高級財務會計資料

1、第十三章 或有事項一、單項選擇題 1.下列事項中，不屬于或有事項的是（d）。 a.為銷售的商品提供的質量保證 b.對其他單位提供的債務擔保 c.未決訴訟 d.未來可能發(fā)生的匯率變動 2.下列不屬于或有事項的基本特征的是（d）。 a.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況 b.或有事項具有不確定性 c.或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項確定 d.或有事項是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 3.下列對有關對或有資產(chǎn)概念的理解，正確的是（d）。 a.或有資產(chǎn)，是指未來的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過過去不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 b.或有資產(chǎn)，是

2、指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過過去不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 c.或有資產(chǎn)，是指未來的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 d.或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 4.根據(jù)相關的規(guī)定，下列有關或有事項的表述中，正確的是（a）。 a.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失 b.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項 c.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債 d.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn) 5.當企業(yè)擁有反訴或向第三方索賠

3、的權利而涉及補償金額時，該補償金額單獨作為一項資產(chǎn)確認的條件之一是（c）。 a.發(fā)生的概率大于50但小于或等于95 b.發(fā)生的概率大于或等于5但小于或等于50 c.發(fā)生的概率大于95但小于100 d.發(fā)生的概率大于0但小于或等于50 6.下列關于或有資產(chǎn)的說法中，不正確的是（d ）。 a.或有資產(chǎn)不應加以確認 b.或有資產(chǎn)一般不作披露 c.或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應在會計報表附注中披露 d.或有資產(chǎn)應加以確認，并應在會計報表附注中披露 7.下列對“或有資產(chǎn)”正確的處理方法是（b）。 a.或有資產(chǎn)是企業(yè)的潛在資產(chǎn)，不能確認為資產(chǎn)一般應在會計報表附注中披露 b.企業(yè)通常不應當披露或有

4、資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等 c.對于有可能取得的或有資產(chǎn)，一般應做出披露 d.當或有資產(chǎn)轉化為很可能收到資產(chǎn)時，應該確認 8.20×7年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元。20×7年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為（ d ）。 a.120萬元 b.150萬元 c.170萬元 d.

5、200萬元 9.甲公司于12月15日收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵權，要求甲公司賠償200萬元，至年末未結案。甲公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及專業(yè)人士的意見，認為對原告進行賠償150萬元的可能性為60，賠償100萬元的可能性為40，為此，甲公司應在年末進行的會計處理是（ a）。 a.確認預計負債150萬元 b.確認預計負債100萬元 c.確認預計負債130萬元 d.確認預計負債200萬元 10.下列有關或有事項會計處理的表述中，不正確的是（ c）。 a.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量 b.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有

6、事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù) c.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務，不應當確認為預計負債 d.企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值 11.m企業(yè)因提供債務擔保而確認了金額為50 000元的一項負債，同時基本確定可以從第三方獲得金額為40 000元的補償。在這種情況下，m企業(yè)應在利潤表中反映（d）。 a.管理費用50 000元 b.營業(yè)外支出50 000元 c.管理費用10 00

7、0元 d.營業(yè)外支出10 000元 12.企業(yè)因擔保事項可能產(chǎn)生的負債，下列說法中不正確的是（c ）。 a.在擔保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，且企業(yè)不再上訴，則應當沖回原已確認的預計負債的金額 b.如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行等，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結果合理估計很可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預計負債 c.如果法院尚未判決，則企業(yè)不應確認為預計負債 d.如果法院尚未判決，企業(yè)應估計敗訴的可能性，如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產(chǎn)負債表日將預計損失金額，確認為預計負債 13.2009年1月1日，甲公司與

8、乙公司簽訂租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺設備，專門用于生產(chǎn)m產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為90萬元。因m產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴重的環(huán)境污染，甲公司自2011年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當日m產(chǎn)品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2011年度利潤總額的影響是（ d ）萬元。 a.0 b.90 c.180 d.270 14.因乙公司未履行經(jīng)濟合同，給東方公司造成損失60萬元，東方公司要求乙公司賠償損失60萬元，但乙公司未予同意。東方公司遂于本年12月10日向法院提起訴訟，至12月31日法院尚未作出判決。東方公司預計勝訴可能性為95，可獲得60萬元賠償?shù)目赡苄詾?0，可獲得40萬元賠

