成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)要素費(fèi)用的核算實(shí)用教案

1、【學(xué)習(xí)(xux)(xux)要點(diǎn)】 材料費(fèi)用的核算(h sun)* 職工薪酬的核算(h sun)* 折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的核算(h sun)*第1頁(yè)/共97頁(yè)第一頁(yè)，共98頁(yè)?！景咐?n l)引導(dǎo)】 美嘉公司是一家生產(chǎn)電烤箱、微波爐的小家電企業(yè)，產(chǎn)品主要銷(xiāo)往國(guó)外市場(chǎng)。2014年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入9000萬(wàn)元。這天業(yè)務(wù)員小王在阿里巴巴網(wǎng)站上碰到一個(gè)加拿大客戶(hù)，正在洽談2015年一個(gè)價(jià)值2000萬(wàn)元的電烤箱的訂單，按訂單要求，這款電烤箱的型號(hào)與款式與以前有所不同，小王心急如焚，急于知道這款電烤箱的報(bào)價(jià)，向財(cái)務(wù)科和生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)就求助：“能否馬上核算這款電烤箱的成本是多少？原材料選用哪一種？怎樣用料最經(jīng)濟(jì)？材料成

2、本是多少？人工需要(xyo)增加嗎？新增的模具費(fèi)用怎樣計(jì)算？折舊費(fèi)用怎樣分?jǐn)?？”?qǐng)問(wèn)，你該如何幫助小王報(bào)價(jià)呢？ 第2頁(yè)/共97頁(yè)第二頁(yè)，共98頁(yè)。3.1 材料(cilio)費(fèi)用的核算 材料包括原材料及主要材料、燃料和周轉(zhuǎn)材料等本節(jié)重點(diǎn)介紹材料費(fèi)用分配的核算。 是指直接形成產(chǎn)品的材料耗用。 構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種( zhn)材料。 產(chǎn)品制造工藝過(guò)程消耗的各種( zhn)燃料和動(dòng)力 與產(chǎn)品主要實(shí)體相結(jié)合或有助于產(chǎn)品形成而耗用的各 種輔助材料 。2.間接材料 是指為組織生產(chǎn)、管理生產(chǎn)和保證生產(chǎn)正常進(jìn)行而耗用的各種( zhn)輔助材料、燃料、動(dòng)力等。第3頁(yè)/共97頁(yè)第三頁(yè)，共98頁(yè)。3.1 材料(ci

3、lio)費(fèi)用的核算 3.1.1 原材料(cilio)費(fèi)用分配的核算 1原材料費(fèi)用分配的方法 分產(chǎn)品領(lǐng)用，其費(fèi)用屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。 不能分產(chǎn)品領(lǐng)用，采用適當(dāng)(shdng)的分配方法，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。 第4頁(yè)/共97頁(yè)第四頁(yè)，共98頁(yè)。3.1 材料費(fèi)用(fi yong)的核算 3.1.1 原材料費(fèi)用(fi yong)分配的核算 1原材料費(fèi)用分配的方法 幾種產(chǎn)品共同耗用材料費(fèi)用需按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品之間分配。 分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇 成果類(lèi) 如產(chǎn)品重量(zhngling)、體積、產(chǎn)量等 消耗類(lèi) 如生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、原材料耗

4、用量等 。 定額類(lèi) 如定額消耗量（費(fèi)用）等。 材料費(fèi)用通常采用“定額消耗量或消耗量”第5頁(yè)/共97頁(yè)第五頁(yè)，共98頁(yè)。 2、材料(cilio)費(fèi)用分配 分配率=乙產(chǎn)品耗用量甲產(chǎn)品耗用量用共耗材料 費(fèi)第6頁(yè)/共97頁(yè)第六頁(yè)，共98頁(yè)。3.1 材料費(fèi)用(fi yong)的核算 案例： 宏大(hngd)公司200年1月有關(guān)成本核算資料如下： 1.基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)灰鐵件、球鐵件、鑄鐵件三種產(chǎn)品，采用限額領(lǐng)料單方式領(lǐng)料。有關(guān)資料見(jiàn)原始憑證2.1（1）。 kg；kg；鑄鐵件1.6 kg。第7頁(yè)/共97頁(yè)第七頁(yè)，共98頁(yè)。材料編號(hào)材料名稱(chēng)計(jì)量單位計(jì)劃投產(chǎn)限額領(lǐng)用實(shí) 發(fā)數(shù)量單 價(jià)金 額十元角分 萬(wàn) 千 百 十

5、 元 角 分04101生鐵Kg360034205001710000日期領(lǐng)用退料限額結(jié)余數(shù)量數(shù)量領(lǐng)用人發(fā)料人數(shù)量退料人收料人1月8日1840張和邵全17601月17日900張和邵全 8601月25日680張和邵全 180生產(chǎn)計(jì)劃(jhu)部門(mén)：寧偉 供銷(xiāo)部門(mén)：洪鐘 倉(cāng)庫(kù)：江南限額領(lǐng)料單領(lǐng)料部門(mén)：基本生產(chǎn)車(chē)間 200 200年1 1月 第479479號(hào) 用途：制造(zhzo)(zhzo)灰鐵件、球鐵件、鑄鐵件 發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：二庫(kù)第8頁(yè)/共97頁(yè)第八頁(yè)，共98頁(yè)。 2.基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)灰鐵件、球鐵件、鑄鐵件三種(sn zhn)產(chǎn)品共同耗用錳料，有關(guān)資料見(jiàn)： 發(fā)出材料匯總表領(lǐng)料部門(mén)(bmn)(bmn)：基

6、本生產(chǎn)車(chē)間 200 200年1 1月 用途：制造灰鐵件、球鐵件、鑄鐵件產(chǎn)品 發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：三庫(kù)材料名稱(chēng)領(lǐng)用數(shù)量（千克）成本合計(jì)（元）錳14526 534審核(shnh)：紀(jì)曉明 制表：萬(wàn)芳 本月共投產(chǎn)灰鐵件6000件、球鐵件500件、鑄鐵件150件。各種產(chǎn)品使用錳的單位定額如下：灰鐵件0.9元；球鐵件0.54元；鑄鐵件1.8元。第9頁(yè)/共97頁(yè)第九頁(yè)，共98頁(yè)。3.本月材料一庫(kù)共發(fā)出其他(qt)鋼鐵9 270元，具體領(lǐng)用情況見(jiàn)原始憑證2.1（3）。其中基本生產(chǎn)車(chē)間共投產(chǎn)灰鐵件6000件、球鐵件500件、鑄鐵件150件，單件產(chǎn)品耗用其他(qt)鋼鐵料定額成本分別為：灰鐵件0.5元、球鐵件0.8元、鑄

