會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

1、第 1 章總 論學(xué)習(xí)要點(diǎn)j 會(huì)計(jì)定義。j 會(huì)計(jì)目標(biāo)。j 會(huì)計(jì)規(guī)范。j 會(huì)計(jì)職能。j 會(huì)計(jì)核算的基本前提。j 會(huì)計(jì)要素及其會(huì)計(jì)等式。j 會(huì)計(jì)核算的一般原則。會(huì)計(jì)是商業(yè)的語(yǔ)言。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，要搞好經(jīng)濟(jì)工作而不懂得會(huì)計(jì)學(xué)的基本知識(shí)，就如同在商業(yè)中不懂得商業(yè)交往的語(yǔ)言。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)是一個(gè)使用普遍、出現(xiàn)頻繁的概念。會(huì)計(jì)已被公認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的基本組成部分。它是特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化引起會(huì)計(jì)的職能及其內(nèi)容的變化。會(huì)計(jì)不僅為企業(yè)管理當(dāng)局、也為企業(yè)的股東、債權(quán)人以及與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的各種利害關(guān)系人提供對(duì)他們的決策有用的信息。1.1 會(huì)計(jì)概述1.1.1 會(huì)計(jì)的定義“會(huì)計(jì)”

2、一詞，與人們?nèi)粘Ｉ钣兄芮械穆?lián)系。在人們的日常生活中，往往將“會(huì)計(jì)工作”、“會(huì)計(jì)學(xué)科”、“會(huì)計(jì)職務(wù)”和“會(huì)計(jì)理論”等均簡(jiǎn)化為“會(huì)計(jì)”二字?？傊?，“會(huì)計(jì)”一詞含義豐富，而我們所要學(xué)習(xí)的“會(huì)計(jì)”，應(yīng)該是會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法，是人們對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的理論總結(jié)。由于會(huì)計(jì)是一門隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化、發(fā)展而發(fā)展的動(dòng)態(tài)科學(xué)，因此，會(huì)計(jì)至今尚無(wú)一個(gè)完整而公認(rèn)的定義。為了教學(xué)的需要，理論界往往把會(huì)計(jì)工作的具體內(nèi)容概括為會(huì)計(jì)的定義，具體定義如下：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，利用專門的方法和程序，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)及系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供以會(huì)計(jì)信息為主

3、的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。1.1.2 會(huì)計(jì)目標(biāo)1會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行方向和所要達(dá)到的目的。它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的要求?，F(xiàn)代企業(yè)是以所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離為特征的，投資者將資產(chǎn)交給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，最關(guān)心的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，需要有用的信息用于決策。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)所要解決的問(wèn)題是向誰(shuí)提供信息和提供什么樣的信息。我國(guó)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，我國(guó)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)為決策者提供有用的信息，向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況。（1）會(huì)計(jì)要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控提供會(huì)計(jì)信息。（2）會(huì)計(jì)要為企業(yè)內(nèi)

4、部經(jīng)營(yíng)管理提供會(huì)計(jì)信息。 （3）會(huì)計(jì)要為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供會(huì)計(jì)信息。2會(huì)計(jì)信息的特征所謂會(huì)計(jì)信息，是指通過(guò)科學(xué)預(yù)測(cè)或?qū)嶋H記錄，反映會(huì)計(jì)主體的過(guò)去、現(xiàn)在以及將來(lái)有關(guān)資金運(yùn)動(dòng)狀況的各種可為人們接受和理解的消息、數(shù)據(jù)、資料等的總稱。會(huì)計(jì)信息既不僅僅是原始數(shù)據(jù)信息的集中，也不只是對(duì)原始信息進(jìn)行分類或進(jìn)行其他的簡(jiǎn)單處理，而是需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)各方面的情況，進(jìn)行科學(xué)有效、有目的地加工和處理。此外，會(huì)計(jì)信息的獲得也不是一個(gè)信息的單向運(yùn)動(dòng)過(guò)程，它還包括信息的反饋，即將系統(tǒng)所獲得的會(huì)計(jì)信息用于管理后，將其結(jié)果隨時(shí)又投入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行再加工和再處理。目前，主要是以規(guī)范的格式和內(nèi)容即報(bào)

5、表形式來(lái)反映企業(yè)某一方面的會(huì)計(jì)信息。此類報(bào)表主要有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表。這些報(bào)表構(gòu)成了我國(guó)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的體系，從不同方面反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，是投資人以及有關(guān)信息使用者分析企業(yè)財(cái)務(wù)情況的主要信息資料。1.1.3 會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)人員正確處理工作所要遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)行為向著合法化、合理化和有效化方向發(fā)展的路標(biāo)。會(huì)計(jì)規(guī)范，是指協(xié)調(diào)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理過(guò)程中對(duì)不同處理方法做出合理選擇的假設(shè)、原則、制度等的總和，是對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)實(shí)地看，會(huì)計(jì)規(guī)范是一套用于規(guī)定、約束會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)加工、處理與信息生成等行為的法律、標(biāo)準(zhǔn)、制度的總

