集團(tuán)公司內(nèi)部審計質(zhì)量評價框架草案(1)

1、集團(tuán)公司內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系框架審計質(zhì)量評價是公司為確保內(nèi)部審計工作的有效開展而進(jìn)行的一項(xiàng)控制活 動，通過對審計工作程序、審計事項(xiàng)進(jìn)行檢查 ,力求實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo) , 提高內(nèi) 部審計工作質(zhì)量，內(nèi)審質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)是公司內(nèi)部審計評價的重要依據(jù) ,也是審計 工作所力求達(dá)到的目標(biāo) , 評價指標(biāo)體系應(yīng)由兩部分構(gòu)成 :一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn) , 二 者相輔相成。一、一般標(biāo)準(zhǔn)， 是在理論層面提供行動指南， 需體現(xiàn)出內(nèi)部審計的完整性、 合理性和有效性：（一）完整性1. 因?yàn)閮?nèi)部審計是一個全過程的審計 ,對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評價就應(yīng)涉及 企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié) ;2. 審計工作流程包括審前準(zhǔn)備、審計方案實(shí)施、審計結(jié)果

2、反饋及建議、審 計后對成果執(zhí)行的監(jiān)督等 ,評價工作要覆蓋這一系列的審計活動。內(nèi)部審計質(zhì)量 評價涉及許多方面 , 企業(yè)的內(nèi)部審計評價活動要從內(nèi)部審計的源頭 , 即內(nèi)部審計 機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計部門人員的配備 ,再到公司審計工作開展的整個過程、審 計查出問題的結(jié)果都是評價的內(nèi)容。（二）合理性，公司設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮到公司內(nèi)不同企業(yè)在行業(yè)性 質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)等的差別 ,在設(shè)置時量體裁衣 ,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益 最大化。（三）有效性，企業(yè)內(nèi)部審計的有效性是其設(shè)置的終極目標(biāo) ,應(yīng)該體現(xiàn)在其 是否能有效防止企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為、提供可靠的財務(wù)報告和遵循法律法規(guī)方 面提供合理保證 , 還應(yīng)當(dāng)測試其

3、是否能提高企業(yè)的經(jīng)營效益、為企業(yè)增值服務(wù)， 內(nèi)部審計的設(shè)置能否發(fā)揮其效能是評價內(nèi)部審計質(zhì)量最關(guān)鍵的因素 , 只有內(nèi)部審 計機(jī)構(gòu)設(shè)置合理 ,審計工作實(shí)施完整 , 才能保證審計工作有效 , 它們之間互為因果 關(guān)系。二、 具體標(biāo)準(zhǔn)，是在操作層面上提供技術(shù)支持。具體設(shè)想如下： 內(nèi)部審計質(zhì)量評價所采用的方法不是單一的 , 可以多種方法結(jié)合運(yùn)用 ,視具 體的情況而定，具體設(shè)想如下：（一）將評價內(nèi)容分為兩大類別，一是內(nèi)部審計環(huán)境類，對公司的內(nèi)部審 計環(huán)境和管理情況進(jìn)行評價；二是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類，對公司的內(nèi)部審計方法和 流程進(jìn)行評價。兩大類別分別細(xì)化，形成包含 19 個評價要素、 34 個評價要點(diǎn)的內(nèi)部審計質(zhì)量

4、評價標(biāo)準(zhǔn)體系（見表一）評價類別評價要素評價要點(diǎn)及標(biāo)準(zhǔn)分值內(nèi)部審計環(huán)境1、內(nèi)部審計的獨(dú)立性與客觀性獨(dú)立性（3分）客觀性（3分）2、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與治理層或最高管理層的關(guān)系工作關(guān)系（3分）3、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理內(nèi)部審計章程（3分）部門管理（3分）年度審計計劃（3分）項(xiàng)目管理（3分）4、內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制（3分）項(xiàng)目質(zhì)量控制（3分）外部評價（3分）內(nèi)部評價（1分）5、內(nèi)部審計督導(dǎo)內(nèi)部審計督導(dǎo)方法與內(nèi)容（3分）內(nèi)部審計督導(dǎo)執(zhí)行效果（3分）6、人際關(guān)系人際關(guān)系管理（3分）7、結(jié)果溝通審計結(jié)果溝通（3分）8、后續(xù)教育后續(xù)教育的管理（3分）9、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計協(xié)調(diào)機(jī)制及效果（3分）

