企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則差異及協(xié)調(diào)講義

1、 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法 平時(shí)，企業(yè)按照平時(shí)，企業(yè)按照資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。的差額。 確認(rèn)時(shí)間的差異：屬于時(shí)間性差異。納稅調(diào)整。確認(rèn)時(shí)間的差異：屬于時(shí)間性差異。納稅調(diào)整。 準(zhǔn)則：同時(shí)滿足收入確認(rèn)的五個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。準(zhǔn)則：同時(shí)滿足收入確認(rèn)的五個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。 稅法：以收取貨款或取得索取貨款的憑據(jù)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，根稅法：以收取貨款或取得索取貨款的憑據(jù)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)銷售結(jié)算方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。據(jù)銷售結(jié)算方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。 計(jì)量方面的差異

2、：屬于永久性差異。納稅調(diào)整。計(jì)量方面的差異：屬于永久性差異。納稅調(diào)整。 準(zhǔn)則：收入按照合同協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值計(jì)量，不公允的準(zhǔn)則：收入按照合同協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值計(jì)量，不公允的部分不確認(rèn)收入（高于市場價(jià)格的部分，防止企業(yè)利用高部分不確認(rèn)收入（高于市場價(jià)格的部分，防止企業(yè)利用高訂價(jià)高估收入）訂價(jià)高估收入） ，計(jì)入資本公積。，計(jì)入資本公積。 稅法：收入按照發(fā)票金額計(jì)量。售價(jià)明顯偏低的，要求按稅法：收入按照發(fā)票金額計(jì)量。售價(jià)明顯偏低的，要求按照市場價(jià)格水平進(jìn)行調(diào)整（防止企業(yè)利用低價(jià)避稅）。照市場價(jià)格水平進(jìn)行調(diào)整（防止企業(yè)利用低價(jià)避稅）。 差異協(xié)調(diào)：保留差異或者通過公允定價(jià)消化差異。差異協(xié)調(diào)：保留差異或者

3、通過公允定價(jià)消化差異。 準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，會造成利用結(jié)算方式調(diào)節(jié)各期收入。準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，會造成利用結(jié)算方式調(diào)節(jié)各期收入。 稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，導(dǎo)致有些銷售不能確認(rèn)收入，造成國家稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，導(dǎo)致有些銷售不能確認(rèn)收入，造成國家少收稅。建議通過公允定價(jià)，內(nèi)部消化銷售確認(rèn)的差異。少收稅。建議通過公允定價(jià)，內(nèi)部消化銷售確認(rèn)的差異。 某企業(yè)某企業(yè)2008年年5月采用委托收款方式銷售一批商品，月采用委托收款方式銷售一批商品，售價(jià)為售價(jià)為50萬元，成本為萬元，成本為30萬元，開出的增值稅專用萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為發(fā)票上注明增值稅為8.5萬元。銷售時(shí)，已知購貨方萬元。銷售時(shí)，已知購貨方發(fā)生財(cái)務(wù)

4、困難，很可能無法收回貨款。發(fā)生財(cái)務(wù)困難，很可能無法收回貨款。 準(zhǔn)則：只要購貨方?jīng)]有承諾近期付款，此銷售業(yè)務(wù)就不能準(zhǔn)則：只要購貨方?jīng)]有承諾近期付款，此銷售業(yè)務(wù)就不能確認(rèn)收入，只能作為發(fā)出商品處理。確認(rèn)收入，只能作為發(fā)出商品處理。 稅收：此銷售業(yè)務(wù)開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計(jì)稅稅收：此銷售業(yè)務(wù)開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計(jì)稅收入收入50萬元、計(jì)稅成本萬元、計(jì)稅成本30萬元，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得額萬元，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得額20萬萬元，當(dāng)期調(diào)增應(yīng)交所得稅元，當(dāng)期調(diào)增應(yīng)交所得稅2025%=5（萬元）（萬元）。 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

5、交所得稅應(yīng)交所得稅 50000 當(dāng)年當(dāng)年12月購貨方財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)月購貨方財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，承諾近期付款承諾近期付款，企業(yè)企業(yè)按準(zhǔn)則確認(rèn)收入，同時(shí)按稅法調(diào)整應(yīng)交所得稅。按準(zhǔn)則確認(rèn)收入，同時(shí)按稅法調(diào)整應(yīng)交所得稅。 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：準(zhǔn)則：對于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非經(jīng)營性贊助、捐贈、用于對于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非經(jīng)營性贊助、捐贈、用于非稅應(yīng)稅項(xiàng)目、作為對外投資、作為股利分配給股東或投資非稅應(yīng)稅項(xiàng)目、作為對外投資、作為股利分配給股東或投資者、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等行為，都應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品者、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等行為，都應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品成成本轉(zhuǎn)賬本轉(zhuǎn)賬，并分別計(jì)入，并分別計(jì)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”

6、、“在建工程在建工程”、“長長期股權(quán)投資期股權(quán)投資”、“利潤分配利潤分配”和和“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利費(fèi)費(fèi)”等賬戶。等賬戶。 稅法：企業(yè)將財(cái)產(chǎn)、貨物、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、償稅法：企業(yè)將財(cái)產(chǎn)、貨物、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、償債、廣告、樣品、工程建設(shè)、職工福利或者利潤分配等用途債、廣告、樣品、工程建設(shè)、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。 差異分析：差異分析： 準(zhǔn)則：不符合收入的確認(rèn)條件，不確認(rèn)為收入。準(zhǔn)則：不符合收入的確認(rèn)條件，不確認(rèn)為收入。 稅法：為保證國家稅源安全、完整，視同銷售，確認(rèn)收入。稅法：為保證國家稅源安全、完整，視同銷售，

7、確認(rèn)收入。 該差異屬于收入的永久性差異，無法協(xié)調(diào)，進(jìn)行納稅調(diào)整。該差異屬于收入的永久性差異，無法協(xié)調(diào)，進(jìn)行納稅調(diào)整。 2009年年12月，某家具公司將自產(chǎn)的一批課桌椅月，某家具公司將自產(chǎn)的一批課桌椅5000套套捐贈給捐贈給“希望工程希望工程”。課桌椅每套成本。課桌椅每套成本80元，市場價(jià)元，市場價(jià)格格100元。公司預(yù)計(jì)年利潤總額為元。公司預(yù)計(jì)年利潤總額為400萬元。該公司適萬元。該公司適用增值稅稅率用增值稅稅率17%，所得稅稅率，所得稅稅率25%。 捐贈時(shí)的賬務(wù)處理捐贈時(shí)的賬務(wù)處理: 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 485000 貸：庫存商品貸：庫存商品 400000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅

