中級財務(wù)會計講義

1、中級財務(wù)會計講義Intermediate Financial Accounting楊琳2009年2月一、中級財務(wù)會計的定位及特點（一）會計學(xué)原理及高級財務(wù)會計的定位 1.會計學(xué)原理（也稱基礎(chǔ)會計學(xué)）介紹記賬、算賬和報賬等方面的基本理論、基本方法和基本技能。 2.高級財務(wù)會計（也稱特種會計）介紹一般會計業(yè)務(wù)以外的特殊會計業(yè)務(wù)的處理，包括：特殊財務(wù)報告問題、企業(yè)會計中較特殊且復(fù)雜的問題，以及企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營等特殊情況下的會計問題。（二）中級財務(wù)會計及會計學(xué)原理和高級財務(wù)會計的關(guān)系1.它所介紹的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序和方法，既是財務(wù)會計知識體系的主體部分，又是企業(yè)會計工作中最重要、最基本

2、的內(nèi)容； 2.居于承前啟后的地位，既是對會計學(xué)原理中揭示的基本理論、基本知識和基本方法的具體運用，又是進(jìn)一步學(xué)習(xí)高級會計學(xué)的必要前提和基礎(chǔ)。（三）中級會計學(xué)的定位：1.核算內(nèi)容：經(jīng)常性和一般性業(yè)務(wù) 2.核算依據(jù)：傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論 3.核算方法：會計核算的常規(guī)方法二、課程學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)（一）課前準(zhǔn)備§ 閱讀教學(xué)計劃相關(guān)問題§ 閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料§ 復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容（二）授課階段§ 講授基本原理及方法；§ 討論重點、難點問題；§ 習(xí)題及案例解析（三）課后復(fù)習(xí)§ 個人作業(yè)§ 小組作業(yè)三、教學(xué)課時計劃（總課時5

3、6）第一章總論 4 第六章投資性房地產(chǎn) 4第二章金融資產(chǎn) 10 第七章長期股權(quán)投資 8 第三章存貨 8 第八章非貨幣性資產(chǎn)交換 2第四章固定資產(chǎn) 6 第九章資產(chǎn)減值 8第五章無形資產(chǎn) 2 第十章流動負(fù)債 4第一章總論 主要內(nèi)容：主要闡述財務(wù)會計基本理論，包括財務(wù)會計的本質(zhì)、目標(biāo)、基本假定及基礎(chǔ)、質(zhì)量特征、會計要素及其確認(rèn)及計量原則 學(xué)習(xí)目的及要求：通過本章學(xué)習(xí)，了解財務(wù)會計的概念及特征，掌握財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)和會計信息質(zhì)量特征。 重點：會計信息質(zhì)量特征一、財務(wù)會計的本質(zhì) 1.信息系統(tǒng)論； 2.管理工具論； 3.管理活動論； 4.藝術(shù)論。財務(wù)會計的基本特征 1.向企業(yè)外部提供信息 2.提供以財務(wù)報

4、表為核心的信息 3.主要提供貨幣量化的歷史信息 4.由確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序構(gòu)成 5.其依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度二、財務(wù)會計的目標(biāo)財務(wù)會計的目標(biāo)就是要解決下列問題： 1.向誰提供信息：會計信息的使用者 2.提供哪些信息：使用者不同而不同 3.如何提供信息：區(qū)分企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息 4.信息的質(zhì)量如何：決策有用性相關(guān)性、可靠性三、會計信息的質(zhì)量特征 可理解性：會計信息應(yīng)清晰易懂，便于理解及運用。取決于：信息本身易懂、使用者的理解能力 可靠性：會計信息應(yīng)當(dāng)真實可靠、內(nèi)容完整。為此應(yīng)具備可驗證性、中立性、反映真實性 相關(guān)性：會計信息應(yīng)及決策相關(guān)。相關(guān)性大小取決于：預(yù)測價值、反饋價值、及時性

5、可比性：會計信息應(yīng)當(dāng)可比。包括：不同企業(yè)的可比、同一企業(yè)不同時期的可比四、財務(wù)會計要素反映財務(wù)狀況的要素：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益反映經(jīng)營成果的要素：收入費用利潤會計要素以經(jīng)濟(jì)利益為核心進(jìn)行定義資產(chǎn)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。資產(chǎn)的分類：按使用方式或時間：流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)按資產(chǎn)價值形式：金融資產(chǎn)（貨幣資金、股權(quán)、債權(quán)等）非金融資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）收入企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、及所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)

6、濟(jì)利益的總流入。費用企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、及所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利得和損失利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、及所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、及向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。類別： 1、計入當(dāng)期利潤的利得和損失（營業(yè)外收支） 2、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積）會計要素核算的主要過程會計要素確認(rèn)條件： 符合會計要素的定義； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或者流出企業(yè)； 該經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的金額能夠可靠計量。五、會計假