5、10、評價外部審計（外部專家）工作質(zhì)量內(nèi)審?fù)獍馁|(zhì)量控制（3分）11、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)部審計人員的履職表現(xiàn)（3分）精選資料年度審計計劃執(zhí)行情況（3分）1、審計計劃項(xiàng)目審計計劃與審計工作方案（3分）2、審計通知書審計通知書的規(guī)范性（3分）3、重要性與審計風(fēng)險重要性（3分）審計風(fēng)險（3分）4、主要審計工具與技術(shù)審計抽樣的應(yīng)用（3分）分析性復(fù)核的應(yīng)用（3分）計算機(jī)輔助審計技術(shù)的應(yīng)用（3分）5、審計證據(jù)審計證據(jù)的基本要求（3分）審計證據(jù)的管理（3分）6、審計工作底稿審計工作底稿的基本要求（3分）審計工作底稿的復(fù)核與管理（3分）7、審計報告審計報告的編制要求（3分）審計報告的主要內(nèi)容與管理（3

6、分）8、后續(xù)審計后續(xù)審計的管理（3分）表一：內(nèi)部審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)體系（二）依據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)作出結(jié)論評價人員對照評價要點(diǎn)逐項(xiàng)打出分?jǐn)?shù)，然后匯總得出接受評價公司的總分， 再根據(jù)總分所處區(qū)間得出相應(yīng)的結(jié)論：總分在80-100分的屬于“總體遵循”；總分在61-79分的屬于“部分遵循”；總分低于60分屬于“未遵循”。1、 如何理解以上三種結(jié)論（1 ） “總體遵循”一一表明接受評價單位組織架構(gòu)、審計管理、審計技術(shù) 方法和審計流程與中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則）要求總體一致，內(nèi)部精選資料審計活動符合本組織實(shí)際并得到有效執(zhí)行，且無明顯瑕疵，實(shí)現(xiàn)了審計目標(biāo)， 但仍有改進(jìn)空間。（2 ）“部分遵循”表明接受評價單位審

7、計組織架構(gòu)、審計管理、審計 技術(shù)方法或?qū)徲嬃鞒痰确矫娲嬖谶`反或偏離準(zhǔn)則要求的情形或者被認(rèn)為不 能有效執(zhí)行，還有很大的改進(jìn)空間，甚至有些不足或缺陷可能已經(jīng)超過了內(nèi)部 審計機(jī)構(gòu)所能控制的范圍，需要向?qū)徲嫳O(jiān)察委員會和高級管理層提出建議，但 尚未妨礙審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3 ）“未遵循”表明接受評價單位審計組織架構(gòu)、審計管理、審計技 術(shù)方法或?qū)徲嬃鞒痰确矫媾c準(zhǔn)則的要求差距較大，內(nèi)部審計活動有明顯缺 陷，影響內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)充分開展其職責(zé)范圍內(nèi)所有或重要領(lǐng)域的工作，嚴(yán)重妨 礙審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些缺陷是內(nèi)部審計改進(jìn)和提高的機(jī)會，同時也提醒審計 監(jiān)察委員會和高級管理層需要采取措施整改。（二）如何量化打分 對各評價要