9、償?shù)目赡苄詾?0，對于此業(yè)務東方公司12月31日應該（ c ）。 a.編制會計分錄：借記“其他應收款”；貸記“營業(yè)外收入”60萬元 b.編制會計分錄：借記“其他應收款”；貸記“營業(yè)外收入”40萬元 c.不作會計分錄，只在報表附注中披露其形成原因和預計影響 d.不作會計分錄，也不在報表附注中披露 15.2009年11月a公司與b公司簽訂銷售合同，約定于2010年2月向b公司銷售100件產(chǎn)品，合同價格為每件50萬元。如a公司單方面撤銷合同，應支付違約金為1 600萬元。2009年年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品100件，產(chǎn)品成本為每件55萬元。產(chǎn)品市場價格上升至每件60萬元。假定不考慮銷售稅費。a公司2009年

10、末正確的會計處理方法是 ( d )。 a.確認預計負債500萬元 b.確認預計負債1 600萬元 c.計提存貨跌價準備1 000萬元 d.計提存貨跌價準備500萬元 二、多項選擇題 1.下列有關或有事項經(jīng)濟業(yè)務的表述中，正確的有(bcde)。 a.或有負債不包括或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務 b.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因 c.或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等 d.或有事項的結果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實 e

11、.企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn) 2.下列有關或有事項的會計處理中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有（bde）。 a.或有事項的結果可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的，應對其予以披露 b.或有事項的結果很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的，應對其予以披露 c.或有事項的結果可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)但不符合確認條件的，不需要披露 d.或有事項的結果可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)但無法可靠計量的，需要對其予以披露 e.或有事項的結果很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且符合確認條件的，應作為預計負債確認 3.對于與或有事項相關的義務，在確認為預計負債時，應同時滿足的條件有（abd）。 a.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 b.履行很可能導致

12、經(jīng)濟利益流出企業(yè) c.該義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) d.該義務的金額能夠可靠地計量 e.該義務是企業(yè)承擔的潛在義務 4.或有事項的計量主要涉及兩個方面的問題，一是最佳估計數(shù)的確定，二是預期可獲得補償?shù)奶幚?，關于這兩個方面，下列說法正確的有（bce ）。 a.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，且或有事項涉及多個項目的，應按照最可能發(fā)生金額確定預計負債的金額 b.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值確定 c.企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模_認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值 d.企業(yè)由第三方補償?shù)慕?/p>

13、額只有在很可能收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認 e.企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)和或有負債 5.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，其正確的處理方法有（acde ）。 a.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值確定 b.如果存在一個金額范圍，最佳估計數(shù)是該范圍的上限 c.或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定 d.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定 e.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素，貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流

14、出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù) 6.甲企業(yè)因或有事項很可能賠償a公司60萬元，同時，甲企業(yè)基本確定可以從b公司獲得40萬元的補償金，甲企業(yè)正確的會計處理有（abd ）。 a.登記營業(yè)外支出20萬元 b.登記其他應收款40萬元 c.登記其他應收款20萬元 d.登記預計負債60萬元 e.登記預計負債20萬元 7.下列有關確認預計負債的表述中，正確的有（acde）。 a.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同滿足預計負債確認條件的，產(chǎn)生的義務應當確認為預計負債 b.企業(yè)應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債 c.企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項相關的義務確認為預計負債規(guī)定的，應當確認預計負債 d.企業(yè)應當按照與重組

15、有關的直接支出確定預計負債金額 e.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照產(chǎn)品銷售收入計提的產(chǎn)品質量保證，確認預計負債 8.下列關于或有事項的說法中,不正確的有（de）。 a.企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，應當確認預計負債 b.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方針的計劃實施行為 c.企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額 d.與重組有關的直接支出包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出 e.企業(yè)發(fā)生重組事項，承擔重組義務的，應當確認預計負債 9.重組事項主要包括（abce ）。 a.出售企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務 b.對企業(yè)的組織結構

16、進行較大的調整 c.關閉企業(yè)的部分經(jīng)營場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū) d.因經(jīng)營困難，與債權方進行債務重組 e.終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務 10.企業(yè)應當在附注中披露與或有負債有關的信息有（abcd）。 a.或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債 b.經(jīng)濟利益流出不確定性的說明 c.或有負債預計產(chǎn)生的財務影響 d.或有負債預計獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因 e.極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債 三、計算題 1.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）20×82×10年發(fā)生如下事項：（

