企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系模擬測試程序

1、附件：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系模擬測試程序一、重新編制2006年期初資產(chǎn)負(fù)債表工作組應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)從2006年開始執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡稱新準(zhǔn)則），以2006年1月1日為首次執(zhí)行日，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其解釋的規(guī)定，參考如下“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系追溯調(diào)整情況表”，重新編制企業(yè)2006年期初資產(chǎn)負(fù)債表，以此作為新準(zhǔn)則模擬測試的起點(diǎn)。表1企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系首次執(zhí)行日追溯調(diào)整情況表（除本表以外的其他項(xiàng)目，不進(jìn)行追溯調(diào)整，均使用未來適用法）準(zhǔn)則名稱追溯調(diào)整企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)

2、投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。除此以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整留存收益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)對于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時(shí)將應(yīng)補(bǔ)提的折舊

3、（折耗）調(diào)整留存收益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號股份支付可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)責(zé)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整期初留存收益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅對資產(chǎn)、負(fù)責(zé)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)

4、整，并將影響金額調(diào)整留存收益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益；屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項(xiàng)的發(fā)生對合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定在首次執(zhí)行日對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)按

5、本準(zhǔn)則要求將金融資產(chǎn)區(qū)分為四類。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售類金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。衍生工具應(yīng)按公允價(jià)值予以確認(rèn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值或成本有差額的，應(yīng)調(diào)整期初留存收益。某項(xiàng)金融負(fù)債如劃分為交易性金融負(fù)債，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整期初留存收益。嵌入衍生工具如按準(zhǔn)則要求應(yīng)予分拆的，應(yīng)將其分拆，分拆后的衍生工具應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并調(diào)整期初留存收益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號套期保值對以前已發(fā)生的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)重新評價(jià)，如不符合運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的運(yùn)用套期保值會計(jì)方法的條件，應(yīng)終止采用原套期會計(jì)方法，按新準(zhǔn)則的方法處理，新舊兩種方法之間的差

6、異調(diào)整期初留存收益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號金融工具列報(bào)對已經(jīng)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券等包括權(quán)益和負(fù)債的非衍生金融工具中的權(quán)益成份應(yīng)予分拆，確定由此增加的所有者權(quán)益，除非負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定。二、根據(jù)新準(zhǔn)則對2006年1-10月業(yè)務(wù)進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)第一步重新編制的2006年期初資產(chǎn)負(fù)債和企業(yè)2006年1-10月發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄、賬簿等有關(guān)資料，參考如下“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系新舊差異項(xiàng)目對照表”，按照新準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的規(guī)定，對企業(yè)2006年1-10月業(yè)務(wù)進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量。表2企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系新舊差異項(xiàng)目對照表（僅取主要影響凈資產(chǎn)和凈利潤部分）準(zhǔn)則名稱現(xiàn)行制度規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第

7、2號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資差額按期攤銷，借差計(jì)入當(dāng)期損益，貸差計(jì)入資本公積。投資資本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不調(diào)整投資成本；投資資本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。無法合理確定投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，二者之間的差額不具有重要性的，可以按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較。對子公司采用權(quán)益法核算。對子公司采用成本法核算。確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。確認(rèn)被投資單位發(fā)生的虧損，應(yīng)按以下三個(gè)層次進(jìn)行確認(rèn)：（1）

8、首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（2）在長期投權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，繼續(xù)減記其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益；（3）合同協(xié)議約定應(yīng)承擔(dān)的其他義務(wù)。成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，進(jìn)行追溯調(diào)整。成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，不要求追溯調(diào)整。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算，只允許采用成本模式。符合條件的投資性房地產(chǎn)可以公允價(jià)值計(jì)量，賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)不考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)。特殊行業(yè)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)應(yīng)予資本化，并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化。所有無形資產(chǎn)按照一

9、定的期限分期攤銷計(jì)入各期損益。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。符合條件的情況下以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值按照資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。長期資產(chǎn)（包括單個(gè)資產(chǎn)或資產(chǎn)組）在有減值跡象的情況下，計(jì)算可收回金額，按照可收回金額低于資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且詳細(xì)規(guī)定了計(jì)算可收回金額的方法。準(zhǔn)則名稱現(xiàn)行制度規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)務(wù)在已經(jīng)計(jì)提的金額內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號