7、定和基礎(chǔ)1.會計主體確定空間范圍 2.持續(xù)經(jīng)營確定時間范圍 3.會計分期 4.貨幣計量確定計量手段會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制六、會計要素的計量屬性（五種）第二章金融資產(chǎn) 主要內(nèi)容：非金融企業(yè)金融資產(chǎn)的分類；各類金融資產(chǎn)的會計處理 學(xué)習(xí)目的及要求：了解金融資產(chǎn)的分類，掌握金融資產(chǎn)會計核算 難點：持有至到期投資的實際利率法 重點：各類金融資產(chǎn)的確認(rèn)及計量第一節(jié)金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的定義及特征金融資產(chǎn)：以價值形態(tài)或金融工具形式存在的資產(chǎn)（貨幣、債券、股票等）實物資產(chǎn)：以實物形態(tài)存在（存貨、固定資產(chǎn)等）無形資產(chǎn)：以非實物形態(tài)存在（專利權(quán)等）n 是一種權(quán)利憑證（合同或承諾文件）n 能直接產(chǎn)生貨幣收入二、金

8、融資產(chǎn)的分類（四分法）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)及其他）持有至到期投資貸款和應(yīng)收賬款可供出售金融資產(chǎn)l 分類依據(jù)：金融資產(chǎn)自身特點、持有意圖、風(fēng)險管理要求l 分類意義：及計量（資產(chǎn)、利潤的計算）存在密切關(guān)系l 分類演進(jìn)：美財務(wù)會計準(zhǔn)則三分法國際會計準(zhǔn)則四分法第二節(jié)貨幣資金一、貨幣資金內(nèi)容及內(nèi)部控制要求現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一類貨幣資金的管理及內(nèi)部控制n 規(guī)定現(xiàn)金使用范圍n 核定現(xiàn)金庫存限額n 收支分線、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金n 在銀行開戶進(jìn)行款項存取、結(jié)算n 嚴(yán)格職責(zé)分工并定期輪崗n 明確貨幣資金審批權(quán)限n 加強(qiáng)相關(guān)票據(jù)及印鑒管理二

9、、現(xiàn)金（一）概述 1、定義廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。 2、賬戶設(shè)置現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）、現(xiàn)金日記賬。 3、核算要求每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。（二）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算（三）現(xiàn)金清查核算二、銀行存款（一）銀行賬戶分類基本存款賬戶現(xiàn)金收付、轉(zhuǎn)賬（僅一個）一般存款賬戶現(xiàn)金存入、轉(zhuǎn)賬、不付現(xiàn)金臨時存款賬戶臨時需要、只付不收專用賬戶專項資金、?？顚Ｓ茫ǘ┿y行結(jié)算方式四票（支票、匯票和本票）三式（托收承付、委托收款和匯兌）一卡（信用卡）一證（信用證）銀行匯票圖樣：銀行匯

10、票結(jié)算程序示意圖：商業(yè)匯票圖樣：銀行承兌匯票銀行承兌匯票結(jié)算程序示意圖：支票圖樣：托收承付結(jié)算程序圖 8、信用卡用于同城或異地結(jié)算單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金允許善意透支，不得惡意透支 9、信用證用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的（三）銀行存款的核算1、銀行存款收付核算（1）將款項存入銀行時借：銀行存款貸：現(xiàn)金等有關(guān)科目（2）提取和支出存款時借：現(xiàn)金等有關(guān)科目貸：銀行存款A(yù)公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金700元備用。2、銷售商品一批，售價500元，增值稅額85元。收到現(xiàn)金存入銀行。3、職工李格出差，借支差旅費800元，以

11、現(xiàn)金支付。4、李格出差回來報銷差旅費 850元。差額用現(xiàn)金補(bǔ)付。2、銀行存款日記賬設(shè)置：按開戶銀行、存款種類等分別設(shè)置登記人員：出納登記依據(jù)：收付款憑證登記方法：逐筆登記，日清月結(jié)，定期核對（四）銀行存款的核對四、其他貨幣資金（一）內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款（二）核算步驟（以銀行匯票為例）1、存款取得銀行匯票借：其他貨幣資金銀行匯票存款貸：銀行存款2、使用銀行匯票采購貨物借：材料采購貸：其他貨幣資金銀行匯票存款3、收回多余款借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票存款A(yù)公司向銀行申請開出銀行匯票12000元，有關(guān)手續(xù)已辦妥，采購員李偉持匯票到外地S市采