17、1）20×8年11月10日，因甲公司產(chǎn)品發(fā)生質量事故，致使消費者王某死亡。12月3日王某家屬向法院提起訴訟，要求賠償500萬元，至年末本訴訟尚未判決。甲公司研究認為，質量事故已被權威部門認定，本訴訟勝訴的可能性幾乎為零。但因為有關法律沒有相關的賠償規(guī)定，律師認為賠償金額難以預料。（2）20×8年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中說由于某聯(lián)營企業(yè)在兩年前的一筆借款到期，本息合計為200萬元。因聯(lián)營企業(yè)無力償還，債權單位（貸款單位）已將本筆貸款的擔保企業(yè)甲公司告上法庭，要求甲公司履行擔保責任，代為清償。甲公司經(jīng)研究認為，目前聯(lián)營企業(yè)的財務狀況極差，甲公司有80%的可能性

18、承擔全部本息的償還責任。但隨著聯(lián)營企業(yè)項目到位，基本確定能由聯(lián)營企業(yè)補償150萬元。（3）20×8年12月1日，甲公司認為本企業(yè)應享受一項稅收優(yōu)惠，獲得稅收返還，但稅務部門遲遲不予落實執(zhí)行。甲公司遂將稅務部門告上法庭。律師認為，法律已經(jīng)有明文規(guī)定，本訴訟基本確定能獲勝，如果獲勝，將獲得返還稅款150萬元。（4）20×8年12月10日，甲公司司機駕駛大貨車在高速公路上追尾，致使被追尾車輛連同貴重原材料遭受重大損失，受害單位要求賠償30萬元。交警已明確責任，這次事故應由甲公司負完全責任。甲公司認為，情況屬實，當時因急需材料，強令本公司司機日夜兼程，過度疲勞駕駛，以致發(fā)生重大事故

19、。甲公司已同意賠償30萬元，除10萬元可獲得保險公司理賠外，其余20萬元全部由公司承擔。此筆賠償款在12月31日尚未支付。（5）20×8年12月20日，甲公司在生產(chǎn)中發(fā)生安全事故，造成有毒液體外泄，使附近的一口魚塘受到污染，大部分魚死亡。承包魚塘的個體戶已上訴至法院，要求賠償12萬元。律師研究后認為，魚死亡確是毒水造成，本公司勝訴的可能性僅為10%。根據(jù)市場價格，賠償損失的金額在6萬元至10萬元之間。至20×8年12月31日，訴訟正在進行中。（6）甲公司20×8年11月1日與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，采用經(jīng)營租賃方式租入一臺設備，租期2年，每年年末支付租金50萬

20、元。租賃期開始日20×9年1月1日，設備已經(jīng)投入生產(chǎn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品當年開始盈利。20×9年12月31日，接到市政府通知，甲公司所處地區(qū)統(tǒng)一市政規(guī)劃，要求甲公司遷址，加之宏觀政策調整，該公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。由于該設備無法轉租，因此經(jīng)營租賃合同變?yōu)樘潛p合同，2×10年應繼續(xù)支付租金。要求：就上述經(jīng)濟事項首先說明是否屬于或有事項；如果是或有事項，可以確認為負債的，作出會計分錄；屬于或有負債的，作出恰當?shù)呐?。（以萬元為單位） （1）本事項屬于或有事項。因履行義務的金額不能合理地確定，因而屬于或有負債。該或有事項如果充分披露，將會對甲公司造成重大不利影響，因而只需披露未決訴

21、訟形成的原因：“20×8年11月10日，本公司因產(chǎn)品發(fā)生質量事故，致使消費者王某死亡。12月3日，王某家屬起訴至法院，要求賠償500萬元。至年末資產(chǎn)負債表日，本訴訟仍在進行中。”（2）本事項屬于或有事項，并滿足或有事項確認為負債的三個條件，應確認為負債：借：營業(yè)外支出200貸：預計負債200同時，基本確定能獲得150萬元補償，應單獨確認為一項資產(chǎn)：借：其他應收款150貸：營業(yè)外支出150（3）本事項屬于或有事項，但由于沒有相關預計負債的確認，故只能作為或有資產(chǎn)，而不能作為資產(chǎn)加以確認。本題由于基本確定能獲得勝訴，故可予以披露：“本公司認為應享受一項稅收優(yōu)惠政策，但稅務部門遲遲不予落實

