高級(jí)會(huì)計(jì)相關(guān)習(xí)題

1、高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告總括說(shuō)明：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)三個(gè)方面。本章只講會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，由于會(huì)計(jì)報(bào)表附注涉及的內(nèi)容十分豐富，故本章的內(nèi)容也比較繁雜，主要包括：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；所得稅會(huì)計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。其中會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)調(diào)整問(wèn)題；所得稅會(huì)計(jì)是具體的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，而關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露主要解決的是會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，它與合并會(huì)計(jì)報(bào)表之間有一定的聯(lián)系，即納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司與母公司往往是

2、關(guān)聯(lián)方關(guān)系。本章參考書(shū)目：1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度20012、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2003年4月14日修訂4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露5、合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定6、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定7、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）會(huì)計(jì)師考試用書(shū)（2003）中有關(guān)內(nèi)容注：不要看其中的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一章，因?yàn)閮?nèi)容已經(jīng)變化第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注理解會(huì)計(jì)報(bào)表附注涉及的內(nèi)容。第二節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策及其變更（一）會(huì)計(jì)政策的概念1、正確理解會(huì)計(jì)政策的概念大綱P43會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)

3、計(jì)處理方法。即會(huì)計(jì)政策是具體原則與具體會(huì)計(jì)處理方法的結(jié)合。其中，具體原則是在對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)應(yīng)遵循的特殊原則，而不是會(huì)計(jì)核算的一般原則（即十三個(gè)一般原則），具體會(huì)計(jì)處理方法是對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理采用的方法。舉例如下：對(duì)存貨的核算，其遵循的具體原則是對(duì)存貨應(yīng)采用實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，具體會(huì)計(jì)處理方法則有“實(shí)際成本法”、“計(jì)劃成本法”、“售價(jià)金額核算法”、“毛利率法”等，在實(shí)際成本法下對(duì)存貨的發(fā)出又有“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”等；對(duì)固定資產(chǎn)的核算，其具體原則是應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)采用合理的方法估計(jì)固定資產(chǎn)的使用壽命和凈殘值，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，具體會(huì)計(jì)處理方法則有“年限平均法”、“工作量法”、“雙倍

4、余額遞減法”和“年數(shù)總和法”等；對(duì)短期投資的核算，具體原則是期末應(yīng)分析短期投資的市價(jià)，如果市價(jià)低于短期投資的成本，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，具體方法則是“按單項(xiàng)投資計(jì)提”、“按投資類(lèi)別計(jì)提”、“按投資總體計(jì)提”等；對(duì)外幣業(yè)務(wù)的核算，具體原則是應(yīng)將發(fā)生的外幣金額折算為本位幣金額入賬，具體方法是可以按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算，也可以按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初匯率折算，等等。（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件1、可以變更會(huì)計(jì)政策的條件2、不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)依據(jù)法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下情況處理：（1）國(guó)家發(fā)布相關(guān)的核算辦法，則按國(guó)家發(fā)布的相關(guān)

5、核算規(guī)定進(jìn)行處理；（2）國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的核算辦法，則采用“追溯調(diào)整法”進(jìn)行核算。2、由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)采用“追溯調(diào)整法”進(jìn)行核算。3、如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策，還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，均采用“未來(lái)適用法”進(jìn)行核算。追溯調(diào)整法（1）追溯調(diào)整法的概念追溯調(diào)整法指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。（2）追溯調(diào)整法的具體步驟：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更

6、的累積影響數(shù)；會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，是按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。用圖示反映如下：會(huì)計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)累計(jì)到各年年末的留存收益中新政策原政策對(duì)損益有影響對(duì)損益有影響政策變更當(dāng)期期初留存收益的現(xiàn)有數(shù)對(duì)凈損益有影響對(duì)凈損益有影響政策變更當(dāng)期期初

