企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)企業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其完整的生制造業(yè)企業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程由供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程所構(gòu)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程由供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程所構(gòu)成。成。 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：（1 1）資金籌集業(yè)務(wù)）資金籌集業(yè)務(wù) （2 2）供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)）供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù) （3 3）生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)）生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) （4 4）銷售過(guò)程業(yè)務(wù)）銷售過(guò)程業(yè)務(wù)（5 5）財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)）財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述資金退出資金退出 生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程

2、資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)銷售過(guò)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程固定固定資金資金投入投入資本資本分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅費(fèi)等費(fèi)等固定固定資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金貨幣貨幣資金資金負(fù)債負(fù)債資金資金運(yùn)動(dòng)運(yùn)動(dòng)財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金籌集是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要條件，資金籌集是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要條件，是資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的

3、起點(diǎn)。是資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的起點(diǎn)。 渠道渠道向債權(quán)人借入資金向債權(quán)人借入資金 負(fù)債負(fù)債投資者投資及其增值投資者投資及其增值 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 所有者投入的資本所有者投入的資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益留存收益 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）資本公積資本公積 盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1 1實(shí)收資本的含義實(shí)收資本的含義 指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際

4、投入企業(yè)的資本金的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。 2 2分類分類按投資主體劃分，實(shí)收資本按投資主體劃分，實(shí)收資本國(guó)家資本金國(guó)家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金 按資本物質(zhì)形態(tài)劃分，實(shí)收資本按資本物質(zhì)形態(tài)劃分，實(shí)收資本貨幣資金出資貨幣資金出資非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資 知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算3 3實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算

5、 實(shí)際收到的投資額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份實(shí)際收到的投資額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入額的部分，計(jì)入資本公積資本公積。貨幣資金投資貨幣資金投資 實(shí)際收到的貨幣資金額實(shí)際收到的貨幣資金額非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資 投資各方確認(rèn)的價(jià)值投資各方確認(rèn)的價(jià)值按實(shí)際收到按實(shí)際收到的投資額入賬的投資額入賬 設(shè)置設(shè)置“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬賬戶戶 賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 實(shí)收資本實(shí)收資本 實(shí)收資本減少額實(shí)收資本減少額 實(shí)收資本增加額實(shí)收資本增加額 期末余額：實(shí)收資本實(shí)有額期末余額：實(shí)收資本實(shí)有額（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本

6、業(yè)務(wù)的核算【例【例5-2】京連公司接受某投資方投入的一臺(tái)全新設(shè)備確定京連公司接受某投資方投入的一臺(tái)全新設(shè)備確定的價(jià)值為的價(jià)值為100 000元，設(shè)備投入使用（假設(shè)該設(shè)備不涉及增元，設(shè)備投入使用（假設(shè)該設(shè)備不涉及增值稅）。值稅）。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100 000 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算【例【例5-1】京連責(zé)公司接受某單位的投資京連責(zé)公司接受某單位的投資2 000 000元，元，款項(xiàng)通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)?？铐?xiàng)通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)。借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2 000 000 【例【例5-3】京

7、連公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資京連公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)價(jià)值為，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)價(jià)值為3 600 000元，已辦完各種手續(xù)元，已辦完各種手續(xù)。借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3 600 000（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1 1資本公積的含義資本公積的含義 投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本。金額上超過(guò)法定資本部分的資本。2 2來(lái)源來(lái)源（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算所有者投入資本中的超過(guò)法

8、定資本份額的部分所有者投入資本中的超過(guò)法定資本份額的部分直接計(jì)入資本公積的各種利得或損失直接計(jì)入資本公積的各種利得或損失 3. 3. 用途用途 轉(zhuǎn)增資本、轉(zhuǎn)增資本、增加資本的流動(dòng)性增加資本的流動(dòng)性等等4. 4. 資本公積的核算資本公積的核算 設(shè)置設(shè)置“資本公積資本公積”賬戶賬戶資本公積資本公積 資本公積的減少數(shù)資本公積的減少數(shù)(使用數(shù)使用數(shù))資本公積的增加數(shù)資本公積的增加數(shù) 期末余額：期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)資本公積的結(jié)余數(shù)賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減【例【例5-45-4】 京連公司接受某投資者的投資京連公司接受某投資者的投資5 000 0