22、執(zhí)行，因而本公司已上訴法院，要求返還稅款150萬元。目前該訴訟正在進行中。”（4）本事項不是或有事項，而是確定性事項，應計入營業(yè)外支出20萬元、其他應收款10萬元和其他應付款30萬元。（5）本事項屬于或有事項，并符合或有事項確認為負債的三個條件，應確認負債8萬元。借：營業(yè)外支出8貸：預計負債8（6）本事項屬于或有事項，并符合或有事項確認為負債的三個條件，應于20×9年末確認預計負債，支付租金時再沖回預計負債。20×9年12月31日借：營業(yè)外支出50貸：預計負債502×10年12月31日借：預計負債50貸：銀行存款50 2.a公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2010年1月起為

23、售出產(chǎn)品提供“三包”服務，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內出現(xiàn)質量問題，負責退換或免費提供修理。假定a公司只生產(chǎn)和銷售甲種產(chǎn)品。在2011年年初“預計負債產(chǎn)品質量保證”賬面余額為45萬元，甲產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對售出的甲產(chǎn)品可能發(fā)生的三包費用，在期末按照當期甲產(chǎn)品銷售收入的2預計。該企業(yè)2011年甲產(chǎn)品的銷售收入及發(fā)生的“三包”如下表： 費用資料如下：（金額單位：萬元） 時間項目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合計 甲產(chǎn)品銷售收入 1500 1200 1800 900 5400 發(fā)生的“三包”費用 22.5 15 45 30 112.5 其中：原材料成本 15 12 15 22.

24、5 64.5 人工成本 5.5 2 7.5 6.5 21.5 用銀行存款支付的其他支出 2 1 22.5 1 26.5 要求:（1）假定a企業(yè)按季對外提供會計報告，編制2011年第一、二季度的會計分錄。（2）假定按年對外提供會計報告，編制2011年會計分錄。 假定a企業(yè)按季對外提供會計報告，編制2011年第一、二季度的會計分錄。第一季度：發(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用，即支付修理費用相關的會計分錄：借：預計負債產(chǎn)品質量保證 22.5貸：原材料 15 應付職工薪酬 5.5銀行存款 2確認預計負債相關的會計分錄：借：銷售費用 30（1500×2）貸：預計負債產(chǎn)品質量保證 30第一季度未“預計負債

25、”余額4522.53052.5（萬元） 第二季度：發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用，即支付修理費用相關的會計分錄：借：預計負債產(chǎn)品質量保證 15貸：原材料 12應付職工新酬 2銀行存款 1確認預計負債相關的會計分錄：借：銷售費用24（1200×2）貸：預計負債產(chǎn)品質量保證 24第二季度末“預計負債”余額52.5152461.5（萬元）（2）假定按年對外提供會計報告，編制2011年會計分錄。編制甲產(chǎn)品2011年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關的會計分錄：借：預計負債產(chǎn)品質量保證 112.5貸：原材料 64.5應付職工薪酬 21.5銀行存款 26.5編制對產(chǎn)品2011年年末確認預計負債相關的會計

26、分錄：借：銷售費用 108（5400×2）貸：預計負債產(chǎn)品質量保證 108年末“預計負債產(chǎn)品質量保證”科目余額：45108112.540.5（萬元）解析：2011年度第三季度：發(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用，即支付修理費用相關的會計分錄：借：預計負債產(chǎn)品質量保證 45貸：原材料 15 應付職工薪酬 7.5銀行存款 22.5確認預計負債相關的會計分錄：借：銷售費用36 （1800×2）貸：預計負債產(chǎn)品質量保證 36第三季度未“預計負債”余額61.5453652.5（萬元）2011年度第四季度：發(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用，即支付修理費用相關的會計分錄：借：預計負債產(chǎn)品質量保證30貸：原材料

27、 22.5 應付職工薪酬 6.5銀行存款 1確認預計負債相關的會計分錄：借：銷售費用 18（900×2）貸：預計負債產(chǎn)品質量保證 18第四季度未“預計負債”余額52.5301840.5（萬元）3.甲公司為工業(yè)制造企業(yè)，系一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。2009年9月與乙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司在2010年1月銷售1 000件商品給乙公司，合同價格每件為30萬元，如2010年1月未交貨，延遲交貨部分的商品價格降為15萬元。至2009年12月31日已經(jīng)生產(chǎn)900件產(chǎn)品并驗收入庫，實際單位成本每件為16.5萬元，其余100件尚未投入生產(chǎn)。2009年12月31日因甲公司生產(chǎn)線