8、點(diǎn)的量化打分直接影響到對接受評價單位的結(jié)論，需要綜合考 慮影響每個評價要點(diǎn)的各方面因素，做出客觀的專業(yè)判斷。具體操作時可參照 下列說明（見表二） ：得分（分?jǐn)?shù)保留到 小數(shù)點(diǎn)后一位）評價要點(diǎn)狀況2-3該評價要點(diǎn)對應(yīng)的組織架構(gòu)、審計管理、審計技術(shù)、審 計方法或?qū)徲嬃鞒痰脑O(shè)計健全、合理，總體遵循準(zhǔn)則 和相關(guān)監(jiān)管制度要求，符合本組織管理實(shí)際，并得到有 效執(zhí)行，相關(guān)內(nèi)部審計活動無明顯瑕疵，實(shí)現(xiàn)了審計目 標(biāo)，但仍有優(yōu)化空間。1-2該評價要點(diǎn)對應(yīng)的組織架構(gòu)、審計管理、審計技術(shù)、審 計方法或?qū)徲嬃鞒痰脑O(shè)計部分遵循準(zhǔn)則和相關(guān)監(jiān)管 制度要求，基本符合組織管理實(shí)際，但仍存在違反中國 內(nèi)部審計準(zhǔn)則和監(jiān)管制度要求或不符

9、合本組織實(shí)際的情 況，政策、方法和程序不能有效執(zhí)行，相關(guān)內(nèi)部審計活 動存在明顯瑕疵，不能完全滿足審計目標(biāo)需要，有待較 大幅度改進(jìn)。0-1該評價要點(diǎn)對應(yīng)的組織架構(gòu)、審計管理、審計技術(shù)、審 計方法或?qū)徲嬃鞒痰脑O(shè)計未遵循準(zhǔn)則和相關(guān)監(jiān)管制 度要求，不符合組織管理實(shí)際，相關(guān)內(nèi)部審計活動有明 顯瑕疵，這些瑕疵對審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)造成重大影響，不能 實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。表二：各評價要點(diǎn)量化打分表（三）內(nèi)部審計質(zhì)量評價工具為使評價工作能夠順利、有效地開展，設(shè)計了質(zhì)量評價需準(zhǔn)備的資料清單（見附錄一）、調(diào)查問卷（見附錄二）、訪談提綱（見附錄三）、評價工作底稿（見 附錄四）以及內(nèi)部審計質(zhì)量評價報告模板（見本部分“內(nèi)部審計質(zhì)量評

10、價報告” 的相關(guān)示例）等多種評價工具。這些工具既是對評價方法的指引，也是記錄評 價過程的載體。評價人員可以根據(jù)評價項(xiàng)目的實(shí)際需要選擇使用不同的工具， 也可以隨著質(zhì)量評價實(shí)踐的豐富和完善開發(fā)出更多的工具，更好地用于評價活 動。1 、質(zhì)量評價需準(zhǔn)備的資料清單 按照質(zhì)量評價需準(zhǔn)備的資料清單及時準(zhǔn)備好相關(guān)資料，是評價工作順利進(jìn) 行的必要保障。 由于質(zhì)量評價將涉及到內(nèi)部審計管理和實(shí)施的方方面面， 因此， 準(zhǔn)備資料的過程也是接受評價單位自我梳理內(nèi)部審計工作的過程。2 、調(diào)查問卷 調(diào)查問卷是用于廣泛收集相關(guān)信息的評價工具。分封閉式和開放式兩種類 型的問卷，其中，封閉式調(diào)查問卷采用客觀評分的方式， 問題簡潔，

11、 回答明確， 便于進(jìn)行分析和匯總，在使用時可以根據(jù)評價范圍廣泛地發(fā)放給調(diào)查對象，覆 蓋到組織各個層級；開放式調(diào)查問卷可以根據(jù)評價重點(diǎn)，有針對性地發(fā)至重要 的管理層級和部門，以便能夠獲取特定的評價意見和建議，并且可以將問卷調(diào) 查結(jié)果和訪談結(jié)論進(jìn)行比較、互相補(bǔ)充、印證；也可以用來對內(nèi)部審計人員進(jìn) 行專門調(diào)查。使用問卷調(diào)查時應(yīng)注意：（1 ）調(diào)查方式 通常有兩種調(diào)查方式：一是通過電子郵件將調(diào)查問卷發(fā)給接受評價單位的 聯(lián)絡(luò)人員，由其轉(zhuǎn)發(fā)給相關(guān)調(diào)查對象，完成問卷后直接反饋給評價組。這種方 式的優(yōu)點(diǎn)是效率較高、覆蓋面較大、評價成本較低，缺點(diǎn)是問卷回收率較低。 二是現(xiàn)場評價階段，由評價組直接發(fā)放給調(diào)查對象填寫

