營改增對企業(yè)會計(jì)核算的影響與對策

1、    營改增對企業(yè)會計(jì)核算的影響與對策    張群 劉剛摘 要：實(shí)施營改增政策可以將重復(fù)征稅的現(xiàn)象消除，降低企業(yè)稅負(fù)，而且還有利于有關(guān)部門強(qiáng)化稅控管理。但是實(shí)施營改增對企業(yè)的會計(jì)核算產(chǎn)生較大影響，這就需要企業(yè)能夠采取有效的應(yīng)對策略。為此，下文將對營改增對企業(yè)會計(jì)核算的影響與對策談?wù)勛约旱膸c(diǎn)體會，以供參考。關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)會計(jì)核算；影響；對策一、營改增對企業(yè)會計(jì)核算的影響（1）對企業(yè)現(xiàn)金核算的影響在實(shí)施營改增前，企業(yè)現(xiàn)金核算重點(diǎn)是對企業(yè)成本、收入減少以及營業(yè)稅稅金的減少進(jìn)行綜合核算，隨后對現(xiàn)金流有無增加進(jìn)行分析，如果現(xiàn)金流減少，表明企業(yè)稅負(fù)增加；而

2、如果現(xiàn)金流增加，表明企業(yè)稅負(fù)降低。在一定程度上來說企業(yè)稅金預(yù)繳制會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。企業(yè)主要結(jié)合具體工作推進(jìn)情況來確定收入，隨后實(shí)施交稅，該種方式會導(dǎo)致企業(yè)繳納稅款額增加，從而增加了企業(yè)的資金支出。而實(shí)施營改增后，則能夠有效轉(zhuǎn)變該類問題，企業(yè)的工作任務(wù)完成后且獲得款項(xiàng)后交稅，不但對其現(xiàn)金流動有力，而且還可以降低企業(yè)支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（2）對企業(yè)收入范疇核算的影響在實(shí)施營改增前，增值稅與營業(yè)稅其范疇區(qū)別極為明顯，其中增值稅屬于價(jià)外稅，在實(shí)際計(jì)算時(shí)其價(jià)稅分離；而營業(yè)稅屬于的是價(jià)內(nèi)稅，在實(shí)際計(jì)算時(shí)其價(jià)稅不分離。企業(yè)在對營業(yè)稅進(jìn)行繳納過程中往往都是根據(jù)工程造價(jià)所決定。但是實(shí)施營改增后，企業(yè)的

3、收入范疇核算發(fā)生了較大變化，不但增加了成本的入賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)抵扣額間的聯(lián)系，并且，企業(yè)在對稅務(wù)進(jìn)行繳納時(shí)變?yōu)榱瞬缓鲋刀惖墓こ淘靸r(jià)來決定。（3）對企業(yè)成本核算的影響實(shí)施營改增后，對我國企業(yè)成本核算影響較大。在以往，企業(yè)都是根據(jù)價(jià)稅來合計(jì)成本，成本包括了成本價(jià)值和商品自身的成本稅額等。而實(shí)施營改增后，成本僅僅指的是商品的成本價(jià)值。這樣一來就能夠互相抵消商品的進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅。所以企業(yè)在對購買商品服務(wù)過程中，應(yīng)當(dāng)要重視選擇具備一般納稅人資格的企業(yè)來獲取增值稅專用發(fā)票用以對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從而便可以大大減少企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。（4）對企業(yè)所得稅的影響實(shí)施營改增后，企業(yè)不單單要重視企業(yè)運(yùn)用環(huán)節(jié)流

4、轉(zhuǎn)稅所產(chǎn)生影響，而且還需要重視所得稅的影響。首先，可扣除的流轉(zhuǎn)稅降低。在實(shí)施營改增前，企業(yè)要求能夠根據(jù)自身經(jīng)營額來進(jìn)行營業(yè)稅的繳納，且能夠在所得稅稅前全額扣除。但是實(shí)施營改增后，企業(yè)僅能夠結(jié)合自身進(jìn)項(xiàng)稅與增值稅來實(shí)施抵扣，不得實(shí)施稅前扣除，如此一來就會大大增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使得企業(yè)稅負(fù)加重。其次，在實(shí)施營改增前，企業(yè)能夠?qū)⑦\(yùn)輸費(fèi)與勞務(wù)費(fèi)進(jìn)行全額扣除，但是實(shí)施營改增后，上述兩項(xiàng)費(fèi)用均要求開具增值稅發(fā)票，如此一來便能夠?qū)⒊杀举M(fèi)用的計(jì)用減少，僅能夠把稅后價(jià)值作為成本費(fèi)來扣得其所得稅。（5）對企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量的影響對于繳納營業(yè)稅的企業(yè)而言，其在購進(jìn)有關(guān)資產(chǎn)時(shí)沒有能夠抵扣的款項(xiàng)，所以在進(jìn)行營業(yè)稅繳納