8、（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 企業(yè)年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整。 確認(rèn)視同銷售收入確認(rèn)視同銷售收入50萬元，確認(rèn)視同銷售成本萬元，確認(rèn)視同銷售成本40萬元，應(yīng)當(dāng)萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增本年應(yīng)納稅所得額調(diào)增本年應(yīng)納稅所得額10萬元。萬元。 公益性捐贈扣除限額公益性捐贈扣除限額=40012%=48（萬元），捐贈額（萬元），捐贈額50萬元萬元超出稅前扣除限額超出稅前扣除限額2萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增本年應(yīng)納稅所得額。萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增本年應(yīng)納稅所得額。 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：滿足收入確認(rèn)條件時(shí)一次確認(rèn)收入，并按照未來收款準(zhǔn)則：滿足收入確認(rèn)條件

9、時(shí)一次確認(rèn)收入，并按照未來收款額的折現(xiàn)值計(jì)量。折現(xiàn)值與合同協(xié)議金額的差額，確認(rèn)為融額的折現(xiàn)值計(jì)量。折現(xiàn)值與合同協(xié)議金額的差額，確認(rèn)為融資收益，在收款期內(nèi)按實(shí)際利率法分期確認(rèn)收益。資收益，在收款期內(nèi)按實(shí)際利率法分期確認(rèn)收益。 稅法：按照合同約定的收款日確定收入，并按照從購貨方已稅法：按照合同約定的收款日確定收入，并按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入的金額。對于采收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入的金額。對于采用遞延方式具有融資性質(zhì)的商品銷售收入，不允許折現(xiàn)。用遞延方式具有融資性質(zhì)的商品銷售收入，不允許折現(xiàn)。 差異分析：差異分析： 由于確認(rèn)時(shí)間和計(jì)量基礎(chǔ)不同，形成收入和融資收

10、益的時(shí)間由于確認(rèn)時(shí)間和計(jì)量基礎(chǔ)不同，形成收入和融資收益的時(shí)間性差異性差異（最終會計(jì)收益等于計(jì)稅收益）最終會計(jì)收益等于計(jì)稅收益）。 形成長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異。形成長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異。 差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。 準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，影響會計(jì)計(jì)量的合理性；稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，影響會計(jì)計(jì)量的合理性；稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，導(dǎo)致企業(yè)在無現(xiàn)金流入的情況下，用現(xiàn)金繳納所得稅。導(dǎo)致企業(yè)在無現(xiàn)金流入的情況下，用現(xiàn)金繳納所得稅。 某企業(yè)年初銷售某大型機(jī)械設(shè)備，設(shè)備價(jià)款某企業(yè)年初銷售某大型機(jī)械設(shè)備，設(shè)備價(jià)款96萬元，萬元，分分3年

11、于每年末等額收取年于每年末等額收取32萬元，折現(xiàn)值為萬元，折現(xiàn)值為80萬元，萬元，該設(shè)備成本該設(shè)備成本69萬元，假定每年會計(jì)利潤為萬元，假定每年會計(jì)利潤為100萬元。萬元。 由由80=32（p/a，i，3），解得實(shí)際利率），解得實(shí)際利率i=9.70% 攤銷融資收益攤銷融資收益=（長期應(yīng)收款期初余額（長期應(yīng)收款期初余額未確認(rèn)融資收益期未確認(rèn)融資收益期初余額）初余額）實(shí)際利率實(shí)際利率= =（96萬萬16萬）萬）9.70%=77600（元）（元） 年初確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：年初確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 960000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 未實(shí)

12、現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 160000 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 690000 貸：庫存商品貸：庫存商品 690000 第一年末收取貨款并攤銷融資收益第一年末收取貨款并攤銷融資收益: 借：銀行存款借：銀行存款 320000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 320000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 77600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 77600 注：注：“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”是是“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”的備抵科目。的備抵科目。 按照稅法規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在貨款回收期內(nèi)每年確認(rèn)收入按照稅法規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在貨款回收期內(nèi)每年確認(rèn)收入32萬元，每年結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本萬元，每年結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本2

13、3萬元。萬元。 第一年納稅調(diào)整的金額第一年納稅調(diào)整的金額=（稅收收入（稅收收入會計(jì)收入）會計(jì)收入）（稅收成（稅收成本本會計(jì)成本）會計(jì)成本）未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷額未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷額=（3280）（23 69）7.76= 9.76 （萬元）（萬元） 第一年應(yīng)交所得稅第一年應(yīng)交所得稅=（100000097600）25%=225600（元）（元） 準(zhǔn)則年初確認(rèn)的應(yīng)收貨款準(zhǔn)則年初確認(rèn)的應(yīng)收貨款80萬元，攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益，萬元，攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益，使得使得“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目余額調(diào)減科目余額調(diào)減7.76，第一年末，第一年末“長長期應(yīng)收款期應(yīng)收款” 賬面價(jià)值賬面價(jià)值=8032+7.76=5

14、5.76（萬元），計(jì)稅基（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為礎(chǔ)為0，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為55.76萬元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得萬元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為稅負(fù)債為55760025%=139400（元）（元） 請自己做出遞延所得稅調(diào)整的會計(jì)處理。請自己做出遞延所得稅調(diào)整的會計(jì)處理。 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)滿足兩個(gè)條準(zhǔn)則：確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)滿足兩個(gè)條件：相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠件：相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。地計(jì)量。 對于分期收取利息的債權(quán)性投資收益，在合同約定的收息日對于分期收取利息的債權(quán)性投資

15、收益，在合同約定的收息日確認(rèn)。確認(rèn)。 對于債權(quán)到期一次收取的利息，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)。對于債權(quán)到期一次收取的利息，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)。 在計(jì)量上，按照實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入的金額。在計(jì)量上，按照實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入的金額。 稅法：確認(rèn)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，以合同或協(xié)議約定的收取稅法：確認(rèn)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，以合同或協(xié)議約定的收取日作為收入的確認(rèn)時(shí)間。日作為收入的確認(rèn)時(shí)間。 對于利息收入，不區(qū)分債權(quán)性投資收益是對于利息收入，不區(qū)分債權(quán)性投資收益是“分期收取分期收取”還是還是“到期一次收取到期一次收取”。 對于租金收入，按照對于租金收入，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹

