；使生產(chǎn)成本降低；使 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境或者條件改善。稅法規(guī)定：只有符合下列條件之一的才能視為固定資產(chǎn)改良支出：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng) 2年以上；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或者不同的目的?？梢钥磳?，會(huì)計(jì)制度是以定性為主，而稅法制度主要是以定量為主。3、固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)上

30、：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率。(董事會(huì)決定)稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)凈殘值率 5 %以內(nèi)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限：房屋、建筑物：20年機(jī)器設(shè)備：10年運(yùn)輸設(shè)備、電子設(shè)備、家具、工具等：5年對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可 偏短。鼓勵(lì)軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短3年。4、固定資產(chǎn)折舊方法會(huì)計(jì)規(guī)定折舊方法：平均年限法、工作量、年序數(shù)、雙倍余額遞減稅法：原則上是直線法?？梢圆捎眉铀僬叟f法。5、固定資產(chǎn)更新改造會(huì)計(jì)：更新改造支岀可以資本化，計(jì)提折舊稅法：改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固

31、定資產(chǎn)價(jià)值，如已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的時(shí)間推銷6、固定資產(chǎn)修理差異會(huì)計(jì)：可以推銷可以跨年度計(jì)入費(fèi)用稅法：修理費(fèi)在不符合 3個(gè)規(guī)定條件可以計(jì)入發(fā)生期的費(fèi)用(1 )改變用途(2) 一次修理高于原值 20%(3) 延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用年限7、新舊準(zhǔn)則比較分析新準(zhǔn)則分離岀部分固定資產(chǎn)由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一一投資性房地產(chǎn)規(guī)范。新準(zhǔn)則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。新準(zhǔn)則取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則利息原準(zhǔn)則：不考慮購買固定資產(chǎn)延期付款的折現(xiàn)和利息問題；新準(zhǔn)則：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付， 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實(shí)際支

32、付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則增加了至少每年末對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。 減值：原準(zhǔn)則允許轉(zhuǎn)回；新準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回。8、稅收籌劃分析固定資產(chǎn)損失利用（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（不動(dòng)產(chǎn)、房屋）固定資產(chǎn)修理（設(shè)備修理）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 工程物質(zhì)變通抵扣六、無形資產(chǎn)差異1、無形資產(chǎn)推銷差異相同部分：法律和合同分別規(guī)定受益年限的按孰短年限。不相同部分：法律和合同沒規(guī)定受益年限的按孰短年限（1）會(huì)計(jì)：10年內(nèi)（2）稅法：10年以上2、無形資產(chǎn)核銷會(huì)計(jì)：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出稅法：

33、經(jīng)過審核批準(zhǔn)后作為永久性損失3、以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)：以無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷 稅法：無形資產(chǎn)的公允價(jià)值一賬面價(jià)值=差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失4、企業(yè)購入或自創(chuàng)的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作價(jià)入賬。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購商譽(yù)應(yīng)以購入某企業(yè)時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款和該企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的公 允價(jià)值之差作為“無形資產(chǎn)-商譽(yù)”的入賬價(jià)值。稅法：自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支岀計(jì)價(jià)。5、稅收籌劃分析（無形資產(chǎn)處理土地處理）6、新舊準(zhǔn)則比較分析規(guī)范的范圍：（1）原準(zhǔn)則包括可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)即商譽(yù)；（2）新準(zhǔn)則僅包括可辨

34、認(rèn)無形資產(chǎn)，不包括商譽(yù)。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用（1）原準(zhǔn)則：依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；（2）新準(zhǔn)則：研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)。利息（1）原準(zhǔn)則：不考慮購買無形資產(chǎn)延期付款的折現(xiàn)和利息問題；（2）新準(zhǔn)則：購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計(jì)入當(dāng)期損益。減值：原準(zhǔn)則允許轉(zhuǎn)回；新準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則增加了至少每年末對(duì)壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽

35、命以及未來經(jīng)濟(jì)利益消耗方式和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽 命進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。攤銷：攤銷方法、攤銷年限、殘值債務(wù)重組利潤(rùn)：原準(zhǔn)則計(jì)入資本公積；新準(zhǔn)則計(jì)入當(dāng)期損益。七、管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析1、壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備的差異項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法核算辦法只能采取備抵法原則上采取直接轉(zhuǎn)銷法，可選擇采用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但需要報(bào)批計(jì)提范圍應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)合理地確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方 法只能采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提比例沒有明確的限制壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5%o。會(huì)計(jì)：（1）不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（2）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；（3 ）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重

36、組（4）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)（5）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。稅法：（1 ）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；（2）債務(wù)人死亡，失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；（4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；（5）逾期3年以上的；經(jīng)國(guó)家稅法總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。稅法的其他規(guī)定（1 ）納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)稅法批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，已核銷壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加 當(dāng)期的應(yīng)納稅所

37、得。（2）比例：3%。5%。應(yīng)向購貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)。（3）納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，不得提取壞賬準(zhǔn)備金：（4） 關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債 部分，經(jīng)稅法機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。稅收籌劃分析（1 ）壞賬損失的利用（2）壞賬損失報(bào)批2、各類保險(xiǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)：（1 ）企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，計(jì)入“管理費(fèi)用”，應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分從“應(yīng)付工資”直接扣除。（2） 企業(yè)商品的保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算；（3）應(yīng)由企業(yè)和

38、個(gè)人分別負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，職工失業(yè)保險(xiǎn)等應(yīng)分別通過“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”等科目核算 。稅法：（1 ）如果企業(yè)已交社會(huì)基本保險(xiǎn)費(fèi)，在保險(xiǎn)公司等營(yíng)利性機(jī)構(gòu)為職工投保同樣險(xiǎn)種的基本養(yǎng)老，基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)或其補(bǔ)充保 險(xiǎn)均不得扣除；（2）只要屬于國(guó)家基本保障性質(zhì)的保險(xiǎn)，且國(guó)家有明文規(guī)定的（即強(qiáng)制性的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）均可據(jù)實(shí)扣除，而不僅限于基本養(yǎng)老，失業(yè) 和醫(yī)療保險(xiǎn)；（3）企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)所投交的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，法律、會(huì)計(jì)和稅法等中介機(jī)構(gòu)在商業(yè)保險(xiǎn)構(gòu)投保的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)支岀可以扣除；稅收籌劃分析（1 ）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：各類型企業(yè)按照中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老

39、保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支；由職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)從職工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。稅法允許企業(yè)繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療、 補(bǔ)繳以前年度基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用在繳納的當(dāng)期在企業(yè)所得稅稅前扣除是對(duì)企業(yè)繳納各項(xiàng)社會(huì)保障費(fèi)用的支持。由于 財(cái)務(wù)核算與稅法的差異，企業(yè)實(shí)際核算時(shí)應(yīng)將基本醫(yī)療保險(xiǎn)在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算，但企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)可以將當(dāng)期繳納的由企業(yè) 承擔(dān)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)作為利潤(rùn)的調(diào)減項(xiàng)目，調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（2）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：關(guān)于建

40、立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列。福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。（3 ）商業(yè)保險(xiǎn)3、技術(shù)開發(fā)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除；1. 國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10% （含10%）以上的，經(jīng)稅法機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額；2. 納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上，其實(shí)際發(fā)生額的 50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納所得

41、額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一 定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法；3. 新研制的設(shè)備，10萬以下的設(shè)備可以一次或分次計(jì)入損溢4. 納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的 基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額；5. 工業(yè)類集團(tuán)公司，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。4、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)1. 企業(yè)總機(jī)構(gòu)向下屬單位提取的管理費(fèi)直接沖減“管理費(fèi)用”科目，下屬機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)繳納的管理費(fèi)也通過“管理費(fèi)用”科目核算；2. 總收入X 2%=管理費(fèi)3. 上級(jí)機(jī)關(guān)有稅法

42、對(duì)允許收取管理費(fèi)的批復(fù)；4. 上級(jí)機(jī)關(guān)有對(duì)下屬各單位收取管理費(fèi)的額度指標(biāo)。5、開辦費(fèi)1. 會(huì)計(jì)：開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支岀?！盎I建期”是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。2. 稅法：企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起（而不是當(dāng)月），在不短于