6、稱。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和具有可比性，目前我國(guó)通過(guò)各種法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等予以規(guī)范。在法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件四個(gè)層面上都得到體現(xiàn)。會(huì)計(jì)法律有中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，法規(guī)主要有總會(huì)計(jì)師條例和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例，部門規(guī)章主要有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范性文件主要有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等。其中，最主要的是會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，構(gòu)成了我國(guó)目前的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。1中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系中權(quán)威性最高、最具法律規(guī)范效力的法律規(guī)范，是制定其他各層次法律規(guī)范的依據(jù)，是會(huì)計(jì)工作的基本法，也是對(duì)會(huì)計(jì)

7、工作的一般要求。它由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定，以國(guó)家主席的命令發(fā)布。我國(guó)的會(huì)計(jì)法是1985年頒布的，1993年12月第一次修訂，1999年10月31日第二次修訂后，并于2000年7月1日起執(zhí)行。新會(huì)計(jì)法以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)樽谥?。新?huì)計(jì)法明確了單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人必須在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；同時(shí)規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作中的違法行為，除追究直接責(zé)任人員的法律責(zé)任外，還要追究

8、單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。另外，為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法，制定本條例，它是會(huì)計(jì)法的配套法規(guī)。2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提供財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)遵循的原則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以會(huì)計(jì)法為指導(dǎo)，同時(shí)又統(tǒng)馭會(huì)計(jì)制度，是我國(guó)制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則主要對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般要求和會(huì)計(jì)核算的主要方面作出原則性的規(guī)定，為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定提供基本架構(gòu)。一般由會(huì)計(jì)核算的前提條件、一般原則、會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則組成，是對(duì)會(huì)計(jì)核算要求所作的原則性規(guī)定。它具有

9、覆蓋面廣、概括性強(qiáng)等特點(diǎn)。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定的準(zhǔn)則。它將由以下三類組成：一是各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付項(xiàng)目、投資、固定資產(chǎn)等；二是關(guān)于特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則，包括各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，前者如外幣業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、清算業(yè)務(wù)等，后者如金融業(yè)務(wù)的存貸款業(yè)務(wù)等；三是有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)則，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整等。從1997年5月發(fā)布第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露至今，已陸續(xù)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)

10、則。3會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的規(guī)范，它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中起著非常重要的作用。會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)科目表、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明，以及會(huì)計(jì)報(bào)表種類、格式和會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明。在我國(guó)向準(zhǔn)則型會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等問(wèn)題存在，因此需要制定統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度。它不僅可操作性較強(qiáng)，而且具有強(qiáng)制性。（1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度。2000年12月財(cái)政部公布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并從翌年一月起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。新制度打破了所有制和行業(yè)界限，建立了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。到2005年為止，國(guó)有企業(yè)將用三年時(shí)間完成執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的工作。（2）金融企業(yè)會(huì)計(jì)

11、制度。為規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，2001年11月財(cái)政部公布了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)定自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，也鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。該制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、 基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。（3）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。為規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，2004年5月財(cái)政部發(fā)布小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)定自2005年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度

12、為基礎(chǔ)制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求，比如：考慮到長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值過(guò)程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對(duì)短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。1.1.4 會(huì)計(jì)信息的使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求在會(huì)計(jì)信息中，有一部分是企業(yè)管理當(dāng)局和外部利益各方共享的通用的會(huì)計(jì)信息。另一部分是出于競(jìng)爭(zhēng)性自我保護(hù)只供管理當(dāng)局使用而不對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息。前者如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表所傳遞的信息，后者如產(chǎn)品的成本構(gòu)成及單位成本變動(dòng)信息等。而我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了從高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)

13、經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，多元化的利益格局已經(jīng)形成。會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括企業(yè)管理當(dāng)局、政府部門、投資者、債權(quán)人、職工。這些使用者出于不同的目的，對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注點(diǎn)有所不同。1企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)管理當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者，處于單位領(lǐng)導(dǎo)和管理的最高層次，對(duì)于本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)擁有決策權(quán)或者執(zhí)行權(quán)，與單位其他人員之間是一種領(lǐng)導(dǎo)與服從的關(guān)系。企業(yè)要完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就必須對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的各種重大問(wèn)題進(jìn)行決策，而正確的決策必須以相關(guān)的、可靠的信息為依據(jù)。當(dāng)然，企業(yè)管理當(dāng)局在決策過(guò)程中，除利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息外，還可通過(guò)其他途徑獲取外部使用者無(wú)法掌握的內(nèi)部信息。2政府部門為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，國(guó)家必然通過(guò)稅收

14、、貨幣和財(cái)政政策進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理。在宏觀調(diào)控中，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系所提供的數(shù)據(jù)是調(diào)控的重要依據(jù)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間存在著十分密切的聯(lián)系，企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料是國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的重要資料來(lái)源。國(guó)家稅務(wù)部門進(jìn)行的稅收征管是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的；證券監(jiān)管部門無(wú)論是對(duì)公司上市資格的審查，還是公司上市后的監(jiān)管，都離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)證券發(fā)行與交易進(jìn)行監(jiān)督管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息又是其對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)督的重要依據(jù)。3出資者在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，出資者雖然不參加企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，但需要利用會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的