5、過重，有關(guān)稅款會包含在資產(chǎn)劑量的金額當(dāng)中。不過事實(shí)營改增后，如若符合一般納稅人的有關(guān)條件，且在購進(jìn)資產(chǎn)時(shí)是由能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人處獲取，則企業(yè)便能夠進(jìn)行價(jià)稅分離，利用不含稅的價(jià)款來進(jìn)行資產(chǎn)初始計(jì)量，且能夠單獨(dú)將稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中。所以，實(shí)施營改增后，對于營業(yè)稅而言，企業(yè)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值會減少。（6）對企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)科目的影響實(shí)施營改增后，在企業(yè)的會計(jì)核算中還會接觸到一些特殊業(yè)務(wù)，如：試點(diǎn)納稅人差額征稅、設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額以及增值稅期末留抵稅額等。不僅如此，實(shí)施營改增后還會在很大程度對會計(jì)科目產(chǎn)生影響，在企業(yè)已有科目上增加了部分相關(guān)的專欄。如：在“應(yīng)交增值稅”的科

6、目下，增加了“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”，在“應(yīng)交稅費(fèi)”中添加了“增值稅留抵稅額”專欄等。（7）對企業(yè)發(fā)票管理的影響增值稅發(fā)票屬于一種原始憑證，是企業(yè)會計(jì)核算的重要依據(jù)，必須要保證會計(jì)原始憑證的真實(shí)與可靠方能夠開展會計(jì)核算。在實(shí)施營改增前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅中并未包括增值稅發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容。但是實(shí)施營改增后，如何使用增值稅發(fā)票則在很大程度上影響到了交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益，所以這對企業(yè)增值稅發(fā)票的管理要求更為嚴(yán)格，要求會計(jì)人員能夠逐步完善與規(guī)范增值稅發(fā)票的使用范圍與過程中，在開具增值稅過程中務(wù)必做好嚴(yán)格的檢查，確保發(fā)票時(shí)間與類型的準(zhǔn)確性。二、營改增對企業(yè)會計(jì)核算影響的有效對策（1）對企業(yè)會計(jì)核算制度進(jìn)行完善

7、雖然實(shí)施營改增后會在很大程度上影響到了企業(yè)的會計(jì)核算工作，不過如若企業(yè)能夠采取有效的措施進(jìn)行應(yīng)對，就能夠快速的適應(yīng)營改增后所產(chǎn)生的稅務(wù)環(huán)境變化。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要對自身會計(jì)核算制度進(jìn)行完善，只有確保會計(jì)核算制度的科學(xué)與合理，方能夠?qū)?jì)核算工作更好的進(jìn)行指導(dǎo)。第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要能結(jié)合營改增的特點(diǎn)以及自身發(fā)展的特征來有針對性的調(diào)整企業(yè)會計(jì)核算制度，確保實(shí)際企業(yè)制度能夠與改革后的工作需求相符。第三，企業(yè)需要重視增加會計(jì)核算制度的可行性和實(shí)效性，提高企業(yè)會計(jì)核算的效率，并且保證整體會計(jì)核算質(zhì)量。（5）對企業(yè)會計(jì)核算方式與流程進(jìn)行調(diào)整在實(shí)施營改增后，企業(yè)的會計(jì)核算環(huán)境變化巨大，企業(yè)要想能夠更好的適應(yīng)該種變