12、購材料。 李偉采購結(jié)束，增值稅專用發(fā)票上列明材料價款10 000元、增值稅1 700元，共計11700元。多出差額300元已通過匯兌方式收回。材料已驗收入庫。A公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、開出轉(zhuǎn)賬支票，支付水電費1 800元。2、銷售商品，售價20 000元，增值稅額3 400元。收到對方給予的銀行本票，存入銀行。3、委托銀行將款項50 000元匯往江西某銀行，開立采購專戶。4、將款項15 000元交存銀行，申請辦理銀行本票，已辦妥。1、借：其他應(yīng)付款 1 800貸：銀行存款 1 8002、借：銀行存款 23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 4003、借：其

13、他貨幣資金外埠存款 50 000貸：銀行存款 50 0004、借：其他貨幣資金銀行本票存款 15 000貸：銀行存款 15 000其他貨幣資金（銀行匯票存款）會計處理程序銀行存款及其他貨幣資金的會計處理比較第三節(jié)應(yīng)收款項一、應(yīng)收款項的內(nèi)容二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的定義、分類、計價應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。流通性更強(qiáng)、更有償還保證。§ 分類商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)§ 計價一般情況下，按票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫不考慮票據(jù)利息。（二）基本業(yè)務(wù)的核算 1、銷售商品、收取商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)面值（無論是否帶息）貸：主營業(yè)務(wù)收入價款應(yīng)交

14、稅費應(yīng)交增值稅稅款 2、票據(jù)到期收款（1）確定到期日、到期值：到期日：按月計算，為次月對日按天計算，到期日=出票日+期限天數(shù)到期值=面值+應(yīng)計利息（面值×利率×期限）（2）到期兌付借：銀行存款實收款貸：應(yīng)收票據(jù)面值財務(wù)費用（帶息票據(jù)利息）B公司于2019年11月6日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明價款200 000元、增值稅款34 000元。收到甲公司同是簽發(fā)的70天的商業(yè)承兌匯票一張，面值234 000元，票面利率6%。該項銷售符合收入確認(rèn)條件。2019年11月6日收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù) 234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

15、稅 34 000確定到期日=6+70 70天按月分解為6+24+31+15。因此到期日為2019年1月15日確定到期值 =234 000+（234000×6%×70÷360）=236 730（元）2019年1月15日到期收款時：借：銀行存款 236 000貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000財務(wù)費用 2 730貼現(xiàn)的計算B公司于2019年4月1日將公司持有的出票日為2月1日、面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計

16、算？（3）若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將特種借款劃回，則會計分錄又該如何編制？2019年4月1日貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)利息=100 000×（1+8%×3÷12）×10%÷12=850（元）貼現(xiàn)所得款=102000-850=101150（元）借：銀行存款 101 150財務(wù)費用 850貸：短期借款 102 0002019年5月1日到期，承兌方無力支付借：短期借款 102 000貸：銀行存款 102 000同時：借：應(yīng)收賬款 102 000貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000財務(wù)費用 2 000（五）

17、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人以購買材料或償還欠款的活動。借：材料采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款等科目三、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐?。按實際發(fā)生額：價款、增值稅款、代墊運雜費在銷售成立時確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款的計價 1、商業(yè)折扣：根據(jù)購貨數(shù)量多少所給予的價格折扣企業(yè)按折扣后價格開具發(fā)票，及無折扣時一樣。借：應(yīng)收賬款發(fā)票金額貸：主營業(yè)務(wù)收入價款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）稅款2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：為鼓勵客戶早日付款而給予的一種優(yōu)惠折扣表示：折扣率/折扣期限，如2/10，

18、1/20，N/30總價法：應(yīng)收賬款=發(fā)票金額n 假定對方一般不會在折扣期內(nèi)付款，收款時確認(rèn)折扣n 發(fā)生現(xiàn)金折扣作為企業(yè)理財費用，增加當(dāng)期財務(wù)費用凈價法：應(yīng)收賬款=發(fā)票金額-最大現(xiàn)金折扣n 假定對方一般會在折扣期內(nèi)付款，銷售時確認(rèn)折扣n 發(fā)生現(xiàn)金折扣作為企業(yè)理財收益，沖減當(dāng)期財務(wù)費用B公司向A公司銷售商品400件，價目表上標(biāo)明購買量一次400件以下每件105元（不含稅），400件1000件每件100元（不含稅）。另外，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。按價款計算現(xiàn)金折扣，不影響稅額。增值稅率17%。總價法下會計處理：銷售時：借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 468 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

19、 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 68 000若10天內(nèi)收到貨款借：銀行存款 460 000財務(wù)費用 8 000貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 468 000若11-20天內(nèi)收到貨款借：銀行存款 464 000財務(wù)費用 4 000貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 468 000若20天后收款借：銀行存款 468 000貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 468 000凈價法下會計處理：銷售時：借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 460 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 392 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 68 000若10天內(nèi)收到貨款借：銀行存款 460 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 460 000若11-20天內(nèi)收到貨款借：銀行存款 464 000貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司

