武漢大學會計學原理第四章負債及所有者權益的核算

1、第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算武漢大學經(jīng)濟與管理學院會計系武漢大學經(jīng)濟與管理學院會計系 王合喜王合喜w 2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益2第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 第一節(jié)第一節(jié) 負債的核算負債的核算o 一、流動負債的核算一、流動負債的核算o （一）短期借款的核算（一）短期借款的核算o 1、短期借款的概念、短期借款的概念o 概念見概念見90頁。其中，我國的其他金融機構頁。其中，我國的其他金融機構包括保險公司、證券公司、信托投資公司、包括保險公司、證券公司、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、郵政儲蓄機構等。財務

2、公司、金融租賃公司、郵政儲蓄機構等。企業(yè)也可以從它們那里取得借款。企業(yè)也可以從它們那里取得借款。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益3第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 2、短期借款的核算、短期借款的核算o （1）賬戶設置。在處理短期借款業(yè)務的）賬戶設置。在處理短期借款業(yè)務的過程中，涉及到以下三個賬戶：過程中，涉及到以下三個賬戶：o “短期借款短期借款”賬戶。短期借款是負債賬戶。短期借款是負債類賬戶，貸方登記借入短期借款的數(shù)額；類賬戶，貸方登記借入短期借款的數(shù)額；借方登記到期歸還的短期借款的數(shù)額，借方登記到期歸還的短期借款的數(shù)額，期末余額在貸方。期末余

3、額在貸方。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益4第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o “財務費用財務費用”賬戶。賬戶。財務費用財務費用是籌集資是籌集資金和使用資金的費用。因此，金和使用資金的費用。因此，“財務費財務費用用”是費用類賬戶，借方登記發(fā)生的財是費用類賬戶，借方登記發(fā)生的財務費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入務費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的金額。賬戶的金額。o “應付利息應付利息”賬戶。賬戶?！皯独独ⅰ辟~賬戶屬于負債類（流動負債）賬戶，反映戶屬于負債類（流動負債）賬戶，反映應該歸本期負但尚未支付的利息。應該歸本期負但尚未支付的利息

4、。 2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益5第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （2）短期借款的核算例題）短期借款的核算例題o 例題見例題見90頁例題頁例題1。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益6第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （二）應付及預收款項的核算（二）應付及預收款項的核算o 1、應付賬款的核算、應付賬款的核算o （1）設置的賬戶：應付賬款）設置的賬戶：應付賬款o （2）例題：見）例題：見91頁例題頁例題2。o 可以結合可以結合64頁應收賬款的核算而理解。頁應收賬款的核算而理解。2021年11月29日

5、星期一第六章 負債與所有者權益7第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 2、應付票據(jù)的核算、應付票據(jù)的核算o （1）商業(yè)匯票的概念（）商業(yè)匯票的概念（66頁）：是由頁）：是由付款人簽發(fā)或收款人簽發(fā)但必須由承兌付款人簽發(fā)或收款人簽發(fā)但必須由承兌人承兌屆時付款的一種票據(jù)。包括商業(yè)人承兌屆時付款的一種票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票兩種。承兌匯票、銀行承兌匯票兩種。o 商業(yè)匯票樣票：見下頁課件。商業(yè)匯票樣票：見下頁課件。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益82021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益92021年11月29日星期一第六章 負債與所有者

6、權益10第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益11第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （2）設置的賬戶：應付票據(jù)）設置的賬戶：應付票據(jù)o （3）核算例題：見）核算例題：見91頁例題頁例題3。o 可以結合可以結合66頁頁“應收票據(jù)應收票據(jù)”的核算而理的核算而理解。解。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益12第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 3、預收賬款的核算、預收賬款的核算o （1）設置的賬戶：預收賬款）設置的賬戶：預收賬款o （2）核算例題：見例題）核算

7、例題：見例題4。o （與（與66頁的預付賬款核算結合起來理解）頁的預付賬款核算結合起來理解）2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益13第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 4、其他應付款的核算、其他應付款的核算o （1）設置的賬戶：其他應付款）設置的賬戶：其他應付款o （2）核算例題：見）核算例題：見92頁。頁。o （與（與66頁的其他應收款核算結合起來理頁的其他應收款核算結合起來理解）解）2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益14第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （三）應付職工薪酬（三）應付職工薪酬o 1 1、職