7、鐵件4元。本月其他(qt)鋼鐵的材料成本差異率為10%。第10頁(yè)/共97頁(yè)第十頁(yè)，共98頁(yè)。發(fā)出(fch)(fch)材料匯總表發(fā)料單位：材料一庫(kù) 200 200年1 1月 單位：元領(lǐng)用單位用途其他鋼鐵基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品 4 152車(chē)間消耗 948機(jī)修車(chē)間生產(chǎn)領(lǐng)用 2 000車(chē)間消耗 1 860管理部門(mén)修理用料 850銷(xiāo)售部門(mén)包裝用料 1 460合計(jì)11 270審核(shnh)：紀(jì)曉明 制表：萬(wàn)芳第11頁(yè)/共97頁(yè)第十一頁(yè)，共98頁(yè)。 材料費(fèi)用(fi yong)分配表 200年1月產(chǎn)品名稱(chēng)實(shí)際產(chǎn)量(件)單位消耗定額(千克)定額耗用量(千克)分配率實(shí)際耗用量(千克)單價(jià)(元)金額（元）灰鐵件60

8、000.5300028505.0014 250球鐵件 5000.72 360 3425.001 710鑄鐵件 1501.6 240 2285.001 140 審核(shnh)： 制表：第12頁(yè)/共97頁(yè)第十二頁(yè)，共98頁(yè)。記 賬 憑 證 200年 1月 31日 憑證(pngzhng)編號(hào) 1 摘 要借 方 賬 戶(hù)貸 方 賬 戶(hù)金 額一級(jí)二級(jí)一級(jí)二級(jí)千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分生產(chǎn)領(lǐng)用生鐵基本生產(chǎn)成本原材料生鐵1 7 1 0 0 0 0合計(jì)人民幣 千 百 十￥壹萬(wàn)柒千壹百零十零元零角零分整￥ 1 7 1 0 0 0 0 會(huì)計(jì)(kui j)主管 記賬 復(fù)核 制單第13頁(yè)/共97頁(yè)第十三頁(yè)

9、，共98頁(yè)。 材料(cilio)費(fèi)用分配表 200年1月 單位：元產(chǎn)品名稱(chēng)實(shí)際產(chǎn)量（件）單件定額成本定額成本分配率分配額灰鐵件6000 0.95 4005 940球鐵件 500 0.54270297鑄鐵件 150 1.8270297合 計(jì)66505 9401.16 534 審核(shnh)： 制表：第14頁(yè)/共97頁(yè)第十四頁(yè)，共98頁(yè)。 注：各章節(jié)實(shí)訓(xùn)表中的記賬憑證均按照前表的格式填寫(xiě)，下面答案(d n)只提供參考會(huì)計(jì)分錄，不再列出憑證。 生產(chǎn)領(lǐng)用錳 借：基本生產(chǎn)成本灰鐵件 5 940 球鐵件 297 鑄鐵件 297 貸：原材料錳 6 534第15頁(yè)/共97頁(yè)第十五頁(yè)，共98頁(yè)。 材料費(fèi)用分配

10、(fnpi)(fnpi)表 200 200年1 1月 金額單位：元應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入材料費(fèi)用合計(jì)材料成本差異分配標(biāo)準(zhǔn)分配金額基本生產(chǎn)成本灰鐵件直接材料3 0003 114 3 114 311.40球鐵件直接材料400415.20415.2041.52鑄鐵件直接材料600622.80622.8062.28小計(jì)4 0004 152 4 152 415.20制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間材料消耗948 94894.80輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間直接材料2 0002 000 200 制造費(fèi)用機(jī)修車(chē)間材料消耗1 8601 860 186 管理費(fèi)用修理費(fèi)850 850 85 銷(xiāo)售費(fèi)用包裝費(fèi)1 4601

11、 460 146 合 計(jì)7 11811 2701 127 審核(shnh)： 制表：第16頁(yè)/共97頁(yè)第十六頁(yè)，共98頁(yè)。各單位領(lǐng)用其他鋼鐵借： 基本生產(chǎn)成本 4 152 輔助生產(chǎn)成本 2 000 制造費(fèi)用 2 808 管理費(fèi)用 850 銷(xiāo)售費(fèi)用 1 460 貸：原材料 11 270結(jié)轉(zhuǎn)其他鋼鐵差異(chy) 輔助生產(chǎn)成本 200 管理費(fèi)用 85 銷(xiāo)售費(fèi)用 146 貸：材料成本差異(chy) 1 127第17頁(yè)/共97頁(yè)第十七頁(yè)，共98頁(yè)。 練習(xí)：某廠(chǎng)生產(chǎn)甲、乙、丙三種(sn zhn)產(chǎn)品，共同消耗A材料，本月生產(chǎn)甲、乙、丙三種(sn zhn)產(chǎn)品共領(lǐng)用A材料2470公斤，每公斤A材料的單價(jià)為

12、40元，材料費(fèi)用共計(jì)98800元，甲、乙、丙產(chǎn)品的消耗定額及產(chǎn)量資料如下： 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)量200件件200件件50件件單件產(chǎn)品材料消耗定額單件產(chǎn)品材料消耗定額5公斤公斤4公斤公斤2公斤公斤第18頁(yè)/共97頁(yè)第十八頁(yè)，共98頁(yè)。 （1）按定額耗用量比例分配 分配率=2470/（2005+2004+502）=1.3 將耗用量分配給三產(chǎn)品，然后乘單價(jià)： 甲分料費(fèi)= 20051.340元=52000元 乙分料費(fèi)=20040=41600元 40=5200元(2) 按定額成本比例分配（將費(fèi)用(fi yong)直接分配）分配率=98800/（2005+2004+502）=52元

13、/ 甲分料費(fèi)= 200552=52000元 乙分料費(fèi)=200452=41600元 丙分料費(fèi)=50252=5200元第19頁(yè)/共97頁(yè)第十九頁(yè)，共98頁(yè)。 (3) 按系數(shù)比例(bl) 以丙產(chǎn)品單位定額為標(biāo)準(zhǔn)，其三產(chǎn)品的系數(shù)分別為：甲=52=2.5 乙=42=2 丙=1定義標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的系數(shù)為1（丙產(chǎn)品） 其總系數(shù)為2002.5+2002+501=950。本期消耗A材料2470公斤，按總系數(shù)比例(bl)分配每件標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品丙的A材料費(fèi)用為：98800/950=104元甲分材料(cilio)費(fèi)用=2002.5104=52000元乙分材料(cilio)費(fèi)用=2002104=41600元丙分材料費(fèi)用=50110