9、005 000 000元元, ,其其中中4 000 0004 000 000元作為實(shí)收資本元作為實(shí)收資本, ,另另1 000 0001 000 000元作為資本公積元作為資本公積, ,公司收到該投資者的投資后存入銀行公司收到該投資者的投資后存入銀行, ,其他手續(xù)已辦妥。其他手續(xù)已辦妥。借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 4 000 000 4 000 000資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1 000 000 1 000 000（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算( (舉例舉例) )【例【例5-5】京連公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)京連公司

10、經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn), ,將公司的資本公積將公司的資本公積200 200 000000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積借：資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 200 000 200 000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 200 000 200 000（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算( (舉例舉例) )所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)總分類核算示意圖所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)總分類核算示意圖二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。 包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而

11、形成的應(yīng)付賬款等。因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 短期借款短期借款非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款負(fù)債負(fù)債 負(fù)債資金負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù)（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1 1短期借款的含義短期借款的含義 企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的臨時(shí)需企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1 1年年以內(nèi)（含以內(nèi)（含1 1年）的各種借款。年）的各種借款。 一般情況下企業(yè)取得短期借款是為了維持正常一般情況下企業(yè)取得短期借款是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者是為了抵償某項(xiàng)債務(wù)。的生

12、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者是為了抵償某項(xiàng)債務(wù)。2 2短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)為借款使用期間的確認(rèn)方法：按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 按月度支付：記入本月的按月度支付：記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”和和“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶按季度或半年支付：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)按季度或半年支付：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn), , 記入各記入各 月的月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”和和“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶 利息計(jì)算公式：利息計(jì)算公式：借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率時(shí)間時(shí)間 公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支

13、付公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。 月利率年利率月利率年利率12 12 日利率月利率日利率月利率3030（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 3 3會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 設(shè)置設(shè)置“短期借款短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”和和“應(yīng)付利息應(yīng)付利息” ” 賬戶賬戶 短期借款短期借款償還（減少）償還（減少）取得（增加）取得（增加）期末余額：期末余額：結(jié)余額結(jié)余額應(yīng)付利息應(yīng)付利息實(shí)際支付實(shí)際支付預(yù)先提取計(jì)入損益預(yù)先提取計(jì)入損益期末余額：期末余額：已預(yù)提未支付的利已預(yù)提未支付的利息費(fèi)用息費(fèi)用賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶

14、性質(zhì)：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算3 3短期借款的會(huì)計(jì)處理短期借款的會(huì)計(jì)處理 “財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶 發(fā)生的費(fèi)用：發(fā)生的費(fèi)用：利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失 利息收入、匯兌收益、利息收入、匯兌收益、期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的財(cái)務(wù)費(fèi)用額的財(cái)務(wù)費(fèi)用額 賬戶性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例【例5-6】京連公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要京連公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要, ,于于2 21515年年4 4月月1515日向銀行申請(qǐng)取得期限為日向銀行申請(qǐng)取得期

15、限為6 6個(gè)月的借款個(gè)月的借款1 000 0001 000 000元元, ,存入銀行存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 1000 000 貸：短期借款貸：短期借款 10000 000 【例【例5-7】假如上述取得的借款年利率為假如上述取得的借款年利率為6%,6%,利息按季度結(jié)算利息按季度結(jié)算, ,經(jīng)計(jì)算其經(jīng)計(jì)算其4 4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為2 5002 500元。元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 5003 3短期借款的會(huì)計(jì)處理（舉例）短期借款的會(huì)計(jì)處理（舉例）【例【例5-8】京連公司在京連公司在6 6月末用銀行存款月末用銀行存款12 5001