16、落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知稅法若干稅收問題的通知（國稅函（國稅函201079號）規(guī)定。號）規(guī)定。 國稅函國稅函201079號文規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租號文規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可以對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，配比原則，出租人可以對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 差異分析：差異分析： 對于對于“到期一次收取到期一次收取”的收入，由于確認(rèn)時(shí)間不同，從而的收入，由于確認(rèn)時(shí)間不同，從而導(dǎo)致收入的時(shí)間性差

17、異和資產(chǎn)（導(dǎo)致收入的時(shí)間性差異和資產(chǎn)（“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬面價(jià)值大賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整和于計(jì)稅基礎(chǔ)）的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整和遞延所得稅調(diào)整。遞延所得稅調(diào)整。 差異協(xié)調(diào)：差異協(xié)調(diào)： 如果準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如果準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 如果稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，雖然可以減少調(diào)整工作，但是會導(dǎo)如果稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，雖然可以減少調(diào)整工作，但是會導(dǎo)致企業(yè)提早交稅，現(xiàn)金提早流出企業(yè)。致企業(yè)提早交稅，現(xiàn)金提早流出企業(yè)。 建議：稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，統(tǒng)一權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。建議：稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，統(tǒng)一權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 差異確認(rèn)：差異確

18、認(rèn)： 準(zhǔn)則：盤盈的存貨不確認(rèn)收入，按照重置成本沖減管理費(fèi)準(zhǔn)則：盤盈的存貨不確認(rèn)收入，按照重置成本沖減管理費(fèi)用；盤盈的固定資產(chǎn)也不確認(rèn)當(dāng)期收入，作為以前年度會用；盤盈的固定資產(chǎn)也不確認(rèn)當(dāng)期收入，作為以前年度會計(jì)差錯處理，直接調(diào)增所有者權(quán)益（資本公積）。計(jì)差錯處理，直接調(diào)增所有者權(quán)益（資本公積）。 稅法：不區(qū)分資產(chǎn)類別，對所有盤盈的資產(chǎn)都視為營業(yè)外稅法：不區(qū)分資產(chǎn)類別，對所有盤盈的資產(chǎn)都視為營業(yè)外收益，確認(rèn)為當(dāng)期計(jì)稅收入。收益，確認(rèn)為當(dāng)期計(jì)稅收入。 差異分析：差異分析： 存貨盤盈導(dǎo)致計(jì)稅收入增加與會計(jì)費(fèi)用減少，差異相抵。存貨盤盈導(dǎo)致計(jì)稅收入增加與會計(jì)費(fèi)用減少，差異相抵。不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。不需要進(jìn)

19、行納稅調(diào)整。 固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的差異屬于收入的永久性差異，需要進(jìn)固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的差異屬于收入的永久性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。行納稅調(diào)整。 差異協(xié)調(diào)：差異協(xié)調(diào)： 準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，作為準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，作為“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”處理。會夸大營業(yè)處理。會夸大營業(yè)利潤，使人誤解企業(yè)的盈利能力。利潤，使人誤解企業(yè)的盈利能力。 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：無論有無貨幣補(bǔ)價(jià)，不確認(rèn)收入，不確認(rèn)交換損益準(zhǔn)則：無論有無貨幣補(bǔ)價(jià)，不確認(rèn)收入，不確認(rèn)交換損益（防止因交換資產(chǎn)作虛假收益）；以（防止因交換資產(chǎn)作虛假收益）；以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。支付的相關(guān)稅費(fèi)作

20、為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 稅法：視同銷售，確認(rèn)收入（防止偷逃所得稅）；以稅法：視同銷售，確認(rèn)收入（防止偷逃所得稅）；以換入資換入資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。和支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 差異分析：差異分析： 就收益而言屬于時(shí)間性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。就收益而言屬于時(shí)間性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 就換入資產(chǎn)而言屬于暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行遞延所得稅調(diào)整。就換入資產(chǎn)而言屬于暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行遞延所得稅調(diào)整。 差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。 如果準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，將會助長企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換如果準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，將會助長企

21、業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換來虛構(gòu)利潤。來虛構(gòu)利潤。 如果稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，將會影響到國家稅源的安全和完整。如果稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，將會影響到國家稅源的安全和完整。 某企業(yè)換出某企業(yè)換出a資產(chǎn)的賬面價(jià)值為資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元、公允價(jià)值萬元、公允價(jià)值為為120萬元；換入萬元；換入b資產(chǎn)的公允價(jià)值為資產(chǎn)的公允價(jià)值為130萬元，支萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。萬元。假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 收入差異：收入差異： 會計(jì)收入會計(jì)收入=0 稅收收入稅收收入=130萬元、收益萬元、收益30萬元：萬元：a資產(chǎn)銷售收入資產(chǎn)銷售收入120萬元，萬元，收益收益20萬元，萬元，a資產(chǎn)交換

22、資產(chǎn)交換b資產(chǎn)收益資產(chǎn)收益10（130120）萬元。）萬元。 換入資產(chǎn)的暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異換入資產(chǎn)的暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異30萬元。萬元。 換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120（100+20）萬元。）萬元。 換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=150（130+20）萬元。）萬元。 為什么收益是時(shí)間性差異？為什么收益是時(shí)間性差異？ 因?yàn)樵撡Y產(chǎn)最終的會計(jì)收益等于計(jì)稅收益。假定該資產(chǎn)最終因?yàn)樵撡Y產(chǎn)最終的會計(jì)收益等于計(jì)稅收益。假定該資產(chǎn)最終銷售價(jià)格為銷售價(jià)格為140萬元，則會計(jì)收益萬元，則會計(jì)收益=140120=20（萬元），（萬元），計(jì)稅收益計(jì)稅收益=（130 100）+（

23、140 150）=20（萬元）（萬元） 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：按準(zhǔn)則：按換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)收入，確認(rèn)交換損益；以確認(rèn)收入，確認(rèn)交換損益；以換換出資產(chǎn)公允價(jià)值出資產(chǎn)公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。加相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 稅法：視同銷售，確認(rèn)收入；以稅法：視同銷售，確認(rèn)收入；以換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值和支付的和支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 差異分析：差異分析： 形成交換收益的時(shí)間性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。形成交換收益的時(shí)間性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 形成換入資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行遞延所得稅調(diào)整。