20、460 000財務(wù)費用 4 000若20天-30天內(nèi)收款借：銀行存款 468 000貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 460 000財務(wù)費用 8 000（三）應(yīng)收賬款的出售 企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給金融機(jī)構(gòu)以籌集資金的一種融資方式。會計核算原則：風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移原則（實質(zhì)）不附追索權(quán)的出售：n 風(fēng)險及報酬已轉(zhuǎn)移n 注銷債權(quán)、確認(rèn)出售損益附追索權(quán)的出售：n 風(fēng)險及報酬未轉(zhuǎn)移n 不注銷債權(quán)、取得質(zhì)押借款四、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款企業(yè)按購銷合同，預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項。是以到期收回一定貨物所表現(xiàn)的短期債權(quán)。屬于企業(yè)資產(chǎn)。（二）其他應(yīng)收款用于核算商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項。如：支付押金、保證金，應(yīng)收

21、賠款、備用金等業(yè)務(wù)的核算。第四節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、界定及分類1.界定為了近期內(nèi)出售以獲取短期利益而持有的金融資產(chǎn)。2.核算特點以公允價值計量，且其價值變動計入當(dāng)期損益?？颇浚航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)成本 公允價值變動3.包含內(nèi)容以交易為目的的債券、股票、基金、權(quán)證、期貨等金融資產(chǎn)二、取得交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量符合確認(rèn)的三個條件之一交易性金融資產(chǎn)的成本：公允價值（一般為交易價）支付的交易費用：作為投資收益減少（不計入成本）在宣告發(fā)放日至股權(quán)登記日間購買時所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利，作為應(yīng)收項目獨立核算。借：交易性金融資產(chǎn)買價-應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）投資收益交易費用應(yīng)收股利（或應(yīng)

22、收利息）已宣告未發(fā)放股利（或已到期未支付利息）貸：銀行存款付款額例：買入5000股某股票每股8元。支付手續(xù)費等280元。三、持有期間后續(xù)計量（一）持有期間宣告發(fā)放股利或期末計提利息時借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）股利實際到賬時再轉(zhuǎn)入銀行存款（二）資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值反映交易性金融資產(chǎn)按公允價值反映，市價變動差額計入當(dāng)期損益1、市價上升時：借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價值變動損益差價為未實現(xiàn)利得作為公允價值變動損益計入損益表。2、市價下跌時作相反分錄。差價為未實現(xiàn)損失作為公允價值變動損益計入損益表。四、出售交易性金融資產(chǎn)實收款及其賬面額之差為已實現(xiàn)損益計入投資收益借：銀

23、行存款實收款貸：交易性金融資產(chǎn)賬面額借或貸：投資收益差額同時結(jié)清公允價值變動損益賬戶，轉(zhuǎn)入投資收益借：公允價值變動損益賬面額貸：投資收益賬面額裕華公司2019年6月1日以每股8元價格購入某上市公司股票100000股，交易費用2800元。6月20日該公司宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元。6月25日現(xiàn)金股利到賬。6月30日股票市價每股8.6元。7月5日出售該股票每股8.7元。交易費用3000元。6月1日購入時：借：交易性金融資產(chǎn) 800 000 投資收益 2 800 貸：其他貨幣資金 802 8006月20日得到公告 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 0006月25日收到現(xiàn)金股利借：其他

24、貨幣資金 50 000貸：應(yīng)收股利 50 0006月30日按公允價值反映借：交易性金融資產(chǎn) 60 000貸：公允價值變動損益 60 0007月5日出售時借：其他貨幣資金 867 000貸：交易性金融資產(chǎn) 860 000投資收益 7 000借：公允價值變動損益 60 000貸：投資收益 60 000交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理程序第五節(jié)持有至到期投資一、定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要是指長期債權(quán)投資。當(dāng)有持有期限不確定、市場利率變化等原因?qū)⒊鍪?、發(fā)行方按明顯低于成本的金額償還等情況時，不能確認(rèn)為持有至到期投資。二、持有

25、至到期投資確認(rèn)及計量（一）取得時（初始確認(rèn)和計量）：n 必須同時滿足前述三個條件才能確認(rèn)n 在確定其入賬價值時，按重要性原則，將取得成本分解為成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等，并分別入賬。n 發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資中的利息調(diào)整借：持有至到期投資*債券（成本）面值持有至到期投資*債券（利息調(diào)整）差額應(yīng)收利息已到付息期尚未支付利息貸：銀行存款實際支付款（二）期末計提利息確認(rèn)投資收益（后續(xù)計量）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制用實際利率法按攤余成本確認(rèn)持有期間投資收益。要點： 實際利率法，是指按照購買債券的實際投資額（攤余成本）和實際利率計算各期利息收入的方法。 實際利率，是指將債券在未來持有期的現(xiàn)金流量（各期利