16、2 500元支付本季度的元支付本季度的銀行借款利息。銀行借款利息。借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500【例【例5-9】京連公司在京連公司在1010月月1616日用銀行存款日用銀行存款1 000 0001 000 000元償還元償還到期的銀行臨時(shí)借款本金到期的銀行臨時(shí)借款本金( (假如利息另外處理假如利息另外處理) )。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0003 3短期借款的會(huì)計(jì)處理（舉例）短期借款的會(huì)計(jì)處理（舉例）（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1 1長(zhǎng)期借款的含義長(zhǎng)期借款的含義 長(zhǎng)期借

17、款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在償還期限在1 1年以上或超過(guò)年以上或超過(guò)1 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。的各種借款。 一般來(lái)說(shuō)一般來(lái)說(shuō), ,企業(yè)舉借長(zhǎng)期借款企業(yè)舉借長(zhǎng)期借款, ,主要是為了增添主要是為了增添大型固定資產(chǎn)、購(gòu)置地產(chǎn)、增添或補(bǔ)充廠房等。大型固定資產(chǎn)、購(gòu)置地產(chǎn)、增添或補(bǔ)充廠房等。 2. 2. 長(zhǎng)期借款利息長(zhǎng)期借款利息 確認(rèn)方法：按期計(jì)算提取計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的成本確認(rèn)方法：按期計(jì)算提取計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的成本（予以資本化）或直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（予以資本化）或直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。工程建設(shè)期利息：

18、計(jì)入工程成本（資本化），記入工程建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化），記入“在建工程在建工程”賬戶賬戶工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化），記工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化），記入入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算3 3長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬賬戶戶長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本息的償還本息的償還（減少）（減少）本金的取得和未付本金的取得和未付利息的計(jì)算（增加利息的計(jì)算（增加）期末余額：尚未償期末余額：尚未償還的本息結(jié)余還的本息結(jié)余 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶性質(zhì)：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶

19、結(jié)構(gòu)：貸增借減【例【例5-105-10】京連有限責(zé)任公司為購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線京連有限責(zé)任公司為購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線( (工期工期2 2年年),),于于2 21313年年1 1月月1 1日向中國(guó)銀行取得期限為日向中國(guó)銀行取得期限為3 3年的人民幣借款年的人民幣借款5 5 000 000000 000元元, ,存入銀行。京連有限責(zé)任公司當(dāng)即將該借款投入到存入銀行。京連有限責(zé)任公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購(gòu)建工程中。生產(chǎn)線的購(gòu)建工程中。借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000 3 3長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理（舉例）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理（舉例）3 3長(zhǎng)期借款的

20、會(huì)計(jì)處理（舉例）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理（舉例）【例【例5-12】假如京連有限責(zé)任公司在假如京連有限責(zé)任公司在2 21515年年末全部?jī)斶€該筆年年末全部?jī)斶€該筆借款的本金和利息。借款的本金和利息。借：銀行存款借：銀行存款 6 200 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 6 200 000 【例【例5-11】假如上述借款年利率為假如上述借款年利率為8%, ,合同規(guī)定到期一次還本付合同規(guī)定到期一次還本付息息, ,單利計(jì)息。計(jì)算確定單利計(jì)息。計(jì)算確定213年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 400 000 年應(yīng)付利息本金

21、年應(yīng)付利息本金年利率年利率 5 000 0008% 400 000（元）（元） 注意：注意：由于工程已經(jīng)在由于工程已經(jīng)在2 21414年年末完工年年末完工, ,所以所以2 21515年的利息不能年的利息不能計(jì)入工程成本計(jì)入工程成本, ,而應(yīng)計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用。而應(yīng)計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用。負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)總分類核算示意圖負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)總分類核算示意圖第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料

22、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義 同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的。過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的。 特征特征:是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度為有形資產(chǎn)。為有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（二）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1. 1. 取得固定時(shí)入賬價(jià)值的確定取得固定時(shí)

23、入賬價(jià)值的確定 企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出發(fā)生的一切合理的、必要的支出, ,它反映的是固定它反映的是固定資產(chǎn)處于預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本。資產(chǎn)處于預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本。 按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。 設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程” ” 賬戶賬戶 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)的增加原價(jià)的增加原價(jià)的減少原價(jià)的減少期末余額：期末余額：原價(jià)的結(jié)余原價(jià)的結(jié)余在建工程在建工程工程發(fā)生的全