15、履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重大事項(xiàng)做出決策。出資者除包括現(xiàn)有出資者外，還包括潛在的出資者。對(duì)于潛在的出資者來(lái)說(shuō)，他主要是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)企業(yè)的各種投資機(jī)遇、估量投資的預(yù)期成本和收益以及投資風(fēng)險(xiǎn)的大小，做出是否對(duì)該企業(yè)投資的決策。4債權(quán)人債權(quán)人是企業(yè)信貸資金的提供者。債權(quán)人提供信貸資金的目的是按約定的條件收回本金并獲取利息收入。也就是說(shuō)，債權(quán)人關(guān)心的主要是企業(yè)能否按期還本付息。基于此，他需要了解資產(chǎn)與負(fù)債的總體結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)的流動(dòng)性，評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的決策。5職工按照有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)研

16、究決定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大問(wèn)題、制定重要的規(guī)章制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)聽(tīng)取工會(huì)和職工的意見(jiàn)和建議；企業(yè)研究決定有關(guān)職工工資、福利、勞動(dòng)保險(xiǎn)等涉及職工切身利益的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先聽(tīng)取工會(huì)和職工的意見(jiàn)。職工在履行上述參與企業(yè)管理的權(quán)利和義務(wù)時(shí)，必然要了解相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。以上分析了五類報(bào)表使用者以及他們對(duì)信息的要求，但會(huì)計(jì)信息的使用者十分廣泛，并不局限于上述幾類，例如，顧客出于對(duì)自身利益的關(guān)心也會(huì)關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于上市公司而言，會(huì)計(jì)信息的使用者還會(huì)涉及證券分析師、證券交易所和一般公眾。當(dāng)然，對(duì)于能滿足上述五類報(bào)表使用者的信息，通常也能滿足其他使用者的要求。1.1.5 會(huì)計(jì)基本職能職能是指某一事物本身所固有的功能，

17、會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)的基本職能表述為：會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)的基本職能體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。但隨著生產(chǎn)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化和管理理論的成熟，新的職能不斷出現(xiàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)多功能論，會(huì)計(jì)除了傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督職能外，還有預(yù)測(cè)、決策、控制及分析等職能。這里主要闡述會(huì)計(jì)的基本職能。1會(huì)計(jì)核算職能會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營(yíng)管理提供信息的功能?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)核算職能具有的特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)核算主要是利用貨幣計(jì)量綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)營(yíng)管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息。從數(shù)量方面

18、反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以采用三種量度：實(shí)物量度（用實(shí)物量表示）、貨幣量度（用價(jià)值量表示）和勞動(dòng)量度（用勞動(dòng)工時(shí)表示），而會(huì)計(jì)核算主要利用貨幣計(jì)量從數(shù)量方面綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。（2）會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行反映。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算職能主要是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后的反映，現(xiàn)代會(huì)計(jì)不僅進(jìn)行事后的反映，還要為各單位的經(jīng)營(yíng)決策和管理控制提供依據(jù)，因此還包括事前的反映和事中的反映。（3）會(huì)計(jì)核算應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。所謂完整性，就是指凡屬于會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容都必須加以記錄，不能遺漏；所謂連續(xù)性，是指對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生的時(shí)間順序依次進(jìn)行登記，而不能有所中斷；所謂系統(tǒng)性，是指會(huì)

19、計(jì)提供的數(shù)據(jù)資料，必須在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上形成相互聯(lián)系的有序整體，而不能雜亂無(wú)章。只有依據(jù)完整連續(xù)和系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，才能全面、系統(tǒng)的反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，考核它的經(jīng)濟(jì)效益。（4）隨著電子計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)傳統(tǒng)工藝同現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)相結(jié)合，它反映的方式從手工簿記系統(tǒng)，逐步發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，這就極大地加強(qiáng)了會(huì)計(jì)獲取多種經(jīng)濟(jì)信息的能力和傳遞各種信息的能力，使會(huì)計(jì)信息變得更為完善、更加及時(shí)、靈敏和準(zhǔn)確，更能滿足多方面、多層次信息使用者的需求。2會(huì)計(jì)監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求利用會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能

20、。會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，構(gòu)成了“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。根據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（試行）的規(guī)定，各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?？h以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門是會(huì)計(jì)法的執(zhí)行主體，也是會(huì)計(jì)工作國(guó)家監(jiān)督的實(shí)施主體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證，是會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的實(shí)施主體?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)監(jiān)督職能具有的特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用會(huì)計(jì)核算職能提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算資料，會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督也必然通過(guò)價(jià)值指標(biāo)來(lái)進(jìn)行。比如說(shuō)：利用資產(chǎn)指

21、標(biāo)可以了解企業(yè)在一定時(shí)期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，考核企業(yè)資產(chǎn)的利用情況，以提高資產(chǎn)的利用效果。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督是在會(huì)計(jì)核算等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)進(jìn)行的，包括事前、事中和事后的監(jiān)督。所謂事前監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)部門在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項(xiàng)計(jì)劃費(fèi)用預(yù)算時(shí)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；事中監(jiān)督是指在日常會(huì)計(jì)工作中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建議，促使有關(guān)部門采取措施，使其按照預(yù)定的目標(biāo)和要求來(lái)進(jìn)行。事后監(jiān)督是通過(guò)分析與取得的會(huì)計(jì)資料，對(duì)已進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性和有效性進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)。（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督以國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度為準(zhǔn)繩，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。新中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法強(qiáng)調(diào)：