14、4=5200元第20頁(yè)/共97頁(yè)第二十頁(yè)，共98頁(yè)。練習(xí)企業(yè)(qy)生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，原材料及主要材料消耗如下：材料材料單單位位計(jì)劃成本計(jì)劃成本 （元（元/）甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品A材料材料 Kg45 2375 4100 B材料材料 Kg7.8 1000 62700 4500 C材料材料 Kg9.4 24276 350 D材料材料 m3250 350第21頁(yè)/共97頁(yè)第二十一頁(yè)，共98頁(yè)。 ABC材料按定額耗用量比例分配。D材料按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配；如果ABC材料的成本差異率為3%，D材料材料成本差異率 為+5%。要求(yoqi)：分配材料費(fèi)用并編制材料費(fèi)用

15、分配表。產(chǎn)量(chnling)和定額資料： 產(chǎn)品產(chǎn)品單耗（單耗（ Kg）產(chǎn)量產(chǎn)量A材料材料B材料材料C材料材料甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2.52.652400乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品3486500丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品4600.4700丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品14.61000第22頁(yè)/共97頁(yè)第二十二頁(yè)，共98頁(yè)。解：（一）A材料在甲、乙產(chǎn)品(chnpn)間分配：甲產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)A分材料費(fèi)用乙產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)A分材料費(fèi)用 A材料在丙、丁產(chǎn)品(chnpn)間分配：丙產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)分A材料費(fèi)用丁產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)分A材料費(fèi)用=100048.697%=47142（元） （二）B材料在甲、乙、丙、丁產(chǎn)品(chnpn)間分配：甲產(chǎn)品

16、(chnpn)應(yīng)分B材料=10007.897%=7566（元）乙、丙產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)分B材料乙產(chǎn)品(chnpn)分B材料=240007.4197%=172504.8（元）丙產(chǎn)品(chnpn)分B材料=420007.4197%=301883.4（元）丁產(chǎn)品(chnpn)分B材料=45007.897%=34047（元）第23頁(yè)/共97頁(yè)第二十三頁(yè)，共98頁(yè)。（三）C材料在甲、乙、丙丁產(chǎn)品(chnpn)間分配： C材料在甲、乙產(chǎn)品(chnpn)間分配 ：甲應(yīng)分C材料=524009.55897%=193447（元）乙產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)分C材料丙產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)分C材料（四）D材料在甲、乙、丙

17、、產(chǎn)品(chnpn)間分配：甲產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)分D材料=4005105%=2100乙產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)分D材料=5005105%=2625丙產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)分D材料=7005105%=3675第24頁(yè)/共97頁(yè)第二十四頁(yè)，共98頁(yè)。 材料(cilio)費(fèi)用分配表材材 料料甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品A材料材料41467.562201.25131997.647142.00B材料材料7566172504.8301883.434047C材料材料193447.4827901.083191.3D材料材料21002625.003675總成本總成本144580.98 26523

18、2.13 440747.381189第25頁(yè)/共97頁(yè)第二十五頁(yè)，共98頁(yè)。3.1 材料費(fèi)用的核算(h sun) 3.1.2 燃料費(fèi)用分配的核算(h sun) 燃料費(fèi)用比重較大時(shí)一般與動(dòng)力費(fèi)用一起專(zhuān)門(mén)設(shè)立“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，此時(shí)生產(chǎn)產(chǎn)品直接發(fā)生的燃料與動(dòng)力費(fèi)用也應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。燃料實(shí)際上也是材料(cilio)，其費(fèi)用分配的程序和方法與上述原材料(cilio)費(fèi)用分配的程序和方法相同。 分配的標(biāo)準(zhǔn)一般有產(chǎn)品的質(zhì)量、體積、所耗原材料(cilio)的數(shù)量或費(fèi)用，以及燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用等。 第26頁(yè)/共97頁(yè)第二十六頁(yè)，共98頁(yè)。3.1 材料費(fèi)用(fi yong)的核算 3.1.

19、3 周轉(zhuǎn)材料的核算 周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”總賬科目，進(jìn)行(jnxng)周轉(zhuǎn)材料的總分類(lèi)核算。說(shuō)明：周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）的攤銷(xiāo)現(xiàn)在 只采用的方法是：一次攤銷(xiāo)法和“五五攤銷(xiāo)法” 原來(lái)的分期攤銷(xiāo)法不允許用了。 但企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料可采用一次攤銷(xiāo)法和“五五攤銷(xiāo)法”和 分期攤銷(xiāo)法。第27頁(yè)/共97頁(yè)第二十七頁(yè)，共98頁(yè)。3.2 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用(fi yong)的核算 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指向外單位購(gòu)買(mǎi)電力、蒸汽、煤氣等動(dòng)力所支付的費(fèi)用。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一要進(jìn)行(jnxng)動(dòng)力費(fèi)用支出的核算，二要進(jìn)行(jnxng)動(dòng)力費(fèi)用分

20、配的核算。 第28頁(yè)/共97頁(yè)第二十八頁(yè)，共98頁(yè)。3.2 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算(h sun) .1 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用支出的核算(h sun) 外購(gòu)動(dòng)力在付款時(shí)，應(yīng)按動(dòng)力的用途，直接借記有關(guān)的成本、費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”科目。借：成本、費(fèi)用 貸：銀行存款 但在實(shí)際工作中一般通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。如果每月支付動(dòng)力費(fèi)用的日期基本固定，而且每月付款日到月末(yum)的應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用相差不多，也可以不通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算 第29頁(yè)/共97頁(yè)第二十九頁(yè)，共98頁(yè)。3.2 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用(fi yong)的核算 3.2.2 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用(fi yong)分配的核算 外購(gòu)動(dòng)力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)工