24、部支出工程發(fā)生的全部支出 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末余額：期末余額： 未完工工程成本未完工工程成本2 2固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減【例【例5-135-13】京連公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備京連公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備, ,該設(shè)備該設(shè)備的買價(jià)的買價(jià)125 000125 000元元, ,增值稅增值稅21 25021 250元元, ,包裝運(yùn)雜費(fèi)等包裝運(yùn)雜費(fèi)等2 0002 000元元, ,全部款項(xiàng)使用銀行存款支付全部款項(xiàng)使用銀行存款支付, ,設(shè)備當(dāng)即投入使用。設(shè)備當(dāng)即投入使用。借：固定資產(chǎn)借：固定

25、資產(chǎn) 127 000 127 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 21 250) 21 250貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 148 250 設(shè)備的取得成本：設(shè)備的取得成本：127 000元元(125 000+2 000)2 2固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（舉例）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（舉例）2 2固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（舉例）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（舉例）【例【例5-15】上述設(shè)備在安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下上述設(shè)備在安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下:領(lǐng)用本領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價(jià)值企業(yè)的原材料價(jià)值12 000元元,應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22 800元。元

26、。借：在建工程借：在建工程 34 800貸：原材料貸：原材料 12 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 22 800【例【例5-14】京連公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備京連公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備,有有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)480 000元元,增值稅增值稅81 600元元,包裝運(yùn)包裝運(yùn)雜費(fèi)等雜費(fèi)等5 000元元,設(shè)備投入安裝。設(shè)備投入安裝。借：在建工程借：在建工程 485 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 81 600貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600【例【例5-16】上述設(shè)備安裝完畢上述設(shè)備安裝完畢,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)達(dá)

27、到預(yù)定可使用狀態(tài),并經(jīng)驗(yàn)收并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)合格辦理竣工決算手續(xù),現(xiàn)已交付使用現(xiàn)已交付使用,結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程貸：在建工程 519 8002 2固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【例【例5-17】京連公司京連公司215年年5月月1日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備,其購(gòu)買價(jià)款其購(gòu)買價(jià)款1 200 000元元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額204 000元元,款項(xiàng)尚未支付款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 204 000貸：應(yīng)

28、付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 404 000 固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的總分類核算固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的總分類核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（1 1）購(gòu)買價(jià)款，指購(gòu)貨發(fā)票注明的貨款金額購(gòu)買價(jià)款，指購(gòu)貨發(fā)票注明的貨款金額（2 2）采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)雜費(fèi)采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)雜費(fèi)（3 3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗（4 4）入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用（5 5）按規(guī)定應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本中的各種稅金，如為國(guó)外按規(guī)定應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本中的各種稅金，如為國(guó)外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等（6 6）其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等 企企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

29、通常有業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。計(jì)價(jià)兩種。 原原材料實(shí)際采購(gòu)成本的內(nèi)容材料實(shí)際采購(gòu)成本的內(nèi)容（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 實(shí)際采購(gòu)成本實(shí)際采購(gòu)成本 實(shí)際買價(jià)實(shí)際買價(jià) + + 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 共同性采購(gòu)費(fèi)用額共同性采購(gòu)費(fèi)用額 分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)數(shù)分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)數(shù)某材料的采購(gòu)費(fèi)用額某材料的采購(gòu)費(fèi)用額 該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)該材料的分配標(biāo)準(zhǔn) 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。 適用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小適用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,原

30、材料的種類不是原材料的種類不是很多很多,而且原材料的收、發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生也不是很頻繁而且原材料的收、發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生也不是很頻繁的情況。的情況。（1 1）“在途物資在途物資”賬戶賬戶 （2 2）“原材料原材料”賬戶賬戶 在途物資在途物資購(gòu)入材料：購(gòu)入材料：買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本的實(shí)際采購(gòu)成本 期末余額：期末余額：在途材料成本在途材料成本原材料原材料驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本的增加際成本的增加庫(kù)存材料實(shí)際庫(kù)存材料實(shí)際成本的減少成本的減少 期末余額：期末余額：庫(kù)存材料實(shí)際成本庫(kù)存材料實(shí)際成本賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減賬戶

