內部會計控制規(guī)范—貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、成本費用（精編版）

1、內部會計控制規(guī)范貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、成本費用（一）內部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）1 、不相容崗位分離(1) 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。(2) 財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。用于結算的印簽要分開， 財務專用章和法人章要分開。(3) 按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。(4) 單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。(5) 單位辦理貨幣資金業(yè)務的人員，根據具體情況進行崗位輪換。2、授權批準(1) 單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權

2、批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。(2) 審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。(3) 經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。3 、控制程序(1) 支付申請。 單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。22(2) 支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。(3) 支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復

3、核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確， 支付方式、 支付單位是否妥當?shù)取?復核無誤后， 交由出納人員辦理支付手續(xù)。(4) 辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。4、其他控制措施（ 1）定期核對銀行帳戶。 單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符。（ 2）定期盤點現(xiàn)金。 單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。（3） ）限制接近。嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接

4、觸貨幣資金。（4） ）票據管理。單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、 注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄， 防止空白票據的遺失和被盜用。（5） ）重要貨幣資金支付業(yè)務。應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。（6） ）借出款。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。案例一山東濟南某公司一個姓王的人在任出納工作期間，先后利用23 張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金96.94萬元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構成貪污罪。具體手段如下：1、隱匿 10 筆出口結匯收入計96.94萬元：將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使其

5、 33 筆收支業(yè)務均未在銀行日記賬和銀行余額調節(jié)中反映。2 、偽造 11 張銀行對賬單： 將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“ 11”改成托收的代碼“88”或外匯買賣的代碼“18”。案例中暴露出的管理漏洞1 、出納兼與銀行對賬， 提供了在編制余額調節(jié)表時擅自報銷33 筆收支業(yè)務的機會。2 、印鑒管理失控。財務印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時未能得到有力的監(jiān)控。3、未建立支票購入，使用，注銷的登記制度。4 、濟青兩地的對賬不及時。有7 筆收入已轉賬至濟南，沖平了應收外匯賬款， 但未在青島的銀行日記賬中反映。若兩地能及時對賬，這個漏洞就會及早暴露。5、對賬

6、單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。6、交接工作不明晰。 王在交接出納工作時就存在個別遺留問題，理應責成其限期查明，否則不得離崗。7、憑證保管不善，會計已開好的7 筆收匯轉賬單（記賬聯(lián)）被王隱匿，造成此收入無法記入銀行日記賬中。8、發(fā)現(xiàn)問題時追查不及時。在清理逾期未收匯時發(fā)現(xiàn)：有3 筆結匯收入未在銀行日記賬和余額調節(jié)表中反映，當時由于人手較少未能對此進行專項清查。（二）內部會計控制規(guī)范- 銷售與收款（試行）1、不相容崗位分離(1) 單位應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）分別設立。銷售部門（或崗位） 主要負責處理訂單、 簽訂合同、 執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。發(fā)貨部

7、門（或崗位）主要負責審核銷售發(fā)貨單據是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。財會部門（或崗位）主要負責銷售款項的結算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務的全過程。(2) 有條件的單位應當建立專門的信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策， 監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況. 信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位應分設。(3) 單位應當根據具體情況對辦理銷售與收款業(yè)務的人員進行崗位輪換。(4) 銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。(5) 單位應收票據的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。2、授權批準(1) 單位應當對銷售與收款業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對銷售與收款業(yè)

8、務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人的職責范圍和工作要求。(2) 審批人應當根據銷售與收款授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。(3) 經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理銷售與收款業(yè)務。(4) 嚴禁未經授權的機構和人員經辦銷售與收款業(yè)務。3、控制程序(1) 銷售談判。單位在銷售合同訂立前， 應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。(2) 合同訂立。 單位應當授權有關人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應符合 中華人

9、民共和國合同法的規(guī)定。金額重大的銷售合同的訂立應當征詢法律顧問或專家的意見。(3) 合同審批。 在合同正式簽訂前，要進行合同審批。 單位應當建立健全銷售合同審批制度。審批人員應對銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴格把關。(4) 組織銷售。 單位銷售部門應按照經批準的銷售合同編制銷售計劃，向發(fā)貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發(fā)票通知單，并經審批后下達給財會部門，由財會部門根據銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離。(5) 組織發(fā)貨。 發(fā)貨部門應當對銷售發(fā)貨單據進行審批，嚴格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式組織