28、超負荷生產(chǎn)導致多部電機燒毀，該電機需要從國外進口，預計其余100件在2010年5月交貨。2010年1月向乙公司銷售商品900件，貨款已經(jīng)收到。2010年3月其余100件投入生產(chǎn)并于當月完工入庫，實際單位成本為每件16.5萬元，2010年4月將100件銷售給乙公司，貨款已經(jīng)收到。要求：（1）編制2009年12月31日產(chǎn)品完工驗收入庫的會計分錄。（2）編制2009年12月31日虧損合同產(chǎn)生的預計負債。（3）編制2010年1月銷售商品的會計分錄。（4）編制2010年3月31日產(chǎn)品完工驗收入庫的會計分錄。（5）編制2010年4月銷售商品的會計分錄。 （1）編制2009年12月31日產(chǎn)品完工驗收入庫的會

29、計分錄借：庫存商品14 850（900×16.5）貸：生產(chǎn)成本 14 850（2）編制2009年12月31日虧損合同產(chǎn)生的預計負債借：營業(yè)外支出 150（16.5-15）×100貸：預計負債150 （3）編制2010年1月銷售商品的會計分錄借：銀行存款 31 590貸：主營業(yè)務收入 27 000 （900×30）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4 590 借：主營業(yè)務成本 14 850貸：庫存商品 14 850（4）編制2010年3月31日產(chǎn)品完工驗收入庫的會計分錄借：庫存商品 1 650 （100×16.5）貸：生產(chǎn)成本 1 650借：預計負債 150

30、貸：庫存商品 150 （5）編制2010年4月銷售商品的會計分錄借：銀行存款 1 755貸：主營業(yè)務收入 1 500（100×15）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 255 借：主營業(yè)務成本 1 500（1 650150）貸：庫存商品 1 500 4.甲公司于2009年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2010年2月10日以每件40元的價格向乙公司提供a產(chǎn)品1 000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價款20的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，預計生產(chǎn)a產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。該待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。要求：分別以下兩種情況確認該

31、待虧損合同的預計負債，并作相關賬務處理。（1）若生產(chǎn)a產(chǎn)品的單位成本為50元；（2）若生產(chǎn)a 產(chǎn)品的單位成本為45元。 （1）若生產(chǎn)a產(chǎn)品的單位成本為50元履行合同發(fā)生的損失1 000×（5040）10 000（元）不履行合同發(fā)生的損失1 000×40×208 000（元）應確認預計負債8 000元。借：營業(yè)外支出8 000貸：預計負債8 000支付違約金時：借：預計負債8 000貸：銀行存款8 000（2）若生產(chǎn)a產(chǎn)品的單位成本為45元履行合同發(fā)生的損失1 000×（4540）5 000（元）不履行合同發(fā)生的損失1 000×40×2

32、08 000（元）應確認預計負債5 000元。借：營業(yè)外支出5 000貸：預計負債5 000待產(chǎn)品完工后：借：預計負債5 000貸：庫存商品5 000第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換作業(yè)1.2010年7月，大華公司決定以庫存商品和交易性金融資產(chǎn)b股票與a公司交換其持有的長期股權投資和生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)設備一臺（該設備息2009年1月購入）。大華公司庫存商品賬面余額為150萬元，公允價值（計稅價格）為200萬元；b股票的賬面余額為260萬元（其中：成本為210萬元，公允價值變動為50萬元），公允價值為300萬元。a公司的長期股權投資的賬面余額為300萬元，公允價值為336萬元；固定資產(chǎn)設備的賬面原值為

33、240萬元，已計提折舊100萬元，公允價值144萬元，另外a公司向大華公司支付銀行存款29.52萬元。大華公司和a公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。假設兩公司都沒有為資產(chǎn)計提減值準備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費，大華公司和a公司的增值稅稅率均為17。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。要求：（1）計算大華公司換入各項資產(chǎn)的成本；（2）編制大華公司有關會計分錄；（3）計算a公司換入各項資產(chǎn)的成本；（4）編制a公司有關會計分錄。 本題交換涉及的補價30020033614420（萬元）（1）收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例20/（200+300）×100