26、息和本金），折現(xiàn)為債券當(dāng)前買價所使用的利率。 實際利率在取得投資時計算確定，并在投資存續(xù)期內(nèi)保持不變。 各期投資收益=本期實際投資額（成本+或-利息調(diào)整）×實際利率 當(dāng)買價>面值時，各期利息調(diào)整額=本期票面利息-投資收益當(dāng)買價<面值時，各期利息調(diào)整額=投資收益-本期票面利息（三）到期收回本金和利息借：銀行存款實際收到款貸：持有至到期投資（成本）面值持有至到期投資（應(yīng)計利息）賬面額裕華公司2019年1月1日以534 000元的價款購入華夏公司同日發(fā)行的3年期債券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手續(xù)費2000元。2019年1月1日購入時借：持有至到期

27、投資（成本） 500 000 持有至到期投資（利息調(diào)整） 36 000 貸：銀行存款 536 00007年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（500000×6%） 貸：投資收益 18 438（536 000×3.44%） 持有至到期投資（利息調(diào)整）11 562設(shè)實際利率為i，則有536 000=30000/（1+i）+30000/(1+i)2+30000/(1+i)3+500000/(1+i)3當(dāng)i=4%時，等式右邊為527752<536000當(dāng)i=3%時，等式右邊為542408>536000則利用插值法，實際利率=3%+（4%-3%）×（524

28、408-536000）/（542408-527752）=3.44%08年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（500000×6%）貸：投資收益 18 041（536 000-11562）×3.44%持有至到期投資（利息調(diào)整）11 95909年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（500000×6%）貸：投資收益 17521（536 000-11562-11959）×3.44%持有至到期投資（利息調(diào)整）12 47910年1月1日收到本金借：銀行存款 500 000貸：持有至到期投資（成本） 500 000A公司2019年1月1日以464 000元的

29、價款購入華夏公司同日發(fā)行的3年期債券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，假定無手續(xù)費。2019年1月1日購入時借：持有至到期投資（成本） 500 000 貸：銀行存款 464 000 持有至到期投資（利息調(diào)整） 36 00007年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（500000×6%） 持有至到期投資（利息調(diào)整）11 018 貸：投資收益 41 018（464 000×8.84%）08年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（500000×6%）持有至到期投資（利息調(diào)整）11 991貸：投資收益 41 991（464 000+11018）&

30、#215;8.84%09年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（500000×6%）持有至到期投資（利息調(diào)整）12 991貸：投資收益 42991（464 000+11018+11991）×8.84%10年1月1日收到本金借：銀行存款 500 000貸：持有至到期投資（成本） 500 000 設(shè)實際利率為i，則有464 000=30 000/（1+i）+30000/(1+i) 2+30000/(1+i) 3+500000/(1+i) 3當(dāng)i=9%時，等式右邊為462039<464000當(dāng)i=8%時，等式右邊為474213>464000則利用插值法，實際利率=

31、8%+（9%-8%）×（474213-464000）/（474213-462039）=8.84%三、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)持有意圖或能力發(fā)生改變出售后剩余部份不再適合為持有至到期投資變更為以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值持有至到期投資減值準(zhǔn)備賬面額貸：持有至到期投資賬面額資本公積其他資本公積差額第六節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、特點由企業(yè)直接指定、或前面幾類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。二、初始計量以購入金融資產(chǎn)的公允價值和交易費用之和計入成本三、后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量。公允價值變動計入資本公積甲公司2019年9月10日以每股11元的價格購入M公司股票

32、10萬股，支付手續(xù)費2000元，初始確認(rèn)時被劃分為可供出售金融資產(chǎn)。12月31日，該股票市價9元。2019年3月20日，M公司宣告分配現(xiàn)金股利，甲公司分得12000元。2019年4月16日，按每股13元全部出售，另支付交易費用2400元。2019年9月10日，購入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 102 000貸：銀行存款 1 102 0002019年12月31日，確認(rèn)價值變動借：資本公積其他資本公積 200 000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 200 0002019年3月20日，宣告分配股利借：應(yīng)收股利 12 000貸：投資收益 12 0002019年4月16日，出售股票借：銀行存款

33、1 297 600可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 200 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 102 000資本公積 200 000投資收益 195 600裕華公司2019年1月1日以534 000元的價款購入華夏公司同日發(fā)行的3年期債券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手續(xù)費2000元。初始確認(rèn)時被指定為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時實際利率為3.44%。年末該債券市場價格為550 000元。2019年1月1日購入時借：可供出售金融資產(chǎn)成本 500 000可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 36 000貸：銀行存款 536 00007年末收到當(dāng)年利息借：銀行存款 30 000（50