10、發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責任制，確保貨物的安全發(fā)運。(6) 銷貨退回。 單位應當建立銷售退回管理制度。單位的銷售退回必須經銷售主管審批后方可執(zhí)行。銷售退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應對客戶退回的貨物進行檢驗并出具的檢驗證明；倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告。財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。4、其他控制措施(1) 預算管理制度。單位對銷售業(yè)務應當建立嚴格的預算管理制度，制定銷售目標，確立銷售管理責任制。(2) 單位應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、 折扣政策、

11、 付款政策等并予以執(zhí)行。(3) 單位應當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。銷售部門應設置銷售臺賬，及反映各種商品、勞務等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺帳應當附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關購貨單據。(4) 單位應當加強對賒銷業(yè)務的管理。賒銷業(yè)務應遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。對符合賒銷條件的客戶，應經審批人批準后方可辦理賒銷業(yè)務；超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務，應當實行集體決策審批。(5) 單位應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制

12、度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。單位應當按客戶設置應收賬款臺帳，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。(6) 單位對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。(7) 單位注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。(10) 單位應當有專人保管應收票據，對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。單位應制定逾期票據的沖銷管理

13、程序和逾期票據監(jiān)控制度。(11) 單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。(12) 對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。案例：寶鋼股份銷售與收款環(huán)節(jié)的內部控制一、銷售與收款的業(yè)務流程寶鋼股份銷售管理的一大特點是高度的信息化管理，產品銷售信息由公司 “9672產品銷售子系統(tǒng)”自動生成，系統(tǒng)已實現(xiàn)從產品價格庫生成、登記客戶需求、簽訂合同、運輸發(fā)貨、財務評審和結算、產品質量異議處理管理等全過程控制。其主要流程是處理訂單、簽訂合同、發(fā)出貨物、結算貨款四個基本環(huán)

14、節(jié)。1 、處理訂單。 對用戶填寫的訂貨卡片， 或寶鋼國際各貿易公司輸入 “ 9672 系統(tǒng)” 的草約付款清單，銷售部組織生產、制造部等部門對品種、規(guī)格、價格等進行技術評審，并負責生產能力評審、運輸方式評審。如評審通過，由銷售業(yè)務人員在訂貨卡片或草約付款清單上簽字或蓋章確認，再送交財務評審。財務人員對付款草約的結算方式、貨款金額、票據安全性等進行審核，確認收款依據。2 、簽訂合同。銷售業(yè)務人員按評審通過的內容，打印正式合同，經供需雙方確認 簽字后，合同生效。銷售部將合同信息通過“9672 系統(tǒng)”下發(fā)給制造部并根據合同的交貨期和生產計劃編制原則進行排產。制造部依據生產計劃及交貨期及時安排、調整生產

15、計劃，確保合同按時完成。3 、發(fā)貨。銷售部根據制造部的“準發(fā)信息”和合同規(guī)定的運輸方式，向運輸部提交成品廠內轉庫組批計劃。運輸部據以編制廠內裝船、裝車作業(yè)計劃，核對實物，按規(guī)定要求裝車（船） ，與承運方辦理實物交接，辦理出庫提貨手續(xù)。銷售部收到成品裝運出廠信息，負責配齊碼單、 質量保證書和運單 （以下簡稱“三單”），與用戶進行產品最終交付。4 、財務結算。財務人員根據接收到的“三單”信息，開具增值稅發(fā)票，進行銷售結算，確認銷售收入，核銷預收款或進行收款。二、銷售與收款控制措施寶鋼股份銷售與收款的關鍵控制點主要體現(xiàn)在職務分離、業(yè)務流程控制、財務結算控制等方面，主要的控制措施如下：（一）職務分離寶

