成本會計講義

1、瀘州市職業(yè)技術學校課 程 教 案班 級 2014級大專會計1班 課 程 成 本 會 計 教 師 王 麗 教 研 組 會 計 課程名稱基礎會計課程性質(zhì)1.公共基礎課（ ）專業(yè)基礎課（ ）專業(yè)核心課（ ）拓展課( )2.必 修 課（ ） 選 修 課（ ）3.理論課（ ） 實踐課（ ） 理論課（含實踐課）（ ）課程目標讓學生學習成本核算的基本理論和常見的基本方法課程內(nèi)容成本會計緒論、成本核算的要求與程序、要素費用的歸集與分配、綜合費用的歸集和分類、生產(chǎn)類型與成本計算方法、品種法、分批法、分步法、成本規(guī)劃與控制、成本報表與分析、作業(yè)成本法教學重點與難點要素費用的歸集與分配、綜合費用的歸集和分類、生產(chǎn)類

2、型與成本計算方法、品種法、分批法、分步法教學方法理論教學為主教材名稱成本會計作 者張力上出版社西南財經(jīng)大學出版社主要參考資料版次與時間第一版 2010年10月課程總學時64課程周學時4授課方式理論教學為主，實訓為輔課程考核1.考試（）考查（ ） 2.筆試（ ）口試（ ）其它方式（ ）78教學內(nèi)容第一章 第一節(jié)教學目的使學生認識到什么是成本、費用及其各自的形態(tài)教學重點成本和費用的定義、特征、企業(yè)管理中的作用、形態(tài)教學難點成本和費用企業(yè)管理中的作用、形態(tài)教學方法講授教學時數(shù)總學時：2學時教 具多媒體教學過程及具體內(nèi)容一、費用的概念、特征及作用（一）成本概念的產(chǎn)生和發(fā)展：成本是產(chǎn)品或勞務在生產(chǎn)過程中

3、發(fā)生的各種資源耗費構成的（二）成本（微觀成本）的基本特征可變性：可變成本、固定成本對象性可控性綜合性（三）成本在管理中的作用1、成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗費的補償尺度2、成本是制定產(chǎn)品價格的基礎3、成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要依據(jù)4、成本是企業(yè)生存發(fā)展的根據(jù)二、費用的概念及其形態(tài)（一）費用的概念與確認、計量狹義的費用：日常生產(chǎn)經(jīng)驗活動中的經(jīng)濟流出，不含損失費用的確認：全責發(fā)生制費用的計量：一般采用歷史成本屬性（二）費用與成本的關系1、費用的發(fā)生是成本形成的基礎和基本條件，沒有費用也不會有任何對象的成本，兩者本質(zhì)上都是一種資源的耗費2、費用時針對期間而言的；成本是一種對象化的費用（三）費用的形態(tài)1、按

4、照經(jīng)濟內(nèi)容分類2、按照經(jīng)濟用途分類：生產(chǎn)費用（直接材料、直接扔、制造費用）、期間費用（管理費用、銷售費用、財務費用）三、成本的形態(tài)（分類）（一）按照與特定產(chǎn)品的關系分類：直接成本、間接成本（二）按照與業(yè)務量的關系分類：固定成本、變動成本、混合成本（三）按照可控制性分類：可控成本、不可控成本（四）按照與決策的關系分類：相關成本、無關成本（五）按照計算的時間分類：預計成本、歷史成本課后作業(yè)課后反思教學內(nèi)容第一章 第二節(jié)教學目的使學生了解成本會計的產(chǎn)生、發(fā)展和內(nèi)容教學重點成本會計的內(nèi)容教學難點成本會計的內(nèi)容教學方法講授教學時數(shù)總學時：2學時教 具多媒體教學過程及具體內(nèi)容一、成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）

5、成本會計的產(chǎn)生萌芽時期：1531年麥克代斯、1555年普拉廷產(chǎn)生和確立：19實際下半葉至20世紀初期（二）成本會計的發(fā)展階段：早期成本會計：成本會計的產(chǎn)生和確立階段標準成本會計：20世紀20年代至40年代現(xiàn)代成本會計：20世紀40年代中期以后二、成本會計的內(nèi)容1、成本預測 2、成本決策 3、成本計劃 4、成本控制5、成本核算 6、成本分析 7、成本考核三、成本核算制度的類型1、實際成本制度 2、標準成本制度3、變動成本制度 4、作業(yè)成本制度5、專項成本制度課后作業(yè)課后反思教學內(nèi)容第一章 第三節(jié)教學目的使學生了解成本會計基礎工作教學重點成本會計基礎工作教學難點成本會計基礎工作教學方法講授教學時數(shù)