8、工薪酬的概念、職工薪酬的概念o 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。關支出。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益15第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 2 2、職工薪酬的內(nèi)容、職工薪酬的內(nèi)容o 職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費：社會保險費：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、保險費、工傷保險費和生育保險費等（工傷保險費和生育保險費等（“五五險險”）；住房公積金（

9、）；住房公積金（“一金一金”）；工會經(jīng)費）；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；辭退福利：和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；辭退福利：因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。獲得職工提供的服務相關的支出。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益16第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 3 3、職工工資的核算、職工工資的核算o （1 1）工資計入成本費用的原則：）工資計入成本費用的原則：生產(chǎn)工人薪酬，生產(chǎn)工人薪酬，計入計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員薪酬，賬戶；車間管理人員薪酬，計入

10、計入“制造費用制造費用”賬戶；廠部管理及工程技術賬戶；廠部管理及工程技術人員薪酬，計入人員薪酬，計入“管理費用管理費用”賬戶；專設銷售賬戶；專設銷售機構人員薪酬，計入機構人員薪酬，計入“銷售費用銷售費用”賬戶；在建賬戶；在建工程人員新仇，即如工程人員新仇，即如“在建工程在建工程”賬戶。賬戶。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益17第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （2）設置的賬戶：）設置的賬戶：“應付職工薪酬應付職工薪酬”。該賬戶屬于負債類賬戶，分配工資費用該賬戶屬于負債類賬戶，分配工資費用時，借記有關成本費用賬戶，貸記時，借記有關成本費用賬戶，貸記

11、“應應付職工薪酬付職工薪酬”賬戶。（可畫出賬戶圖）賬戶。（可畫出賬戶圖） o （3）工資核算的例題：見）工資核算的例題：見92頁例題頁例題6的的第一筆分錄。第一筆分錄。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益18第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 4、職工福利費的核算、職工福利費的核算o （1）來源與用途。我國）來源與用途。我國按照工資總額的按照工資總額的14計提職工福利費計提職工福利費，用于報銷職工醫(yī)，用于報銷職工醫(yī)療費（得大病的職工繳納的醫(yī)療保險費療費（得大病的職工繳納的醫(yī)療保險費不足使用時，可以給予一定金額的補不足使用時，可以給予一定金額的補助）、發(fā)

12、放困難補助等。助）、發(fā)放困難補助等。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益19第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （2）計提福利費的核算例題。見）計提福利費的核算例題。見92頁頁例題例題6的第二筆分錄。其中，的第二筆分錄。其中，計入成本費計入成本費用的原則與工資基本相同。用的原則與工資基本相同。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益20第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （3）使用福利費的核算例題。福利費是大家）使用福利費的核算例題。福利費是大家共享或誰有條件誰享受的經(jīng)濟待遇，不能像發(fā)共享或誰有條件誰享受的經(jīng)濟待遇

13、，不能像發(fā)工資那樣發(fā)給每個職工手頭上。工資那樣發(fā)給每個職工手頭上。o 例如，某職工全身癱瘓臥床，妻子失業(yè)在家，例如，某職工全身癱瘓臥床，妻子失業(yè)在家，家庭條件極差，適逢春節(jié)，用現(xiàn)金發(fā)放困難補家庭條件極差，適逢春節(jié)，用現(xiàn)金發(fā)放困難補助款助款2000元。元。o 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬應付福利費應付福利費2000o 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 20002021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益21第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （四）應交稅費的核算（四）應交稅費的核算o 1、我國目前的主要稅種、我國目前的主要稅種o 有增值稅、消費稅、營業(yè)稅有增值稅、消

14、費稅、營業(yè)稅、資源稅、資源稅、城市維護建設稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、車船使用稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅、關稅、關稅、個人所得稅個人所得稅、印花稅、契稅等。、印花稅、契稅等。（參見（參見93頁第頁第2行）行）2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益22第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 2、增值稅的核算、增值稅的核算o （1）增值稅的概念。）增值稅的概念。增值稅就是針對增值稅就是針對“增值額增值額”征收的稅。增值額是指納稅征收的稅。增值額是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務所人在一定時

15、期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務所取得的收入大于購進商品或提供勞務所取得的收入大于購進商品或提供勞務所支付金額的差額。其中的支付金額的差額。其中的“勞務勞務”是指是指加工、修理、修配業(yè)務。加工、修理、修配業(yè)務。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益23第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （2）增值稅納稅人的分類。增值稅法將）增值稅納稅人的分類。增值稅法將納稅人按銷售金額大小和會計核算健全納稅人按銷售金額大小和會計核算健全與否，把增值稅與否，把增值稅納稅人分為一納稅人分為一般納稅人般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人兩種。兩種。2021年11月29日星期一第六章 負