10、職工薪酬因解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行處理。符合條件的因解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號股份支付實(shí)際行權(quán)前不進(jìn)行會計(jì)處理。等待期內(nèi)的股份支付按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入權(quán)益（以權(quán)益結(jié)算的股份支付）或負(fù)債（以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組債務(wù)人重組債務(wù)賬面價(jià)值與實(shí)際抵債資產(chǎn)或發(fā)行股份賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。債務(wù)人重組債務(wù)賬面價(jià)值與實(shí)際抵債資產(chǎn)或發(fā)行股份公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)計(jì)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，發(fā)行股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額計(jì)入資本

11、公積。債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)按照重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或享有股份按照其公允價(jià)值入賬。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)對重組義務(wù)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債核算沒有特別規(guī)定。對符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對虧損合同義務(wù)成的預(yù)計(jì)負(fù)債核算沒有特別規(guī)定。待執(zhí)行合同變成虧損合同，虧損合同義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入對分期收款銷售按照合同約定的收款時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)收款銷售期限較長且具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)收入，其與應(yīng)收的合同價(jià)款之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實(shí)

12、際利率法進(jìn)行攤銷計(jì)入各期損益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助通常直接計(jì)入當(dāng)期損益。將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入遞延收益并分期計(jì)入損益或直接計(jì)入當(dāng)損益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用符合資本化條件的資產(chǎn)范圍為固定資產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品。符合資本化條件的資產(chǎn)包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。固定資產(chǎn)的專門借款利息資本化金額按照累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計(jì)算確定，一般借款不允許資本化；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工之前的專門借款利息全部資本化。專門借款利息費(fèi)用減去利息收入或暫時(shí)性收益部分可全

13、部資本化，一般借款按照累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計(jì)算確定可資本化的金額。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅通常為應(yīng)付稅款法，少數(shù)企業(yè)為以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計(jì)法。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，主要需要考慮的影響因素包括：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)務(wù)、研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)、公允價(jià)值變動(dòng)損益、預(yù)計(jì)負(fù)債等。可抵扣虧損和稅款抵減，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。在預(yù)計(jì)未來期間會產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，應(yīng)確認(rèn)與可抵扣虧損及稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃承租人租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，為賬面價(jià)值與承租人最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者。承租人租入資產(chǎn)的

14、入賬價(jià)值，為公允價(jià)值與承租人最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者。融資租賃中初始直接費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用。融資租賃中初始直接費(fèi)用，對于承租人，應(yīng)當(dāng)記入租入資產(chǎn)價(jià)值；對于出租人，應(yīng)當(dāng)記入長期債權(quán)。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配允許采用實(shí)際利率法、直線法或年數(shù)總和法。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配只允許采用實(shí)際利率法。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量對債權(quán)和股份投資分為長期和短期，并分別進(jìn)行核算。將企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量所規(guī)范的金融資產(chǎn)區(qū)分為四類，即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類、持有至到期類、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)，并分別按不同的計(jì)理基礎(chǔ)進(jìn)行

15、后續(xù)計(jì)量。對衍生工具是否納入表內(nèi)核算未作規(guī)定。在成為衍生工具合同一方時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，并在其后按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。對交易性金融負(fù)責(zé)的核算未作規(guī)定如某項(xiàng)金融負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)責(zé)，要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對于嵌入的衍生金融工具是否分拆核算沒有明確規(guī)定。如符合準(zhǔn)則規(guī)定的條件，要求將嵌入衍生工具予以分拆，并分別進(jìn)行處理。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移對應(yīng)收賬款融資、轉(zhuǎn)讓等有部分規(guī)定。對包括應(yīng)收款項(xiàng)在內(nèi)的所有金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)條件作了明確規(guī)定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號套期保值對套期保值業(yè)務(wù)的會計(jì)處理沒有明確規(guī)定。明確要求將套期保值按套期關(guān)系劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈

16、投資套期，且要求企業(yè)在符合準(zhǔn)則規(guī)定條件時(shí)才能運(yùn)用套期會計(jì)方法。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表對合營企業(yè)采用比例合并法編制合并報(bào)表。取消比例合并法，對合營企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號金融工具列報(bào)對發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券等，包括權(quán)益和負(fù)債成份的非衍生金融工具，不要求將權(quán)益成份分拆處理。對所發(fā)行的包括權(quán)益和負(fù)債成份的非衍生金融工具中的權(quán)益成份分拆單獨(dú)核算。三、編制2006年10月模擬財(cái)務(wù)報(bào)表工作組在上述第一、二步的基礎(chǔ)上，按照<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>解釋中規(guī)定的報(bào)表格式，編制2006年10月模擬財(cái)務(wù)報(bào)表，分兩欄比較列示新準(zhǔn)則和現(xiàn)行制度的金額。需要對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)編