21、藝用電力；有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)車(chē)間照明用電力；有的則用于經(jīng)營(yíng)管理，如行政管理部門(mén)照明用電力。有儀表(ybio)記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表(ybio)所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有儀表(ybio)的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)的比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)（機(jī)器功率機(jī)器時(shí)數(shù)）的比例，或定額消耗量的比例分配。 第30頁(yè)/共97頁(yè)第三十頁(yè)，共98頁(yè)。 案例 銀行轉(zhuǎn)來(lái)電費(fèi)結(jié)算(ji sun)憑證明細(xì)表，見(jiàn)下列原始憑證。 清江市工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根 支票號(hào)碼 NO 025678 科 目 對(duì)方科目 簽發(fā)日期：200年1月28日收款單位： 清江市電力公司 金 額： 11028.80元 用 途： 支付電費(fèi) 備 注會(huì)計(jì)主

22、管 記賬(j zhn)復(fù) 核 出納第31頁(yè)/共97頁(yè)第三十一頁(yè)，共98頁(yè)。 電費(fèi)明細(xì)表電費(fèi)明細(xì)表 200年年1月月28日日 單位單位(dnwi)：元：元戶(hù)號(hào)集繳號(hào)項(xiàng)目金額317079電費(fèi)9 760第32頁(yè)/共97頁(yè)第三十二頁(yè)，共98頁(yè)。清 江 市 增 值 稅 專(zhuān) 用 發(fā) 票 開(kāi)票(ki pio)日期 200年1月 18 日 001432608 購(gòu)貨單位名 稱(chēng)宏大公司稅務(wù)登記號(hào)64738002823123地址、電話(huà)清江市文清路2345672開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)工行文清分理處 2130435貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金 額稅率%稅 額十萬(wàn)千百十元 角 分十 萬(wàn) 千 百 十元 角 分電費(fèi)9

23、7600013126880合 計(jì)97600013126880價(jià)稅合計(jì)(大寫(xiě)) 拾 壹 萬(wàn) 壹 仟 零 佰 貳 拾 捌 元 捌 角 零 分 11028.80 備 注銷(xiāo)貨單位名 稱(chēng)清江市電力公司稅務(wù)登記號(hào)642890246123地址、電話(huà)清江市文林路 2536761開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)工行文林分理處 3748920第33頁(yè)/共97頁(yè)第三十三頁(yè)，共98頁(yè)。3一月份電力消耗情況見(jiàn)下列(xili)原始憑證 1月份能源消耗統(tǒng)計(jì)表 車(chē)間或部門(mén)電 量(度)基本生產(chǎn)車(chē)間：生產(chǎn)耗用一般耗用輔助生產(chǎn)車(chē)間消耗廠(chǎng)部管理部門(mén)消耗5796162437601020合 計(jì)12200 復(fù)核(fh)：申海 制表：張全 第34頁(yè)/共97頁(yè)

24、第三十四頁(yè)，共98頁(yè)。 產(chǎn)品定額(dng )(dng )工時(shí)統(tǒng)計(jì)表 200 200年1 1月生產(chǎn)車(chē)間（產(chǎn)品名稱(chēng)）定額工時(shí)（小時(shí)）基本生產(chǎn)車(chē)間灰鐵件13 400球鐵件 2 220鑄鐵件 480小 計(jì)16 100生產(chǎn)(shngchn)計(jì)劃處： 王軍 統(tǒng)計(jì)員：張?jiān)碌?5頁(yè)/共97頁(yè)第三十五頁(yè)，共98頁(yè)。 外購(gòu)電力(dinl)(dinl)分配表200200年1 1月受益車(chē)間、部門(mén)動(dòng)力用電（度）金額（元）基本生產(chǎn)車(chē)間灰鐵件 48243 859.20球鐵件 799.2639.36鑄鐵件 172.8138.24小計(jì) 57964 636.80車(chē)間照明用電 16241 299.20機(jī)修車(chē)間 37603 008

25、廠(chǎng)部管理部門(mén) 1020816 合計(jì)122009 760 審核(shnh)： 制表：第36頁(yè)/共97頁(yè)第三十六頁(yè)，共98頁(yè)。 支付電費(fèi)借：基本(jbn)生產(chǎn)成本灰鐵件 3 859.20 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 3 008 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 816 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 11第37頁(yè)/共97頁(yè)第三十七頁(yè)，共98頁(yè)。 案 例 某廠(chǎng)成本計(jì)算設(shè)“燃料(rnlio)動(dòng)力”費(fèi)用成本項(xiàng)目。本月發(fā)生外購(gòu)電費(fèi)2 520元，各部門(mén)按實(shí)際耗用量進(jìn)行分配?；旧a(chǎn)車(chē)間按產(chǎn)品定額耗用量再進(jìn)行分配，各部門(mén)實(shí)際耗用量及產(chǎn)品定額耗用量資料如下表所示。要求：根據(jù)資料計(jì)算費(fèi)用分配率，各部門(mén)應(yīng)分電費(fèi)以及各產(chǎn)品應(yīng)分電費(fèi)

26、，并分別填入下表有關(guān)欄內(nèi)。第38頁(yè)/共97頁(yè)第三十八頁(yè)，共98頁(yè)。 外購(gòu)動(dòng)力外購(gòu)動(dòng)力(dngl)費(fèi)費(fèi)分配表分配表分配對(duì)象分配對(duì)象項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)際耗用量實(shí)際耗用量分配率分配率分配金額分配金額基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間行政部門(mén)行政部門(mén)電費(fèi)電費(fèi)13 000 6 000 2 000合合 計(jì)計(jì)第39頁(yè)/共97頁(yè)第三十九頁(yè)，共98頁(yè)。 基本基本(jbn)生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力費(fèi)分配表生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力費(fèi)分配表分配對(duì)象分配對(duì)象項(xiàng)目項(xiàng)目定額耗用量定額耗用量 分配率分配率 分配金額分配金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用電費(fèi)電費(fèi)11 300 8 000 200 合合 計(jì)計(jì)第40頁(yè)/共97頁(yè)第四十頁(yè)，共98頁(yè)。

27、 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用(fi yong)分配表分配對(duì)象分配對(duì)象項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)際耗用量實(shí)際耗用量分配率分配率分配金額分配金額生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)車(chē)間電費(fèi)電費(fèi)130001560機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間6000720行管部門(mén)行管部門(mén)2000240合計(jì)合計(jì)210000.122520第41頁(yè)/共97頁(yè)第四十一頁(yè)，共98頁(yè)。 基本生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力(dngl)分配表分配對(duì)象分配對(duì)象項(xiàng)目項(xiàng)目定額消耗定額消耗量量分配率分配率分配金額分配金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品電費(fèi)電費(fèi)11300904乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品8000640制造費(fèi)用制造費(fèi)用20016合計(jì)合計(jì)195000.081560借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品(chnpn)904 乙產(chǎn)品(chnpn)640 制造費(fèi)用 1