16、鋼股份的鋼鐵產品銷售主要由銷售部統(tǒng)一管理， 財務結算由財會處負責， 內部檢查由審計處負責。銷售部在其 組織機構與管理職責 中明確規(guī)定了其內設部門的職責， 并特別強調 由各產品室負責處理國內外市場開拓及銷售、 產品訂單、 合同簽訂、 執(zhí)行銷售政策和信用政策、用戶使用情況的跟蹤及反饋、催收貨款等職能。物流運輸室負責鋼鐵產品出廠運輸、物流及配貨、出口船期跟蹤、運輸合同審核及簽訂、運輸供應商管理、產成品庫存管理、運輸異議處理、負責“三單”的管理。市場營銷室負責營銷環(huán)境分析、鋼鐵市場分析及策劃，負責銷售渠道綜合管理、鋼鐵產品價格管理、貿易糾紛處理及風險管理、 鋼鐵產品營銷策劃及負責綜合銷售計劃管理。 市

17、場營銷室、 各產品室、物流運輸室分別負責政策制定、執(zhí)行、運輸庫存管理；財會處主要負責對銷售合同的財務評審和銷售款項的結算和記錄、并監(jiān)督銷售回收；審計處根據公司銷售方面的規(guī)章制度及各部門職責權限的規(guī)定，定期和不定期地進行內部控制檢查。（二）業(yè)務流程控制1 、銷售政策制定控制。 銷售部嚴格按照公司制定的鋼鐵產品價格管理制度， 執(zhí)行相關銷售政策。該文件明確了價格管理的基本原則、產品價格制定依據、價格管理領導小組和市場營銷室職責、價格管理范圍，并通過價格管理流程來規(guī)范公司鋼鐵產品的價格制定， 通過對各類產品的年度目標基價制定和日常價格調整兩種管理方式， 經公司領導或部領導批準后，基價部分輸入公司“96

18、72 銷售系統(tǒng)”，形成公司的基價庫，日常調整部分通過對系統(tǒng)的授權審批，進行相應調整，生成寶山鋼鐵股份有限公司銷售部價格文件 （包含折扣政策、賒銷、商票結算、付款政策），供相關單位執(zhí)行銷售政策和價格。銷售部同時對外公布寶山鋼鐵股份有限公司價格目錄。2 、客戶信用控制。銷售部制定了“信用風險管理崗位和職責”、“信用風險評估流程”，根據客戶信用評級方法和客戶信用授信表，建立客戶信用檔案。3 、合同簽訂控制。寶鋼股份的一大特點是根據銷售合同安排生產，而其合同一 般為預收款和見單付款合同，占公司銷售額的90%以上。由于公司的產品銷售信息是借助“ 9672 銷售信息系統(tǒng)”支持，銷售政策和銷售價格已實現(xiàn)系統(tǒng)

19、控制，所以銷售合同的簽訂管理，主要體現(xiàn)在訂貨信息的核對管理上。公司的訂貨業(yè)務管理辦法對此有詳細規(guī)定：產品室訂貨業(yè)務人員根據用戶所填訂貨卡片或寶鋼國際各貿易公司通過“ 9672 系統(tǒng)”傳送的草約付款清單內容，對產品的品種、規(guī)格、價格和資源量進行評審，核對訂貨結算單位名稱是否與其合同印章的內容相符。如一致，業(yè)務員在訂貨卡片或草約付款清單上簽字或蓋章確認即評審通過；物流運輸室業(yè)務員對訂貨卡片上用戶要求的運輸方式進行確認；產品室訂貨業(yè)務人員將確認無誤的草約付款清單明細表送交財務審核；銷售財務接到訂貨草約后，進行相關財務評審。評審通過后，訂貨業(yè)務人員打印正式合同并對所有打印項目進行審核，審核無誤后，銷售

20、人員根據授權與客戶簽訂合同；并將合同信息通過9672 系統(tǒng)傳送給相關部門。4 、發(fā)貨控制。成品生產結束后，制造部在“9672 系統(tǒng)”中做生產完成標記，銷售按銷售合同和生產廠的成品準發(fā)信息，進行成品出廠的合同和資源管理，按合同規(guī)定的運輸方式落實車 （船），并編制各運輸方式的成品出廠組批計劃；運輸部按成品出廠組批計劃，編制廠內裝船、裝車作業(yè)計劃，核對實物，按規(guī)定要求裝車（船），與承運方辦理實物交接，確保百分之百按期發(fā)貨，并確保貨物運送的安全性和及時性。（三）財務控制公司的銷售財務管理是通過“9672 銷售收款和發(fā)票結算兩個子系統(tǒng)”完成，設立資金綜合管理、結算管理、會計管理三類崗位，對收款、發(fā)票結算