24、形成換入資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行遞延所得稅調(diào)整。 差異協(xié)調(diào)：差異協(xié)調(diào)： 如果按照準(zhǔn)則和稅法計(jì)量換入資產(chǎn)公允價(jià)值相差不大，建議如果按照準(zhǔn)則和稅法計(jì)量換入資產(chǎn)公允價(jià)值相差不大，建議企業(yè)在簽訂資產(chǎn)交換合同時(shí)統(tǒng)一互換資產(chǎn)的公允價(jià)值，以減企業(yè)在簽訂資產(chǎn)交換合同時(shí)統(tǒng)一互換資產(chǎn)的公允價(jià)值，以減少后續(xù)年度暫時(shí)性差異的每年調(diào)整額。少后續(xù)年度暫時(shí)性差異的每年調(diào)整額。 如果按照準(zhǔn)則和稅法計(jì)量換入資產(chǎn)公允價(jià)值相差很大，就需如果按照準(zhǔn)則和稅法計(jì)量換入資產(chǎn)公允價(jià)值相差很大，就需要保留該差異，這會給遞延所得稅調(diào)整帶來較大工作量。要保留該差異，這會給遞延所得稅調(diào)整帶來較大工作量。 按照案例四的資料，按照案例四的資料，假定該

25、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 收入差異：收入差異： 會計(jì)收入會計(jì)收入=120萬元、收益萬元、收益=120100=20（萬元）（萬元） 稅收收入稅收收入=130萬元、收益萬元、收益30萬元：萬元：a資產(chǎn)銷售收入資產(chǎn)銷售收入120萬元，萬元，收益收益20萬元，萬元，a資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換b資產(chǎn)收益資產(chǎn)收益10（130120）萬元。）萬元。 收益的時(shí)間性差異：收益的時(shí)間性差異：10萬元。萬元。 換入資產(chǎn)的暫時(shí)性差異換入資產(chǎn)的暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異10萬元。萬元。 換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值=140（120+20）萬元）萬元 換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

26、=150（130+20）萬元）萬元 最終轉(zhuǎn)讓時(shí)，時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回，暫時(shí)性差異消失：最終轉(zhuǎn)讓時(shí)，時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回，暫時(shí)性差異消失： 會計(jì)收益：會計(jì)收益：0（140140）萬元）萬元 稅收收益：稅收收益：-10（140 150）萬元（）萬元（時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回） 首次交換時(shí)納稅調(diào)整：先調(diào)增所得額首次交換時(shí)納稅調(diào)整：先調(diào)增所得額10萬元，對換入資產(chǎn)萬元，對換入資產(chǎn)折舊或攤銷額差異再調(diào)減所得額，直至?xí)r間性差異轉(zhuǎn)回。折舊或攤銷額差異再調(diào)減所得額，直至?xí)r間性差異轉(zhuǎn)回。 年末，對換入資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行遞延所得稅調(diào)年末，對換入資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行遞延所得稅調(diào)整：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)整：確認(rèn)遞

27、延所得稅資產(chǎn)2.5萬元。萬元。 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入稅前利潤。準(zhǔn)則：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入稅前利潤。 稅法：作為稅收優(yōu)惠政策，居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度技術(shù)稅法：作為稅收優(yōu)惠政策，居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得未超過所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得未超過500萬元的部分不征收所得稅，超過萬元的部分不征收所得稅，超過500萬元的部分減半征收。萬元的部分減半征收。 差異分析：差異分析： 該差異屬于準(zhǔn)則與稅法的優(yōu)惠政策口徑不同，形成收入的該差異屬于準(zhǔn)則與稅法的優(yōu)惠政策口徑不同，形成收入的永久性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。永久性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 差異協(xié)

28、調(diào)：差異協(xié)調(diào)： 保留差異，體現(xiàn)國家的稅收優(yōu)惠，以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。保留差異，體現(xiàn)國家的稅收優(yōu)惠，以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。 注意：稅法僅對注意：稅法僅對“轉(zhuǎn)讓凈收益轉(zhuǎn)讓凈收益”（收入（收入成本或研發(fā)費(fèi)用）成本或研發(fā)費(fèi)用）實(shí)施了減、免稅優(yōu)惠政策；對自創(chuàng)且沒有資本化的技術(shù)轉(zhuǎn)實(shí)施了減、免稅優(yōu)惠政策；對自創(chuàng)且沒有資本化的技術(shù)轉(zhuǎn)讓在計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣減前期已扣除的研發(fā)費(fèi)用。讓在計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣減前期已扣除的研發(fā)費(fèi)用。某公司為居民企業(yè)，某公司為居民企業(yè)，2008年對外轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)技術(shù)的所有權(quán)。其中：年對外轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)技術(shù)的所有權(quán)。其中： （1）轉(zhuǎn)讓）轉(zhuǎn)讓a技術(shù)取得轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)取得轉(zhuǎn)讓收入800萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)

29、，該項(xiàng)無形萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元。萬元。 （2）轉(zhuǎn)讓）轉(zhuǎn)讓b技術(shù)取得轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)取得轉(zhuǎn)讓收入900萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，該項(xiàng)無形資萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元。萬元。 （1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為500萬元。萬元。 按照會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓按照會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓a技術(shù)的所得技術(shù)的所得500萬元萬元調(diào)增稅前會計(jì)利潤。調(diào)增稅前會計(jì)利潤。 按照稅收優(yōu)惠政策，該轉(zhuǎn)讓所得按照稅收優(yōu)惠政策，該轉(zhuǎn)讓所得不繳納所得稅。不繳納所得稅。 企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)減所得額企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)減所得額500萬元。萬元。 （2）技術(shù)轉(zhuǎn)

30、讓所得為）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬元。萬元。 按照會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓按照會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓b技術(shù)的所得技術(shù)的所得600萬元萬元調(diào)增稅前會計(jì)利潤。調(diào)增稅前會計(jì)利潤。 按照稅收優(yōu)惠政策，對該轉(zhuǎn)讓所得只按照按照稅收優(yōu)惠政策，對該轉(zhuǎn)讓所得只按照（600500）50%=50 （萬元）（萬元）計(jì)入應(yīng)納稅所得額。計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)減所得額企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)減所得額60050=550（萬元）。（萬元）。 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置所獲價(jià)款準(zhǔn)則：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置所獲價(jià)款與賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為處置損益。因被投資單位除與賬面價(jià)值的差額

31、，確認(rèn)為處置損益。因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 稅法：按照稅法：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知若干稅收問題的通知（國稅函（國稅函201079號）規(guī)定，號）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)現(xiàn)。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得= =股

