淺談將稅式支出納入公共財(cái)政預(yù)算的必要性

1、淺談將稅式支出納入公共財(cái)政預(yù)算的必要性“兩會(huì)”期間，不斷有代表提出要增加財(cái)政透明度。關(guān)于財(cái)政透明度的含義，目前比較權(quán)威的是國(guó)際貨幣基金 組織財(cái)政事務(wù)部在財(cái)政透明度手冊(cè)中給出的定義，即 向公眾最大限度地公開政府職能、財(cái)政政策意向、公共部 門賬戶和財(cái)政預(yù)測(cè)信息，并且這些信息是可靠、詳細(xì)、及 時(shí)、容易理解且可以比較的，便于民眾和市場(chǎng)準(zhǔn)確估計(jì)政 府活動(dòng)的真實(shí)成本和收益。xx年5月1日中華人民共和國(guó)政府信息公開條例正式開始實(shí) 施，我國(guó)的財(cái)政透明度不斷增加。但需要提出的是，目前的政府預(yù)算報(bào)告是不完整的。這是因?yàn)椋T如出口退稅等 直接沖減收入的稅式支出并未被納入財(cái)政支出管理范疇。不加預(yù)算控制的稅式支出不僅對(duì)

2、稅基造成侵蝕，而且給預(yù) 算法帶來(lái)缺漏。因此，應(yīng)將稅式支出與直接的財(cái)政支出一 起列入政府預(yù)算法案之中。稅式支出是以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型的活動(dòng)或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的收入損失或 放棄的收入。就具體形式而言，其中不僅包括出口退稅， 還包括稅收豁免、稅收抵免、納稅扣除、延期納稅、盈虧 相抵、優(yōu)惠稅率、加速折舊等多種形式。因此，稅式支出 實(shí)質(zhì)上是政府的一種間接性支出，屬于轉(zhuǎn)移性支出的范疇。稅式支出和直接的公共支出都是公共支出的具體形式, 二者之間的相同點(diǎn)體現(xiàn)在：1. 資金的性質(zhì)相同。直接支出和稅式支出被安排出去 之后，既不要求受益者償還，也不要求受益者像向銀行貸 款那樣需支付利息

3、，都是一種無(wú)償使用的政府財(cái)政資金。2. 目的相同。無(wú)論直接支出，還是稅式支出，其最終 目的都是為了滿足社會(huì)公共需要，實(shí)現(xiàn)政府的社會(huì)和經(jīng)濟(jì) 發(fā)展目標(biāo)。3. 實(shí)施效果相同。直接支出和稅式支出都是對(duì)政府資 金的使用，實(shí)施的結(jié)果都是使受益人的財(cái)力增加、國(guó)家財(cái) 力減少。4. 結(jié)果相同。對(duì)于財(cái)政收支平衡來(lái)說(shuō)，在其他條件不 變的前提下，直接支出以“增支”的方式、稅式支出以“減收”的方式影響財(cái)政平衡，但二者的指向都是使財(cái)政 向著失衡的方向發(fā)展。當(dāng)然，作為公共支出的不同形式，稅式支出和直接公 共支出之間更多的還是表現(xiàn)出差異性。與直接支出相比， 稅式支出具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1. 稅式支出在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的效果上更具有時(shí)效

4、性。稅式 支出一經(jīng)實(shí)施，即在納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)直接從應(yīng)納稅 款中自動(dòng)兌現(xiàn)，兌現(xiàn)的稅款又直接進(jìn)入企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)， 省略了納稅人直接支付稅款和政府再按預(yù)算審核撥付資金 這一程序，縮短了資金在政府手中滯留的時(shí)間，減少了調(diào) 節(jié)經(jīng)濟(jì)的時(shí)滯。而且，如果安排得當(dāng)，這種程序上的簡(jiǎn)化 還有利于節(jié)約行政管理費(fèi)用。2. 稅式支出具有間接性。稅式支出是在稅制實(shí)施過(guò)程 中實(shí)現(xiàn)的一種稅前支出或坐支，在政府收入實(shí)現(xiàn)之前就已 經(jīng)發(fā)生了，不具有直接支出那樣的先收再支和按照預(yù)算由 國(guó)庫(kù)賬戶進(jìn)行劃撥的支出控制程序。稅式支出的這種間接 性，使得它在沒(méi)有編制稅式支出預(yù)算之前，無(wú)需經(jīng)過(guò)立法 機(jī)關(guān)的同意，而是利用稅收制度的特殊條款達(dá)到稅

5、收與支 出之間直通車的目的。3. 稅式支出具有隱蔽性。如果說(shuō)直接預(yù)算支出中的財(cái) 政補(bǔ)貼是“明給”的話，稅式支出則屬于一定意義上的“暗予”。因此，稅式支出表現(xiàn)出很強(qiáng)的隱蔽性，很容易為 政府所偏愛(ài)，從而導(dǎo)致稅式支出過(guò)多、過(guò)濫，與公共預(yù)算 難以進(jìn)行必要的協(xié)調(diào)，因此被喻為政府的“隱蔽性預(yù)算” 或“看不見(jiàn)的預(yù)算”。這實(shí)際上也是傳統(tǒng)的稅收優(yōu)惠以及稅 收優(yōu)惠管理模式的主要弊端，同時(shí)也是需要對(duì)其進(jìn)行改革 的主要原因。正因?yàn)槿绱耍庞斜匾獙⑵浼{入公共支出預(yù) 算，并加以公開化和透明化。強(qiáng)調(diào)稅式支出的概念，一方 面是要強(qiáng)調(diào)在鼓勵(lì)效果上各項(xiàng)稅收減免措施與直接的公共 支出相類似，通過(guò)對(duì)稅式支出分析與評(píng)估有利于考察稅式 支出與直接支出之間轉(zhuǎn)換的可能性，及時(shí)采取措施，以避 免稅基遭到侵蝕和稅制的復(fù)雜化，從而實(shí)現(xiàn)稅收效率與公 平的統(tǒng)一，進(jìn)而優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)。另一方面，則是強(qiáng)調(diào) 各項(xiàng)稅收減免措施與其他公共支出一樣，必須經(jīng)過(guò)國(guó)家預(yù) 算的控制程序方可實(shí)施，即要通過(guò)建立稅式支出預(yù)算，實(shí) 現(xiàn)對(duì)稅式支出的有效控制。建立稅式支出預(yù)算，有利于稅 收優(yōu)惠政策的公開、透明，便