22、“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，同時(shí)賦予了會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)利，明確監(jiān)督責(zé)任。會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能是不可分隔的，兩者的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的。沒(méi)有會(huì)計(jì)核算提供可靠、完整的會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)監(jiān)督就沒(méi)有客觀依據(jù)；沒(méi)有科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算就失去了目標(biāo)和方向，就不能發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。1.1.6 會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)是在一個(gè)具有不確定性因素的社會(huì)環(huán)境中從事工作的。而要使會(huì)計(jì)能連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供會(huì)計(jì)信息使用者制定決策所需的信息，就必須對(duì)會(huì)計(jì)的環(huán)境做出合理的假設(shè)，即建立會(huì)計(jì)核算的基本前提。會(huì)計(jì)核算的基本前提又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是對(duì)會(huì)計(jì)核算

23、所處的時(shí)間、空間所作的合理設(shè)定，會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)政策的選擇及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集都要以一系列的基本前提為依據(jù)，它是會(huì)計(jì)核算的前提條件。一般包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)方面。闡述如下：1會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)核算界定了空間范圍，也明確了會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)采取的立場(chǎng)。它要求會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)區(qū)分會(huì)計(jì)主體自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他會(huì)計(jì)主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，目的是為了明確各自的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)人員只有站在為這服務(wù)的特定會(huì)計(jì)主體的立場(chǎng)上，核算企業(yè)本身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣才能獨(dú)立地反映某一特定主體的經(jīng)濟(jì)

24、活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)指出的是，會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）不能劃等號(hào)。從會(huì)計(jì)的角度看，會(huì)計(jì)主體應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，特別是需要獨(dú)立反映其經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，編制獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表。而按照法律規(guī)定，法人是可用本身名義掌握財(cái)產(chǎn)、享受利益和履行各種法律上的有效行為，因此，一般來(lái)說(shuō)，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。如控股關(guān)系形成的企業(yè)集團(tuán)情況下，一個(gè)母公司擁有若干個(gè)子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。母子公司雖然是不同的法律主體，但為了全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表?？傊?，會(huì)計(jì)

25、主體可以獨(dú)立法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部分（如企業(yè)分公司等）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。2持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)不會(huì)進(jìn)行清算、解散和倒閉。會(huì)計(jì)核算上的一系列會(huì)計(jì)處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上。它要求會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，在此前提下選擇會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，企業(yè)將按原定的用途去使用現(xiàn)有的資源，同時(shí)也將按原先承諾的條件去清償它的債務(wù)，這是選擇會(huì)計(jì)方法的出發(fā)點(diǎn)。例如，以歷史（原始）成本作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊和攤銷方

26、法，以及有關(guān)企業(yè)償債能力的計(jì)算等，都是基于這一前提。也正是在這一前提條件之下，會(huì)計(jì)程序才得以保持穩(wěn)定，才得以在持續(xù)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)?shù)挠涗浐团镀髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而可以提供可以信賴的會(huì)計(jì)信息。如果一旦企業(yè)宣告破產(chǎn)而清算，則此假設(shè)就不再適用，會(huì)計(jì)處理方法也要進(jìn)行相應(yīng)改變，按國(guó)家關(guān)于企業(yè)清算的規(guī)定辦理。3會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指企業(yè)將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬戶、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地向有關(guān)方面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在時(shí)間上是持續(xù)不斷的。從理論上說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，只有企業(yè)最后結(jié)束，變賣所有財(cái)產(chǎn)，清償所有負(fù)債，將所剩余資金與投資人投資的數(shù)額比較后，才

27、能準(zhǔn)確確定下來(lái)。但實(shí)際上又決不可能如此。因?yàn)樵谝话闱闆r下，會(huì)計(jì)人員都無(wú)法知道企業(yè)將與何時(shí)結(jié)束他的全部業(yè)務(wù)，也就是不能等到它結(jié)束經(jīng)營(yíng)時(shí)才反映財(cái)務(wù)狀況和計(jì)算凈收益。為了滿足企業(yè)內(nèi)部和外部制訂決策所需的經(jīng)濟(jì)信息，就不得不把企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部經(jīng)營(yíng)期間人為地劃分為首尾相接、間距相等的會(huì)計(jì)期間，在連續(xù)反映的基礎(chǔ)上，提供企業(yè)不同期間的會(huì)計(jì)信息。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。正是有了會(huì)計(jì)分期的前提條件，人為地劃分了會(huì)計(jì)期間，就有了本期和非本期的區(qū)別，這就有必要?jiǎng)澐植煌瑫?huì)計(jì)期間的收益與費(fèi)用的界限，

28、才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，因而才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基礎(chǔ)。4貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。它要求對(duì)所有會(huì)計(jì)核算的對(duì)象采用同一種貨幣作為統(tǒng)一的尺度來(lái)予以計(jì)量，并把企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。貨幣計(jì)量包括三個(gè)方面的內(nèi)容：首先，財(cái)產(chǎn)物資可以采用不同的計(jì)量單位，例如勞動(dòng)量度、實(shí)物量度與貨幣量度等。但在會(huì)計(jì)核算中，在商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下，很難將物化勞動(dòng)換算為時(shí)間量度，不同質(zhì)的財(cái)產(chǎn)物資又不能用相同的實(shí)物量度單位進(jìn)行匯總計(jì)算比較，只有采用貨幣計(jì)量單位才能系統(tǒng)、全面、連續(xù)地記錄、匯總、分析和揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)