7、留存收益應(yīng)有金額累計(jì)反映在變更當(dāng)期期初留存收益中差額：會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)的計(jì)算方法根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)（即按照新政策計(jì)算某交易或事項(xiàng)的影響各年損益的金額）；計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異（按照新政策計(jì)算某交易或事項(xiàng)的影響各年損益的金額與原政策計(jì)算某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的影響各年損益的金額）；計(jì)算差異的所得稅影響金額；確定前期中的每一期的稅后差異；計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)（即各期稅后差異的合計(jì)）。以上五步可以通過(guò)列表的方法進(jìn)行計(jì)算。第二步，相關(guān)的賬務(wù)處理；按照計(jì)算出的政策變更的累計(jì)影響數(shù)，借或貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”，按應(yīng)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)類(lèi)科目金額，借

8、或貸記有關(guān)資產(chǎn)類(lèi)科目，按應(yīng)調(diào)整的有關(guān)負(fù)債類(lèi)科目的金額，借或貸記有關(guān)負(fù)債類(lèi)科目，然后調(diào)整盈余公積金額。第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；采用追溯調(diào)整法時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中；如果提供可比會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。第四步，附注說(shuō)明。例1：公司1995年1月1日對(duì)公司投資占公司表決權(quán)資本的30，按照1995年的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按

9、成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本為900000元。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從1998年起如果投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本20及以上，均應(yīng)采用權(quán)益法核算，并要求對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假設(shè)公司1995年、1996年和1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為200000元、100000元和150000元。公司1996年和1997年分回現(xiàn)金股利分別為20000元和15000元。公司和公司的所得稅率均為33，公司所得稅按應(yīng)付稅款法核算。按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)其他單位投資分得的利潤(rùn)或股利以被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。公司按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5提取法定公益金。

10、根據(jù)資料，公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）計(jì)算由成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)：年度權(quán)益法成本法稅前差異所得稅影響稅后差異19956000006000006000019963000020000100000100001997450001500030000030000合計(jì)135000350001000000100000（2）賬務(wù)處理調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整） 100000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 100000調(diào)整利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 15000（100000×15）貸：盈余公積 15000（3）報(bào)表調(diào)整資 產(chǎn) 負(fù) 債 表編制單位：ABC公司 1998年1

11、2月31日 單位：元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：短期投資3000030000應(yīng)付票據(jù)292900292900應(yīng)收票據(jù)500000500000應(yīng)付賬款500000500000應(yīng)收賬款840000840000應(yīng)交稅金5000050000存貨10000001000000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)14629001462900流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)28200002820000長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期借款800000800000長(zhǎng)期股權(quán)投資9000001000000長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)800000800000固定資產(chǎn)：負(fù)債合計(jì)22629002262900固定資產(chǎn)原價(jià)120000012000

12、00股本14000001400000減：累計(jì)折舊290000290000資本公積800000800000固定資產(chǎn)凈值910000910000盈余公積7693591935無(wú)形資產(chǎn)：其中：公益金2564530645無(wú)形資產(chǎn)4290042900未分配利潤(rùn)133065218065股東權(quán)益合計(jì)24100002510000資產(chǎn)總計(jì)46729004772900負(fù)債及權(quán)益合計(jì)46729004772900利 潤(rùn) 及 利 潤(rùn) 分 配 表編制單位：ABC公司 1998年度 單位：元 項(xiàng)目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)整后一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27000002700000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000001200000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加100

13、000100000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)14000001400000加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)8000080000減：管理費(fèi)用430000430000財(cái)務(wù)費(fèi)用8000080000三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)970000970000加：投資收益5000080000營(yíng)業(yè)外收入100000100000減：營(yíng)業(yè)外支出7000070000四、利潤(rùn)總額10500001080000減：所得稅340000340000五、凈利潤(rùn)703500733500加：年初未分配利潤(rùn)436500496000(注)六、可供分配的利潤(rùn)11400001229500減：提取法定盈余公積7035073350提取法定公益金3517536675七、可供股東分配的利潤(rùn)10

14、344751119475減：應(yīng)付普通股股利901410901410八、未分配利潤(rùn)133065218065注：49600043650070000×85（4）附注說(shuō)明ABC公司按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)公司的股權(quán)投資原按成本法核算，從1998年起改按權(quán)益法核算，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及長(zhǎng)期股權(quán) 投資的期初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更 的累積影響數(shù)為100000元；1997年度的凈利潤(rùn)調(diào)增了30000元；調(diào)增1997年期初留存收益70000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)59500元；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)調(diào)增5