31、結(jié)構(gòu)：借增貸減設(shè)置設(shè)置“在途物資在途物資”、 “ “原材料原材料” “” “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” ” “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”“”“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)” “” “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶 （一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（3 3）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶 （5 5）“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶性質(zhì)：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減到期應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)的減少的減少開出、承兌商業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加匯票的增加期末余額：尚未到期期末余額：尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額商業(yè)匯票的結(jié)余額應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)償還應(yīng)付款項(xiàng)償還應(yīng)付款項(xiàng)（減少）（減

32、少）應(yīng)付款項(xiàng)的應(yīng)付款項(xiàng)的增加增加期末余額：尚未期末余額：尚未償還的應(yīng)付款償還的應(yīng)付款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（4 4）“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減預(yù)付供應(yīng)單位預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加款項(xiàng)的增加 沖銷預(yù)付供應(yīng)沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)單位的款項(xiàng)期末余額：尚未期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款結(jié)算的預(yù)付款預(yù)付賬款預(yù)付賬款（6 6）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶 實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交而未交的稅費(fèi)應(yīng)交而未交的稅費(fèi)（包括增值稅銷項(xiàng)

33、稅額）（包括增值稅銷項(xiàng)稅額） 期末余額：期末余額： 多交的稅費(fèi)多交的稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)期末余額：期末余額： 未交的稅費(fèi)未交的稅費(fèi) 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶性質(zhì)：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶主要核算賬戶主要核算增值稅增值稅。增值稅是對(duì)銷售貨物。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。就其銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 購(gòu)進(jìn)貨物

34、或接受應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款增值稅稅率增值稅稅率 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款增值稅稅率增值稅稅率 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000乙材料乙材料 38 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 26 860貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860【例【例5-18】京連公司從友誼公司購(gòu)入下列材料京連公司從友誼公司購(gòu)入下列材料:甲材料甲材料5 000千克

35、千克,單價(jià)單價(jià)24元元;乙材料乙材料2 000千克千克,單價(jià)單價(jià)19元元,增值稅稅率增值稅稅率17%,全部款項(xiàng)全部款項(xiàng)用銀行存款付清。用銀行存款付清。 甲材料的買價(jià)：甲材料的買價(jià)： 120 000元元(245 000) 乙材料的買價(jià)：乙材料的買價(jià)： 38 000元元(192 000) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額： 26 860元元(158 00017%)（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）【例【例5-19】京連有限責(zé)任公司用銀行存款京連有限責(zé)任公司用銀行存款7 000元支付上述購(gòu)元支付上述購(gòu)入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi),按照材料

36、的重量比例進(jìn)行分配。按照材料的重量比例進(jìn)行分配。借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料5 000乙材料乙材料2 000貸：銀行存款貸：銀行存款7 000 分配率分配率= 7 000(5 000+2 000)=1(元元/千克千克) 甲材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用甲材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 =5 0001=5 000(元元) 乙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用乙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 =2 0001=2 000(元元)（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）【例【例5-20】京連公司從紅星公司購(gòu)進(jìn)丙材料京連公司從紅星公司購(gòu)進(jìn)丙材料7 200千克千克,發(fā)票注發(fā)票注明的價(jià)款明的價(jià)款216 000元元

37、,增值稅稅額增值稅稅額36 720元元(216 00017%),紅星紅星公司代京連有限責(zé)任公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)公司代京連有限責(zé)任公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)4 000元。賬單、元。賬單、發(fā)票已到發(fā)票已到,但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。借借:在途物資在途物資丙材料丙材料220 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)36 720貸貸:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款紅星公司紅星公司256 720【例【例5-21】京連公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利公京連公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利公司訂貨款司訂貨款180 000元。元。借借:預(yù)付賬款預(yù)付賬款勝利公