43、5年的期限內(nèi)分期扣除。3. 差異處理：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性攤銷的開辦費(fèi)應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起分五年扣除。納稅人應(yīng)建立“開辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”或備查登記簿，為今后準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。例：某股份公司2006年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，前期發(fā)生的開辦費(fèi)總額96萬元，7月份攤銷開辦費(fèi)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用一一開辦費(fèi)攤銷960000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)960000本年度允許稅前扣除額 =96萬元* 5- 12X 5=8 （萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=96 8=88 （萬元）2007年至2010年每年應(yīng)調(diào)減所得額 =96- 5=19.2 （萬元）稅收籌劃分析（1）籌建期（2 ）臺(tái)賬管理6、

44、特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定房屋租賃費(fèi)。商業(yè)房屋租賃應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定；住房公積金業(yè)務(wù)招待費(fèi)：參照有關(guān)規(guī)定；業(yè)務(wù)招待費(fèi)：“管理費(fèi)用”；社會(huì)性支岀。一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支岀，由于歷史原因而支岀的學(xué)校經(jīng)費(fèi)，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)；會(huì)議費(fèi)。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長(zhǎng)的，應(yīng)嚴(yán)格控制增長(zhǎng)額；對(duì)外投資，代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，沒有主營(yíng)收入可按其所取得的各類收益X2% （不超過）的比例，在管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；各類收益：投資收益，期貨收益，代購代銷收入，其他業(yè)務(wù)收入等。八、營(yíng)業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異1、廣告費(fèi)會(huì)計(jì)廣告費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的

45、宣傳推銷費(fèi)用。會(huì)計(jì)上將其直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。稅法一般不超過營(yíng)業(yè)收入 2% ；不超過營(yíng)業(yè)收入 8%:制藥，食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開發(fā)，體育文 化家具建材商城等。無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，不少于5年推銷；從事軟件，集成，高新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站等5個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)，據(jù)實(shí)批除；高科技，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除。注意問題(1) 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出(非廣告性質(zhì)贊助支出不得扣除)嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十一條 規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支岀必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取

46、得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。(2) 根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)定的要求，不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)不得扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi))。(3) 糧食類白酒(含薯類白酒)廣告宣傳費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。這一限制包括廣告宣傳性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在內(nèi)。(5) 計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額的基數(shù)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外，還包括其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。這一點(diǎn)與計(jì)算業(yè)務(wù)招待 費(fèi)扣除限額的方法相同。稅收籌劃分析(1 )白酒企業(yè)(賬外、代理商承擔(dān)、中介公司)(2) 房地產(chǎn)企業(yè)2、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，包括廣告性質(zhì)的禮品支岀等。計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用 稅法：不

47、超過其當(dāng)年銷售收入 5%。，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分永遠(yuǎn)不得扣除。稅收籌劃分析例：某一般納稅人工業(yè)企業(yè)，于 2006年5月外購一批小商品，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅340000元。該企 業(yè)將該批小商品印制本單位名稱及產(chǎn)品商標(biāo)后，對(duì)外贈(zèng)送給有關(guān)業(yè)務(wù)單位。該商品無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，成本利潤(rùn)率為10%企業(yè)2006年?duì)I業(yè)收入為3億元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為 2500萬元。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定繳納增 值稅。賬務(wù)處理為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用237400貸：庫存商品2000000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅

48、額)374000本年度業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支限額 =3億X 5% =1500000元超限額列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) =2374000 1500000=874000元 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。3、傭金支岀會(huì)計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用職工薪酬：業(yè)務(wù)提成稅法(1 )有合法真實(shí)憑證 ；(2) 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的納稅人或個(gè)人；(3) 支付給個(gè)人的傭金，不得超過服務(wù)金的5%。(不能是本企業(yè)職工)。稅收籌劃分析：傭金、回扣、銷售提成、臨時(shí)工工資、工資薪金和個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬4、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告 促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理

49、費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返 利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金*（ 1+ 所購貨物適用增值稅稅率）X所購貨物適用增值稅稅率九、借款費(fèi)用確認(rèn)的差異1、差異分析會(huì)計(jì)稅法屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用，或雖金融部門然是長(zhǎng)期借款性質(zhì)但不是用于購建固非金融部門的借款利息費(fèi)用不能超過定資產(chǎn)的專門借