16、債與所有者權益24第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 一般納稅人的兩個條件是：年銷售金一般納稅人的兩個條件是：年銷售金額在規(guī)定標準以上，一般年銷售額要在額在規(guī)定標準以上，一般年銷售額要在100萬元以上；會計核算健全。萬元以上；會計核算健全。o 一般納稅人適用的稅率是一般納稅人適用的稅率是17、13、0。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益25第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 小規(guī)模納稅人的條件是：年銷售額小，小規(guī)模納稅人的條件是：年銷售額小，會計核算不健全。如果僅僅是年銷售額會計核算不健全。如果僅僅是年銷售額小，但只要會計核

17、算健全，也可以作為小，但只要會計核算健全，也可以作為一般納稅人處理。小規(guī)模納稅人銷售貨一般納稅人處理。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務的征收率為物或應稅勞務的征收率為6。（教材省。（教材省略其核算）略其核算）o （3）增值稅專用發(fā)票的格式。見下一頁。增值稅專用發(fā)票的格式。見下一頁。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益26第九章 負債2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益272021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益28第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （4）增值稅一般納稅人的會計核算。）增值稅一般納稅人的會計核算。o 設置的總賬

18、賬戶：設置的總賬賬戶：“應交稅費應交稅費”。（可畫出賬戶圖）（可畫出賬戶圖）o 核算例題。核算例題。o 業(yè)務一：大華公司買進材料業(yè)務一：大華公司買進材料10 000元，元，增值稅進項稅額增值稅進項稅額1 700元，以銀行存款元，以銀行存款支付。支付。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益29第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 借：原材料借：原材料 10 000o 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 700 o 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700o 業(yè)務二：領用上述材料業(yè)務二：領用上述材料1 200元用于本元用于本單位圍墻工

19、程。單位圍墻工程。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益30第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 借：在建工程借：在建工程圍墻工程圍墻工程 1 404o 貸：原材料貸：原材料 1 200o 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）204o 業(yè)務三：本月銷商商品業(yè)務三：本月銷商商品30 000元，增值元，增值稅銷項稅額稅銷項稅額5 100元，收到銀行存款。元，收到銀行存款。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益31第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 借：銀行存款借：銀行存款 35 100o

20、貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 30 000o 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5 100o 業(yè)務四：本月應交增值稅業(yè)務四：本月應交增值稅=5 100（1 700204）=3 604元。會計分錄見元。會計分錄見下頁：下頁：2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益32第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金）3 604o 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 604o 增值稅（一般納稅人）應納稅額的計算公式為增值稅（一般納稅人）應納稅額的計算公式為o 應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期銷項稅額- -（

21、進項稅額進項稅（進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出）額轉(zhuǎn)出）o 如果當期銷項稅額小于進項稅額如果當期銷項稅額小于進項稅額, ,則當期不交納則當期不交納增值稅，該差額作為下一期的抵減內(nèi)容。增值稅，該差額作為下一期的抵減內(nèi)容。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益33第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算購買商品或勞務時應抵扣購買商品或勞務時應抵扣的增值稅進項稅額及已交的增值稅進項稅額及已交增值稅增值稅銷售商品或勞務時應交納銷售商品或勞務時應交納的增值稅銷項稅額、出口的增值稅銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等余額：企業(yè)多交、尚未扣余額：企業(yè)多交、尚未扣抵增值

22、稅抵增值稅余額：企業(yè)尚未交納的增余額：企業(yè)尚未交納的增值稅值稅2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益342021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益35第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 3、消費稅的核算、消費稅的核算o （1）消費稅的概念。）消費稅的概念。消費稅是對生產(chǎn)、消費稅是對生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。人征收的流轉(zhuǎn)稅。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益36第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （2）消費稅的征稅范圍。）消費稅的征稅范圍。

23、征稅范圍也稱征稅范圍也稱為稅目。包括：煙、酒及酒精、化妝品、為稅目。包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚及護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、護膚及護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球具、高檔手小汽車、摩托車、高爾夫球具、高檔手表、實木地板、游艇等表、實木地板、游艇等15個稅目。個稅目。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益37第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 根據(jù)不同的稅目或子目確定相應的稅率根據(jù)不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。煙、酒及酒精等?；騿挝欢愵~。煙、酒及酒精等