38、司勝利公司180 000貸貸:銀行存款銀行存款180 000（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）【例例5-22】京連有限責(zé)任公司收到勝利公司發(fā)運(yùn)來(lái)的前已預(yù)付京連有限責(zé)任公司收到勝利公司發(fā)運(yùn)來(lái)的前已預(yù)付貨款的丙材料貨款的丙材料,隨貨物附來(lái)的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款隨貨物附來(lái)的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款420 000元元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額71 400元元,除沖銷原預(yù)付款除沖銷原預(yù)付款180 000元外元外,不足款不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5 000元元,用現(xiàn)金支付。用現(xiàn)金支付。借：在途物資借：在途物

39、資丙材料丙材料425 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 71 400貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利公司勝利公司 180 000銀行存款銀行存款311 400庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金5 000（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）【例例5-24】京連有限責(zé)任公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票京連有限責(zé)任公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票,用以抵付用以抵付本月本月(例例5-20)從紅星公司購(gòu)入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。從紅星公司購(gòu)入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。借借:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款紅星公司紅星公司 256 720貸貸:應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 256 72

40、0【例例5-23】京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料,該批該批材料的含稅總價(jià)款材料的含稅總價(jià)款418 860元元,增值稅稅率增值稅稅率17%。借借:在途物資在途物資丁材料丁材料 358 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 60 860貸貸:應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 418 860不含稅價(jià)款不含稅價(jià)款=含稅價(jià)款含稅價(jià)款(1+稅率稅率)=418 860(1+17%)=358 000(元元)增值稅稅額增值稅稅額=418 860-358 000=60 860(元元)（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（

41、舉例）【例【例5-25】本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。借借:原材料原材料甲材料甲材料 125 000乙材料乙材料 40 000丙材料丙材料 645 000丁材料丁材料 358 000貸貸:在途物資在途物資甲材料甲材料 125 000乙材料乙材料 40 000丙材料丙材料 645 000丁材料丁材料 358 000甲材料實(shí)際采購(gòu)成本甲材料實(shí)際采購(gòu)成本=120 000+5 000=125 000(元元)乙材料實(shí)際采購(gòu)成本乙材料實(shí)際采購(gòu)成本=38 000+2 000=40 000(元元)丙材料實(shí)

42、際采購(gòu)成本丙材料實(shí)際采購(gòu)成本=216 000+4 000+420 000+5 000=645 000(元元)丁材料實(shí)際采購(gòu)成本丁材料實(shí)際采購(gòu)成本=358 000元元（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)總分類核算示意圖原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)總分類核算示意圖（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本，企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本，月末分配成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。月末分配成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。（1 1）“原材料原材料”賬戶賬戶 原材

43、料原材料驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本的增加劃成本的增加庫(kù)存材料計(jì)劃庫(kù)存材料計(jì)劃成本的減少成本的減少 期末余額：期末余額：庫(kù)存材料計(jì)劃成本庫(kù)存材料計(jì)劃成本 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（2 2）“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶賬戶 購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額期末余額：在途材料實(shí)際采購(gòu)成本期末余額：在途材料實(shí)際采購(gòu)成本材料采購(gòu)材料采購(gòu)（3 3）“材料成本差異材料成本差異”賬戶賬戶 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異

44、額結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支差異額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支差異額期末余額：期末余額：庫(kù)存材料的超支差異額庫(kù)存材料的超支差異額期末余額：期末余額：庫(kù)存材料的節(jié)約差異額庫(kù)存材料的節(jié)約差異額材料成本差異材料成本差異 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算【例例5-26】京連公司用銀行存款購(gòu)入甲材料京連公司用銀行存款購(gòu)入甲材料3 000千克千克,發(fā)票注發(fā)票注明其價(jià)款明其價(jià)款120 000元元,增值稅稅額增值稅稅額20 400元。另用現(xiàn)金元。

45、另用現(xiàn)金3 000元支元支付該批甲材料的運(yùn)雜費(fèi)。付該批甲材料的運(yùn)雜費(fèi)。借借:材料采購(gòu)材料采購(gòu)甲材料甲材料 123 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 20 400貸貸:銀行存款銀行存款 140 400庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 3 000（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（舉例（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）【例例5-27】上述甲材料驗(yàn)收入庫(kù)上述甲材料驗(yàn)收入庫(kù),其計(jì)劃成本為其計(jì)劃成本為120 000元元,結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的計(jì)劃成本和差異額。該批甲材料的計(jì)劃成本和差異額。（1） 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)甲材料甲材料 12