32、權(quán)轉(zhuǎn)讓收入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為為取得該股權(quán)所發(fā)生的成取得該股權(quán)所發(fā)生的成本。但是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中不得扣除被投資單位未分配利本。但是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中不得扣除被投資單位未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 差異分析：屬于收益的永久性差異，無法協(xié)調(diào)，差異分析：屬于收益的永久性差異，無法協(xié)調(diào)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 甲企業(yè)擁有乙企業(yè)表決權(quán)資本的甲企業(yè)擁有乙企業(yè)表決權(quán)資本的30%，對乙企業(yè)，對乙企業(yè)有重大影響。有重大影響。2009年年12月月31日，甲企業(yè)出售乙企日，甲企業(yè)出售乙企業(yè)全部股權(quán)獲價(jià)款業(yè)全部股權(quán)獲價(jià)款2300萬元。處置時(shí)

33、，該長期股萬元。處置時(shí)，該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值權(quán)投資的賬面價(jià)值2000萬元，投資成本萬元，投資成本1500萬元，萬元，損益調(diào)整損益調(diào)整400萬元，所有者權(quán)益其他變動萬元，所有者權(quán)益其他變動300萬元，萬元，計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200萬元。萬元。 處置長期股權(quán)投資時(shí)：處置長期股權(quán)投資時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 2300 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）乙公司（投資成本） 1500 （損益調(diào)整）（損益調(diào)整） 400 （其他變動）（其他變動） 300 投資收益投資收益 300 同時(shí)將原計(jì)入資本公積的

34、金額轉(zhuǎn)入投資收益：同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 300 貸：投資收益貸：投資收益 300 納稅調(diào)整：納稅調(diào)整： 稅法上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅法上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=23001500=800（萬元）（萬元） 準(zhǔn)則確認(rèn)的準(zhǔn)則確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=300+300=600（萬元）（萬元） 應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。萬元。 總結(jié)：總結(jié)：稅法中的收入、利得的內(nèi)容比會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的更廣泛，稅法中的收入、利得的內(nèi)容比會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的更廣泛，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入、利得，都應(yīng)當(dāng)作為一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入、

35、利得，都應(yīng)當(dāng)作為計(jì)稅收入列入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。計(jì)稅收入列入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。準(zhǔn)則確認(rèn)收入注重準(zhǔn)則確認(rèn)收入注重“實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)”。例如，企業(yè)采用合同方式。例如，企業(yè)采用合同方式約定分期收款，銷售商品的收款日期和金額，從形式上約定分期收款，銷售商品的收款日期和金額，從形式上看銷售方持有依法索取收入的憑據(jù)，但實(shí)質(zhì)上在約定的看銷售方持有依法索取收入的憑據(jù)，但實(shí)質(zhì)上在約定的收款日，經(jīng)濟(jì)利益未必能流入企業(yè)。稅法確認(rèn)收入注重收款日，經(jīng)濟(jì)利益未必能流入企業(yè)。稅法確認(rèn)收入注重“形式形式”，如注重發(fā)票、索款憑據(jù)、合同、結(jié)算方式等。，如注重發(fā)票、索款憑據(jù)、合同、結(jié)算方式等。 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：職工薪酬范

36、圍寬泛準(zhǔn)則：職工薪酬范圍寬泛給與職工所有形式的報(bào)酬，包給與職工所有形式的報(bào)酬，包括在職期間的福利費(fèi)與離職后的辭退福利，括在職期間的福利費(fèi)與離職后的辭退福利，無論是否支付，無論是否支付，只要符合負(fù)債確認(rèn)條件就予確認(rèn)只要符合負(fù)債確認(rèn)條件就予確認(rèn)。職工范疇寬泛。職工范疇寬泛包括未包括未與企業(yè)訂立勞動合同或未被企業(yè)正式任命的非本單位人員。與企業(yè)訂立勞動合同或未被企業(yè)正式任命的非本單位人員。 稅法：職工薪酬范圍比較窄，不包括職工福利和辭退福利，稅法：職工薪酬范圍比較窄，不包括職工福利和辭退福利，確認(rèn)的條件是確認(rèn)的條件是“實(shí)際支付實(shí)際支付”；職工范疇也比較窄，僅限于；職工范疇也比較窄，僅限于在企業(yè)任職或者

37、受雇的員工。在企業(yè)任職或者受雇的員工。 差異分析：差異分析： 對于職工薪酬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的差異，屬于費(fèi)用的時(shí)對于職工薪酬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的差異，屬于費(fèi)用的時(shí)間性差異，需要作納稅調(diào)整。間性差異，需要作納稅調(diào)整。 職工范疇產(chǎn)生的差異，屬于永久性差異，需要作納稅調(diào)整職工范疇產(chǎn)生的差異，屬于永久性差異，需要作納稅調(diào)整。 差異協(xié)調(diào)：差異協(xié)調(diào)：前者保留、后者建議前者保留、后者建議“職工范疇職工范疇”口徑一致?？趶揭恢?。 如果稅法向會計(jì)協(xié)調(diào)，造成無論是否支付都準(zhǔn)予稅前扣除。如果稅法向會計(jì)協(xié)調(diào)，造成無論是否支付都準(zhǔn)予稅前扣除。 如果準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，不能揭示企業(yè)潛在的損失與負(fù)債。如果準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，不能揭

38、示企業(yè)潛在的損失與負(fù)債。 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：沒有明確規(guī)定，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行準(zhǔn)則：沒有明確規(guī)定，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則的規(guī)定：按工資薪金總額計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、住房的規(guī)定：按工資薪金總額計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金，不包括職工福利費(fèi)。公積金，不包括職工福利費(fèi)。 職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支，不再按照工資薪金總額預(yù)提。職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支，不再按照工資薪金總額預(yù)提。 首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的年度，將原余額轉(zhuǎn)入，實(shí)際支付時(shí)沖減首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的年度，將原余額轉(zhuǎn)入，實(shí)際支付時(shí)沖減原余額，年末將剩余差額沖減管理費(fèi)用。原余額，年末將剩余差額沖減管理費(fèi)用。 稅法：明確規(guī)定稅前扣除限額稅法：明

39、確規(guī)定稅前扣除限額工資薪金總額的工資薪金總額的14%，超，超過的部分，不得在稅前扣除。過的部分，不得在稅前扣除。 稅前實(shí)際可扣除的福利費(fèi)金額稅前實(shí)際可扣除的福利費(fèi)金額= =min 工薪總額的工薪總額的14%，福利費(fèi)，福利費(fèi)實(shí)際支出數(shù)實(shí)際支出數(shù) 。 差異分析：差異分析： 實(shí)際支出超過扣除限額的差異（低于扣除限額據(jù)實(shí)扣除，實(shí)際支出超過扣除限額的差異（低于扣除限額據(jù)實(shí)扣除，不形成差異），屬于永久性差異，需要納稅調(diào)整。不形成差異），屬于永久性差異，需要納稅調(diào)整。 差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：辭退福利作為薪酬對待；滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，準(zhǔn)則