15、9500元。未來(lái)適用法未來(lái)適用法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬薄記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念1、會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)主要有：（1）壞帳；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)；（3）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值

16、；（4）無(wú)形資產(chǎn)的受益期；（5）遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲陂g；（6）或有損失；（7）收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等3、運(yùn)用合理的估計(jì)是會(huì)計(jì)核算中必不可少的部分，并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。但是估計(jì)畢竟是就現(xiàn)有資料對(duì)未來(lái)所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，如果賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來(lái)的發(fā)展可能不得不對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來(lái)的估計(jì)方法有問(wèn)題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的原則進(jìn)行處理。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件主要是兩條：1、賴(lài)以進(jìn)行估

17、計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；2、取得了新信息，積累了新經(jīng)驗(yàn)。（三）會(huì)計(jì)估計(jì)的會(huì)計(jì)處理采用“未來(lái)適用法”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。從三個(gè)方面理解和把握，即：1、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。2、如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。3、如果無(wú)法分清會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例2 ：公司于2001年1月1日起計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值84000元，估計(jì)使用年限為8年，凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。至2005年初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備的耐

18、用年限為6年，凈殘值為2000元。公司對(duì)上述估計(jì)變更的處理方式如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用年限提取折舊。按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第五年相關(guān)科目的期初余額如下：固定資產(chǎn) 84000減：累計(jì)折舊 40000固定資產(chǎn)凈值 44000改變估計(jì)使用年限后，2005年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元（440002000）÷（64）。2001年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的使用年限和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)

19、用 21000貸：累計(jì)折舊 21000（3）附注說(shuō)明本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值84000元，原估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于2005年初變更該設(shè)備的耐用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為7370元（2100010000）×（133）。三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正（一）會(huì)計(jì)差錯(cuò)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)：1、會(huì)計(jì)政策運(yùn)用上的差錯(cuò)是指企業(yè)采用法律或

20、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。2、會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)是指企業(yè)沒(méi)有按最可能的狀態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的估計(jì)，如企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，而造成會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。3、其他差錯(cuò)主要有以下幾方面：（1）賬戶(hù)分類(lèi)以及計(jì)

21、算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)購(gòu)入的五年期國(guó)債，意圖長(zhǎng)期持有，但在記帳時(shí)記入了短期投資，導(dǎo)致帳戶(hù)分類(lèi)上的錯(cuò)誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的分類(lèi)也有誤。（2）在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷(xiāo)的費(fèi)用在期末時(shí)未予攤銷(xiāo)。（3）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件均已滿(mǎn)足，但企業(yè)在期末時(shí)未將已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入入帳。（4）對(duì)事實(shí)的忽視和誤用。例如，企業(yè)對(duì)某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的原則確認(rèn)收入。（5）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷(xiāo)銷(xiāo)售方式下，應(yīng)

22、以收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷(xiāo)商品時(shí)即確認(rèn)為收入，則為提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。（6）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等。例如，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發(fā)生的工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員工資計(jì)入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯(cuò)。（二）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類(lèi)分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類(lèi)交易或事項(xiàng)的金額10及以上，則認(rèn)為金額比較大，如某企業(yè)提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入

23、占全部營(yíng)業(yè)收入的10及以上，則認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。企業(yè)發(fā)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如不加以調(diào)整，會(huì)使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息不可靠，并有可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人及其他會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者的決策或判斷。因此，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整期初留存收益，及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。（三）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正應(yīng)按以下規(guī)定處理：1、本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。例如，企業(yè)將本年度工程人員的工資計(jì)入了管理費(fèi)用，則應(yīng)將計(jì)入管理費(fèi)用的工程人員工資調(diào)整計(jì)入工程成本。2、本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按以下規(guī)定處理：（1）非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整

24、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。（2）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響相益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一

