會計報表編制

1、項目七 會計報表編制 項目 7-1 會計報表概述 一、會計報表的概念 會計報表，是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。 企業(yè)會計準則規(guī)定，會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。二、會計報表的種類 企業(yè)的會計報表可以按照其反映的內容、編報時間、編制單位和服務對象進行分類。 按反映的內容不同，會計報表可分為資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和報表附注。 按列報時間不同，會計報表可分為年度會計報表和中期會計報表。 年度會計報表，是指年度終了對外提供的會計報表。中期報表

2、是指一年以內的報表，主要包括月度報表、季度報表和半年度報表。年度報表要求揭示完整、反映全面；月度報表是按月編報的報表，要求簡明扼要、 及時編報； 季度報表和半年度報表的詳細程度是介于年度報表與月度報表之間。 按編制單位的不同，會計報表可分為單位報表和合并報表 單位報表，是以自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工編制的會計報表，反映企業(yè)自身的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況。 合并報表，是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母子公司的會計報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況的會計報表。 按服務對象的不同，會計報表可分為對外報表和內部報表 對外報表一般按照會

3、計準則所規(guī)定的格式和編制要求編制的公開報告的會計報表；內部報表是根據(jù)企業(yè)內部管理需要而編制的會計報表，一般不需要對外報告，沒有統(tǒng)一的編制要求與格式。 三、財務會計報表的編制要求 為了保證會計報表的質量，企業(yè)必須按照以下基本要求來編制會計報表： 1 數(shù)字真實，計算準確。 編制會計報表的數(shù)字來源于各賬戶，而各賬戶的數(shù)字來源于記賬憑證，記賬憑證的數(shù)字來源于經過確認的原始憑證，因此，為了保證會計報表數(shù)字的真實、準確，在報表數(shù)字來源正確的前提下， 最關鍵在于對原始憑證數(shù)字的確認和計量。不能以估計數(shù)代替實際數(shù)，更不能弄虛作假、隱瞞謊報。在編制報表之前，應完成以下幾項工作： （1）按期結賬，確認會計主體的所

4、有交易和事項是否均已登記入賬，是否存在應攤銷而未攤銷、應計提而未計提的費用。 （2）認真做好對賬和財產清查工作，以達到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。 （3）通過編制試算平衡表，驗證總分類賬戶本期發(fā)生額的正確性，為正確編制會計報表提供可靠的數(shù)據(jù)。 2 內容完整，說明清楚。 按照會計準則規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，按統(tǒng)一規(guī)定的報表種類、格式和內容編制會計報表；報表內所涉及到的所有的表內項目及補充資料必須填列完整，必要時應對有關事項用文字加以簡要說明。 3及時編制，及時報送。 為了保證會計信息的及時性，要求各單位應及時編制、按國家或上級部門的有關規(guī)定的期限和程序及時報送會計報表。 項目

5、 7-2 資產負債表 一、資產負債表的概念 資產負債表，是指反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）財務狀況的會計報表。該表根據(jù)“資產 =負債+所有者權益”會計恒等式設計，依據(jù)一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的資產、負債和所有者權益各項目予以適當排列，并對日常核算中形成的大量數(shù)據(jù)進行整理匯總后編制而成，反映企業(yè)資產、負債、所有者權益的總體規(guī)模和結構，是靜態(tài)報表。 二、資產負債表的格式 資產負債表有兩種基本格式，即報告式（垂直式）和賬戶式。 我國企業(yè)編制的資產負債表采用賬戶式，它是根據(jù) “資產 =負債+所有者權益”的會計等式編制的，如圖7-1 所示。 圖 7-1 資產負債表 編制單位：

6、 _年_月_日 單位：元 資 產 期末 余額 年初 余額 負債和所有者權益 （或股東權益） 期末 余額 年初 余額 流動資產： 流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產 交易性金融負債 應收票據(jù) 應付票據(jù) 應收賬款 應付賬款 預付賬款 預收賬款 應收利息 應付職工薪酬 應收股利 應交稅費 其他應收款 應付利息 存貨 應付股利 一年內到期的非流動資產 其他應付款 其他流動資產 一年內到期的非流動負債 流動資產合計 其他流動資產 非流動資產： 流動負債合計 可供出售金融資產 非流動負債： 持有至到期投資 長期借款 長期應收款 應付債券 長期股權投資 長期應付款 投資性房地產 專項應付款 固定