50、款所發(fā)生的借款費(fèi)同期同等貸款的利率，超過部分不能用，直接計(jì)入當(dāng)期損益；稅前抵扣。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)而借入的借款費(fèi)用的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在計(jì)入房地產(chǎn)的開發(fā)成本開發(fā)產(chǎn)品完工之前計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用符合 條例如果是為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，不6條和辦法36條可以直接扣除 ;予以資本化，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)稅法籌建期間發(fā)生借款費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用（開辦費(fèi)），企業(yè)籌建期間所發(fā)生 的費(fèi)用，先在待攤銷費(fèi)用中歸集，待 企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起，將籌建期 間所發(fā)生的費(fèi)用全部一次性計(jì)入開始 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益雖屬于為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門 借款，但不

51、符合資本化條件的借款費(fèi) 用，也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用籌建期間的借款費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)；開始經(jīng)營(yíng)的次月不少于 5年推銷企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利 息費(fèi)用，以按技術(shù)開發(fā)費(fèi)在“管理費(fèi)用”歸集，直接扣除，不予以資本化； 固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)相同2、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析借款費(fèi)用資本化的借款范圍原準(zhǔn)則：專門借款新準(zhǔn)則：專門借款和一般借款符合資本化條件的資產(chǎn)原準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)商品開發(fā)企業(yè)作為存貨管理的房地產(chǎn)。新準(zhǔn)則：需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的 購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。規(guī)范的范圍原準(zhǔn)則：

52、不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則：與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一一租賃；房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用適用本準(zhǔn)則。3、稅收籌劃分析1. 集團(tuán)公司統(tǒng)一借款：集團(tuán)公司與所屬企業(yè)之間的資金管理模式符合“集團(tuán)公司統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用”的，所屬企業(yè)所 承擔(dān)的相應(yīng)利息可稅前扣除，如集團(tuán)所屬企業(yè)利用集團(tuán)的貸款再次向下一級(jí)企業(yè)撥付資金，下一級(jí)企業(yè)所承擔(dān)的相應(yīng)利息也 可稅前扣除。2. 投資利息3. 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款：對(duì)于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出不得在當(dāng)期扣除，也不能資本化。4. 利息資本化5. 擔(dān)保利息6.

53、 集資利息7. 進(jìn)岀口承兌利息十、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、營(yíng)業(yè)外支出會(huì)計(jì)列支項(xiàng)目1. 固定資產(chǎn)盤虧2. 處置固定資產(chǎn)凈損失3. 處置無形資產(chǎn)凈損失4. 債務(wù)重組損失5. 計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6. 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7. 計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備8. 罰款支岀9. 捐贈(zèng)支岀10. 非常損失等3、價(jià)值恢復(fù)沖回和減值價(jià)值恢復(fù)價(jià)值沖回會(huì)計(jì)：借減值準(zhǔn)備貸：當(dāng)期利潤(rùn)屬于以前年度過渡謹(jǐn)慎，沖回不得貸計(jì)本年 利潤(rùn)稅法：調(diào)減本年度計(jì)稅所得額會(huì)計(jì)：借減值準(zhǔn)備貸：原渠道沖回利潤(rùn)（期初未分配利潤(rùn)）稅法需要納稅項(xiàng)目非公益性贊助支岀調(diào)整的罰款、罰金及滯納金：因違反法律、行政法規(guī)而向行政部門、司法部門繳納

54、的款項(xiàng)，不得扣除；企業(yè)之間 因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除；金融部門的罰息支岀不屬于行政性罰款，應(yīng) 作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，允許在稅前扣除 。捐贈(zèng)支岀： 不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支岀”科目核算；納稅人直接 向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除；納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（所謂公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó) 家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。）十一、或有事項(xiàng)1、會(huì)計(jì)1. 或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須有未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能確定的不確定事項(xiàng)。2. 或有負(fù)債的處理：如該事項(xiàng)很有可能且能可靠計(jì)量。2、稅法1. 稅前扣除項(xiàng)目基本要求：真實(shí)與合法。2. 稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循五項(xiàng)原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。 其中，確定性原則是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必