34、4小于25，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換核算。計算大華公司換入各項資產(chǎn)的成本：換入資產(chǎn)成本總額20030020480（萬元）長期股權投資公允價值的比例336/（336144)70固定資產(chǎn)公允價值的比例144/（336144）30則換入長期股權投資的成本480×70336（萬元）換入固定資產(chǎn)的成本480×30144（萬元）（2）大華公司編制的有關會計分錄：借：長期股權投資3360000固定資產(chǎn)1440000應交稅費應交增值稅（進項稅額）244800銀行存款295200貸：主營業(yè)務收入2000000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340000交易性金融資產(chǎn)成本2100000公允價值變動

35、500000投資收益400000借：公允價值變動損益500000貸：投資收益500000借：主營業(yè)務成本1500000貸：庫存商品1500000（3）計算a公司換入各項資產(chǎn)的成本：換入資產(chǎn)成本總額33614420500（萬元）庫存商品公允價值的比例200/（200300)40交易性金融資產(chǎn)公允價值的比例300/（200300）60則換入庫存商品的成本500×40200（萬元）換入交易性金融資產(chǎn)的成本500×60300（萬元）借：固定資產(chǎn)清理1400000累計折舊1000000貸：固定資產(chǎn)2400000借：庫存商品2000000應交稅費應交增值稅（進項稅額）340000交易性

36、金融資產(chǎn)成本3000000貸：長期股權投資3000000固定資產(chǎn)清理1440000投資收益360000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）244800銀行存款295200借：固定資產(chǎn)清理40000貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得400002.一舟公司和萬婕公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17。20×6年1月18日，一舟公司和萬婕公司經(jīng)研究決定進行資產(chǎn)置換。20×6年3月1日，一舟公司收到萬婕公司的銀行存款36萬元，20×6年4月1日，一舟公司和萬婕公司辦理完畢資產(chǎn)所有權劃轉手續(xù)。一舟公司以其庫存商品、無形資產(chǎn)換入萬婕公司的一幢辦公樓。一舟公司換出的庫存商品賬面價值為

37、300萬元，公允價值為360萬元；無形資產(chǎn)賬面原值為400萬元，已計提攤銷額200萬元，公允價值為240萬元。萬婕公司的辦公樓公允價值為625.2萬元。一舟公司換入辦公樓發(fā)生過戶手續(xù)費用166.8萬元，預計可使用5年，凈殘值為15萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×8年3月31日，一舟公司將辦公樓處置，取得收入180萬元，款項已收妥。假設該交易具有商業(yè)實質，不考慮其他稅費。要求：(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(2)計算投入資產(chǎn)的入賬成本。(3)編制20×6年3月1日一舟公司收到補價的會計分錄。(4)編制20×6年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會計

38、分錄。(5)計算各年折舊額。(6)編制20×8年3月31日處置固定資產(chǎn)的會計分錄。 (1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本題交換涉及的補價金額625.236024025.2（萬元）判斷：25.2÷600×1004.2<25，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(2)計算換入資產(chǎn)的入賬成本換入資產(chǎn)的入賬成本36024025.2166.8792(萬元)(3)編制20×6年3月1日,一舟公司收到銀行存款的會計分錄借：銀行存款36貸：預收賬款36(4)編制20×6年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會計分錄借：固定資產(chǎn)792預收賬款36累計攤銷200貸

39、：主營業(yè)務收入360應交稅費應交增值稅(銷項稅額)360×1761.2無形資產(chǎn)400營業(yè)外收入40銀行存款166.8借：主營業(yè)務成本300貸：庫存商品300(5)計算各年折舊額20×6年折舊額792×25×812211.2(萬元)20×7年折舊額792×25×412(792792×25)×25×812232.32(萬元)20×8年折舊額（792792×25)×25×31247.52(萬元)20×8年3月31日賬面凈值792211.2232.324

40、7.52300.96（萬元）(6)20×8年3月31日處置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理300.96累計折舊491.04貸：固定資產(chǎn)792借：銀行存款180貸：固定資產(chǎn)清理180借：營業(yè)外支出120.96貸：固定資產(chǎn)清理120.963.2010年9月，a公司決定和b公司進行資產(chǎn)置換，a.b公司的增值稅稅率為17，計稅價格等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費，該交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。有關資料如下：（1）a公司換出：固定資產(chǎn)×車床：原價260萬元，累計折舊40萬元，計提固定資產(chǎn)減值準備20萬元，公允價值210萬元。庫存商品甲商品：賬面余額為