7、資產 預計負債 在建工程 遞延所得稅負債 工程物資 其他非流動負債 固定資產清理 非流動負債合計 生產性生物資產 負債合計 油氣資產 所有者權益（或股東權益）： 無形資產 實收資本（或股本） 開發(fā)支出 資本公積 商譽 減：庫存股 長期待攤費用 盈余公積 遞延所得稅資產 未分配利潤 其他非流動資產 所有者權益 ( 或股東權益 ) 合計 非流動資產合計 資產合計 負債和所有者權益 （或股東權益）合計 賬戶式資產負債表的結構可以概括為如下方面： 資產負債表分為左右兩方，左方為資產項目，右方為負債和所有者權益項目，左方的資產總計等于右方的負債和所有者權益總計。 資產項目按照各項資產的流動性的大小或變現(xiàn)

8、能力的強弱順序排列。 流動性大、變現(xiàn)能力強的項目排前面，流動性小、變現(xiàn)能力弱的項目排后面，依此，先是流動資產，后是非流動資產。 負債與所有者權益項目按照權益順序排列。 由于負債是必須清償?shù)膫鶆?，屬于第一順序的權益，具有?yōu)先清償?shù)奶卣?，而所有者權益則是剩余權益，在正常經營條件下不需要償還，所以負債在先、所有者權益在后。 負債內部項目按照償還的先后順序排列。 按照到期日由近至遠的順序，償還期近的負債項目排前面，償還期較遠的負債項目排后面，依此，先是流動負債，后是非流動負債。 所有者權益內部項目按照穩(wěn)定性程度或永久性程度高低順序排列。 穩(wěn)定性程度或永久性程度高的項目排前面，穩(wěn)定性程度或永久性程度較低

9、的項目排后面，依此， 先是實收資本 （或股本） ，因為實收資本是企業(yè)經過法定程序登記注冊的資本金，通常不會改變，所以穩(wěn)定性最好，其次是資本公積、盈余公積和未分配利潤項目。 三、資產負債表的編制方法 資產負債表的“年初余額”欄是根據(jù)上年末資產負債表的“期末余額”欄直接填列，而“期末余額”欄的填列，可以分為以下幾種情況： 根據(jù)總賬科目余額直接填列。例如，交易性金融資產、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、 短期借款、 應付票據(jù)、 應付職工薪酬、 應交稅費、 應付利息、 應付股利、 其他應付款、實收資本、資本公積、盈余公積等項目。 應注意的是“應付職工薪酬”和“應交稅費”項目，應分別根據(jù)“應付職工薪酬”科

10、目和“應交稅費”科目的期末貸方余額填列。如果“應付職工薪酬”科目或“應交稅費”科目期末為借方余額，則以“”號填列。 根據(jù)總賬科目的余額計算填列。例如： （1）貨幣資金：應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)填列。 （2）存貨：反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)價值。應根據(jù)“材料采購”、 “在途物資”、 “原材料”、 “庫存商品”、 “發(fā)出商品”、 “委托加工物資”、“周轉材料”、 “生產成本”等科目的期末借方余額合計，減去“存貨跌價準備”科目期末貸方余額后的金額填列。 （）長期股權投資： 反映企業(yè)不準備在一年內變現(xiàn)的各種股權性質的投資的可收回金額。應

11、根據(jù)“長期股權投資”科目的借方余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末貸方余額后填列。 （5）固定資產：反映企業(yè)固定資產可收回的金額。應根據(jù) “固定資產”科目的期末借方余額，減去“累計折舊”科目和“固定資產減值準備”科目的期末貸方余額填列。 （）無形資產：反映企業(yè)各項無形資產的期末的可收回金額。應根據(jù)“無形資產”科目的期末借方余額，減去“無形資產減值準備”科目期末貸方余額后的金額填列。 （） 未分配利潤： 反映企業(yè)尚未分配的利潤。應根據(jù)“本年利潤” 科目期末貸方余額，減去“利潤分配”科目的期末借方余額后的金額填列。未彌補的虧損，在本項目中以“”數(shù)填列。 根據(jù)有關科目所屬明細科目余額分析填列

12、。例如： 應付賬款：根據(jù)“應付賬款”所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列，而“應付賬款”所屬明細科目期末有借方余額的，應在本表“預付賬款”項目內填列。 根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。例如： （1）應收賬款：反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。應根據(jù)“應收賬款” 所屬明細科目的期末借方余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；如果“應收賬款”所屬明細科目期末為貸方余額，應在本表“預收賬款”項目內填列。 （2）其他應收款：反映企業(yè)對其他單位和個人的應收暫收款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。應根據(jù)“其

13、他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。 （3）持有至到期投資： 反映企業(yè)持有的劃分為持有至到期投資的攤余成本。應根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末借方余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目的期末貸方余額，再減去將于一年內到期的投資項目金額的金額填列。 將于一年內到期的“持有至到期投資”項目的期末借方余額，減去“持有至到期投資減值準備” 科目中該投資項目計提的減值準備后的金額，應在本表 “一年內到期的非流動資產”項目內填列。 （）長期待攤費用： 反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在一年以上的各項費用。應根據(jù)“長期待攤費用”科目期末余額減去將于一