28、6 輔助生產(chǎn)成本 720 管理費(fèi)用 240 貸：應(yīng)付賬款(銀行存款) 2520第42頁(yè)/共97頁(yè)第四十二頁(yè)，共98頁(yè)。3.3 職工薪酬的核算(h sun) 3.3.1 職工薪酬的組成 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予(jy)的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。第43頁(yè)/共97頁(yè)第四十三頁(yè)，共98頁(yè)。3.3 職工(zhgng)薪酬的核算 3.3.1 職工(zhgng)薪酬的組成 短期薪酬具體包括：職工(zhgng)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

29、，職工(zhgng)福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工(zhgng)教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。 在進(jìn)行職工(zhgng)薪酬費(fèi)用核算時(shí)，應(yīng)劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。有的雖然隨同工資發(fā)給職工(zhgng)，但都不屬于工資總額的組成內(nèi)容，不應(yīng)計(jì)為工資費(fèi)用。 第44頁(yè)/共97頁(yè)第四十四頁(yè)，共98頁(yè)。 職工職工(zhgng)薪酬薪酬工資工資(gngz)福利費(fèi)福利費(fèi)五險(xiǎn)五險(xiǎn)一金一金工會(huì)工會(huì)(gnghu)、教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)非貨幣非貨幣性福利性福利辭退辭退福利福利工資工資獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金津貼津貼醫(yī)療醫(yī)療保險(xiǎn)保

30、險(xiǎn)養(yǎng)老養(yǎng)老保險(xiǎn)保險(xiǎn)工傷工傷保險(xiǎn)保險(xiǎn)失業(yè)失業(yè)保險(xiǎn)保險(xiǎn)生育生育保險(xiǎn)保險(xiǎn)住房住房公積金公積金社會(huì)保險(xiǎn)第45頁(yè)/共97頁(yè)第四十五頁(yè)，共98頁(yè)。應(yīng)付職工薪酬-提取(tq)(tq)比例 按“工資”、“職工福利”(工資總額的14%)、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”(基本養(yǎng)老保險(xiǎn)(yn lo bo xin)按工資總額5%、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(yn lo bo xin)按本期凈利潤(rùn)的5%計(jì)提）、“住房公積金”（工資總額的8%）、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”（工資總額的2%）、“職工教育經(jīng)費(fèi)”（工資總額的2.5%）、“非貨幣性福利”（以自產(chǎn)產(chǎn)品分福利）等進(jìn)行明細(xì)核算。第46頁(yè)/共97頁(yè)第四十六頁(yè)，共98頁(yè)。應(yīng)付職工(zhgng)(zhgng)薪酬-主

31、要賬務(wù)處理提取時(shí)：（一）生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬， 借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出(zhch)負(fù)擔(dān)的職工薪酬： 借：在建工程 研發(fā)支出(zhch) 貸：應(yīng)付職工薪酬 管理部門(mén)人員、銷(xiāo)售人員的職工薪酬時(shí)： 借：管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬第47頁(yè)/共97頁(yè)第四十七頁(yè)，共98頁(yè)。（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為(zuwi)職工薪酬時(shí)： 借：管理費(fèi)用 基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用”等 貸：應(yīng)付職工薪酬（三）無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額： 借：管理費(fèi)用 同時(shí)： 基本生產(chǎn)成本 借：應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用等科目 貸：累計(jì)折舊

32、貸：應(yīng)付職工薪酬第48頁(yè)/共97頁(yè)第四十八頁(yè)，共98頁(yè)。（四）租賃住房等資產(chǎn)(zchn)供職工無(wú)償使用的，按每期應(yīng)支付的租金時(shí)： 借：管理費(fèi)用 基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬（五）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償時(shí)： 借：管理費(fèi)用： 貸：應(yīng)付職工薪酬第49頁(yè)/共97頁(yè)第四十九頁(yè)，共98頁(yè)。實(shí)際發(fā)放時(shí)： （一）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 （二）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)(pixn)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀

33、行存款 （三）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款第50頁(yè)/共97頁(yè)第五十頁(yè)，共98頁(yè)。（四）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 同時(shí)(tngsh)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理； 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷(xiāo)）第51頁(yè)/共97頁(yè)第五十一頁(yè)，共98頁(yè)。補(bǔ)充(bchng)(bchng)案例 案 例 （一） 某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名。2008年5月，公司以其生產(chǎn)的成本價(jià)為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為(zuwi)福利發(fā)給公司每名

34、職工。該型號(hào)的液晶彩電售價(jià)為14000元。兩商品適用增值稅稅率均為17%假設(shè)200名職工中有170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。第52頁(yè)/共97頁(yè)第五十二頁(yè)，共98頁(yè)。1）計(jì)算彩電的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅： =1701400017%+301400017% =404600+71400=476000元2）以彩電成本(chngbn)價(jià)計(jì)入成本(chngbn)、費(fèi)用總金額：計(jì)入成本(chngbn)= 17010000=1700000 + 銷(xiāo)項(xiàng)稅404600 = 2104600元計(jì)入費(fèi)用= 3010000+71400= 371400元庫(kù)存商品價(jià)=20010000=2000000第53頁(yè)/共97頁(yè)第

35、五十三頁(yè)，共98頁(yè)。分錄： 借：生產(chǎn)成本 2104600(1700000+40600) 管理費(fèi)用 371400(30000+71400) 貸：應(yīng)付(yng f)職工薪酬 2476000 借：應(yīng)付(yng f)職工薪酬 2476000 貸：庫(kù)存商品 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷(xiāo)）476000第54頁(yè)/共97頁(yè)第五十四頁(yè)，共98頁(yè)。如果要按售價(jià)反映收入(shur)和成本彩電的售價(jià)總額=14 000170+14 00030=2 800 000彩電的增值稅=2 800 00017%=476 000 借：生產(chǎn)成本 2 784 600 【14000170（1+17%】 管理費(fèi)用 491 000 貸

36、：應(yīng)付職工薪酬-非 3 276 000借：應(yīng)付職工薪酬-非 3 276 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shur) 2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)）476 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅=170100017%+30100017%=28900+5100=34000元 借：生產(chǎn)成本198900(17000+28900) 管理費(fèi)用35100(30000+5100) 貸：應(yīng)付職工薪酬 234000 借：應(yīng)付職工薪酬 234000 貸： 庫(kù)存商品 200000 應(yīng)交稅金-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)3400第55頁(yè)/共97頁(yè)第五十五頁(yè)，共98頁(yè)。 案