46、0 000（2） 借：材料成本差異借：材料成本差異 3 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)甲材料甲材料 3 000 假如甲材料的計(jì)假如甲材料的計(jì)劃成本為劃成本為125 000元元。 材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本 123 000-120 000 3 000（超支差）（超支差）（1） 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)甲材料甲材料 125 000（2） 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)甲材料甲材料 2 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 2 000 材料成本差異材料成本差異 123 000-125 000 -2000（節(jié)約節(jié)約差）差）

47、（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（舉例（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）【例例5-28】京連公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本總額為京連公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本總額為150 000元元(領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄略領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄略)。月末計(jì)算確定發(fā)出甲材料應(yīng)。月末計(jì)算確定發(fā)出甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額負(fù)擔(dān)的差異額,并予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)期初庫(kù)存甲材料計(jì)劃成本為并予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)期初庫(kù)存甲材料計(jì)劃成本為300 000元元,成本差異額為超支差異成本差異額為超支差異5 400元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 3 000 發(fā)出材料的差異額發(fā)出材料的差異額 成

48、本差異率成本差異率計(jì)劃成本計(jì)劃成本 150 000 2% 3 000（元）（元） 本月材料成本差異率本月材料成本差異率 月初庫(kù)存材料差異額月初庫(kù)存材料差異額 + 本月購(gòu)入材料差異額本月購(gòu)入材料差異額 月初庫(kù)存材料計(jì)劃成本月初庫(kù)存材料計(jì)劃成本 + 本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本 5 400 + 3 000300 000 + 120 000 100% 2%（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（舉例（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（舉例）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)總分類核算示意圖原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)總分類核算示意圖第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所

49、發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出濟(jì)利益的總流出,其實(shí)質(zhì)就是資產(chǎn)的耗費(fèi)或債務(wù)的形其實(shí)質(zhì)就是資產(chǎn)的耗費(fèi)或債務(wù)的形成。成。 收入和費(fèi)用的確認(rèn)基礎(chǔ)收入和費(fèi)用的確認(rèn)基礎(chǔ)劃分收益性支出和資本性支出、配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。劃分收益性支出和資本性支出、配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。 費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、用貨幣形生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)

50、量產(chǎn)品生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的成本。品的成本。 聯(lián)系：費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程也就是成本的形成過(guò)程，聯(lián)系：費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程也就是成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 區(qū)別：費(fèi)用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，強(qiáng)調(diào)區(qū)別：費(fèi)用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，強(qiáng)調(diào)“期間期間”， 成本是與負(fù)擔(dān)者直接相關(guān)，強(qiáng)調(diào)成本是與負(fù)擔(dān)者直接相關(guān)，強(qiáng)調(diào)“對(duì)象對(duì)象”。 生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式式一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配二、生產(chǎn)費(fèi)用的

51、歸集與分配（1 1）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶（一）材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配（2 2）“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品成本庫(kù)產(chǎn)成品成本 期末余額：期末余額：在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本 賬戶性質(zhì)：成本類賬戶性質(zhì)：成本類 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減制造費(fèi)用制造費(fèi)用歸集車間內(nèi)發(fā)生歸集車間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的各項(xiàng)間接費(fèi)用 期末分配轉(zhuǎn)入期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬賬戶戶 用用 途途甲材料甲材料乙材料乙材料材料耗用材料耗用合計(jì)（元）合計(jì)（元

52、）數(shù)量（數(shù)量（kg）金額（元）金額（元）數(shù)量（數(shù)量（kg）金額（元）金額（元）制造產(chǎn)品領(lǐng)用：制造產(chǎn)品領(lǐng)用： A 產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 B 產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 小小 計(jì)計(jì)車間一般耗用車間一般耗用 8 000 10 000 18 0005 000 200 000250 000450 000125 000 6 000 4 00010 0002 000120 00080 000200 000 40 000 320 000330 000 650 000 165 000合合 計(jì)計(jì) 23 000575 00012 000240 000815 000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品