34、0000×6%）貸：投資收益 18 438（536 000×3.44%）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整11 5622019年末確認(rèn)公允價值變動：年末攤余成本=536 000-11 562=524 438元公允價值變動=550 000-524 438=25 562元借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 25 562貸：資本公積其他資本公積 25 562四、可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資持有意圖或能力改變公允價值不再能夠可靠計量持有期限超過兩個完整的會計年度以重分類日公允價值或賬面價值為入賬成本或攤余成本五、可供出售金融資產(chǎn)的處置注銷可供出售金融資產(chǎn)及資本公積相應(yīng)金額，確認(rèn)投資收

35、益借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)成本可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動投資收益三類金融資產(chǎn)計量比較項目初始計量后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)公允價值計量，交易費用計入當(dāng)期損益公允價值變動計入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)公允價值計量及交易費用之和構(gòu)成成本公允價值變動計入資本公積計提減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)回持有至到期投資攤余成本計量，差額計入當(dāng)期損益計提減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)回第三章長期股權(quán)投資 主要內(nèi)容：長期股權(quán)投資的概念、會計處理，包括初始計量、后續(xù)計量的成本法及權(quán)益法、轉(zhuǎn)換及處置 學(xué)習(xí)目的及要求：理解長期股權(quán)投資的概念，掌握成初始計量及后續(xù)計量的成本法及權(quán)益法 重點：成本法、權(quán)益法第一節(jié)長期股權(quán)投資一、長期

36、股權(quán)投資的定義及特點長期股權(quán)投資，是指企業(yè)取得的以獲取長遠(yuǎn)戰(zhàn)略利益為目的的、持有期限在1 年以上的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和以其他方式取得的股權(quán)投資。n 為股權(quán)性質(zhì)的投資n 投資方式多樣n 以獲取長遠(yuǎn)戰(zhàn)略利益為投資目的n 時間長、風(fēng)險高二、分類（一）按形成方式分合并方式形成：同一控制下的企業(yè)合并（同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并）非同一控制下的企業(yè)合并其他方式形成：現(xiàn)金購入、非貨幣性資產(chǎn)換入、債務(wù)重組等（二）按其對被投資單位的影響程度n 1、控制（參考比例50%以上） 指有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。形成子公司。n 2、共同控制 指按照合同約定及其

37、他企業(yè)共同控制被投資企業(yè)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。形成合營企業(yè)。n 3、重大影響（20%-50%） 指對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參及決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者及其他方一起共同控制這些政策的制定。形成聯(lián)營企業(yè)。n 4、無控制、共同控制、重大影響（20%以下）第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本計量基礎(chǔ)：被合并方所有者權(quán)益賬面價值（一）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式合并合并方在合并日的會計分錄：借：長期股權(quán)投資被合并方所有者權(quán)益賬面價×所占份額借或貸：資本公積差額盈余公積差額貸：有關(guān)資產(chǎn)科目合并方賬面價甲公司和乙公司同為丙公司

38、的子公司。2019年2月1日，甲公司及乙公司達(dá)成協(xié)議，甲公司以固定資產(chǎn)（原價1400萬元，已提折舊400萬元，未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）、無形資產(chǎn)（賬面原價1000萬元，已攤銷500萬元，未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）和銀行存款1200萬元向乙公司投資，占乙公司60%的股份。乙公司所有者權(quán)益為4000萬元。甲公司所有者權(quán)益中資本公積400萬元。甲公司（合并方）的會計處理如下（單位：萬元）借：長期股權(quán)投資 2400（4000×60%）累計折舊 400累計攤銷 500資本公積 300貸：固定資產(chǎn) 1400無形資產(chǎn) 1000銀行存款 1200（二）以發(fā)行權(quán)益性證券合并合并方會計處理：借：長期股權(quán)投資被合并

39、方所有者權(quán)益賬面價×所占份額貸：股本發(fā)行股票面值×股數(shù)借或貸：資本公積差額（盈余公積）（未分配利潤）甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2019年2月1日，甲公司及乙公司達(dá)成協(xié)議，甲公司以增發(fā)股票作為對價向乙公司投資占乙公司55%的股份。乙公司所有者權(quán)益為4000萬元。甲公司共增發(fā)普通股100萬股，每股面值1元，實際發(fā)行價格1。5元。發(fā)行過程中相關(guān)稅費105萬元，股票發(fā)行手續(xù)費、傭金123萬元，均以銀行存款支付。甲公司所有者權(quán)益中資本公積1995萬元。甲公司的會計處理如下（單位：萬元）借：長期股權(quán)投資 2200（4000×60%）貸：股本 100銀行存款 228資本