12、并當(dāng)場回收。這種方式 的優(yōu)點(diǎn)是評價組可以與調(diào)查對象充分溝通，說明調(diào)查意圖，問卷回收率較高； 缺點(diǎn)是調(diào)查的覆蓋面較為有限。實(shí)踐中，評價組應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào) 查方式，也可以將兩種方式結(jié)合使用。（2 ）調(diào)查時間 調(diào)查時間應(yīng)根據(jù)調(diào)查目的靈活確定，如果是以信息收集為目的，可以考慮 在現(xiàn)場評價開始前兩周左右發(fā)出，為現(xiàn)場評價做好資料準(zhǔn)備。如果是為了與現(xiàn) 場測試相互印證的目的，可以考慮評價組進(jìn)駐接受評價單位后，先聽取部分調(diào) 查對象的意見，然后再有針對性地設(shè)計和發(fā)放調(diào)查問卷，確保調(diào)查更加有效。（3 ）調(diào)查對象 問卷調(diào)查對象應(yīng)選擇參與內(nèi)部審計項(xiàng)目計劃、執(zhí)行、后續(xù)管理的中高層管 理人員以及與內(nèi)部審計項(xiàng)目直接

13、相關(guān)的參與者（包括內(nèi)部審計人員） 。這些人員 對項(xiàng)目有直接的體會，對項(xiàng)目中存在的問題有較為深刻的見解，選擇這些人員 有利于提高調(diào)查結(jié)果的可信度和效果。（4 ）數(shù)據(jù)處理精選資料問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)處理，即整理回收的問卷，將每份問卷每個問項(xiàng)的答案加 總得到一個分?jǐn)?shù)量表，并據(jù)此計算出相應(yīng)的比例。根據(jù)這一數(shù)據(jù)處理結(jié)果，可 以挑出得分較高和較低的項(xiàng)目。（5 ）信息有效性判別有的調(diào)查對象在填寫問卷時，可能對問項(xiàng)理解有誤而作出明顯錯誤的選擇， 如將單項(xiàng)選擇當(dāng)作多項(xiàng)選擇等。對此，應(yīng)將其對該問項(xiàng)的答案作無效處理，但 其他問項(xiàng)的答案仍視為有效。如果調(diào)查對象完全是漫不經(jīng)心地填寫問卷，且選 擇的答案存在明顯的前后矛盾或大量

14、無效選擇，那么應(yīng)將該問卷視為無效問卷。（6 ）信息可信度分析評價組可以將數(shù)據(jù)處理得到的結(jié)論與通過現(xiàn)場評價、訪談等其他評價方法 得到的評價結(jié)果相比較，判斷兩者之間是否呈現(xiàn)一致性。如果兩者存在較大差 異，那么應(yīng)該通過擴(kuò)大問卷調(diào)查覆蓋面等方式進(jìn)一步增加問卷調(diào)查結(jié)論的可信 程度。（四）訪談提綱訪談對于評價內(nèi)部審計工作的有效性非常有幫助，同時還能對提出改進(jìn)建 議提供參考。本手冊根據(jù)不同訪談對象的職責(zé)范圍及與內(nèi)部審計之間的關(guān)系， 分類設(shè)計了一系列訪談提綱，評價人員應(yīng)結(jié)合具體情況運(yùn)用這一工具，并且可 以對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行有針對性的補(bǔ)充和完善。1 、充分準(zhǔn)備確定訪談提綱前需要進(jìn)行充分的準(zhǔn)備工作，包括：了解接受評價