25、并調(diào)整。3、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（1）發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不論是否重大，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；（2）發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)也應(yīng)調(diào)整。例3：公司于2004年3月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月份購(gòu)入的一項(xiàng)管理用低值易耗品，價(jià)值1000元，誤記為固定資產(chǎn)，并已提折舊100元。則公司應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)進(jìn)行更正，會(huì)計(jì)分錄為：借：低值易耗品 1000貸：固定資產(chǎn) 1000借：累計(jì)折舊 100貸：管理費(fèi)用 100假如該低值易耗品已領(lǐng)用，并按規(guī)定攤銷(xiāo)了200元

26、借：待攤費(fèi)用 1000貸：低值易耗品 1000借：管理費(fèi)用 200貸：待攤費(fèi)用 200例4：公司在2004年12月31日發(fā)現(xiàn)，2003年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)管理用設(shè)備價(jià)值為8000元的固定資產(chǎn)，在2003年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在2004年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 8000貸：管理費(fèi)用8000借：管理費(fèi)用 4000貸：累計(jì)折舊 4000例5：公司在2004年發(fā)現(xiàn)在2003年己經(jīng)出售的一批商品，沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，金額為30000元（假設(shè)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)）。2004年1月1日的期初留存收益為80

27、000元，所得稅率為33，所得稅按應(yīng)付稅款法核算。該公司按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5提取法定公益金。（1）分析錯(cuò)誤的后果多計(jì)存貨 30000少計(jì)銷(xiāo)售成本 30000多計(jì)所得稅費(fèi)用 9900多計(jì)凈利潤(rùn) 20100多提法定盈余公積 2010多提法定公益金 1005（2）賬務(wù)處理補(bǔ)轉(zhuǎn)成本借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000貸：庫(kù)存商品 30000調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 9900貸：以前年度損益調(diào)整所得稅 9900將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 20100貸：以前年度損益調(diào)整 20100調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 3015貸：

28、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3015（3）報(bào)表調(diào)整存貨調(diào)減：30000元應(yīng)交稅金調(diào)減：9900元留存收益共調(diào)減20100元盈余公積調(diào)減：3015元未分配利潤(rùn)調(diào)減：17085元主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)增：30000元所得稅調(diào)減：9900元提取法定盈余公積調(diào)減：2010元提取法定公益金調(diào)減：1005元未分配利潤(rùn)調(diào)減：17085元（4）附注說(shuō)明本年度發(fā)現(xiàn)2003年未結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000元，在編制2003年與2004年可比的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，2003年虛增凈利潤(rùn)及留存收益20100元，虛增存貨30000元。4、企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重

29、大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于因偷稅而支付的罰款，應(yīng)計(jì)入支付當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出，不得追溯調(diào)整前期損益。四、濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更1、濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的情形2、濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的會(huì)計(jì)處理五、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露事項(xiàng)的組成部分，該部分應(yīng)披露的事項(xiàng)，見(jiàn)大綱P4950第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異（一）永久性差異1、永久性差異的形成原因2、永久性差異的類(lèi)型（二）時(shí)間性差異1、時(shí)間性差異的形成原因2、時(shí)間性差異的類(lèi)型分為：“可抵減時(shí)間性差異”和

30、“應(yīng)納稅時(shí)間性差異”兩種，又因?yàn)闀r(shí)間性差異可以轉(zhuǎn)回，故還有“轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異”和“轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異”兩種，共計(jì)四種。為了更好地理解時(shí)間性差異的類(lèi)型，列表如下：項(xiàng)目會(huì)計(jì)上稅法上時(shí)間性差異種類(lèi)造成的結(jié)果收入或收益確認(rèn)遞延應(yīng)納稅時(shí)間性差異利潤(rùn)所得費(fèi)用或損失確認(rèn)遞延可抵減時(shí)間性差異利潤(rùn)所得收入或收益遞延確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異利潤(rùn)所得費(fèi)用或損失遞延確認(rèn)應(yīng)納稅時(shí)間性差異利潤(rùn)所得二、所得稅會(huì)計(jì)處理方法（一）應(yīng)付稅款法（二）納稅影響會(huì)計(jì)法1、納稅影響會(huì)計(jì)法的概念納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法的最大區(qū)別在于對(duì)時(shí)間性差異的處理，在納稅影響會(huì)計(jì)法下，將時(shí)間性差異影響的所得稅金額遞延和分配到以后，同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確