53、330 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料貸：原材料 甲材料甲材料 575 000 乙材料乙材料 240 000（一）材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配【例例5-29】公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料 “發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表” （二）人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的歸集與分配 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利福利

54、,也屬于職工薪酬。也屬于職工薪酬。 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶性質(zhì)：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的實(shí)際支付的職工薪酬職工薪酬 月末計(jì)算分配月末計(jì)算分配的職工薪酬的職工薪酬期末余額：應(yīng)付期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬未付的職工薪酬【例例5-30】京連公司開出現(xiàn)金支票京連公司開出現(xiàn)金支票,從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金3 600 000元元,準(zhǔn)備發(fā)放工資。準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 【例例5-31】京連公司用現(xiàn)金京連公司用現(xiàn)金3 600

55、000元發(fā)放工資。元發(fā)放工資。借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 000貸貸:庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例） 【例例5-32】京連有限責(zé)任公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄京連有限責(zé)任公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等等,計(jì)算確定本月職工的工資如下計(jì)算確定本月職工的工資如下: A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 640 000元元 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1 430 000元元 車間管理人員工資車間管理人員工資320 000元元 廠部管理人員工資廠部管理人員工資210 000元元借借:生產(chǎn)成本生

56、產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000制造費(fèi)用制造費(fèi)用 320 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 210 000貸貸:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 000（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例） 【例例5-33】京連有限責(zé)任公司本月以銀行存款支付職工福利費(fèi)京連有限責(zé)任公司本月以銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元元,其中生產(chǎn)工人的福利費(fèi)其中生產(chǎn)工人的福利費(fèi)429 800元元(A產(chǎn)品生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人229 600元元,B產(chǎn)品生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人200 200元元),車間管理人員的福利費(fèi)車間管理人員的福利費(fèi)44 800元元,廠部管

57、理人員的福利費(fèi)廠部管理人員的福利費(fèi)29 400元。元。(1)支付福利費(fèi)時(shí)支付福利費(fèi)時(shí):借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 504 000貸貸:銀行存款銀行存款 504 000(2)列支福利費(fèi)時(shí)列支福利費(fèi)時(shí):借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 44 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 29 400貸貸:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 504 000（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例） 制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車

58、間管理人供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)和設(shè)備使用費(fèi)等。員工資、辦公費(fèi)和設(shè)備使用費(fèi)等。（1 1）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶賬戶 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用預(yù)先支付的款項(xiàng)預(yù)先支付的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入本期成本應(yīng)計(jì)入本期成本或損益的費(fèi)用或損益的費(fèi)用期末余額：已支出期末余額：已支出但未攤銷的費(fèi)用但未攤銷的費(fèi)用 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例） （2 2）“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶賬戶 累計(jì)折舊累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊的固定資產(chǎn)折舊的 減少（注銷）減少（注銷）提取的固定資產(chǎn)提取的固定資

59、產(chǎn)折舊的增加折舊的增加期末余額：現(xiàn)有固期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額定資產(chǎn)累計(jì)折舊額 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 折舊的計(jì)算提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算，并按折舊的計(jì)算提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計(jì)入當(dāng)月成本或費(fèi)用。照固定資產(chǎn)用途分別計(jì)入當(dāng)月成本或費(fèi)用。 每月提取折舊額每月提取折舊額 固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值 規(guī)定的折舊率規(guī)定的折舊率（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例） 【例例5-34】用銀行存款用銀行存款100 800元預(yù)付今、明兩年的車間用房租金。元預(yù)付今、明兩年的車間

60、用房租金。 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 800【例例5-35】月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的上項(xiàng)已付款的車間用房房月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的上項(xiàng)已付款的車間用房房租租4 200元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4 200 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 4 200【例例5-36】用銀行存款支付本月的車間設(shè)備修理費(fèi)用銀行存款支付本月的車間設(shè)備修理費(fèi)3 500元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 500（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例）（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（舉例） 【例例5-37】公司于月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折