40、：辭退福利作為薪酬對待；滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，確認(rèn)為費(fèi)用與負(fù)債（準(zhǔn)則按照謹(jǐn)慎性原則，不得少計(jì)費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用與負(fù)債（準(zhǔn)則按照謹(jǐn)慎性原則，不得少計(jì)費(fèi)用與負(fù)債，充分揭示企業(yè)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失）；遠(yuǎn)期支與負(fù)債，充分揭示企業(yè)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失）；遠(yuǎn)期支付的（包括陸續(xù)支付，持續(xù)時(shí)間較長）費(fèi)用與負(fù)債，計(jì)量付的（包括陸續(xù)支付，持續(xù)時(shí)間較長）費(fèi)用與負(fù)債，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值折現(xiàn)值。折現(xiàn)值。 稅法：辭退福利不作為薪酬對待，不確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（稅稅法：辭退福利不作為薪酬對待，不確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（稅法按照確定性原則，不承認(rèn)估計(jì)結(jié)果）。法按照確定性原則，不承認(rèn)估計(jì)結(jié)果）。 差異分析：差異分

41、析： 屬于費(fèi)用的時(shí)間性差異。屬于費(fèi)用的時(shí)間性差異。 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。 差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。 如果稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，違背稅收及時(shí)性原則；如果準(zhǔn)則向如果稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，違背稅收及時(shí)性原則；如果準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，違背會計(jì)謹(jǐn)慎性原則。建議：保留差異。稅法協(xié)調(diào)，違背會計(jì)謹(jǐn)慎性原則。建議：保留差異。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)差異確認(rèn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：要求將業(yè)務(wù)招待費(fèi)于發(fā)生時(shí)全額計(jì)入管理費(fèi)用。準(zhǔn)則：要求將業(yè)務(wù)招待費(fèi)于發(fā)生時(shí)全額計(jì)入管理費(fèi)用。 稅法：稅前扣除限額稅法：稅前扣除限額=min（發(fā)

42、生額（發(fā)生額60%，營業(yè)收入，營業(yè)收入5） 公益性捐贈支出、贊助及罰沒損失的差異確認(rèn)：公益性捐贈支出、贊助及罰沒損失的差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：對于所有非經(jīng)營性贊助及捐贈、罰沒損失，都確認(rèn)為準(zhǔn)則：對于所有非經(jīng)營性贊助及捐贈、罰沒損失，都確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入當(dāng)期損失，計(jì)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。 稅法：原則上與取得當(dāng)期收入無關(guān)的贊助支出、捐贈支出以稅法：原則上與取得當(dāng)期收入無關(guān)的贊助支出、捐贈支出以及罰沒損失，都不允許在稅前扣除。但是，公益性捐贈不超及罰沒損失，都不允許在稅前扣除。但是，公益性捐贈不超過年度利潤總額過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。 差異分析：差異分析

43、： 上述這幾項(xiàng)差異分別屬于費(fèi)用和損失的永久性差異，需要進(jìn)上述這幾項(xiàng)差異分別屬于費(fèi)用和損失的永久性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。行納稅調(diào)整。 差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：要求將廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)于發(fā)生時(shí)全額計(jì)入銷售費(fèi)用。準(zhǔn)則：要求將廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)于發(fā)生時(shí)全額計(jì)入銷售費(fèi)用。 稅法：符合條件的廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，允許按照當(dāng)年銷售稅法：符合條件的廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，允許按照當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的（營業(yè)）收入的15%在稅前在稅前扣除，超出扣除限額的部分，準(zhǔn)予扣除，超出扣除限額的部分，準(zhǔn)予以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 差異分析：差異分析：

44、 該差異屬于費(fèi)用的時(shí)間性差異，同時(shí)又形成資產(chǎn)的可抵該差異屬于費(fèi)用的時(shí)間性差異，同時(shí)又形成資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異，既要進(jìn)行納稅調(diào)整，又要進(jìn)行遞延所得扣暫時(shí)性差異，既要進(jìn)行納稅調(diào)整，又要進(jìn)行遞延所得稅調(diào)整。稅調(diào)整。 差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。 如果稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，將無法保證國家稅收的及時(shí)、完如果稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，將無法保證國家稅收的及時(shí)、完整，會減少國家稅源。整，會減少國家稅源。 如果準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，將無法全面反映企業(yè)經(jīng)營中的銷如果準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，將無法全面反映企業(yè)經(jīng)營中的銷售費(fèi)用，影響會計(jì)信息的完整性和真實(shí)性。售費(fèi)用，影響會計(jì)信息的完整性和真實(shí)性。 某企業(yè)某企業(yè)2

45、008年實(shí)現(xiàn)損益情況如下：年實(shí)現(xiàn)損益情況如下： 取得銷售收入取得銷售收入2500萬元，利潤總額為萬元，利潤總額為170萬元。萬元。 實(shí)際發(fā)放合理工資費(fèi)用實(shí)際發(fā)放合理工資費(fèi)用150萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)3萬元，支萬元，支付職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共計(jì)付職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共計(jì)29萬元。萬元。 實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)450萬元，實(shí)際支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元，實(shí)際支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元。萬元。 公益救濟(jì)性捐贈支出公益救濟(jì)性捐贈支出30萬元。萬元。 2008年年末申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下納稅調(diào)整：年年末申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下納稅調(diào)整： “三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額應(yīng)調(diào)增所得額=

46、3+29150（14%+2%+2.5%）=4.25（萬元）（萬元） 廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=450250015%=75（萬元）（萬元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=15min（1560%，25005）=15 min（9，12.5）=6（萬元）（萬元） 公益救濟(jì)性捐贈應(yīng)調(diào)增所得額公益救濟(jì)性捐贈應(yīng)調(diào)增所得額=3017012%=9.6（萬元）（萬元） 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，確認(rèn)當(dāng)期損益（負(fù)利潤）。準(zhǔn)則：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，確認(rèn)當(dāng)期損益（負(fù)利潤）。 稅法：按照安全性原則，遞延虧損，稅法：按照安全性原則，遞延虧損，5年內(nèi)用應(yīng)稅所得彌補(bǔ)，年內(nèi)用應(yīng)稅