6、總學時：2學時教 具教學過程及具體內(nèi)容一、成本會計基礎工作的作用和要求1、成本會計基礎工作的開展必須與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求相適應2、成本會計基礎工作的開展必須與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責任制的建立相結合3、成本會計基礎工作的開展必須與企業(yè)其他基礎工作相互協(xié)調(diào)4、成本會計基礎工作的內(nèi)容與要求要與時俱進二、成本會計基礎工作的內(nèi)容1、建立健全原始記錄制度2、建立健全計量、驗收、盤存制度3、建立健全定額管理制度4、建立健全內(nèi)部結算制度 課后作業(yè)課后反思教學內(nèi)容第一章 第四節(jié)教學目的使學生了解成本會計的組織工作與組織環(huán)境教學重點成本會計的組織工作與組織環(huán)境教學難點成本會計的組織工作與組織環(huán)境教學方法講

7、授教學時數(shù)總學時：2學時教 具教學過程及具體內(nèi)容一、成本會計的組織工作（一）設置成本會計的機構1、成本管理領導機構2、成本會計職能機構3、成本會計機構的組織分工方式（二）配備成本會計人員（三）建立本企業(yè)的成本會計制度二、成本會計的組織環(huán)境課后作業(yè):習題集第一章課后反思教學內(nèi)容第二章 成本核算的要求和基本程序教學目的使學生認識到成本核算的要求和基本程序是什么教學重點成本核算的要求和基本程序教學難點成本核算的要求和基本程序教學方法講授教學時數(shù)總學時：2學時教 具多媒體教學過程及具體內(nèi)容一、成本核算的要求1、嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍2、正確劃分成本和費用的界限分清計入產(chǎn)品成本和不計入產(chǎn)品成本的

8、費用界限分清計入各種產(chǎn)品成本的費用界限分清在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本的界限正確區(qū)分成本、費用的界限正確區(qū)分本期成本、費用和下期成本、費用的界限正確區(qū)分資本性支出和收益性支出的界限 正確區(qū)分各種產(chǎn)品、勞務應負擔的費用界限3、搞好成本核算的基礎工作4、選擇恰當?shù)某杀居嬎惴椒ǘ?、成本核算的基本程序（一）產(chǎn)品成本核算賬戶的設置1、“基本生產(chǎn)”科目是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)。其借方登記基本生產(chǎn)發(fā)生的各項費用，貸方登記完工產(chǎn)品的成本，其余額在借方，表示基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。按產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟或產(chǎn)品類別設置明細賬。2、“輔助生產(chǎn)”科目為基本生產(chǎn)服務的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供，如工具、模具

9、等的生產(chǎn)和修理，運輸、供水、供電等勞務的提供。借增貸減，期末余額表示輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。按照生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務設置明細賬3、“廢品損失”科目借方歸集不可修復廢品成本凈損失和可修復廢品的修理費用，貸方反映廢品殘值、賠償款以及計入合格品成本的凈損失，期末一般無余額。生產(chǎn)車間一般按照產(chǎn)品設置明細賬，輔助生產(chǎn)車間一般不設置明細賬。4、“停工損失”科目借增貸減，除跨月外，期末無余額。按照車間設置明細賬。5、“制造費用”科目是企業(yè)各個生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務所發(fā)生的各項間接費用。該科目借方登記實際發(fā)生的制造費用，貸方登記分配轉(zhuǎn)出的制造費用。除按年度計劃分配率分配制造費用的企業(yè)外，“制造費用”

10、科目月末一般無余額。應按車間設置明細賬，并按費用項目設置專欄進行明細分類核算。（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序1、產(chǎn)品成本核算的前期準備工作1）正確劃分成本核算的環(huán)節(jié) 基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本2）確定成本計算對象，選擇成本計算方法成本計算對象：生產(chǎn)費用的最終承擔者成本計算方法：品種法、分批法、分步法等3）確定各種產(chǎn)品的成本項目成本項目的設置以滿足成本管理為限，按照重要性原則設置成本項目，主要設置直接材料、直接人工、制造費用（三）產(chǎn)品成本核算的一般程序1、對生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用進行審核和控制，編制各種要素費用分配表。審核：判斷哪些費用計入產(chǎn)品成本，哪些不計分配：按照成本對象和費用發(fā)生的用途

