企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理實(shí)例解析

1、企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理實(shí)例解析企業(yè)年金及年金基金的相關(guān)內(nèi)容 舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的核算非常簡(jiǎn)單，沒(méi)有將其作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算。而新企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)年金基金定義為：根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金極其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。   本文結(jié)合案例說(shuō)明年金作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。新的企業(yè)年金基金向外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注。企業(yè)年金的特點(diǎn)：1.是一項(xiàng)企業(yè)福利制度，不是社會(huì)保險(xiǎn)，也不是商業(yè)保險(xiǎn)；2.是一種激勵(lì)性和補(bǔ)償性制度安排；3.是社會(huì)保障體系的組成部分；4.企業(yè)和職工承擔(dān)企業(yè)年金計(jì)劃產(chǎn)生的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)年

2、金基金的特點(diǎn)：1.是一種信托財(cái)產(chǎn)；2.實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式管理，存入年金專戶；3.年金基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于相關(guān)各方當(dāng)事人；4.年金基金按國(guó)家規(guī)定范圍投資運(yùn)營(yíng)；5.各方當(dāng)事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財(cái)產(chǎn)。企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容包括：    1.企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專戶，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)，并作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。 2.企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)要素包括：基金資產(chǎn)（貨幣資金、貸款和應(yīng)收款

3、項(xiàng)類、交易性金融資產(chǎn)）、基金負(fù)債（應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)繳稅金、賣出回購(gòu)證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、其他應(yīng)付款）、基金收入（存款利息收入、買入返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資處置收益、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧）、基金費(fèi)用（交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)、賣出回購(gòu)證券支出）和凈資產(chǎn)（企業(yè)年金基金）。3.企業(yè)年金基金按期進(jìn)行估值，計(jì)算估值日投資運(yùn)營(yíng)收益、基金凈值和凈值增長(zhǎng)率。4.企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)的核算，由受托人、托管人、投資管理人均應(yīng)按各自職責(zé)設(shè)置賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。5.企業(yè)按年金計(jì)劃的繳費(fèi)，屬于職工薪酬的范圍

4、，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬。案例分析及會(huì)計(jì)處理    1.2005年12月31日，宏昌公司委托投資管理人按年金計(jì)劃向企業(yè)和員工收取年金繳費(fèi)，合計(jì)20萬(wàn)元。    借：銀行存款200000        貸：企業(yè)年金基金200000    2.2006年3月1日，宏昌公司委托投資管理人用企業(yè)年金以交易為目的購(gòu)買華達(dá)公司股票1萬(wàn)股，每股價(jià)格10.6元（含已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。    借：交易性金融資產(chǎn)成本100000 

5、       應(yīng)收股利6000        投資收益交易費(fèi)用1000        貸：銀行存款107000    3.5月23日，收到華達(dá)公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。    借：銀行存款6000        貸：應(yīng)收股利6000    4.6月30日，華達(dá)公司股票價(jià)格漲到每股13元。    借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30000     

6、   貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益股票價(jià)值變動(dòng)損益30000    5.8月15日，宏昌公司委托投資管理人以每股15元將股票全部售出。    借：銀行存款150000        公允價(jià)值變動(dòng)損益30000        貸：交易性金融資產(chǎn)成本100000            交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30000            投資收益股票差價(jià)

7、收入50000    6.2006年每月繳存基金2萬(wàn)元，已到賬22萬(wàn)元，截至12月31日尚有2萬(wàn)元未到賬。    借：銀行存款220000        應(yīng)收年金交費(fèi)20000        貸：企業(yè)年金基金240000    7.年末，根據(jù)合同計(jì)提投資管理費(fèi)6000元。    借：投資管理人管理費(fèi)6000        貸：應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)6000    8.年末，決定向

8、受益人支付年金待遇，總額8萬(wàn)元。    借：企業(yè)年金基金80000        貸：應(yīng)付受益人待遇80000    9.12月31日，將各項(xiàng)收入、費(fèi)用同時(shí)轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)賬戶。    借：投資收益股票差價(jià)收50000        貸：企業(yè)年金基金43000            投資收益交易費(fèi)用1000            投

9、資管理人管理費(fèi)6000    企業(yè)年金的財(cái)稅處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年金基金應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)按年金計(jì)劃的繳費(fèi)屬于職工薪酬的范圍，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬，“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目不僅包括過(guò)去的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容，而且還包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。企業(yè)年金的計(jì)提記入“應(yīng)付職工薪酬”下的“社會(huì)保險(xiǎn)”明細(xì)科目。    中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在

10、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。    所以企業(yè)通過(guò)建立年金制度，在企業(yè)所得稅前計(jì)提的企業(yè)年金，通過(guò)工資、薪金方式支出，可以稅前扣除。即新準(zhǔn)則與新稅法處理協(xié)調(diào)一致，不再有財(cái)稅差異。在個(gè)人所得稅方面，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅200610號(hào)）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金，都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。新舊財(cái)務(wù)制度銜接對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的特殊處理    根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)企200834號(hào)），對(duì)于企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的列支，企業(yè)財(cái)務(wù)通則施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福