成本會計 第六章 廢品、返工品及殘料

1、6廢品、返工品及殘料廢品、返工品及殘料1 .o企業(yè)為了生存，管理人員必須對這些成本加以關注，以減少廢品、返工品和殘料的發(fā)生，特別是不合格品的發(fā)生。正如摩托羅拉前任首席執(zhí)行總裁喬治費希爾(george fisher)所說的那樣：“我們將以兩年前的10倍、4年前的100倍的努力來改善產(chǎn)品的質量，不管是在打字、制造還是顧客服務方面，那怕百萬分之一的差錯都是不允許的”。2 .一、廢品、返工品和殘料的核算意義廢品：指由于生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的廢品：指由于生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用產(chǎn)品。技術標準，不能按原定用途使用產(chǎn)品。 殘料：指與主產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品相比，只有殘料：指與主產(chǎn)

2、品或聯(lián)產(chǎn)品相比，只有很低的經(jīng)濟價值的產(chǎn)品。很低的經(jīng)濟價值的產(chǎn)品。返工品：指在生產(chǎn)過程中，由于不合格品返工品：指在生產(chǎn)過程中，由于不合格品而返工修理后才能作為合格品出售的產(chǎn)品而返工修理后才能作為合格品出售的產(chǎn)品。3 .“廢品損失”帳戶 在廢品損失賬戶下可按正常廢品和非正常廢品設置在廢品損失賬戶下可按正常廢品和非正常廢品設置二級科目進行明細核算二級科目進行明細核算 借方登記廢品已耗的生借方登記廢品已耗的生產(chǎn)成本、返工品的返修產(chǎn)成本、返工品的返修費用以及退回廢品而支費用以及退回廢品而支付的運雜費等付的運雜費等 貸方登記廢品殘值和責任人的賠貸方登記廢品殘值和責任人的賠償款償款 月終，將正常廢品凈損月終

3、，將正常廢品凈損失轉至失轉至“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”帳戶的借方帳戶的借方; ;對于非對于非正常原因產(chǎn)生的廢品損正常原因產(chǎn)生的廢品損失，應作為損失沖減當失，應作為損失沖減當月的損益。月的損益。 4 .o不需返修而降價出售的不合格品，計入銷售損益.o產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質的損失，計入管理費用.o出售后發(fā)現(xiàn)的廢品，由于退回廢品所支付的運雜費，計入廢品損失.o實行三包（包退、包修、包換）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品，計入管理費用應予以注意5 .二、 廢品、返工品和殘料的核算原理costreport6 .進行廢品核算，應區(qū)分正常廢品和非正常廢品。1 1、廢品的核算、廢品的核算正

4、常廢品是指在有效的正常廢品是指在有效的經(jīng)營條件下所產(chǎn)生的廢經(jīng)營條件下所產(chǎn)生的廢品，它是特定的生產(chǎn)流品，它是特定的生產(chǎn)流程中不可避免的結果。程中不可避免的結果。 非正常廢品，是指在正非正常廢品，是指在正正常有效的生產(chǎn)條件下不正常有效的生產(chǎn)條件下不應該產(chǎn)生的廢品，它不應該產(chǎn)生的廢品，它不是特定生產(chǎn)流程中是特定生產(chǎn)流程中固有的結果。固有的結果。 7 .o正常廢品率是以完正常廢品率是以完工合格品數(shù)量為基工合格品數(shù)量為基礎計算的礎計算的. .而不是以而不是以實際投入的數(shù)量為實際投入的數(shù)量為基礎計算的?；A計算的。8 .非正常廢品的核算歸集非正常廢品損失時，：歸集非正常廢品損失時，：借：廢品損失借：廢品損

5、失非正常廢品損失（廢品）非正常廢品損失（廢品） 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本殘值入庫時：殘值入庫時：借：原材料借：原材料 貸：廢品損失貸：廢品損失非正常廢品損失（廢品）非正常廢品損失（廢品）確認應收的賠款時：確認應收的賠款時：借：其他應收款借：其他應收款 貸：廢品損失貸：廢品損失非正常廢品損失（廢品）非正常廢品損失（廢品）月末，結轉非正常廢品的凈損失時：月末，結轉非正常廢品的凈損失時：借：本年利潤借：本年利潤 貸：廢品損失貸：廢品損失非正常廢品損失（廢品）非正常廢品損失（廢品）9 . 分步法下正常廢品的核算正常廢品的處理有兩種方法正常廢品的處理有兩種方法 .單獨計算廢品成本單獨計算廢品成本