41、150萬元，計提存貨跌價準備30萬元，公允價值140萬元。（2）b公司換出：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用客運汽車：原價350萬元，累計折舊100萬元，公允價值240萬元。庫存商品乙商品：賬面余額170萬元，計提存貨跌價準備70萬元，公允價值110萬元。假定上述涉及的固定資產(chǎn)都是2009年1月購入的。要求：編制有關a.b公司非貨幣性交換的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） 本交易涉及的補價金額210+1402401100（1）a公司賬務處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價值總額2101400350（萬元）換入資產(chǎn)的各項入賬價值固定資產(chǎn)×汽車350×240/（240110）240（萬元）庫存

42、商品乙商品350×110/（240110）110（萬元）會計分錄借：固定資產(chǎn)清理200累計折舊40固定資產(chǎn)減值準備20貸：固定資產(chǎn)車床260借：固定資產(chǎn)客運汽車240庫存商品乙商品110應交稅費應交增值稅（進項稅額）59.5貸：固定資產(chǎn)清理200營業(yè)外收入10主營業(yè)務收入140應交稅費應交增值稅（銷項稅額）59.5借：主營業(yè)務成本150貸：庫存商品150借：存貨跌價準備30貸：主營業(yè)務成本30（2）b公司賬務處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價值總額2401100344.9（萬元）換入資產(chǎn)的各項入賬價值固定資產(chǎn)車床350×210/（210140）210（萬元）庫存商品甲商品350&#

43、215;140/（210140）140（萬元）會計分錄借：固定資產(chǎn)清理250累計折舊100貸：固定資產(chǎn)×汽車350借：固定資產(chǎn)車床210庫存商品甲商品140應交稅費應交增值稅（進項稅額）59.5營業(yè)外支出10貸：固定資產(chǎn)清理250主營業(yè)務收入110應交稅費應交增值稅（銷項稅額）59.5借：主營業(yè)務成本170貸：庫存商品乙商品170借：存貨跌價準備70貸：主營業(yè)務成本704.20×8年10月，東方公司以一項長期股權投資與紅晶公司交換一幢辦公樓和一項無形資產(chǎn)，東方公司的長期股權投資賬面余額為1000萬元，計提減值準備120萬元，公允價值為760萬元；紅晶公司的辦公樓原價為320

44、萬元，累計折舊160萬元，公允價值為200萬元，無形資產(chǎn)賬面價值為680萬元，公允價值為600萬元，東方公司支付給紅晶公司銀行存款40萬元。假設不考慮相關稅費，該交換具有商業(yè)實質且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量。要求：（1）計算東方公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值；（2）編制東方公司的有關會計分錄。（單位：萬元） 本交易涉及的補價金額200+60076040（萬元）（1）支付補價40萬元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和800萬元的比例為5，小于25，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。換入資產(chǎn)入賬價值總額76040800（萬元）設備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例200/（200600）

45、25無形資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例600/（200600）75則換入設備的入賬價值800×25200（萬元）換入無形資產(chǎn)的入賬價值800×75600（萬元）（2）東方公司編制的有關會計分錄：借：固定資產(chǎn)設備200無形資產(chǎn)600長期股權投資減值準備120投資收益120貸：長期股權投資1000銀行存款40第十五章 債務重組1.2008年8月8日，a企業(yè)應收b企業(yè)貨款為1 500萬元。由于b企業(yè)資金周轉發(fā)生困難，于2009年1月1日，經(jīng)與雙方企業(yè)協(xié)商進行債務重組，協(xié)議如下：（1）b企業(yè)以一臺設備清償部分債務。該設備原價750萬元，已計提折舊300萬元；公允價值為54

46、0萬元（假定該設備轉讓時不需要交納增值稅）。（2）b企業(yè)以其普通股抵償部分債務，用于抵債的普通股為750萬股，股票市價為每股1.08元。股票面值為1元。（3）扣除上述抵債資產(chǎn)再豁免20之后的剩余債務，延長1年后將支付價款，加收利息的利率為3，同時規(guī)定1年內如果b企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，將歸還豁免債務30萬元的50%。a企業(yè)已計提壞賬準備為40萬元，b企業(yè)2009年發(fā)生虧損，假定不考慮其他稅費。假定b企業(yè)很可能實現(xiàn)凈利潤。要求：根據(jù)上述資料編制a企業(yè)和b企業(yè)會計分錄。 （1）a企業(yè)的賬務處理應收賬款的公允價值（1 500540750×1.08）×80120（萬元）借：固定資產(chǎn) 540