11、、地點、部門將各種費用要素分配到“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”、“制造費用”2、分配輔助生產(chǎn)費用3、分配制造費用如某生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品則將制造費用直接計入該產(chǎn)品成本；如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按照一定的方法分配制造費用4、分配生產(chǎn)損失生產(chǎn)損失主要包括：停工損失和廢品損失5、在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用綜上所述：產(chǎn)品成本核算的一般程序?qū)嶋H上就是生產(chǎn)費用的不斷歸集、分配、再歸集、再分配的過程，也就是不斷劃清幾個費用界限的過程。課后作業(yè)：習題冊第二章課后反思教學內(nèi)容第三章 第一節(jié) 材料費用的歸集和分配教學目的使學生認識到材料費用的歸集和不同的分配方法教學重點原材料、低值易耗品的相關歸集和分配教學難

12、點原材料在實際成本和計劃成本下的計價、歸集和分配教學方法講授教學時數(shù)總學時：8學時教 具多媒體教學過程及具體內(nèi)容一、材料的內(nèi)容和分類材料按照用途分類：Ø 原料及主要材料：構成產(chǎn)品主要實體的原料和材料、外購半成品Ø 輔助材料：不構成產(chǎn)品主要實體，只起輔助作用Ø 燃料：固體燃料、液體燃料、氣體燃料Ø 修理用備件Ø 包裝物：包裝用材料不屬于此類Ø 低值易耗品：單項價值在限額以下，使用年限不滿一年注：編制材料目錄可以避免材料名稱之間相互混淆二、材料的計價（一）按實際成本計價1、外購材料的成本=買價+采購費用采購費用包括：進口關稅及其他稅金（可

13、抵扣的增值稅除外）、運輸費、裝卸費、保險費、合理損耗、入庫前的挑選整理費u 可抵扣的增值稅進項稅額=買價x增值稅稅率u 采購費用分配率=采購費用總額/各種材料物資的重量（買價）之和u 某材料應負擔的采購費用=該種材料物資的重量（買價）×采購費用分配率注意： 如果是同時采購兩種以上材料，需要將采購費用分配到各種材料的成本當中。例1：校服制造公司購進一批布料用于生產(chǎn)校服。棉布買價6000元，化纖布4000元。另發(fā)生運雜費600元，則棉布和化纖布各應該分配多少運雜費？（根據(jù)買價分配運雜費）分配率=600÷（6000+4000）=0.06棉布應該負擔的采購費用=6000X0.06=

14、360化纖布應該負擔的采購費用=4000X0.06=240例2：從興達公司購入甲、乙兩種材料，甲材料2400千克，計120000元，進項稅額20400。 乙材料1600千克, 計160000元，進項稅額27200。兩種材料一共發(fā)生運雜費12480元 (按重量分配)。材料已到達,所有款項已由銀行存款支付。運費的分配率=12480/（2400+1600）=3.12甲材料應分擔的運費=2400*3.12=7488乙材料應分擔的運費=1600*3.12=4992甲材料的成本=120000+7488=127488乙材料的成本=160000+4992=164992借：原材料甲材料 127488 乙材料 1

15、64992 應交稅費應交增值稅（進項稅額）47600 貸：銀行存款 3400802、委托加工材料的實際成本委托加工物資的成本=所耗原材料或半成品+往返運輸費用+裝卸費+保險費+稅金增值稅：一般納稅人計入進項稅額；小規(guī)模納稅人計入成本消費稅：收回后用于銷售的計入委托加工物資的成本；收回后繼續(xù)生產(chǎn)的抵減當期應交消費稅3、自制材料的實際成本=自制中耗費的材料+人工費+其他費用【單選題】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應計入委托加工材料成本的是（   ）。A.發(fā)出材料的實際成本      B

16、.支付給受托方的加工費C.支付給受托方的增值稅         D.受托方代收代繳的消費稅【答案】C【解析】支付給受托方的增值稅應作為進項稅額抵扣，不應計入委托加工材料成本。（二）按計劃成本計價1、對材料的日常核算采用計劃成本計價，是指每一種材料的收、發(fā)、結存，都按事先確定的計劃成本計價。2、對于計劃成本與實際成本之間的差額，則按各類材料或全部材料綜合核算，以便和計劃成本重新結合，求得材料收、發(fā)、結存的實際成本。3、計算方法：每種材料的實際成本不是直接計算出來的，如發(fā)出材料和庫存材料的實際成本，都是以計劃成本為基礎