21、、應收賬款、應收票據四類業(yè)務流程進行全方位的財務控制。1 、訂立合同階段的財務控制。銷售業(yè)務人員根據相關部門確認的訂貨信息打印出草約付款清單，并將核對無誤的清單明細表送交財會處審核；銷售財務接到訂貨草約后，進行系列財務評審，對于有欠款的用戶，需得到銷售部主管領導書面同意后方可訂貨。2 、收款控制。收款作業(yè)是由財務在收到客戶的支票、匯票、商票、本票、信用卡或電子匯兌的款項，進行相關財務處理的過程。其主要流程和控制措施為，根據訂貨政策，每收到一筆款項， 先由系統(tǒng)生成連續(xù)編號的收款單，并向普通會計系統(tǒng)拋賬，生成會計憑證。然后將款項分配至合約或合同。出廠中心發(fā)貨，配齊“三單”信息， 并在“ 9672

22、系統(tǒng)”中向銷售財務結算組上拋發(fā)貨信息，財務結算組根據出廠的發(fā)貨信息進行結算開票，確認銷售收入。同時銷售資金管理也對預收款的補合約欠款和退余款進行了明確規(guī)定。3 、發(fā)票結算控制。銷售發(fā)票結算控制由以下三環(huán)節(jié)組成：出廠中心發(fā)貨后配齊“三單”、銷售財務結算、交寄結算單據給結算單位。銷售結算管理制度對上述流程均有詳細規(guī)定， 尤其強調“三單” 結齊是結算控制點， 從“ 9672 系統(tǒng)” 將一致的“三單”信息傳入金稅系統(tǒng) （國家稅務系統(tǒng)） ，通過金稅系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，開票結束后， 再把發(fā)票信息從金稅系統(tǒng)回傳至“ 9672 系統(tǒng)”，系統(tǒng)自動核對發(fā)運、 合同、發(fā)票信息、確保三者所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格

23、一致后，如為預收款則進行銷賬處理，如為見單付款則編制見單付款通知單，向客戶收款。公司銷售發(fā)票的開具，是由金稅系統(tǒng)控制的，每天開完發(fā)票后都必須核實所剩的空白發(fā)票實物是否與金稅系統(tǒng)的庫存發(fā)票數(shù)一致，如有出入必須及時查找原因，并予以正確處理，發(fā)票存根聯(lián)按規(guī)定定期裝訂成冊。4 、應收票據管理控制。應收票據是公司在銷售過程中，收取客戶為訂購貨款所支付的商業(yè)匯票，公司應收票據的管理分兩部分：應收票據的收取、票據信息的錄入和入賬工作由銷售財務人員在“銷售收款子系統(tǒng)”中完成，票據的日常庫存管理、收款、貼現(xiàn)和分析由公司資金管理人員在“票據管理模塊”中完成，公司的“票據管理模塊”與“銷售收款子系統(tǒng)”相結合實現(xiàn)了整

24、個票據的信息化管理。公司的應收票據設有專人保管，票據的接受、貼現(xiàn)和延期換新都是經由保管票據以外的主管人員的書面批準，各種票據信息都能在管理模塊中查詢并進行追蹤控制，應收票據管理實現(xiàn)了人員分工和信息系統(tǒng)的雙重控制。5 、應收賬款控制。公司制定了應收賬款管理及核算辦法和應收賬款管理崗位流程，有效地規(guī)范了應收賬款管理工作。該辦法和流程對應收賬款分事前、 事中、事后三階段進行管理， 明確規(guī)定了對客戶信用管理、公司內部的賬務處理、信息互通和日常監(jiān)督、催款管理、應收賬款分析報告、賬齡管理、對賬管理以及申報壞賬等八方面的管理工作。公司對客戶賒銷、取得保證、限期回收貨款的原則，并通過業(yè)務和財務雙重評審，特別強