40、公積 1872二、非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資初始投資成本計量基礎(chǔ)：所支付的資產(chǎn)、負(fù)債公允價值合并方會計處理：借：長期股權(quán)投資所支付資產(chǎn)等的公允價值+支付相關(guān)稅費貸：所支付的資產(chǎn)相關(guān)科目賬面價值借或貸：營業(yè)外收支差額2019年4月1日，甲公司及丙公司達(dá)成協(xié)議，甲公司以固定資產(chǎn)（原價8430萬元，已提折舊430萬元，已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元）和銀行存款350萬元向丙公司投資，占丙公司60%的股份。固定資產(chǎn)公允價值8400萬元。甲公司和丙公司在此之前無任何關(guān)系，不考慮相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下（單位：萬元）借：長期股權(quán)投資 8750（8400+350）累計折舊 430固定資產(chǎn)減值

41、準(zhǔn)備 100貸：固定資產(chǎn) 8430銀行存款 350營業(yè)外收入 5008400-（8430-430-100）三、非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資（一）取得方式：支付現(xiàn)金發(fā)行股票非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組接受投資者以股權(quán)投資（二）會計處理要點：n 初始投資成本：公允價值+相關(guān)稅費n 投資成本及支付代價間的差額 1：計入資本公積（資本溢價） 2：營業(yè)外收支（重組、交換產(chǎn)生利得損失）1、以支付現(xiàn)金方式取得借：長期股權(quán)投資買價+相關(guān)稅費貸：銀行存款支付價款2、以發(fā)行股票方式取得借：長期股權(quán)投資發(fā)行價貸：股本面值資本公積資本溢價差額注：發(fā)行股票相關(guān)稅費沖減資本溢價3、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得借：長期股權(quán)投

42、資換出資產(chǎn)的公允價值貸：換出相關(guān)資產(chǎn)科目換出資產(chǎn)的賬面價值借或貸：營業(yè)外收支差額當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具商業(yè)實質(zhì)時，以換出資產(chǎn)賬面價值為長期股權(quán)投資成本。不產(chǎn)生差額。4、以債務(wù)重組方式取得借：長期股權(quán)投資投資的公允價值營業(yè)外支出差額貸：應(yīng)收賬款賬面價值5、接受投資者以股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資股權(quán)公允價值（合同協(xié)議價）貸：股本面值資本公積差額第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、成本法成本法投資按成本計價、一般不進(jìn)行增減調(diào)整的方法（一）成本法的適用范圍§ 控制（編制合并報表時按權(quán)益法調(diào)整）§ 不具有控制、共同控制、重大影響（二）成本法的核算要點n 股權(quán)投資一般反映股權(quán)投資成本n 追加

43、投資或收回投資調(diào)整長期股權(quán)投資的成本n 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益（限于投資后在被投資單位累積凈利潤中的份額）當(dāng)被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：1、如果累計分得股利累計實現(xiàn)凈利份額，不存在清算性股利，所分派股利全部為當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益2、累計分得股利>累計實現(xiàn)凈利份額，差額為清算性股利清算性股利作投資成本的收回，沖減投資賬面價值。借：應(yīng)收股利借或貸：長期股權(quán)投資投資收益本期應(yīng)沖減成本的清算性股利 =（累計分得股利-累計實現(xiàn)凈利份額）-累計已沖減成本的清算性股利結(jié)果為正數(shù)時，記入貸方；為負(fù)數(shù)時，記入借方。甲公司2019年1月1日，以銀行存款購入C

44、公司10%的股份，意圖長期持有。初始投資成本22萬元。C公司于2019年5月20日宣告分派2019年度的現(xiàn)金股利20萬元。C公司2019年實現(xiàn)凈利潤100萬元；2019年5月20日分派現(xiàn)金股利120萬元。甲公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 如果2019年5月20日分派現(xiàn)金股利90萬元、60萬元該如何處理？2019年1月1日購入借：長期股權(quán)投資 22貸：銀行存款 222019年5月20日宣告發(fā)放2019年股利借：應(yīng)收股利 2（20×10%）貸：長期股權(quán)投資 22019年5月20日宣告發(fā)放2019年股利借：應(yīng)收股利 12（120×10%）貸：投資收益 10長期股權(quán)投資 2本期應(yīng)沖減成本的

45、清算性股利=（2+12-10）-2=2萬元當(dāng)2019年分派現(xiàn)金股利為90萬元時：本期應(yīng)沖減成本的清算性股利=（2+9-10）-2=-1萬元借：應(yīng)收股利 9長期股權(quán)投資 1貸：投資收益 10當(dāng)2019年分派現(xiàn)金股利為60萬元時：累計分得股利小于累計凈利份額即：2+6-10<0，沒有清算性股利以前作清算性股利的應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。借：應(yīng)收股利 6長期股權(quán)投資 2貸：投資收益 8二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。在股權(quán)持有期間，長期投資的賬面價值及占被投資單位所有者權(quán)益的份額相對應(yīng)。（一）權(quán)益法的適用范圍n 共同控制n 重大