15、單位的行 業(yè)性質(zhì)、組織規(guī)模、組織架構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位及權(quán)限、內(nèi)部審計活動類型 等基本情況。針對事先確定的訪談對象及訪談范圍收集背景資料，可以幫助對 訪談所要了解的內(nèi)容進(jìn)行有針對性的設(shè)計和安排。評價人員只有對評價重點(diǎn)內(nèi) 容和訪談對象進(jìn)行一定程度的調(diào)查了解，才能恰當(dāng)、準(zhǔn)確地提出問題，收集到 有用的證據(jù)或線索，同時與訪談對象建立起平等、互信的關(guān)系。2 、突出不同側(cè)重點(diǎn)應(yīng)明確針對不同的訪談對象預(yù)期達(dá)到的主要訪談目的，如，訪談治理層和 高級管理層的主要目的是了解內(nèi)部審計履職情況和為組織增加價值的信息；訪 談運(yùn)營管理層的主要目的是了解其作為被審計對象在審計過程中的切身感受； 訪談內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，重點(diǎn)

16、是就已收集到的信息進(jìn)行討論，確認(rèn)相關(guān)內(nèi)容 并適當(dāng)進(jìn)行延伸；訪談內(nèi)部審計人員的主要目的是聽取其關(guān)于審計工作更細(xì)致、 更多樣的意見；訪談外部審計人員的主要目的是獲得有關(guān)內(nèi)、外審協(xié)調(diào)、相互精選資料利用工作成果以及改進(jìn)方法等方面的意見；訪談員工代表的主要目的是從各個方 面聽取對內(nèi)部審計的了解、認(rèn)識和評價。3 、訪談問題的設(shè)計原則 訪談問題列示應(yīng)按照由簡到繁，由易到難的基本順序，當(dāng)然，訪談對象常 常會自由發(fā)揮，這時就需要評價人員能夠準(zhǔn)確捕捉其中有價值的信息，靈活掌 握訪談的節(jié)奏和主題，合理安排時間、提高訪談效率。（五）、評價工作底稿 評價人員在填寫評價工作底稿時，應(yīng)注意下列要求：1 、“評價記錄”欄主要

17、記錄接受評價單位內(nèi)部審計活動在哪些方面做得好 （包括高于準(zhǔn)則要求的良好實(shí)務(wù)事項(xiàng)） 、哪些領(lǐng)域有差距，不要求詳細(xì)記錄 每項(xiàng)已符合評價標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)；2 、“評價意見和建議”欄主要記錄對各評價發(fā)現(xiàn)做出的專業(yè)判斷，形成評 價意見、提出改進(jìn)建議等；3 、“得分”欄主要用于對每一評價要點(diǎn)在 0-3 的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行量化打分， 以 便最終根據(jù)匯總值得出總體評價結(jié)論（“內(nèi)部評價”評價要點(diǎn)則根據(jù)具體情形 判斷得分與否）；4 、評價工作底稿的其他內(nèi)容，如，接受評價單位名稱、評價時間范圍、評 價人員姓名及評價日期、復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期等應(yīng)填列完整。（六）內(nèi)部審計質(zhì)量評 價報告 內(nèi)部審計質(zhì)量評價報告反映了評價工作的最終成果，應(yīng)采用規(guī)范的報告格 式。通常，內(nèi)部審計質(zhì)量評價報告應(yīng)包括：1 、標(biāo)題，應(yīng)明確體現(xiàn)出所采用的評價形式，包括內(nèi)部審計質(zhì)量外部評價報 告、內(nèi)部審計質(zhì)量外部獨(dú)立審定報告、內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)部評價報告三種。2 、目錄，是對報告正文的索引提示，便于閱讀和關(guān)注重要事項(xiàng)。3 、評價概要段，介紹委托方、評價時間和評價目的等。4、評價依據(jù)及范圍，介紹本次評價的依據(jù)、 評價覆蓋的期間和業(yè)務(wù)類型等。5 、評價方法，介紹評價程序和使用的評價工具等。6 、評價結(jié)論，應(yīng)高度總結(jié)和概括，語言力求簡練、規(guī)