25、調銷售人員對應收賬款的催收、應收賬款賬齡分析和逾期應收賬款報告及追加法律保全等控制程序。6 、壞賬控制。壞賬損失是指因應收款項預計不能收回而發(fā)生的損失。公司的壞賬管理辦法從職責上對申報單位、法務處、財會處進行了分工，對壞賬核銷的處理程序有明確規(guī)定，特別強調壞賬申報、賬務處審核、壞賬核銷的批準、壞賬核銷的會計處理等環(huán)節(jié)的規(guī)范化處理，同時要求壞賬核銷后的繼續(xù)催款，做到賬銷案存。已注銷的壞賬收回時能及時入賬，不會形成賬外款。寶鋼股份通過上述職務分離、業(yè)務控制、財務控制等內部控制手段，實現(xiàn)銷售與收款不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，并最終促成公司銷售目標的實現(xiàn)。（三）內部會計控制規(guī)范- 采購與付款 (

26、試行)（ 1） 請購與審批；（ 2） 詢價與確定供應商；（ 3） 采購合同的訂立與審計；（ 4） 采購與驗收；（ 5） 采購、驗收與相關會計記錄；（ 6） 付款審批與付款執(zhí)行。單位不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。2、授權批準(1) 單位應當對采購與付款業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理采購與付款業(yè)務的職責范圍和工作要求。(2) 審批人應當根據采購與付款業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。(3) 經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業(yè)務。對于審批人超

27、越授權范圍審批的采購與付款業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。(4) 單位應當根據具體情況對辦理采購與付款業(yè)務的人員進行崗位輪換。(5) 嚴禁未經授權的機構或人員辦理采購與付款業(yè)務。3、控制程序（ 1）請購與審批控制。建立采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。加強采購業(yè)務的預算管理。對于預算內采購項目，具有請購權的部門應嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)；對于超預算和預算外采購項目，具有請購權的部門應對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理請購手續(xù)。（2） 采購。單位應當根據物品或勞務等的性質及其供應情況確定訂單采購、合同訂貨、直接購買等方式。 采購

28、前充分了解和掌握供應商的信譽、供貨能力等有關情況， 采取由采購、使用等部門共同參與比質比價的程序，并按規(guī)定的授權批準程序確定供應商。小額零星采購也應由經授權的部門事先對價格等有關內容進行審查。單位應當制定例外緊急需求的特殊采購處理程序。（3） 驗收。單位應當根據規(guī)定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量和其他相關內容進行驗收，出具驗收證明。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；有關部門應查明原因，及時處理。（4） 付款控制。單位財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等

29、相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。（5） 退貨控制。 單位應當建立退貨管理制度，對退貨條件、 退貨手續(xù)、 貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款。4、其他控制措施（ 1）單位應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。單位應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。（ 2）單位應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項須經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。（ 3）單位對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成

30、嚴重損失。案例：湖北某采購業(yè)務內部控制的設計兼談如何設計內部控制一、充分調查了解采購業(yè)務情況該公司的采購物資主要有原材料、五金配件、 包裝材料等。 其采購業(yè)務分別由供應科、生產科、包裝車間三個不同的部門負責，三個部門各自負責自己采購物資的保管。 分別對以上三個部門的內部控制制度進行了請購單制度的測試、定貨控制制度的測試、貨物驗收制度的測試、退貨和折讓控制制度的測試，并與各個環(huán)節(jié)的相關人員進行訪談。從表面上看，三個單位本身的內部控制較好：能依據公司下達的生產計劃進行采購；根據生產計劃調研市場，在此基礎上書寫調研報告并將調研報告交給主管領導批復；采購、過磅或驗點入庫、質檢、統(tǒng)計等崗位已分開且相互牽

31、制；大型設備的采購也在事先作到了可行性分析和招投標。二、分析控制風險或控制缺陷經過細心分析判斷和進一步的訪談后，發(fā)現(xiàn)內控設計方面還存在著很多缺陷：1. 機構設置和主管領導的職責劃分采購分別由三個部門進行，多頭采購現(xiàn)象嚴重，增加了設立機構和人員的重置成本，也增加了內控對采購業(yè)務的控制難度和在采購中存在舞弊行為的可能性；采購物資的質檢分別由三個采購部門為主來驗收，使采購物資的質量高低難有保證；三個采購部門分別將采購物資存放在自己的倉庫內，可能失去采購和倉儲的相互制約，如盤盈、盤虧時若兩者合二為一會增加舞弊的可能性； 包裝車間領用本車間保管的包裝物， 而包裝過程中具體的損耗又由自己核算，這樣領用多少