24、。o 我國的消費稅采用與增值稅交叉征收的我國的消費稅采用與增值稅交叉征收的辦法，也就是說，這些商品在交納增值辦法，也就是說，這些商品在交納增值稅的同時，還要交納消費稅。稅的同時，還要交納消費稅。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益38第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （3 3）消費稅的計算方法）消費稅的計算方法o 計算公式為：計算公式為：o 從量定額應納稅額從量定額應納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 o 從價定率應納稅額從價定率應納稅額= =銷售額銷售額稅率稅率o 適用從價定率計稅辦法的產(chǎn)品較多。適用從價定率計稅辦法的產(chǎn)品較多。2021年

25、11月29日星期一第六章 負債與所有者權益39第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （4 4）設置的賬戶：）設置的賬戶：“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”（見下頁課件）（見下頁課件）o （5 5）消費稅的賬務處理方法）消費稅的賬務處理方法o 見見9393頁例題頁例題9 9。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益40o 4、消費說核算設置的賬戶、消費說核算設置的賬戶本年利潤本年利潤營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加月末轉(zhuǎn)入月末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的借方賬戶的借方月月 末末 無無 余余 額額應交稅費應交稅費2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益4

26、1第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 4、營業(yè)稅的核算、營業(yè)稅的核算o （1）營業(yè)稅的概念、計算公式）營業(yè)稅的概念、計算公式o 營業(yè)稅的概念見教材營業(yè)稅的概念見教材93頁。頁。o 計算公式為：應納稅額計算公式為：應納稅額=營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益42第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （2）營業(yè)稅的稅目、稅率和計稅依據(jù)）營業(yè)稅的稅目、稅率和計稅依據(jù)o 營業(yè)稅分為營業(yè)稅分為9個稅目，稅率從個稅目，稅率從3-20不等，具體稅率視經(jīng)營業(yè)務而定。如下：不等，具體稅率視經(jīng)營業(yè)務而定。如下：2021年11月

27、29日星期一第六章 負債與所有者權益43第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)，稅交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)，稅率為率為3；金融保險業(yè)，稅率為；金融保險業(yè)，稅率為8；服；服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)（即務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)（即房地產(chǎn)），稅率為房地產(chǎn)），稅率為5；娛樂業(yè)，稅率為；娛樂業(yè)，稅率為520。o 計稅依據(jù)（亦稱稅基）為向付款人收取計稅依據(jù)（亦稱稅基）為向付款人收取的營業(yè)款及價外費用。的營業(yè)款及價外費用。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益44第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o

28、 （3）營業(yè)稅的核算例題）營業(yè)稅的核算例題o 根據(jù)核算業(yè)務的具體情況不同，根據(jù)核算業(yè)務的具體情況不同，“應交應交稅費稅費”所對應的借方科目也不盡相同。所對應的借方科目也不盡相同。o 例題見例題見93頁例題頁例題8以及以及77頁例題頁例題20。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益45第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 二、長期負債的核算二、長期負債的核算o （一）長期借款的核算（一）長期借款的核算o 1.設置設置“長期借款長期借款”賬戶賬戶o “長期借款長期借款”賬戶貸方登記借款本息的增加額，賬戶貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額；貸方余

29、額表示尚借方登記借款本息的減少額；貸方余額表示尚未償還的長期借款本息。未償還的長期借款本息。o 工程建設期內(nèi)的利息計入工程成本，也就是計工程建設期內(nèi)的利息計入工程成本，也就是計入入“在建工程在建工程”賬戶。賬戶。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益46第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o “長期借款長期借款”賬戶設置賬戶設置“本金本金”、“應計利應計利息息”兩個明細賬戶。其中，兩個明細賬戶。其中，“應計利息應計利息”屬屬于長期負債，如果在一年內(nèi)支付一次利息，于長期負債，如果在一年內(nèi)支付一次利息，應該在計提利息時貸記應該在計提利息時貸記“應付利息應付利息”

30、流動負流動負債賬戶。債賬戶。o 2.核算例題核算例題o 見教材見教材94頁頁【例例10】2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益47第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o （二）應付債券的核算（二）應付債券的核算o 1.平價發(fā)行的含義平價發(fā)行的含義o 應付債券有平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價應付債券有平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行三種方式。本教材只學習平價發(fā)行。發(fā)行三種方式。本教材只學習平價發(fā)行。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益482021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益49第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o