8、化，則必須要能夠積極調(diào)整與優(yōu)化企業(yè)會計(jì)核算方式與流程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)要走逐步細(xì)化其會計(jì)核算工作，逐步轉(zhuǎn)變過去的整體核算成為單獨(dú)核算，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算精準(zhǔn)程度的提升。（3）科學(xué)提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平實(shí)行營改增后，企業(yè)在開展會計(jì)核算有關(guān)工作過程中同時(shí)需要對其納稅籌劃工作進(jìn)行調(diào)整。筆者認(rèn)為具體可從以下兩方面著手：第一，由于企業(yè)類型不同，其自身的特征也有所不同，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)要能夠根據(jù)自己實(shí)際從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動和實(shí)踐生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)著手來進(jìn)行正確選擇，從而正確掌握稅收籌劃的切入點(diǎn)，例如，選擇可以有利于企業(yè)稅負(fù)降低的納稅人進(jìn)行合作等。第二，企業(yè)需要深入規(guī)范其財(cái)務(wù)資料，確保財(cái)務(wù)資料以及會計(jì)平整的真實(shí)與完整。做到正確分析，合理

9、合法方可提升企業(yè)稅收籌劃的效果。（4）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)容控制力度實(shí)施營改增后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要構(gòu)建起科學(xué)、完善的內(nèi)部管理控制體系，確保企業(yè)每一環(huán)節(jié)聚能能夠互相監(jiān)督與制約，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效果與效率的提高。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)要有效完善會計(jì)信息系統(tǒng)體制的構(gòu)建，確保會計(jì)信息渠道通暢，以便于企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)會計(jì)信息的有效共享，防止由于會計(jì)信息不平衡或平錯誤而導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動受到影響，并且可以在第一時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)存在于企業(yè)會計(jì)核算中的問題必行進(jìn)行處理。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)要能夠構(gòu)建起系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防控和警報(bào)機(jī)制，一旦企業(yè)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)，便能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)，并采取有效的對策進(jìn)行應(yīng)對。（5）對企業(yè)會計(jì)專業(yè)票據(jù)管理

10、進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范實(shí)施營改增后，對企業(yè)的發(fā)票管理工作提出了更高的要求，為此，企業(yè)必須要能夠嚴(yán)格規(guī)范專業(yè)票據(jù)管理工作。第一，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常工作中能夠切實(shí)根據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度來對收入成本的性質(zhì)進(jìn)行明確，并能夠及準(zhǔn)確的進(jìn)行發(fā)票開具，并開展發(fā)票的認(rèn)證或抵扣工作。第二，還應(yīng)當(dāng)要嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，正確辨識增值稅發(fā)票的金額、數(shù)量、開具時(shí)間、有效期限以及真?zhèn)巍５谌?，要求?cái)務(wù)人員能夠安全保管所需抵扣的原始憑證，并做到及時(shí)認(rèn)證，定期檢查。（6）加大對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的培訓(xùn)工作實(shí)施營改增后，對企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員提出了更高的要求，所以企業(yè)必須要充分重視財(cái)務(wù)會計(jì)人員的培訓(xùn)工作，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的規(guī)范化進(jìn)行。第

11、一，要求確保企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員具有良好的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德素養(yǎng)。因?yàn)?，企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)會計(jì)人員過程中，務(wù)必要重視所選用人才的專業(yè)技能以及素養(yǎng)的要求與考核。第二，企業(yè)需要做好財(cái)務(wù)會計(jì)人員的技能培訓(xùn)以及機(jī)械教育工作，對國家出臺的有關(guān)政策與準(zhǔn)則進(jìn)行仔細(xì)研究，并能及時(shí)了解與掌握相關(guān)變化，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員能夠掌握最新的政策會計(jì)處理方法，更好的與我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。第三，企業(yè)還需要充分重視會計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，盡可能將新政策所帶來的負(fù)面影響降到最低。三、結(jié)語總而言之，實(shí)施營改增后對我國企業(yè)會計(jì)核算工作產(chǎn)生了較大的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要能夠結(jié)合國家出臺的最新政策以及自身發(fā)展的特征來采取有效的措施進(jìn)行應(yīng)對，切實(shí)推動企業(yè)更為健康持續(xù)的發(fā)展。參考文獻(xiàn)1張玲玲.營改增對會計(jì)核算及會計(jì)管理的促進(jìn)作用分析j.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（23）：198-1982趙恩來，李冰.“營改增”對會計(jì)核算帶來的影響研究j.中國商論，2017（10）：103-1043李敏.“營改增