32、、生產損耗多少就無相應的制約和牽制。2. 具體內控環(huán)節(jié)方面生產計劃制定的參與部門只包括經理、生產部門和銷售部門的主管領導，無廣泛的參與性和民主性，這樣制定的生產計劃難免缺少科學性；雖有市場調研報告，但由采購部門自己書寫，內容簡單且無外部證據來證明其公證性；長期由幾個老客戶供應包裝物，可能會失去應有的競爭，如價格和質量；對于大型設備的采購內控設計和執(zhí)行都較好，但對于日常五金配件的采購則由生產經理隨意指派生產部門、設備管理部門甚至個人進行采購，存在多頭采購現(xiàn)象，對于少量和日常五金配件的采購存在內控上的空白。三、針對缺陷，重新設計內部控制1. 機構重組與主管領導之間職責的重新劃分（ 1）成立單獨的倉

33、儲部門以收回供應處、生產科、包裝車間、銷售部門的倉庫保管職能，倉庫保管的人員由新成立的倉儲部門來管理，并對這些倉庫保管人員進行定期的輪流以減少串通舞弊行為。（ 2）成立專門的供應中心負責全公司的物資采購收回供應處、生產科、 包裝車間的采購職能，供應中心職能只是調研市場與物資采購。（ 3）成立價格委員會或由一獨立的部門根據采購部門的市場調研報告及自己的核實情況，由生產部門、采購部門、銷售部門、財務部門共同參與來選擇供應商。（ 4）質檢科改為一個中立部門，并賦予相應明確的權責，如無質檢報告?zhèn)}儲部門不能收貨入庫，財務不能開票、付款。（ 5）對于主管經理人員的職責，應根據不相容職務不能混崗的原則作出的

34、調整， 以達到相互制約的目的。我們認為，倉儲部門、質檢科、供應中心、價格委員會應當歸屬于不同的主管經理領導。2. 采購內控環(huán)節(jié)的完善（ 1）生產計劃指定的參與部門應包括：請購部門、預算管理部門、倉儲部門、供應部門、銷售部門、財務部門。同時建立采購申請制度，依據購置物品的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，并明確相關部門和人員的職責。公司再根據請購物品的類型和數(shù)量、價值來判斷是否由公司集體來決定。（ 2）在進行市場調研報告時應附供應商的價格表、質量等級、供應量、電話、地址，并需經企管部門審核其真實性和全面性。企管部門還應定期對目前供應商的信譽、價格、質量進行評估，并向另外一些有實力和能力的

35、供應商發(fā)出詢證函索要價格表。企管部門應建立供應商檔案內容包括：地址、電話、價格、質量指標、折扣和付款條件、以往采購數(shù)量、價格等，以便及時核對與查找。（ 3）將經審核后的市場調研報告交給某一機構或專門成立的委員會（可由采購、企管、使用、財務等部門參加）來批復供應商和價格時，不能由采購部門單獨決定。（ 4）通常用的大宗原材料、包裝物和五金配件的采購則應進行招投標通過招標委員會來選擇供應商。并且，每年應引入一定的新供應商，以增強供應商之間的競爭意識。（ 5）質檢人員、 財務人員不準和客戶見面，以減少舞弊和付款時的人情付款或者由使用部門、采購部門、質檢科及指定技術人員到場，按計劃單、合同書驗收，如一項

36、不合格則不予接受。驗收時采購人員回避，但驗收結果應通知采購人員，便于及時解決問題。（ 6）五金配件的使用和采購必須經過設備管理部門的認可和主管經理審批之后應提交給財務或預算部門，如在預算范圍之內則予以批準。并將批準文件視情況分交采購或倉儲部門，之后才能予以采購或配件更換。（ 7）設備特別是五金配件應交給專門采購部門或由采購部門、設備管理部門、 生產部門共同參與進行采購，對于金額較大的設備則應成立相應的專門采購小組負責采購。（四）內部會計控制規(guī)范成本費用（征求意見稿）1 、不相容職務分離（ 1）成本費用預算的編制與審批；（ 2）成本費用支出的審批與執(zhí)行；（ 3）成本費用支出的執(zhí)行與相關會計記錄。