31、認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。納稅影響會(huì)計(jì)法有兩種方法，即“遞延法”和“債務(wù)法”。兩種方法在稅率不變的情況下，其結(jié)果相同，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，兩種方法有區(qū)別。債務(wù)法下，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額，而遞延法，則不調(diào)整。2、納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理具體計(jì)算方法如下（不考慮稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅）：第一步，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并確定時(shí)間性差異的種類(lèi)會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）±永久性差異±時(shí)間性差異（注：加可抵減時(shí)間性差異，減應(yīng)納稅時(shí)間性差異）應(yīng)納稅所得額第二步，計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額×所得稅率第三步，計(jì)算時(shí)間性差異影響的所得稅金額（

32、計(jì)入遞延稅款科目的金額）遞延稅款（借或貸）（某種時(shí)間性差異×所得稅率）遞延稅款科目核算的內(nèi)容，如左“T”型賬戶(hù)所示：遞延稅款Ø 應(yīng)納稅時(shí)間性差異影響的所得稅金額Ø 轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異影響的所得稅金額Ø 可抵減時(shí)間性差異影響的所得稅金額Ø 轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異影響的所得稅金額第四步，計(jì)算所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅±遞延稅款貸方發(fā)生額（遞延稅款借方發(fā)生額）例6：×公司從2001年初開(kāi)始對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，其原價(jià)60000元，會(huì)計(jì)規(guī)定按三年直線法折舊，稅法規(guī)定按五年直線法折舊，不考慮凈殘值。所得稅率30%，假設(shè)企業(yè)每

33、年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100000元，無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)。要求按納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行各年的所得稅處理。項(xiàng)目2001年2002年2003年2004年2005年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100000100000100000100000100000時(shí)間性差異8000800080001200012000應(yīng)稅所得1080001080001080008800088000應(yīng)交所得稅3240032400324002640026400影響的金額2400（借）2400（借）2400（借）3600（貸）3600（貸）所得稅費(fèi)用30000300003000030000300002001、2002、2003年的會(huì)計(jì)處理借：所得稅30000遞延稅款2

34、400貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅324002004、2005年的會(huì)計(jì)處理借：所得稅30000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅26400遞延稅款3600需要注意的事項(xiàng)。大綱P54第四節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形成1、因控制形成母、子公司（特例是承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)，只控制，但沒(méi)有投資關(guān)系）2、因共同控制形成合營(yíng)企業(yè)3、因重大影響形成聯(lián)營(yíng)企業(yè)（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)1、原則規(guī)定和具體表現(xiàn)形式2、運(yùn)用這些判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)遵守“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。即在處理與企業(yè)的交易時(shí)，是否存在著有礙公平交易的因素，交易結(jié)果是否影響投資者和債權(quán)人的利益。（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求二、關(guān)聯(lián)方交易（一）關(guān)聯(lián)方交

35、易的類(lèi)型（二）關(guān)聯(lián)方交易的披露要求第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分類(lèi)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。1、資產(chǎn)負(fù)債表日是按以下辦法確定：年度財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)負(fù)債表日是12月31日；半年度財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)負(fù)債表日是6月30日；季度財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)負(fù)債表日是3月31日、9月30日。2、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。3、需要調(diào)整的事項(xiàng)該事項(xiàng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。4、需要說(shuō)明的事項(xiàng)該事項(xiàng)不需要調(diào)整

36、賬目，只需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。5、有利或不利事項(xiàng)即對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)采取同一進(jìn)行處理。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類(lèi)1、調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的概念（理解其含義）大綱P59調(diào)整事項(xiàng)的舉例主要是四個(gè)方面，但不限于這四個(gè)方面2、非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)的概念（理解其含義）大綱60非調(diào)整事項(xiàng)的舉例需要說(shuō)明的是，同一性質(zhì)的事項(xiàng)可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二）非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（三）股利資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)日之間的這段時(shí)間里，不論是