37、例（二） 揚(yáng)州發(fā)電股份有限公司為總部部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上的職工每人(mi rn)提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用,該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工20名，假設(shè)每輛汽每月計(jì)提折舊1000元，該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人(mi rn)租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元(假設(shè)上述人員發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象)。第56頁(yè)/共97頁(yè)第五十六頁(yè)，共98頁(yè)。 則：公司每月應(yīng)做 1）將福利(fl)計(jì)入費(fèi)用時(shí) 借：管理費(fèi)用 60000 貸：應(yīng)付職工薪酬 60000 2）計(jì)提汽車(chē)折舊和每月將要支付的房租時(shí)： 借 ：應(yīng)付職工薪酬 60000 貸：累計(jì)折舊 20000（201000） 其他應(yīng)付款 400

38、00（58000）第57頁(yè)/共97頁(yè)第五十七頁(yè)，共98頁(yè)。 案例（三） 揚(yáng)州聯(lián)環(huán)藥業(yè)股份有限公司2008年8月應(yīng)發(fā)工資1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)工人工資500萬(wàn)元，生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資100萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資180萬(wàn)元；銷(xiāo)售人員工資50萬(wàn)元；建造廠(chǎng)房人員工資110萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬(wàn)元。管理系統(tǒng)處于開(kāi)發(fā)階段，并符合資本化條件。 根據(jù)揚(yáng)州市政府的規(guī)定，公司分別按工資總額一定 比例計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（10%）、養(yǎng)老保險(xiǎn)（12%）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（2%）和住房(zhfng)公積金（10.5%），繳納給社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房(zhfng)公積金管理機(jī)構(gòu)。公司預(yù)計(jì)本年度應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職工福

39、利費(fèi)義務(wù)金額為工資總額的2%，且按工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)第58頁(yè)/共97頁(yè)第五十八頁(yè)，共98頁(yè)。（一）職工(zhgng)薪酬計(jì)入成本、費(fèi)用 1）應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工(zhgng)薪酬 =500+500（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =700 2）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工(zhgng)薪酬 =100+100（ 10% + 12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =140 3）應(yīng)計(jì)入管理和銷(xiāo)售費(fèi)用的職工(zhgng)薪酬 =180+180（ 10% + 12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） +50+50（ 10% + 12%

40、+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =252+70=322萬(wàn)元第59頁(yè)/共97頁(yè)第五十九頁(yè)，共98頁(yè)。 4）應(yīng)計(jì)入( j r)在建工程的職工薪酬 =110+110（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =154（萬(wàn)元） 5）應(yīng)計(jì)入( j r)無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬 =60+60（ 10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =84（萬(wàn)元）第60頁(yè)/共97頁(yè)第六十頁(yè)，共98頁(yè)。（二）賬務(wù)處理： 借：基本生產(chǎn)成本 700 制造費(fèi)用 140 管理費(fèi)用 252 銷(xiāo)售費(fèi)用 70 在建工程 154 研發(fā)支出-資本化支出 84 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 1000 -

41、職工福利 20 -社會(huì)保險(xiǎn) 240 -住房(zhfng)公積金 105 -工會(huì)經(jīng)費(fèi) 20 -職工教育經(jīng)費(fèi) 15 第61頁(yè)/共97頁(yè)第六十一頁(yè)，共98頁(yè)。3.3 職工薪酬的核算 3.3.2 工資(gngz)的計(jì)算 工資是職工薪酬的主要內(nèi)容，工資的計(jì)算是企業(yè)直接工資費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)，也是企業(yè)與職工之間進(jìn)行工資結(jié)算的依據(jù)。工資總額的構(gòu)成：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼(jnti)和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資（病、事假）企業(yè)可以根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計(jì)時(shí)工資制度和計(jì)件工資制度。第62頁(yè)/共97頁(yè)第六十二頁(yè)，共98頁(yè)。3.3 職工薪酬的核算(h sun)

42、3.3.2 工資的計(jì)算 1計(jì)時(shí)工資(jsh gngz)的計(jì)算 計(jì)時(shí)工資(jsh gngz)是根據(jù)每一職工的考勤記錄和規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。 由于職工的每月出勤和缺勤的情況不同，每月的應(yīng)得計(jì)時(shí)工資(jsh gngz)也就不盡相同，在職工有缺勤的情況下，計(jì)算有缺勤職工的應(yīng)得計(jì)時(shí)工資(jsh gngz)有兩種基本方法：其一，月薪制，按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算；其二，日薪制，直接根據(jù)職工的出勤天數(shù)計(jì)算。 第63頁(yè)/共97頁(yè)第六十三頁(yè)，共98頁(yè)。項(xiàng)目三：項(xiàng)目三：-應(yīng)付職工應(yīng)付職工(zhgng)薪酬薪酬 -計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 (1)扣缺勤法 是按照職工的固定月工資標(biāo)準(zhǔn)加該月職工應(yīng)得的

43、加班工資、津貼、獎(jiǎng)金等再扣除由于職工曠工、事假、病假等缺勤應(yīng)扣金額計(jì)算的該月職工應(yīng)得的工資額。不論(bln)各月日歷天數(shù)多少，每月的工資標(biāo)準(zhǔn)相同。第64頁(yè)/共97頁(yè)第六十四頁(yè)，共98頁(yè)。項(xiàng)目三：項(xiàng)目三：-應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 -計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資(jsh gngz)的計(jì)算的計(jì)算 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資(jsh gngz)=月標(biāo)準(zhǔn)工資一缺勤天數(shù)日工資率一病假天數(shù) 日工資率(1一病假工資發(fā)放率) 其中：日工資(gngz)率）（標(biāo)準(zhǔn)工資83.20301）如果按天計(jì)算，病事假在節(jié)假日期間不計(jì)算工資，也不扣工資；2）如果按30天計(jì)算，病事假在節(jié)假日期間要扣工資；第65頁(yè)/共97頁(yè)第六十五頁(yè)，共98頁(yè)。 工資(g