37、2、授權批準（1） 單位應當對成本費用業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對成本費用的授權方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理成本費用業(yè)務的職責范圍和工作要求。（2） ）審批人應當根據成本費用業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。（ 3）經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理成本費用業(yè)務。3、控制程序（ 1）制定預算。單位應當建立嚴格的成本費用預算制度，成本費用預算應當符合單位的發(fā)展目標和成本效益原則。（ 2）預算分解。單位應當根據成本費用預算內容，分解成本費用指標，落實成本費用責任主題，考核成本費用指標的完成情況，制定獎懲措施，實行成本費

38、用責任追究制度。（3） 申請。單位應當根據費用預算，提出費用支出申請。（4） 審批。單位應當根據費用預算和經濟業(yè)務的性質，按照授權批準制度所規(guī)定的權限，對費用支出申請進行審批。（5） 審核支付。單位會計機構或人員在辦理費用支出業(yè)務時，應當根據經批準的費用支出申請，對發(fā)票、結算憑證等相關憑據的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。（6） 預算考核。單位應考核成本費用指標的完成情況，制定獎懲措施，實行成本費用責任追究制度。4、其他控制措施（1） 單位應當結合自身特點，采用適當?shù)某杀究刂品椒ǎ岣叱杀竟芾硇?。從事生產經營活動的單位應當采用標準成本、定額成本或作業(yè)成本等成本控制方法，利用現(xiàn)代信

39、息技術，結合生產工藝特點，實施對成本的控制與管理。（2） 單位應當建立人工成本控制制度，合理設置工作崗位， 以崗定責， 以崗定員， 以崗定酬，通過實施嚴格的績效考評與激勵機制控制人工成本。（ 3）單位應當明確制造費用支出范圍和標準，采用彈性預算等方法，加強對制造費用的控制。（ 4）單位應當制定費用的開支范圍、標準和費用支出的申請、審核、審批、支付程序，嚴格控制各項費用的開支。（ 5）單位應當建立合理的成本費用核算制度，成本費用核算制度應符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，不得隨意改變成本費用的確認標準或者計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費用。（ 6）單位應當建立成本費用內部報告制度，實時監(jiān)

40、控成本費用的支出情況，對于實際發(fā)生的成本費用與成本費用預算的差異，應及時查明原因，并作出相應處理。案例：部門核算與成本控制對任何一家企業(yè)來說，運營成本的有效控制都是管理者最頭疼的問題之一。企業(yè)里到處都在花錢于是，企業(yè)的管理者每天都在重復思考一件事：提高競爭力、滿足客戶、花最少的錢辦最多的事！這就涉及到企業(yè)中非常敏感的話題：成本的有效控制問題。一、企業(yè)成本控制者的困惑；一般來說， 企業(yè)對員工的考核是通過業(yè)績、工作成果、工作量和效率等來進行的， 即為“績效考核” 。但對一個部門，特別是企業(yè)的職能部門，考核的方法和標準就難以準確確定，考核的標準和成果是否合理真實也難以界定。員工的考核通過人力資源部，

41、 輔以有效的管理工具即能有效實現(xiàn)目標，但企業(yè)成本的有效控制就不是靠一、二個部門就能實現(xiàn)的，企業(yè)的管理者為控制成本想了許多辦法，比較常見的有：（1） ） 高度集權。 大到上千萬， 小到幾角幾分， 全部都要經過最高管理者的簽字，一句話，沒有最高管理者的簽字，一分錢也休想從財務拿出來；（2） 部分授權。中層經理們有一定限額的審批權，超過限額就必須請上一級主管簽字，如是層層審批，直到最高管理者；（3） ） 親信授權。這是許多民營企業(yè)的“特色”，財務審批上全部是親信把關，凡是財務開支全部由親信確認，然后是自己簽字，外人一概不用；以上種種方法的效果一般都不大好，高度集權的管理者日益發(fā)現(xiàn)自己被一大堆的瑣碎小事所淹沒，具體哪些是該花的哪些是不該花的，