47、所得彌補(bǔ)，超過五年不能彌補(bǔ)的，不退稅。超過五年不能彌補(bǔ)的，不退稅。 若企業(yè)計(jì)稅收入大于計(jì)稅成本，從理論上盈利，繳納所得稅；若企業(yè)計(jì)稅收入大于計(jì)稅成本，從理論上盈利，繳納所得稅；反之，發(fā)生虧損，理論上應(yīng)當(dāng)退還所得稅。反之，發(fā)生虧損，理論上應(yīng)當(dāng)退還所得稅。 為保證國家稅源安全，防止虧損企業(yè)從國家套現(xiàn)，將虧損退稅為保證國家稅源安全，防止虧損企業(yè)從國家套現(xiàn)，將虧損退稅設(shè)計(jì)為向后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，不給予現(xiàn)金退稅。設(shè)計(jì)為向后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，不給予現(xiàn)金退稅。 差異分析：差異由于二者的確認(rèn)原則不同所致。差異分析：差異由于二者的確認(rèn)原則不同所致。 5年內(nèi)年內(nèi)屬于時(shí)間性差異屬于時(shí)間性差異（5年內(nèi)

48、用稅前利潤調(diào)整減少所得額）年內(nèi)用稅前利潤調(diào)整減少所得額）和和可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（可抵扣虧損）（可抵扣虧損）。 超過超過5年未能彌補(bǔ)虧損的，屬于永久性差異。此時(shí)。需要將年未能彌補(bǔ)虧損的，屬于永久性差異。此時(shí)。需要將過去的時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回；調(diào)減已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。過去的時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回；調(diào)減已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。差異協(xié)調(diào)：無法協(xié)調(diào)，保留差異。 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：境內(nèi)外機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的損益均納入會計(jì)主體，整體計(jì)準(zhǔn)則：境內(nèi)外機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的損益均納入會計(jì)主體，整體計(jì)算損益：境外虧損在納入境內(nèi)整體時(shí)與境內(nèi)收益相抵。算損益：境外虧損在納入境內(nèi)整體時(shí)與境內(nèi)收益相

49、抵。 稅法：以發(fā)生地原則為基礎(chǔ)，境外機(jī)構(gòu)虧損不得抵消境稅法：以發(fā)生地原則為基礎(chǔ)，境外機(jī)構(gòu)虧損不得抵消境內(nèi)機(jī)構(gòu)盈利。但是，境外機(jī)構(gòu)盈利應(yīng)納入境內(nèi)總機(jī)構(gòu)，內(nèi)機(jī)構(gòu)盈利。但是，境外機(jī)構(gòu)盈利應(yīng)納入境內(nèi)總機(jī)構(gòu)，計(jì)入計(jì)稅收入總額。計(jì)入計(jì)稅收入總額。 差異分析：差異分析： 該差異是因?yàn)榇_認(rèn)虧損的主體不同：準(zhǔn)則是以會計(jì)主體，該差異是因?yàn)榇_認(rèn)虧損的主體不同：準(zhǔn)則是以會計(jì)主體，稅法是以納稅主體。稅法是以納稅主體。 該差異屬于損失的永久性差異。該差異屬于損失的永久性差異。 差異協(xié)調(diào)：差異協(xié)調(diào)： 若稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，將會影響國內(nèi)稅源的完整性，為企若稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，將會影響國內(nèi)稅源的完整性，為企業(yè)提供避稅空間。業(yè)提供避稅空

50、間。 若準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，將會影響會計(jì)損益的完整性。若準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，將會影響會計(jì)損益的完整性。 差異確認(rèn)：差異確認(rèn)： 準(zhǔn)則：符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，將開辦費(fèi)資本化；不符準(zhǔn)則：符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，將開辦費(fèi)資本化；不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件的開辦費(fèi)，不得確認(rèn)為資產(chǎn)，也不合資產(chǎn)的確認(rèn)條件的開辦費(fèi)，不得確認(rèn)為資產(chǎn)，也不得列入得列入“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。 稅法：稅收文件對開辦費(fèi)的處理有以下兩種：稅法：稅收文件對開辦費(fèi)的處理有以下兩種： 稅法與準(zhǔn)則一致稅法與準(zhǔn)則一致：不將開辦費(fèi)資本化，從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)：不將開辦費(fèi)資本化，從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一

51、次性扣除。期一次性扣除。 國稅函國稅函201079號文規(guī)定，企業(yè)從事號文規(guī)定，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前的籌辦期間發(fā)生的開辦費(fèi)支出，不得計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營之前的籌辦期間發(fā)生的開辦費(fèi)支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。即為當(dāng)期的虧損。即79號文延長了虧損彌補(bǔ)的期限，不作號文延長了虧損彌補(bǔ)的期限，不作為為5年彌補(bǔ)期的累計(jì)年度。年彌補(bǔ)期的累計(jì)年度。 將開辦費(fèi)資本化將開辦費(fèi)資本化，作為，作為“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”，自支出發(fā)生，自支出發(fā)生月份的次月起，在不低于月份的次月起，在不低于3年的期限內(nèi)分期攤銷、扣除。年的期限內(nèi)分期攤銷、扣除。 差異分析：差異分析： 該差異形成資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異，要遞延所得稅調(diào)整。該差異形

52、成資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異，要遞延所得稅調(diào)整。 某企業(yè)某企業(yè)2009年將籌建期間開辦費(fèi)年將籌建期間開辦費(fèi)80萬元計(jì)入當(dāng)期萬元計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)于損益。企業(yè)于2010年開始生產(chǎn)經(jīng)營，盈利年開始生產(chǎn)經(jīng)營，盈利120萬萬元。元。2009年如果將開辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)年損益，虧損為年如果將開辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)年損益，虧損為80萬元，但是這一年不作為彌補(bǔ)虧損的第一年，萬元，但是這一年不作為彌補(bǔ)虧損的第一年，即有效彌補(bǔ)虧損期延長了即有效彌補(bǔ)虧損期延長了1年。年。 國稅函國稅函201079號文號文規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算損益的年度。年度，為開始計(jì)算損益的年度。 2009年將開辦費(fèi)計(jì)入

53、當(dāng)年損益：年將開辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)年損益： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 200000（80000025%） 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 200000 2010年作為彌補(bǔ)以前年度虧損的第一年：年作為彌補(bǔ)以前年度虧損的第一年： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 300000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 100000 某企業(yè)某企業(yè)2010年年7月開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生開辦月開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生開辦費(fèi)費(fèi)120萬元，會計(jì)上未予資本化，在發(fā)生時(shí)一次萬元，會計(jì)上未予資本化，在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入性計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。賬務(wù)處理為：。賬務(wù)處理為：