14、年內攤銷的數(shù)額后的金額填列。 長期待攤費用中將于一年內攤銷的部分，應在本表 “一年內到期的非流動負債”項目內填列。 （）長期借款：反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借款本息。根據(jù)“長期借款”科目的期末余額減去將于一年內到期本息后的余額填列。 將于一年以內到期的長期借款部分，合并在本表 “一個內到期的長期負債”項目內填列。（）應付債券：反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。根據(jù)“應付債券”科目的期末余額減去將于一年內到期債券本息后的余額填列。 將于一年以內到期的應付債券本息，合并在“一個內到期的非流動負債”項目內填列。項目 7-3 利潤表 一、利潤表的概念 利潤表又稱損益表、收益表， 是指

15、反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。它是根據(jù)“收入 - 費用=利潤”的會計等式設計的，屬于動態(tài)報表。通過利潤表，可以了解企業(yè)的經營成果以及盈虧形成情況、了解資本的保值增值情況，借以評價企業(yè)管理者的經營業(yè)績；通過對不同時期報表數(shù)據(jù)的對比，進行企業(yè)獲利能力分析，借以預測企業(yè)的未來收益能力及發(fā)展趨勢。 二、利潤表的格式 利潤表包括單步式和多步式兩種格式。單步式利潤表， 是將企業(yè)本期發(fā)生的全部收入和全部支出相抵計算企業(yè)損益；多步式利潤表，是按照企業(yè)利潤形成環(huán)節(jié)，按照營業(yè)利潤、利潤總額、 凈利潤和每股收益的順序來分步計算財務成果，從而詳細地揭示了企業(yè)的利潤形成過程和主要因素。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，利潤

16、表采用多步式。 利潤表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱和計量單位。 在利潤表中， 收入按照重要性程度列示，主要包括營業(yè)收入、公允價值變動凈收益、投資收益和營業(yè)外收入；費用則按照性質列示，并與相關收入相配比，主要包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、營業(yè)外支出和所得稅費用等；利潤則按照形成過程列示，依次是營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益。 多步式利潤表按照四個步驟計算最終成果，即： 第一步，從營業(yè)收入出發(fā)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用和資產減值損失，再加上公允價值變動

17、凈收益和投資收益，確定營業(yè)利潤。 第二步，從營業(yè)利潤開始，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，確定利潤總額。 第三步，在利潤總額的基礎上，扣除所得稅費用后，確定企業(yè)的凈利潤。 第四步，根據(jù)凈利潤，計算每股收益。 利潤表的具體格式如圖7-2 所示。 圖 7-2 利潤表 編制單位： 年 月 單位：元 項 目行次本期金額上期金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 加：公允價值變動收益（損失以“- ”號填列） 投資收益（損失以“ - ”號填列） 二、營業(yè)利潤（虧損以“- ”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三、利潤總額（虧損總額以“- ”號填列）

18、 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以“- ”號填列） 五、每股收益 其中：基本每股收益 稀釋每股收益 三、利潤表的編制方法 利潤表中的“上期金額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上期利潤表的“本期金額”欄所列各項目數(shù)字填列。 如果上期利潤表規(guī)定的各項目的名稱和內容與本期不相一致，應對上期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期規(guī)定進行調整，填入本表的“上期金額”欄內。 利潤表“本期金額”各項目的內容及填列方法說明如下： 1營業(yè)收入：反映企業(yè)經營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。應根據(jù)“主營業(yè)務收入”科目和“其他業(yè)務收入”的發(fā)生額之和填列。 2營業(yè)成本：反映企業(yè)經營主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本，應根據(jù)“主營業(yè)

19、務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額之和填列。 3營業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經營業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅和教育費附加等。應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。 4銷售費用：反映企業(yè)在銷售商品及商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。目應根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額填列。 5管理費用：反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額填列。 6財務費用：反映企業(yè)發(fā)生的財務費用。應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額填列。 7投資收益：反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為投資損失，以“- ”號填列。 8營業(yè)利潤

20、：反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損則以“- ”列示。 9營業(yè)外收入和營業(yè)外支出：反映企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入和支出。這兩個項目分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。 10利潤總額：反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損則以“- ”列示。 11所得稅費用： 反映企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。應根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額填列。 12凈利潤：反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損則以“- ”列示。 項目 7-4 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金流量表， 是以現(xiàn)金為基礎編制的，反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物（簡稱為現(xiàn)金）的流入