29、程和財(cái)務(wù)成果。因而，貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的基本計(jì)量單位，其他計(jì)量單位只是輔助性質(zhì)的。其次，在幾種或多種貨幣同時(shí)存在的情況下，或某些業(yè)務(wù)是用外幣結(jié)算時(shí)，就需要確定某一種貨幣為本位幣，編制分錄和登記賬簿時(shí)，須采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。在我國(guó)境內(nèi)，一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以采用某種外幣作為記賬本位幣，但向國(guó)家有關(guān)方面報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須折算為人民幣反映。最后，貨幣計(jì)量單位實(shí)際上是借助于價(jià)格來(lái)完成的，而價(jià)格是商品在市場(chǎng)的交換中形成的。同時(shí)貨幣計(jì)量還包含幣值穩(wěn)定，幣值不變這樣一個(gè)前提。一般情況下我們不考慮幣值變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。需要說(shuō)明的是，在現(xiàn)實(shí)生活中，通貨

30、膨脹和通貨緊縮都可能使貨幣的購(gòu)買力發(fā)生變動(dòng)，對(duì)幣值產(chǎn)生影響，從而使單位貨幣所包含的價(jià)值隨著現(xiàn)行的價(jià)格的波動(dòng)而變化。這時(shí)運(yùn)用幣值不變的貨幣計(jì)量的缺陷就顯露出來(lái)：資產(chǎn)不能反映其真實(shí)價(jià)值，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其對(duì)決策的有用性。幣值不變的假設(shè)所面臨的挑戰(zhàn)在我國(guó)依然存在，因此，有必要尋找解決這一問(wèn)題的途徑。上述會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，是相互依存、相互補(bǔ)充的。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒(méi)有貨幣計(jì)量，也就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。1.2 會(huì)計(jì)要素

31、與會(huì)計(jì)等式1.2.1 會(huì)計(jì)的對(duì)象1會(huì)計(jì)對(duì)象的一般說(shuō)明會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。明確會(huì)計(jì)的對(duì)象，就應(yīng)清楚會(huì)計(jì)核算什么，監(jiān)督什么，這對(duì)正確了解會(huì)計(jì)的內(nèi)容，采取相應(yīng)的方法合理組織會(huì)計(jì)工作，是非常必要的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)的對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中主要以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。這里講社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程包括生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)四個(gè)方面，它是由各個(gè)企業(yè)、行政事業(yè)單位共同進(jìn)行的，在商品、貨幣經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程既可以表現(xiàn)為使用價(jià)值的運(yùn)動(dòng)（就是各種物資的生產(chǎn)和交換），也可以表現(xiàn)為價(jià)值的運(yùn)動(dòng)（也就是價(jià)值的形成、實(shí)現(xiàn)和分配）。會(huì)計(jì)主要是利用貨幣計(jì)量，對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

32、進(jìn)行核算和監(jiān)督的一項(xiàng)管理工作，因此，再生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中發(fā)生的、能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)叫做資金運(yùn)動(dòng)，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)的一般對(duì)象，從這個(gè)論述當(dāng)中可以看到，會(huì)計(jì)對(duì)象不是再生產(chǎn)過(guò)程中的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。也就是說(shuō)一個(gè)單位和錢有關(guān)的，和資金運(yùn)作有關(guān)的，都是會(huì)計(jì)工作的對(duì)象。這一點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算區(qū)別于其他核算形式的重要特點(diǎn)。2會(huì)計(jì)對(duì)象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)包括各特定對(duì)象的資金投入、資金運(yùn)用及資金退出等過(guò)程，而具體到企業(yè)、事業(yè)和行政單位又有較大差別。企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，是從事生產(chǎn)、流通或服務(wù)性等活動(dòng)，為滿足社會(huì)需要并獲得盈利，進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事責(zé)任的團(tuán)體法人。即使

33、同樣是企業(yè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)及金融業(yè)等也均有各自資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，其中尤以工業(yè)企業(yè)最具代表性。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象。（1）資金投入。工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織。為了從事產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售活動(dòng)企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金。在現(xiàn)階段，企業(yè)從外部籌集資金主要有兩個(gè)渠道：一是債權(quán)人對(duì)企業(yè)的投資，即企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)、其他法人或個(gè)人舉債，會(huì)計(jì)上通常稱為負(fù)債；二是業(yè)主即企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的投資，也就是企業(yè)接受國(guó)家、法人、個(gè)人或外商投資，會(huì)計(jì)上通常稱為所有者權(quán)益。企業(yè)無(wú)論從哪條渠道籌集資金，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都發(fā)揮著同樣的作用。企業(yè)從外部籌集的資金，是以