54、 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用開辦費(fèi)開辦費(fèi) 1200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200000 稅法將會計(jì)上列支為管理費(fèi)用的稅法將會計(jì)上列支為管理費(fèi)用的120萬元，作為萬元，作為“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”并于當(dāng)年并于當(dāng)年8月份起分月份起分5年攤銷。年攤銷。 本年允許扣除的攤銷額本年允許扣除的攤銷額=1205125=10（萬元）（萬元） 本年應(yīng)調(diào)增所得額本年應(yīng)調(diào)增所得額=12010=110（萬元）（萬元） 2010年作為彌補(bǔ)虧損的第一年，產(chǎn)生可抵扣暫年作為彌補(bǔ)虧損的第一年，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)性差異110萬元。賬務(wù)處理為：萬元。賬務(wù)處理為： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)275000

55、 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 275000（110000025%） 差異確認(rèn)與計(jì)量：差異確認(rèn)與計(jì)量： 準(zhǔn)則：對于短期借款利息，在發(fā)生時(shí)確認(rèn)；對于到期付息準(zhǔn)則：對于短期借款利息，在發(fā)生時(shí)確認(rèn)；對于到期付息的長期負(fù)債利息，于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)。對于借款利息費(fèi)的長期負(fù)債利息，于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)。對于借款利息費(fèi)用化的利率沒有限制，按實(shí)際發(fā)生額。長期債務(wù)利息費(fèi)用用化的利率沒有限制，按實(shí)際發(fā)生額。長期債務(wù)利息費(fèi)用采用實(shí)際利率法計(jì)量。采用實(shí)際利率法計(jì)量。 稅法：按利息的實(shí)際發(fā)生額計(jì)量，并對利息費(fèi)用的稅前扣稅法：按利息的實(shí)際發(fā)生額計(jì)量，并對利息費(fèi)用的稅前扣除金額進(jìn)行了限制：除金額進(jìn)行了限制： 從銀行取得的的借

56、款，按照銀行同期貸款利率計(jì)算的利息費(fèi)從銀行取得的的借款，按照銀行同期貸款利率計(jì)算的利息費(fèi)用，可在稅前扣除。用，可在稅前扣除。 從關(guān)聯(lián)方取得的借款，按照從關(guān)聯(lián)方取得的借款，按照關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2008121號文）號文）規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除：接息支出，不超過以下規(guī)定比例的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：其他企業(yè)為受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與

57、權(quán)益性投資的比例：其他企業(yè)為2:1。 為了避免重復(fù)征稅，為了避免重復(fù)征稅，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，可以據(jù)實(shí)扣除。其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，可以據(jù)實(shí)扣除。 應(yīng)用時(shí)注意：應(yīng)用時(shí)注意：要比較關(guān)聯(lián)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，避免本來不用要比較關(guān)聯(lián)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，避免本來不用納稅調(diào)整卻進(jìn)行了調(diào)整。納稅調(diào)整卻進(jìn)行了調(diào)整。 差異分析：差異分析： 準(zhǔn)則與稅法對長期負(fù)債利息的確認(rèn)時(shí)間不同，這種差異屬準(zhǔn)則與稅法對長期負(fù)債利息的確認(rèn)時(shí)間不同，這種差異屬于費(fèi)用的時(shí)間性差異與負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異于費(fèi)用的時(shí)間性差異與負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異（負(fù)債的

58、賬（負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)），要進(jìn)行納稅調(diào)整和遞延所得稅調(diào)整。，要進(jìn)行納稅調(diào)整和遞延所得稅調(diào)整。 準(zhǔn)則與稅法對長期負(fù)債利息費(fèi)用的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同，這種差準(zhǔn)則與稅法對長期負(fù)債利息費(fèi)用的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同，這種差異屬于費(fèi)用的永久性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。異屬于費(fèi)用的永久性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 差異協(xié)調(diào)：差異協(xié)調(diào)： 在確認(rèn)上，如果稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，會減少調(diào)整工作量，也在確認(rèn)上，如果稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，會減少調(diào)整工作量，也不失合理性。不失合理性。 在計(jì)量上，如果稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，可能為企業(yè)利用高息負(fù)在計(jì)量上，如果稅法向準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，可能為企業(yè)利用高息負(fù)債避稅提供機(jī)會；如果準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，就會影響

59、利息費(fèi)債避稅提供機(jī)會；如果準(zhǔn)則向稅法協(xié)調(diào)，就會影響利息費(fèi)用的完整性。因此，在計(jì)量上，差異無法協(xié)調(diào)，保留差異。用的完整性。因此，在計(jì)量上，差異無法協(xié)調(diào)，保留差異。 a與與b是關(guān)聯(lián)企業(yè)，分別適用是關(guān)聯(lián)企業(yè)，分別適用25%和和15%的所得稅率。的所得稅率。 b 企業(yè)借款給企業(yè)借款給a企業(yè)。企業(yè)。假定假定a企業(yè)符合規(guī)定比例利息支企業(yè)符合規(guī)定比例利息支出可以稅前扣除出可以稅前扣除100萬元萬元。 如果利息支出剛好是如果利息支出剛好是100萬元的話，通過資本弱化可以節(jié)省兩萬元的話，通過資本弱化可以節(jié)省兩家企業(yè)所得稅支出：家企業(yè)所得稅支出：100（25%15%）=10（萬元）。（萬元）。 如果利息支出達(dá)到了

60、如果利息支出達(dá)到了110萬元，超過規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)萬元，超過規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)10萬萬元的話，則兩家企業(yè)節(jié)省的所得稅反而降到了：元的話，則兩家企業(yè)節(jié)省的所得稅反而降到了：10025%11015%=8.5（萬元）。（萬元）。 由此可以看出，相當(dāng)于稅法為部分納稅人濫用資本弱化設(shè)置由此可以看出，相當(dāng)于稅法為部分納稅人濫用資本弱化設(shè)置了一道了一道“坎坎”，跨過了這道，跨過了這道“坎坎”，就得不嘗試了。，就得不嘗試了。 如果關(guān)聯(lián)企業(yè)如果關(guān)聯(lián)企業(yè)a、b分別適用分別適用15%和和25%的所得稅率。的所得稅率。 a支付給支付給b的關(guān)聯(lián)方利息支出，即使超過了債券性投資與權(quán)益的關(guān)聯(lián)方利息支出，即使超過了債券性投