47、 長期股權投資 810 應收賬款債務重組 120 壞賬準備 40 貸：應收賬款 1 500 資產(chǎn)減值損失 10借：銀行存款 123.6 120×（13）貸：應收賬款債務重組 120 財務費用 3.6（2）b企業(yè)的賬務處理處置固定資產(chǎn)凈收益=540-450=90（萬元）股本溢價=750×1.08-750=60（萬元）債務重組收益=1 500-540-810-120-15=15（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 450 累計折舊 300 貸：固定資產(chǎn) 750 借：應付賬款 1 500貸：固定資產(chǎn)清理 450 股本 750 資本公積股本溢價 60 應付賬款債務重組 120預計負債 15營

48、業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 90 營業(yè)外收入債務重組利得 15 借：應付賬款債務重組 120 財務費用 3.6預計負債 15貸：銀行存款 123.6 120×（13） 營業(yè)外收入債務重組利得 152.甲公司2008年12月31日應收乙公司賬款的賬面余額為327 000元，其中，27 000元為累計未付的利息，票面利率9。乙公司由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應于2008年12月31日前支付的應付賬款。經(jīng)協(xié)商，于2008年末進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至250 000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從9降低至5，并將債務到期日延至2010年12月31日，利息按年支付。甲

49、公司已對該項應收賬款計提了40 000元壞賬準備。要求：根據(jù)上述資料，做出甲、乙公司的相關賬務處理。 （1）債務重組日：重組債權的公允價值為250 000元。借：應收賬款債務重組 250 000壞賬準備 40 000營業(yè)外支出債務重組損失 37 000貸：應收賬款乙公司 327 000（2）2009年12月31日收到利息：借：銀行存款 12 500貸：財務費用 （250 000×5） 12 500（3）2010年12月31日收到本金和最后一年利息借：銀行存款 262 500貸：應收賬款債務重組 250 000財務費用 12 500乙公司的賬務處理：（1）債務重組日應計入債務重組利得的

50、金額327 000250 00077 000（元）借：應付賬款甲公司 327 000貸：應付賬款債務重組 250 000營業(yè)外收入債務重組利得 77 000（2）2009年12月31日支付利息借：財務費用 12 500貸：銀行存款12 500 （250 000×5）（3）2010年12月31日償還本金和最后一年利息借：應付賬款債務重組 250 000財務費用12 500貸：銀行存款 262 5003.正保公司適用的增值稅稅率是17%，營業(yè)稅稅率是5%。2009年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）2009年1月15日，正保公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100 0

51、00元，增值稅銷項稅額為17 000元，款項尚未收到。2009年3月10日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務。經(jīng)雙方協(xié)議，正保公司同意乙公司支付銀行存款30 000元，余額用一臺設備立即償還，并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。該設備賬面原價為100 000元，已提折舊20 000元，已提減值準備5 000元，公允價值為70 000元。正保公司已對該應收賬款計提了8 000元的壞賬準備。假設正保公司另外支付增值稅11 900給乙公司。（2）2009年1月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400 000元，增值稅銷項稅額為68 000元，款項尚

52、未收到。2009年7月10日，丙公司與正保公司協(xié)商進行債務重組并辦理了相關債務解除手續(xù)。重組協(xié)議如下：丙公司支付銀行存款158 000元；剩余部分以90 000股抵償。正保公司獲得丙公司5的股權作為長期股權投資，公允價值為270 000元；債務重組沒有發(fā)生任何相關稅費，正保公司對該項應收賬款已計提壞賬準備50 000元。（3）2009年5月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元，款項尚未收到。2009年8月10日，丁公司與正保公司協(xié)商進行債務重組，重組協(xié)議如下：正保公司減免丁公司債務51 000元；扣除減免后的余額，丁公司分別以一項投資性房地產(chǎn)和50 000股償還60，40延至2009年12月31日償還。丁公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為40 000元，其中成本是30 000元，公允價值變動是10 000元。公允價值為60 000元。正保公司獲得丁公司5的股權作為長期股權投資，公允價值為100 000元。 正保公司取得的投資性房地產(chǎn)仍作為投資性房地產(chǎn)核算，后續(xù)計量采用公允價值模式。（4）正保公司將向戊公司銷售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉入應收賬款206 000元（面值200 000元，利息6 000元）。正保公司對上述應收債權計提了壞賬準備2