34、各種各樣的形態(tài)而存在的，最常見(jiàn)的有現(xiàn)金、銀行存款、原材料、商品、機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和土地使用權(quán)等，這些資金都是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須具備的。因此，根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的性質(zhì)和特點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都屬于會(huì)計(jì)的對(duì)象。（2）資金運(yùn)用。資金進(jìn)入企業(yè)后，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，其形態(tài)不斷地發(fā)生變化。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分為供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段。在供應(yīng)過(guò)程中，企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是原材料的采購(gòu)和儲(chǔ)存，通過(guò)支付材料價(jià)款、采購(gòu)費(fèi)用和材料驗(yàn)收入庫(kù)等業(yè)務(wù)，現(xiàn)金、銀行存款轉(zhuǎn)化為原材料，企業(yè)的資金由貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金。在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用材料，工人利用勞

35、動(dòng)手段加工勞動(dòng)對(duì)象，使材料變成生產(chǎn)成品入庫(kù)。通過(guò)原材料的耗用、工資支付、固定資產(chǎn)磨損及水電動(dòng)力費(fèi)用的支付等業(yè)務(wù)，企業(yè)的儲(chǔ)備資金、貨幣資金和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，表現(xiàn)為產(chǎn)品形態(tài)，同時(shí)也形成了一些不計(jì)入產(chǎn)品成本的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；在產(chǎn)品加工完后成為商品，企業(yè)的資金就由生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為商品資金。在銷售過(guò)程中，企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是銷售商品，通過(guò)銷售商品取得收入，企業(yè)的資金由商品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金，同時(shí)銷售過(guò)程要支付廣告宣傳、運(yùn)輸和包裝等費(fèi)用而形成營(yíng)業(yè)費(fèi)用，企業(yè)取得的貨幣資金用以抵補(bǔ)生產(chǎn)成本及營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用之后，就可以計(jì)算出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。因此，工業(yè)企業(yè)的資金從貨幣資金開(kāi)始，依次轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)

36、備資金、生產(chǎn)資金和商品資金，最后又形成貨幣資金。會(huì)計(jì)要依次反映這些階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。上述資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程如圖1.1所示。（3）資金退出。企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，由于種種原因，資金需要退出企業(yè)，不再參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如償還借款、交納稅金、分配利潤(rùn)、派發(fā)股利和減資等。在上述過(guò)程中，由于資金的投入、運(yùn)用和退出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)和資源的增減變化情況，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的支出和產(chǎn)品成本形成的情況，以及企業(yè)銷售收入的取得和企業(yè)純收入的實(shí)現(xiàn)分配情況，就構(gòu)成了工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象。將上述企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類，就可以確定出企業(yè)的會(huì)計(jì)要素。圖1-1 資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程圖1.2.

37、2 會(huì)計(jì)要素在本章第1.1節(jié)會(huì)計(jì)的定義中已經(jīng)涉及到會(huì)計(jì)要素，但是沒(méi)有展開(kāi)說(shuō)明。會(huì)計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，以會(huì)計(jì)基本前提為基礎(chǔ)。對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。要素是通過(guò)各個(gè)國(guó)家法規(guī)進(jìn)行劃分界定。我國(guó)的六個(gè)會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這是我國(guó)1993年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)界定，是了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一個(gè)非常重要的切入點(diǎn)。1反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，具體分述如下：（1）資產(chǎn)。資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源

38、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。一個(gè)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說(shuō)物質(zhì)條件。資產(chǎn)具有如下特點(diǎn)： 資產(chǎn)從本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)資源，它預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益就是從今天反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，將來(lái)應(yīng)能夠給企業(yè)帶來(lái)利益，能夠創(chuàng)造新的價(jià)值。如果一項(xiàng)資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，則不作為資產(chǎn)確認(rèn)，應(yīng)將這一資產(chǎn)在當(dāng)期予以核銷，轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)表的損失或費(fèi)用。 資產(chǎn)是過(guò)去的交易和事項(xiàng)所形成的。也就是說(shuō)資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是由于過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來(lái)的交易或事項(xiàng)以及

39、未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要看其所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。但企業(yè)是否擁有一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)，并不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。那些所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實(shí)際控制”一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，從形式上看，意味著企業(yè)對(duì)該經(jīng)濟(jì)資源具有實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，能夠自主地運(yùn)用它從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，謀求經(jīng)濟(jì)利益；從實(shí)質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如：企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，盡管所有權(quán)不屬于承租企業(yè)，但由于受承租企業(yè)實(shí)

40、際控制，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都將其列作承租企業(yè)資產(chǎn)。任何企業(yè)要進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都必須擁有一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)。為了正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動(dòng)性（流動(dòng)性通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的變現(xiàn)能力或速度，資產(chǎn)變現(xiàn)能力或速度越小，其風(fēng)險(xiǎn)越大。所以，兩者成反方向變動(dòng)。），劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用和存貨等。長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不

41、準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。固定資產(chǎn)，是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值比較高，并在其使用過(guò)程中保持原有的實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。（2）負(fù)債。負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債具有如下特點(diǎn)：負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)償還；通過(guò)提供勞務(wù)償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)償還。對(duì)此，企業(yè)不能或很少可以回避；如果企業(yè)