6、 ：計算約當產(chǎn)量時考慮了廢品的約當產(chǎn)計算約當產(chǎn)量時考慮了廢品的約當產(chǎn)量量 ；有助于向管理當局提供廢品成本有助于向管理當局提供廢品成本 不單獨計算廢品成本：不單獨計算廢品成本：計算約當產(chǎn)量時不考慮廢品的約計算約當產(chǎn)量時不考慮廢品的約當產(chǎn)量當產(chǎn)量 ； 其結果是成本扭曲其結果是成本扭曲10 .o在單獨計算正常廢品損失的情況下 o借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本批次批次貸：廢品損失貸：廢品損失正常廢品損失正常廢品損失（廢品）（廢品）o在不單獨計算正常廢品損失的情況下借：原材料借：原材料 其他應收款其他應收款 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本批次批次分批法下正常廢品的核算對與特定批次有關的正常廢品可采用

7、不單獨計算廢對與特定批次有關的正常廢品可采用不單獨計算廢品成本的方法品成本的方法 11 .2、返工品的核算o關鍵是如何計量返工關鍵是如何計量返工品的追加成本；品的追加成本；o返工品損失的歸集是返工品損失的歸集是指當月實際發(fā)生的修指當月實際發(fā)生的修復費用，它與返工品復費用，它與返工品發(fā)現(xiàn)的時間無關。發(fā)現(xiàn)的時間無關。12 .分步法下返工品的核算o在分步法下，對返工品的核算僅要求區(qū)分正常和非正常返工品。o對正常返工品和非正常返工品所發(fā)生的返修成本都應先通過“廢品損失“賬戶歸集.o正常返工品所發(fā)生的返修成本最終與正常廢品成本一起作為正常廢品損失轉入”基本生產(chǎn)成本“賬戶，并由當月完工產(chǎn)品成本負擔，非正常

8、返工品所發(fā)生的返修成本最終與非正常廢品成本一起作為非正常廢品損失沖減當月利潤。13 .o發(fā)生返工品返修成本時：發(fā)生返工品返修成本時：借：廢品損失借：廢品損失正常廢品損失（返工品）正常廢品損失（返工品） 非正常廢品損失（返工品）非正常廢品損失（返工品） 貸：原材料貸：原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 制造費用制造費用o月末，結轉正常返工品的返修成本：月末，結轉正常返工品的返修成本：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 貸：廢品損失貸：廢品損失正常廢品損失（返工品）正常廢品損失（返工品）o結轉非正常廢品的返修成本時：結轉非正常廢品的返修成本時：借：本年利潤借：本年利潤 貸：廢品損失貸：廢品損失非正常廢

9、品損失（返工品）非正常廢品損失（返工品）14 .分批法下返工品的核算o在分批法下，非正常返工品的核算與分步法相似。o正常返工品的核算還要區(qū)分與特定的批次有關的還是與所有批次有關的。對于正常返工品所發(fā)生的成本，如果是與特定批次有關的，可將這些成本直接追溯到該批次中去，而不需要通過“廢品損失”賬戶核算。o實務中，要將返工成本與特定批次的產(chǎn)品聯(lián)系在一起可能要耗費大量的時間，甚至于是不可能的。因而，返工成本經(jīng)常被計入制造費用，并通過制造費用的分配給所有生產(chǎn)的產(chǎn)品負擔。 15 .o非正常廢品：非正常廢品：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本批次批次 貸：原材料貸：原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 制造費用制

10、造費用o正常廢品：正常廢品：借：廢品損失借：廢品損失正常廢品損失（返工品）正常廢品損失（返工品） 貸：原材料貸：原材料 應付工資應付工資 制造費用制造費用借：制造費用借：制造費用 貸：廢品損失貸：廢品損失正常廢品損失（返工品）正常廢品損失（返工品）16 .3、殘料的核算o進行殘料成本的核算進行殘料成本的核算應考慮殘料確認的時應考慮殘料確認的時間間和和殘料確認的方法殘料確認的方法兩個方面的問題兩個方面的問題 。o采用分步法與采用分采用分步法與采用分批法對殘料處理的不批法對殘料處理的不同之處同之處 17 .殘料會計處理方殘料會計處理方法法殘料確認的時殘料確認的時間間殘料確認的方法殘料確認的方法會計核算會計核算方法方法a銷售銷售作為收入（殘料退庫作為收入（殘料退庫時不作會計分錄）時不作會計分錄）借：庫存現(xiàn)金或其他借：庫存現(xiàn)金或其他應收款應收款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入方法方法b銷售銷售沖減成本（殘料退庫沖減成本（殘料退庫時不作會計分錄）時不作會計分錄）借：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金或借：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金或其他應收款其他應收款 貸：制造費用貸：制造費用 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本方法方法c生產(chǎn)生產(chǎn)沖減成本（殘料退庫沖減成本（殘料退庫時按估計價格入賬）時按估計價格入賬）借：原材料借：原材料 貸：制造費用貸：制造費用 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本