21、和流出信息的會計報表，屬于動態(tài)報表。 現(xiàn)金流量表的作用主要表現(xiàn)在： （一）提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，有助于使用者評估企業(yè)的償還債務能力和對所有者分配股利及利潤的能力。 現(xiàn)金流量表反映企業(yè)經營活動、投資活動和籌資活動等所引起的現(xiàn)金流動情況，包括現(xiàn)金流入量、 現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量等情況，從而有利于報表閱讀者對該企業(yè)的償債能力和支付能力的了解。 企業(yè)的償債能力和支付能力直接取決于企業(yè)可用于支付的資產以及能夠迅速轉化為支付能力的資產數(shù)額。現(xiàn)金資產項目是決定一個企業(yè)償債能力和支付能力大小及其變化的關鍵，企業(yè)的現(xiàn)金數(shù)額越大，現(xiàn)金凈流量越多，其償債能力和支付能力就越強。所以現(xiàn)金流量表可以提供真實的企業(yè)償債能

22、力和支付能力信息。 （二）提供一個企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，有助于確定凈利潤與相關的現(xiàn)金收支產生差異的原因，評價企業(yè)的經營質量和真實的盈利能力。 利潤表提供的凈利潤是在權責發(fā)生制基礎上確定的，不能提供經營活動引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息，不是企業(yè)具體已收到的現(xiàn)金利潤和收益；而現(xiàn)金流量表反映經營活動所實際產生的凈現(xiàn)金流量，并在補充資料部分將企業(yè)的凈利潤與經營活動現(xiàn)金凈流量進行比較和調整， 可以看出差異及差異發(fā)生的原因。所以現(xiàn)金流量表有助于確定凈利潤與相關的現(xiàn)金收支產生差異的原因，評價企業(yè)真實的盈利能力。 （三）提供一個企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，能更好地幫助投資者、債權人和其他人士評價企業(yè)未來獲取現(xiàn)金流量的能

23、力。 現(xiàn)金流量表所反映的現(xiàn)金流量包括經營活動的現(xiàn)金流量、投資活動的現(xiàn)金流量和籌資活動的現(xiàn)金流量三部分內容，但在這三項內容中， 經營活動的現(xiàn)金流量在本質上是最主要的，并具有較強的再生性， 對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量具有極大的預測價值。在企業(yè)全部現(xiàn)金流量中，營業(yè)活動的現(xiàn)金流量占的比重越大，企業(yè)未來現(xiàn)金流量就越穩(wěn)定，現(xiàn)金流量的質量就越高?？梢愿鶕?jù)現(xiàn)金流量表所提供的現(xiàn)金流量信息直接預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，從而預測企業(yè)未來的獲取現(xiàn)金的能力。 （四）提供一個企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，能夠恰當?shù)卦u估當期的現(xiàn)金與非現(xiàn)金投資和理財事項對企業(yè)財務狀況的影響。 現(xiàn)金流量表提供一定時期現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)財務信息，顯示企業(yè)在報告

24、期內由經營活動、投資活動和籌資活動獲得多少現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，以及企業(yè)是如何運用這些現(xiàn)金的，揭示企業(yè)理財活動對企業(yè)資產、負債、 所有者權益的影響及影響程度。使報表使用者能夠恰當?shù)卦u估當期的現(xiàn)金與非現(xiàn)金投資和理財事項對企業(yè)財務狀況的影響。 現(xiàn)金流量表的編制基礎是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款等，具體包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短（通常為3 個月以內）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資，通常不包括股票投資。 二、現(xiàn)金流量表編制基礎 （一）現(xiàn)金的概念 現(xiàn)金流量表要反映現(xiàn)金流入和流出。這里所指的現(xiàn)金，即編制

25、現(xiàn)金流量表的基礎是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金及可以隨時用于支付的存款，現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的短期限（一般指從購買日起，3個月以內）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。 （二）現(xiàn)金流量的分類 編制現(xiàn)金流量表的目的，是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內有關現(xiàn)金流入和流出的信息。 企業(yè)在一定時期內的現(xiàn)金流入和流出是由企業(yè)的各種業(yè)務活動產生的，如購買商品支付價款、銷售商品收到現(xiàn)金、支付職工工資等。首先要對企業(yè)的業(yè)務活動進行合理分類，并據(jù)此對現(xiàn)金流量進行適當分類。我國企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表將企業(yè)的業(yè)務活動按其發(fā)生的性質分為經營活動、投資活動與籌資活動，為了在現(xiàn)金流量表中反映企業(yè)在一定時期內現(xiàn)金凈流量變動的原因，相應地將企業(yè)一定期間內產生的現(xiàn)金流量歸為以下三類： 1、經營活動產生的現(xiàn)金流量。經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品和提供勞務、經營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產品、廣告宣傳、繳納稅款