42、能夠回避，則不能確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債；作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，負(fù)債是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)。只有過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的負(fù)債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項(xiàng)或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)負(fù)債。如銀行借款是因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款而形成的，如果企業(yè)沒(méi)有接受貸款，則不會(huì)發(fā)生銀行借款這項(xiàng)負(fù)債；負(fù)債應(yīng)具有能夠用貨幣確切地計(jì)量或合理估計(jì)的金額，即到期償付的金額可以確定或者一時(shí)無(wú)法確定，但可經(jīng)過(guò)慎重估計(jì)合理推斷出一個(gè)比較正確、客觀的金額。負(fù)債最常見(jiàn)的分類，是按其償付期的長(zhǎng)短進(jìn)行的分類，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短

43、期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（3）所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益按照重要性包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。所有者權(quán)益具有如下特點(diǎn)： 所有者收益不像負(fù)債那樣需要償還，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者。 企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債往往優(yōu)先清償，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債之后才返回給所有者。 所有

44、者權(quán)益能夠分享企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而負(fù)債則不能參與企業(yè)利潤(rùn)的分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。負(fù)債與所有者權(quán)益同屬于權(quán)益，負(fù)債是債權(quán)人的權(quán)益，而所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)益，但從償還責(zé)任來(lái)看，負(fù)債與所有者權(quán)益完全不同。企業(yè)對(duì)債權(quán)人的負(fù)債必須到期還本付息，而所有者權(quán)益，除非企業(yè)清算解散，不存在償還本金的負(fù)擔(dān)。2反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素我們知道，企業(yè)以獲取利潤(rùn)為其主要目的，利潤(rùn)也是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。企業(yè)相關(guān)關(guān)系人及主管部門，不僅要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而且也要掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，具體變現(xiàn)為企業(yè)的盈利狀況。確定經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，包括收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，具

45、體分述如下：（1）收入。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。按照這一定義，與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接聯(lián)系的各項(xiàng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，稱為營(yíng)業(yè)外收入，不包括在營(yíng)業(yè)收入的范圍之內(nèi)。收入具有以下特點(diǎn)： 收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，如銷售商品所獲得的收入。而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的，如處置固定資產(chǎn)獲得的收益。 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。（2）費(fèi)用。費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各

46、種耗費(fèi)。費(fèi)用中能予以對(duì)象化的部分就是產(chǎn)品成本，即制造成本，不能予以對(duì)象化的部分，則是期間費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)成果的扣除要素，收入扣除費(fèi)用后形成企業(yè)一定期間的利潤(rùn)。費(fèi)用具有以下特點(diǎn)： 費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的，如處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損失。 費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。作為一項(xiàng)費(fèi)用從支出的角度來(lái)理解，要么是收益性支出，要么是資本性支出。（3）利潤(rùn)。利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果，也是收入與費(fèi)用配比，相抵后的差額。但是利潤(rùn)作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，它本身又包括了收入

47、和費(fèi)用。營(yíng)業(yè)外收入減營(yíng)業(yè)外支出、投資收益減投資損失，就是包含在利潤(rùn)要素里。利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。其中： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。 利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。 凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。以上就會(huì)計(jì)六要素的有關(guān)內(nèi)容作了簡(jiǎn)要說(shuō)明，本書后面各章將分別進(jìn)行深入的闡述。1.2.3 會(huì)計(jì)等式上述六大會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，可用下列等式，即稱為會(huì)計(jì)等式來(lái)表示。會(huì)計(jì)等式是在會(huì)計(jì)核算中反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式，又稱為會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公

48、式。它是復(fù)式記賬、試算平衡及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算方法體系的理論基礎(chǔ)。1會(huì)計(jì)等式的表達(dá)方式（1）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益。這一等式表明某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)，以及債權(quán)人和投資者（所有者）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。它反映了會(huì)計(jì)主體在某一時(shí)日資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡設(shè)計(jì)與編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，被稱為基本會(huì)計(jì)等式。下面舉例說(shuō)明資產(chǎn)和負(fù)債與所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。假設(shè)a公司2002年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各要素項(xiàng)目的期末余額如表1-1所示。表1-1 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益

49、各要素項(xiàng)目的期末余額2002年12月31日 單位：元資 產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額現(xiàn)金3700短期借款10 000銀行存款147 000應(yīng)付票據(jù)21 000短期投資27 000應(yīng)付賬款5000應(yīng)收票據(jù)15 000其他應(yīng)付款19 000應(yīng)收賬款10 300應(yīng)付工資5700其他應(yīng)收款2000應(yīng)交稅金3000原材料110 000應(yīng)付利潤(rùn)2300生產(chǎn)成本20 000長(zhǎng)期借款136 000庫(kù)存商品36 000實(shí)收資本500 000長(zhǎng)期股權(quán)投資100 000資本公積81 000固定資產(chǎn)300 000盈余公積10 000無(wú)形資產(chǎn)30 000未分配利潤(rùn)8000資產(chǎn)合計(jì)801 000權(quán)益合計(jì)80

50、1 000從表1-1中可以看出，a公司2002年12月31日的資產(chǎn)總額是801 000元，負(fù)債與所有者權(quán)益的總額也是801 000元，資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益總額相等。（2）收入費(fèi)用利潤(rùn)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是以盈利為目的，企業(yè)資產(chǎn)投入營(yíng)運(yùn)，就會(huì)發(fā)生一定的耗費(fèi)并取得收入。企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。在實(shí)際工作中，由于收入不包括營(yíng)業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入等，費(fèi)用也不包括營(yíng)業(yè)外支出，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系是企業(yè)計(jì)算損益的依據(jù)，也是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。（3）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用。因?yàn)槔麧?rùn)這個(gè)概念是月底或期末才結(jié)出來(lái)的