44、ngz)發(fā)放率對(duì)照表 工齡工齡 工資發(fā)放率工資發(fā)放率 不滿(mǎn)不滿(mǎn)1年年40% 不滿(mǎn)不滿(mǎn)2年年60 2-4年年7046年年68年年908年以上年以上100%80病假工資發(fā)放率-根據(jù)工齡的長(zhǎng)短(chngdun)確定第66頁(yè)/共97頁(yè)第六十六頁(yè)，共98頁(yè)。項(xiàng)目三：項(xiàng)目三：-應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬 -計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 (2)出勤法 是按照職工的實(shí)際出勤天數(shù)和日工資率計(jì)算( j sun)出勤工資，再加上該月職工應(yīng)得的加班工資、津貼、獎(jiǎng)金及病假應(yīng)發(fā)工資等計(jì)算( j sun)的該月職工應(yīng)得的工資額。 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=出勤天數(shù)日工資率+病假天數(shù)日工資率病假工資發(fā)放率第67頁(yè)/共97頁(yè)第

45、六十七頁(yè)，共98頁(yè)。項(xiàng)目項(xiàng)目(xingm)三：三：-應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 -計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 案例1：李華的月工資標(biāo)準(zhǔn)為2 4996元，5月份病假5天(含法定(fdng)節(jié)假日l(shuí)天、含休息日2天)，事假2天，出勤18天，正常星期休假6天，李華本企業(yè)工齡5年。李華5月份應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算（按兩種方法計(jì)算）。第68頁(yè)/共97頁(yè)第六十八頁(yè)，共98頁(yè)。項(xiàng)目三：項(xiàng)目三：-應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬 -計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 (1)按30天算日工率，按出勤(ch qn)法計(jì)算月資; 日工資(gngz)率元）(32.83306 .2499應(yīng)得出勤工資=8332(18+6)=1

46、 99968(元) 應(yīng)得病假工資=8332580=333.28(元)應(yīng)付月工資=1 99968+333.28=2 33296(元)第69頁(yè)/共97頁(yè)第六十九頁(yè)，共98頁(yè)。項(xiàng)目三：項(xiàng)目三：-應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 -計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資(jsh gngz)的計(jì)算的計(jì)算 (2)按30天算日工資率，按扣缺勤法計(jì)算( j sun)月工資 應(yīng)扣缺勤事假工資=83.322=166.64(元) 應(yīng)扣缺勤病假工資=83.325(1-80)=83.32(元)應(yīng)付月工資= 83.322 249.64(元)第70頁(yè)/共97頁(yè)第七十頁(yè)，共98頁(yè)。項(xiàng)目三：項(xiàng)目三：-應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬 -計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

47、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算(3)按天算日工資率，按出勤法計(jì)算月工資 日工資率=2 499.620.83=120(元) 應(yīng)算出勤工資=12018=2 160(元) 應(yīng)得病假(bngji)工資=120280%=192（元） 應(yīng)付月工資=2160+192=2352（元）第71頁(yè)/共97頁(yè)第七十一頁(yè)，共98頁(yè)。項(xiàng)目三：項(xiàng)目三：-應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 -計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資(jsh gngz)的計(jì)算的計(jì)算（4）按計(jì)算，按扣(n ku)缺勤法計(jì)算 應(yīng)扣缺勤事假工資=1202=240（元） 應(yīng)扣缺勤病假工資=120220% =48（元） 應(yīng)付月工資（元）第72頁(yè)/共97頁(yè)第七十二頁(yè)，共98頁(yè)。3.3 職工(zhgng)

48、薪酬的核算 3.3.2 工資的計(jì)算 2計(jì)件工資的計(jì)算(j sun) （1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算(j sun)。 （2）集體計(jì)件工資的計(jì)算(j sun)。 不同之處是：集體計(jì)件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。 第73頁(yè)/共97頁(yè)第七十三頁(yè)，共98頁(yè)。計(jì)件工資(jjin gngz)計(jì)算案例：某生產(chǎn)小組集體完成一生產(chǎn)任務(wù)，按計(jì)件工資計(jì)算取得集體工資50000元。該小組由3個(gè)不同等級(jí)(dngj)的工人組成，有關(guān)資料如下：姓名姓名等級(jí)等級(jí) 工資標(biāo)準(zhǔn)工資標(biāo)準(zhǔn)（日工資率）（日工資率）出勤出勤日數(shù)日數(shù)按日工資率和出勤按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資日數(shù)計(jì)算的工資 （1）（2）（3）=（1）（2）

49、A62025B51823C41622合計(jì)合計(jì)705004143521266第74頁(yè)/共97頁(yè)第七十四頁(yè)，共98頁(yè)。工資(gngz)分配率=49.3935241450050000A 應(yīng)分工資(gngz)=50039.49=19754元 所以(suy)： B C 合計(jì)：約50000元第75頁(yè)/共97頁(yè)第七十五頁(yè)，共98頁(yè)。3.3 職工薪酬的核算(h sun) 3.3.3 工資結(jié)算和支付的核算(h sun) 實(shí)發(fā)金額應(yīng)付(yng f)工資代發(fā)款項(xiàng)代扣款項(xiàng) 1工資結(jié)算憑證的填制 工資結(jié)算憑證主要是工資單和工資匯總表。 （1）工資單。工資單應(yīng)按月分車(chē)間（或部門(mén)）進(jìn)行編制，分職工類(lèi)別和每一職工反映企業(yè)應(yīng)付

50、(yng f)的工資額。 （2）工資匯總表。工資匯總表是根據(jù)工資單匯總編制的，為反映企業(yè)全部工資的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工資結(jié)算總分類(lèi)核算和匯總?cè)珡S(chǎng)工資費(fèi)用的結(jié)算憑證。 第76頁(yè)/共97頁(yè)第七十六頁(yè)，共98頁(yè)。3.3 職工薪酬的核算 3.3.3 工資結(jié)算(ji sun)和支付的核算 2工資結(jié)算支付的賬務(wù)處理 設(shè)立“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目。凡是包括在工資總額以?xún)?nèi)的各種工資、津貼、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金等，不論是否在當(dāng)月支付，均應(yīng)通過(guò)該科目核算。發(fā)放工資時(shí)代(shdi)發(fā)的款項(xiàng)，不屬于工資總額的組成內(nèi)容，不應(yīng)通過(guò)該科目核算。借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬第77頁(yè)/共97頁(yè)第七十七頁(yè)，