46、影響（二）權(quán)益法的核算要點 1、被投資企業(yè)發(fā)放股利，按其中份額作投資收回，沖減長期股權(quán)投資。 2、被投資企業(yè)有年度凈利時，按其中份額調(diào)整增加長期股權(quán)投資；有虧損時，調(diào)整減少長期股權(quán)投資。取得投資時借：長期股權(quán)投資XX單位全部價款貸：銀行存款全部價款注：當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，差額計入營業(yè)外收入。大于時不調(diào)整。被投資單位實現(xiàn)凈利時，按投資份額借：長期股權(quán)投資XX單位貸：投資收益如果被投資單位虧損，則進(jìn)行相反會計處理。但投資的賬面價值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資XX單位被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他活動（1）接受捐贈；

47、（2）增資擴(kuò)股；（3）外幣折算差額；（4）?？钷D(zhuǎn)入資本公積等情況下，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加，則投資單位應(yīng)：借：長期股權(quán)投資XX單位貸：資本公積其他資本公積甲公司2019年1月1日，以銀行存款22萬元購入C公司20%的股份，意圖長期持有。C公司所有者權(quán)益100萬元。C公司于2019年5月20日宣告分派2019年度的現(xiàn)金股利20萬元。C公司2019年實現(xiàn)凈利潤100萬元；2019年5月20日分派現(xiàn)金股利120萬元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 若2019年1月1日以銀行存款18萬元購入，如何處理？2019年C公司虧損100萬元，如何進(jìn)行會計處理？ 2019年1月1日購入借：長期股權(quán)投資C公司 22貸

48、：銀行存款 222019年5月20日宣告發(fā)放2019年股利借：應(yīng)收股利 4貸：長期股權(quán)投資 42019年末C公司實現(xiàn)凈利100萬元，按所占份額借：長期股權(quán)投資C公司 20貸：投資收益 202019年5月20日宣告發(fā)放2019年股利借：應(yīng)收股利 24（120×20%）貸：長期股權(quán)投資C公司 242019年1月1日以18萬元購入時：借：長期股權(quán)投資C公司 18貸：銀行存款 18借：長期股權(quán)投資C公司 2貸：營業(yè)外收入 22019年C公司虧損時，甲公司年末會計分錄：借：投資收益 20貸：長期股權(quán)投資C公司 20借：長期股權(quán)投資C公司 5.6貸：資本公積其他資本公積 5.6甲公司享有份額=4

49、0×（1-30%）×20%=5.6萬元成本法及權(quán)益法的會計處理比較  成本法 權(quán)益法取得投資借:長期股權(quán)投資 貸:銀行存款買價小于凈資產(chǎn)時計入營業(yè)外收入宣告股利借:應(yīng)收股利 貸:投資收益借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資對方實現(xiàn)凈利不作會計處理借:長期股權(quán)投資 貸:投資收益主要特點長期股權(quán)投資反映成本，不隨對方所有者權(quán)益變動而變動長期股權(quán)投資反映權(quán)益份額，隨對方所有者權(quán)益變動而變動成本法及權(quán)益法優(yōu)缺點比較  成本法 權(quán)益法優(yōu)點投資收益及實際現(xiàn)金流入一致及法人概念一致能反映在對方中的權(quán)益。投資收益為經(jīng)濟(jì)意義上的投資利益，不受分配政策影響。缺點投資賬戶不能反映在

50、對方的權(quán)益及法人概念不一致及實際現(xiàn)金流不一致第四節(jié)成本法及權(quán)益法的轉(zhuǎn)換及處置一、轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1、轉(zhuǎn)換條件：適用范圍變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊?、會計處理要點：長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。（二）權(quán)益法改為成本法1、轉(zhuǎn)換條件：適用范圍變?yōu)闊o共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。2、會計處理要點：長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：再次購入付款時：借：長期股權(quán)投資*公司貸：銀行存款支付價款小于在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中所占份額時：借：長期股權(quán)投資*公司貸：營業(yè)外收入成本法下長期股權(quán)投資賬面價值轉(zhuǎn)為權(quán)益法下初始成本：借：長期股權(quán)投資*公司貸：長期股權(quán)投資*公司甲公司2019年對乙公司投資，占其55%的股份。甲公司采用權(quán)益法核算。至2019年投資賬面價值為300萬元，其中投資成本200萬元，損益調(diào)整100萬元。2009年甲公司以250萬元賣出44%乙公司股份，并失去影響力。改為成本法核算。2009年3月1日，乙宣告分配2019年度現(xiàn)金股利，甲可獲得30萬元。請編制甲公司會計分錄（單位：萬元） 出售時：借：