37、董事會(huì)作出的現(xiàn)金股利分配預(yù)案，還是經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利方案，均在所有者權(quán)益中列示。辦法是在資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)的下面增加“擬分配的現(xiàn)金股利”項(xiàng)目反映。在這段時(shí)間里決定分配的股票股利，不在報(bào)表中反映，只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露即可。例7：樂(lè)華公司董事會(huì)批準(zhǔn)，2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2001年4月28日對(duì)外報(bào)出。所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，匯算清繳時(shí)間為2001年2月10日。1、2000年12月以托收承付方式銷(xiāo)售給創(chuàng)業(yè)公司的產(chǎn)品，價(jià)格50000元，增值稅8500元，共計(jì)58500元，已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，創(chuàng)業(yè)公司驗(yàn)單后支付了貨款及增值稅。商品成本30000元，商品已于2000年12月

38、20日運(yùn)抵創(chuàng)業(yè)公司，但創(chuàng)業(yè)公司以商品的質(zhì)量與合同約定差異較大為由要求退貨。樂(lè)華公司與創(chuàng)業(yè)公司進(jìn)行多次磋商，希望能通過(guò)給予折讓方式解決爭(zhēng)議。2001年3月26日，談判破裂，創(chuàng)業(yè)公司將商品連同增值稅專(zhuān)用發(fā)票于2001年4月3日全部退回樂(lè)華公司，樂(lè)華公司尚未將款項(xiàng)退給創(chuàng)業(yè)公司。2、2000年末，樂(lè)華公司的存貨甲商品，其賬面成本為26000元，當(dāng)時(shí)按市場(chǎng)價(jià)格作為預(yù)計(jì)售價(jià)估計(jì)的可收回金額為23000元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000元，已計(jì)入2000年利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目中。2001年春節(jié)前夕，由于商品甲的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，其市場(chǎng)上的售價(jià)進(jìn)一步下跌，按下跌的售價(jià)估計(jì)的可收回金額為21000元。樂(lè)華公司于2001

39、年的3月21日完成該項(xiàng)調(diào)整工作。3、2000年11月，中糧公司因樂(lè)華公司使用的一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)涉嫌侵害其專(zhuān)利權(quán)為由，向人民法院提起訴訟，要求樂(lè)華公司立即停止侵權(quán)行為，并賠償經(jīng)濟(jì)損失60萬(wàn)元。2000年12月10日人民法院第一次開(kāi)庭審理，交換了證據(jù)及答辯書(shū)，但人民法院沒(méi)有作出判決。2000年末，樂(lè)華公司與其法律顧問(wèn)進(jìn)行分析，認(rèn)為公司使用的生產(chǎn)技術(shù)系企業(yè)的技術(shù)人員自主研發(fā)的結(jié)果，已經(jīng)使用多年，為了不公開(kāi)其技術(shù)要點(diǎn)，公司始終以保密的方式使用該技術(shù)，由此造成對(duì)中糧公司的侵權(quán)之說(shuō)屬于無(wú)稽之談。公司估計(jì)該訴訟案件不太可能敗訴，于是將這一訴訟事項(xiàng)作為或有負(fù)債對(duì)待。2001年4月8日，在人民法院的主持下樂(lè)華公司與創(chuàng)業(yè)公司進(jìn)行了庭外和解，由樂(lè)華公司一次性支付給中糧公司人民幣70000元的賠償款，以后各年樂(lè)華公司向中糧公司支付專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)10000元。樂(lè)華公司將其作為調(diào)整事項(xiàng)，于2001年4月12日調(diào)整完畢。要求：1、寫(xiě)出調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；2、寫(xiě)出調(diào)整2000年度相關(guān)項(xiàng)目的金額。答案：1、調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（1）調(diào)整銷(xiāo)售退回借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500貸：應(yīng)付賬款58500借：庫(kù)存商品30000貸：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000（2）調(diào)整存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用2000貸：存貨跌