51、共98頁(yè)。3.3 職工薪酬的核算 3.3.4 職工薪酬費(fèi)用(fi yong)分配的核算 工資費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)、定額工時(shí)）。乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)待分配工資費(fèi)用工資費(fèi)用分配率甲產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)分工資費(fèi)用=分配率甲產(chǎn)品(chnpn)生產(chǎn)工時(shí)乙產(chǎn)品應(yīng)分工資費(fèi)用=分配率乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)第78頁(yè)/共97頁(yè)第七十八頁(yè)，共98頁(yè)。 案例 宏大(hngd)公司生產(chǎn)工人工資采用計(jì)時(shí)工資制。200年1月基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)灰鐵件、球鐵件、鑄鐵件三種產(chǎn)品，工人的工資及福利費(fèi)按照各種產(chǎn)品定額工時(shí)比例分配。各產(chǎn)品定額工時(shí)統(tǒng)計(jì)見(jiàn)原始憑證，企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為職工工資總額，

52、計(jì)提比例為14，該企業(yè)工資結(jié)算匯總表見(jiàn)原始憑證。第79頁(yè)/共97頁(yè)第七十九頁(yè)，共98頁(yè)。 產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)定額工時(shí)統(tǒng)計(jì)表200200年1 1月生產(chǎn)車(chē)間（產(chǎn)品名稱(chēng)）定額工時(shí)（小時(shí)）基本生產(chǎn)車(chē)間灰鐵件13 400球鐵件 2 220鑄鐵件 480小 計(jì)16 100生產(chǎn)(shngchn)計(jì)劃處： 王軍 統(tǒng)計(jì)員：張?jiān)碌?0頁(yè)/共97頁(yè)第八十頁(yè)，共98頁(yè)。 工資結(jié)算(ji sun)(ji sun)匯總表 200 200年1 1月 單位：元類(lèi)別月基本工資經(jīng)常性生產(chǎn)獎(jiǎng)津貼補(bǔ)貼加班工資應(yīng)扣工資應(yīng)付工資代扣款項(xiàng)實(shí)發(fā)金額部門(mén)人員病假事假基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人5730015800540020008050

53、040080100管理人員780026005001090010900機(jī)修車(chē)間生產(chǎn)工人27200520036008003680036800管理人員450027502005074007400企業(yè)管理人員20200100015005002002300080022200產(chǎn)品銷(xiāo)售人員27500110003850010038400合 計(jì)14450038350112003300200501971001300195800 會(huì)計(jì)主管：張楠 復(fù)核：王明(wng mng) 制表：陳磊第81頁(yè)/共97頁(yè)第八十一頁(yè)，共98頁(yè)。工資及福利費(fèi)用分配表 200年1月 金額(jn )單位：元應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)

54、入工資費(fèi)用合計(jì)福利費(fèi)合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)分配金額基本生產(chǎn)成本灰鐵件直接人工1340067 00067 0009 380球鐵件直接人工 222011 10011 1001 554鑄鐵件直接人工 4802 4002 400336小計(jì)1610080 50080 50011 270制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間工資福利10 90010 9001 526輔助生產(chǎn)成本直接人工36 80036 8005 152制造費(fèi)用機(jī)修車(chē)間工資福利7 4007 4001 036管理費(fèi)用工資福利23 00023 0003 220銷(xiāo)售費(fèi)用工資福利38 50038 5005 390合 計(jì)116 60080 500197 10027 594第82

55、頁(yè)/共97頁(yè)第八十二頁(yè)，共98頁(yè)。計(jì)算工資費(fèi)用借： 基本生產(chǎn)成本(chngbn)-灰鐵件67000 -球鐵件11100 -鑄鐵件2400 輔助生產(chǎn)成本(chngbn) 36 800 制造費(fèi)用 18 300 管理費(fèi)用 23 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 38 500 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 197 100 計(jì)提福利費(fèi)借： 基本生產(chǎn)成本(chngbn)-灰鐵件9380 -球鐵件1554 -鑄鐵件 336 輔助生產(chǎn)成本(chngbn) 5 152 制造費(fèi)用 2 562 管理費(fèi)用 3 220 銷(xiāo)售費(fèi)用 5 390 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 27 594 第83頁(yè)/共97頁(yè)第八十三頁(yè)，共98頁(yè)。 練習(xí)： 興遠(yuǎn)機(jī)械制造

56、廠(chǎng)200年1月工資匯 總表中應(yīng)付全廠(chǎng)生產(chǎn)(shngchn)工人工資總額 41 850元，工資附加費(fèi)計(jì)算表中全 廠(chǎng)生產(chǎn)(shngchn)工人提取的福利費(fèi)5 859元。 本月各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)(shngchn)工時(shí)如下： 開(kāi)槽機(jī)26000小時(shí)； 裁膜機(jī)18000小時(shí)； 開(kāi)孔鉆床6000小時(shí)。第84頁(yè)/共97頁(yè)第八十四頁(yè)，共98頁(yè)。 工資及福利(fl)費(fèi)用分配表 200年1月 單位：元產(chǎn)品名稱(chēng)生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費(fèi)分配率分配額分配率分配額開(kāi)槽機(jī)2600021 7623 046.68裁膜機(jī)1800015 0662 109.24開(kāi)孔鉆床 60005 022703.08合 計(jì)500000.837

57、41 8500.117 5 859 復(fù)核(fh)： 制表：第85頁(yè)/共97頁(yè)第八十五頁(yè)，共98頁(yè)。 計(jì)提生產(chǎn)工人工資 借： 基本生產(chǎn)成本開(kāi)槽機(jī) 21 762 裁膜機(jī) 15 066 開(kāi)孔鉆床5 022 貸：應(yīng)付職工(zhgng)薪酬工資 41 850 計(jì)提福利費(fèi) 開(kāi)孔鉆床703.08 貸：應(yīng)付職工(zhgng)薪酬福利費(fèi) 5 859第86頁(yè)/共97頁(yè)第八十六頁(yè)，共98頁(yè)。3.4 折舊費(fèi)用(fi yong)及其他費(fèi)用(fi yong)的核算 折舊費(fèi)用應(yīng)該按照固定資產(chǎn)使用的車(chē)間、部門(mén)和用途，分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)(yw)成本”等總賬科目和所屬明細(xì)賬（在明細(xì)賬中記入“折舊費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目）固定資產(chǎn)折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折舊”科目理解 生產(chǎn)車(chē)間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為什么先歸集在制造費(fèi)用之中，然后再分配計(jì)入產(chǎn)品成本的道理？折舊費(fèi)的核算(h sun)第87頁(yè)/共97頁(yè)第八十七頁(yè)，共98頁(yè)。3.4 折舊費(fèi)用(fi yong)及其他費(fèi)用