31、2.平價發(fā)行債券的核算平價發(fā)行債券的核算o （1）設置的賬戶：）設置的賬戶：“應付債券應付債券”賬戶，賬戶，并設置并設置“本金本金”、“應計利息應計利息”兩個明兩個明細賬戶。細賬戶。o （2）平價發(fā)行債券的核算例題）平價發(fā)行債券的核算例題o 見例題見例題11。（可以結合。（可以結合74頁持有至到期頁持有至到期投資而理解）投資而理解）2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益50第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 在例題在例題11中，一是要假設中，一是要假設“發(fā)行債券所發(fā)行債券所籌集資金用于補充流動資金不足籌集資金用于補充流動資金不足”，否，否則很難判斷計提的

32、利息計入哪些賬戶。則很難判斷計提的利息計入哪些賬戶。二是要注意在實際工作中，發(fā)行債券會二是要注意在實際工作中，發(fā)行債券會發(fā)生發(fā)行費用，比如由證券公司代為發(fā)發(fā)生發(fā)行費用，比如由證券公司代為發(fā)行時，應該支付發(fā)行公司手續(xù)費。發(fā)行行時，應該支付發(fā)行公司手續(xù)費。發(fā)行手續(xù)費應記入手續(xù)費應記入“財務費用財務費用”賬戶。賬戶。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益51第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 第二節(jié)第二節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算o 一、所有者權益的內(nèi)容一、所有者權益的內(nèi)容o 所有者權益的內(nèi)容，是指所有者權益包所有者權益的內(nèi)容，是指所有者權益包括哪幾個

33、組成部分。根據(jù)來源不同，所括哪幾個組成部分。根據(jù)來源不同，所有者權益可以分為以下四個方面的內(nèi)容。有者權益可以分為以下四個方面的內(nèi)容。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益52第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 1.實收資本實收資本o 實收資本也叫稱為股本，是指投資者按照企實收資本也叫稱為股本，是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。實收資本是所有者權益的重要組成的資本。實收資本是所有者權益的重要組成部分。部分。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益53第四章第四章 負債與所有者權益

34、的核算負債與所有者權益的核算o 2.資本公積資本公積o 資本公積，直接來源于資本資產(chǎn)的收入或非資本公積，直接來源于資本資產(chǎn)的收入或非營業(yè)性收入，包括股本溢價、法定財產(chǎn)重估營業(yè)性收入，包括股本溢價、法定財產(chǎn)重估增值等。增值等。o 股本溢價：企業(yè)發(fā)行股票時，假設每個股份股本溢價：企業(yè)發(fā)行股票時，假設每個股份的面值為的面值為1元，但是發(fā)行價為元，但是發(fā)行價為10元，那么每元，那么每股溢價股溢價9元，這元，這9元的股本溢價就是資本公元的股本溢價就是資本公積。積。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益54第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算2021年11月29日星期一

35、第六章 負債與所有者權益55第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 法定財產(chǎn)重估增值：假設這一棟教學樓法定財產(chǎn)重估增值：假設這一棟教學樓是某工廠的辦公大樓，原來的賬面價值是某工廠的辦公大樓，原來的賬面價值1000萬元，由于房子在漲價，現(xiàn)在經(jīng)過萬元，由于房子在漲價，現(xiàn)在經(jīng)過評估為價值評估為價值1200萬元。那么增值的萬元。那么增值的200萬元在會計上稱為萬元在會計上稱為“資本公積資本公積”。2021年11月29日星期一第六章 負債與所有者權益56第四章第四章 負債與所有者權益的核算負債與所有者權益的核算o 3.盈余公積盈余公積o 盈余公積是按照國家有關規(guī)定從稅后利潤中盈余公積是按照國家有關規(guī)定從稅后利潤中提取的用于企業(yè)發(fā)展的公積金。提取的用于企業(yè)發(fā)展的公積金。o 盈余公積的來源：就是企業(yè)從本年的利潤中盈余公積的來源：就是企業(yè)從本年的利潤中拿出來一部分作為積累，以備明年或以后年拿出來一部分作為積累，以備明年或以后年度使用的資金。度使用的資金。o 盈余公積金，可以用來彌補虧損和按規(guī)定的盈余公積金，可以用來彌補虧損和按規(guī)定的程序轉(zhuǎn)增資本。程序轉(zhuǎn)增資本。2021年11月29日星