51、，平時(shí)企業(yè)沒(méi)有利潤(rùn)概念。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)只有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用這五個(gè)要素。而收入和費(fèi)用的發(fā)生影響企業(yè)所有者權(quán)益。企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)將使企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；反之，發(fā)生的虧損將使企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬之前，這五個(gè)要素之間也有一個(gè)等量關(guān)系：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用。它動(dòng)態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系，被稱為會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展等式。但到會(huì)計(jì)期末收支結(jié)轉(zhuǎn)后，計(jì)算出企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。利潤(rùn)按規(guī)定的程序進(jìn)行分配后，歸入所有者權(quán)益項(xiàng)目，這時(shí)，上述擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)成基本會(huì)計(jì)等式，即“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”。綜上所述，會(huì)計(jì)等式

52、的靜態(tài)表述為：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益；會(huì)計(jì)等式的動(dòng)態(tài)表述為：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用。它反映了會(huì)計(jì)六大要素之間的關(guān)系。2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概念。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的，能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般分為兩類：外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指某一會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體發(fā)生的引起會(huì)計(jì)要素增減變化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如向銀行借款、上交稅金、接受投資和購(gòu)入設(shè)備等。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指某一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部發(fā)生的引起會(huì)計(jì)要素增減變化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如生產(chǎn)領(lǐng)用原材料、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、職工預(yù)支差旅費(fèi)等。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。

53、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都會(huì)引起會(huì)計(jì)要素不同形態(tài)變化，但不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜、多種多樣，但是就其引起會(huì)計(jì)要素變化的角度來(lái)講，不外乎有四種主要類型： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，數(shù)額相等。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，數(shù)額相等。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，數(shù)額相等。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，數(shù)額相等。以上四種類型可用圖1-2來(lái)表示。圖1-2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型仍承上例說(shuō)明。假設(shè)a公司2003年1月該公司發(fā)生了下列部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 企

54、業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備用。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是使企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)金增加2000元，同時(shí)使企業(yè)的資產(chǎn)銀行存款減少2000元，資產(chǎn)項(xiàng)目之間有增有減，兩者的平衡關(guān)系沒(méi)有被破壞。 企業(yè)從銀行存款取得短期借款40 000元，存入銀行存款戶。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是使企業(yè)的貨幣資產(chǎn)銀行存款增加40 000元，同時(shí)引起企業(yè)的銀行負(fù)債增加40 000元，兩者的平衡關(guān)系沒(méi)有被破壞。 企業(yè)以現(xiàn)金1000元，支付職工的工資。這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起企業(yè)的貨幣資產(chǎn)現(xiàn)金減少1000元，同時(shí)引起使企業(yè)清償了一筆欠職工的應(yīng)付工資1000的負(fù)債款，資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)減少相同的數(shù)額，兩者的平衡關(guān)系沒(méi)有被破壞。 經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)將應(yīng)付利潤(rùn)2300元，轉(zhuǎn)作企業(yè)資本金。

55、這項(xiàng)業(yè)務(wù)引起企業(yè)負(fù)債應(yīng)付利潤(rùn)減少2300元，使企業(yè)的實(shí)收資本增加2300元，負(fù)債與所有者權(quán)益有增有減，兩者的平衡關(guān)系沒(méi)有被破壞。上述四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，對(duì)會(huì)計(jì)基本等式的影響如表1-2所示。從表1-2可看出：企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，都會(huì)引起會(huì)計(jì)等式兩邊各相應(yīng)項(xiàng)目的金額發(fā)生增減變化，但是只要記賬和計(jì)算沒(méi)有發(fā)生差錯(cuò)，就不會(huì)破壞資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。表1-2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基本等式的影響（a公司一月份）單位：元項(xiàng)目月初余額增加額減少額月末余額項(xiàng) 目月初余額增加額減少額月末余額現(xiàn)金3700200010004700短期借款10 00040 00050 000銀行存款147 00040 00

56、02000185 000應(yīng)付票據(jù)21 00021 000短期投資27 00027 000應(yīng)付賬款50005000應(yīng)收票據(jù)15 00015 000其他應(yīng)付款19 00019 000應(yīng)收賬款10 30010 300應(yīng)付工資570010004700其他應(yīng)收款20002000應(yīng)交稅金30003000原材料110 000110 000應(yīng)付利潤(rùn)230023000生產(chǎn)成本20 00020 000長(zhǎng)期借款136 000136000庫(kù)存商品36 00036 000實(shí)收資本500 0002300502300長(zhǎng)期股權(quán)投資100 000100 000資本公積81 00081 000固定資產(chǎn)300 000300 000盈余公積10 00010 000無(wú)形資產(chǎn)30 00030 000未分配利潤(rùn)80008000資產(chǎn)合計(jì)801 00042 0003000840 000權(quán)益合計(jì)801 00042 30033008400001.3 會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)計(jì)核算的一般原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則，它體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是會(huì)計(jì)核算基本要求的高度概括和總結(jié)。為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根