17、，把它與應負擔的材料成本差異重新結合求得的，而材料成本差異又是按各類材料甚至全部材料綜合計算的。例3：某企業(yè)購入一批材料，其中：A材料1000公斤，單價10元；B材料800公斤，單價20元。為運輸A,B兩種材料支付的運雜費900元。按兩種材料的重量比例分配運雜費。A材料的單位計劃成本10元，B材料的單位計劃成本21元。A材料的計劃采購成本1 000 × 10 =10 000元）B材料的計劃采購成本800×21=16800（元）運雜費分配率900/ (1 000 + 800) = 0. 5（元公斤）A材料應負擔的運雜費0. 5× 1 000=500(元)B材料應負擔

18、的運雜費=0. 5 × 800 = 400元）月末根據(jù)各種材料的實際成本計算材料成本差異：A材料的實際采購成本1 000 × 10 + 500 =10 500（元）A材料的成本差異=10 50010 000 = 500元（超支差異）B材料的實際采購成本800 × 20 + 400 = 16 400（元）B材料的成本差異16 40016 800-400（元）（節(jié)約差異）例3：1月1日，長江公司委托A公司加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃成本7萬，材料成本差異率為4%，另外發(fā)生2200元運雜費，用現(xiàn)金支付。此批材料的加工費2萬元，并于1月10日轉(zhuǎn)賬支付。1月20日，該工

19、具加工完畢，計劃成本10萬，應交消費稅1萬，轉(zhuǎn)賬支付。長江公司收回后直接出售該量具，運回公司發(fā)生運費5000元，現(xiàn)金支付，已知長江公司的增值稅率為17%。要求：計算該批委托加工物資的成本？委托加工物資的成本:=70000*（1+4%）+2200+20000+5000+10000=110000三、材料領用憑證及其控制（一）材料領用憑證：領料單、領料登記表、限額領料單（二）材料領用控制1、健全發(fā)出材料計量制度和領用憑證制度Ø 計量制度： 永續(xù)盤存制（基本方法：增加減少都要登記） 實地盤存制（只登記增加）Ø 領用憑證制度（P50）四、發(fā)出（領用）材料成本的確定（一）實際成本計價下

20、發(fā)出材料成本的確定1、先進先出法：是假定先購入的材料先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出材料和期末結材料計價。先進先出法特點： 以賬面上入庫的材料最早一批的單價計算發(fā)出材料的實際成本。如果發(fā)出材料的數(shù)量超過前一批入庫的數(shù)量，則按賬面記錄的第二批、第三批，并依此類推，確定其單位成本并進行計價。2、加權平均法：又稱全月一次加權平均法，是平均計算全月材料的單位成本，并以此加權確定平均單位成本，從而計算本月發(fā)出材料和月末結存材料成本的一種方法。l 全月加權平均單價 （月初結存的材料成本+本月入庫的材料成本）÷（月初結存的材料數(shù)量+本月入庫的材料數(shù)量）l 本月發(fā)出材料成本全月加權平均單價

21、×本月發(fā)出材料數(shù)量l 月末結存材料成本（月初結存材料成本本月入庫材料成本）3、個別認定法：也叫分批實際法，是指以材料入庫時的實際單位成本計算發(fā)出材料的實際成本的一種方法。特別認定法的特點： 采用這種方法計價的材料，必須可以個種別認定；同時要有詳細記錄，用以了解每一類材料或每批材料項目的具體情況。4、移動加權平均法：（二）在選擇發(fā)出材料的方法時要注意以下幾點：適用性、謹慎性、一致性、簡便性（三）計劃成本計價下發(fā)出材料成本的確定l 材料成本差異率=期初和本期材料成本差異/期初和本期原材料計劃成本l 發(fā)出材料成本應負擔的成本差異=本期發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率×

22、100%當材料成本差異率為負數(shù)時，表明本次的領料呈現(xiàn)是節(jié)約狀態(tài)，所以應減少相應的生產(chǎn)成本和費用，材料成本差異就在借方；當材料成本差異率為正數(shù)時，表明本次的領料呈現(xiàn)是超支狀態(tài)，所以應增加相應的生產(chǎn)成本和費用；材料成本差異就在貸方。例1：P52【例3-1】例2：甲企業(yè)月初結存A 材料的計劃成本為3萬，成本差異節(jié)約1萬。本月入庫該材料的計劃成本為13萬，材料成本差異為超支5萬。根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表本月生產(chǎn)車間領料6萬，管理部門領用2萬。借：生產(chǎn)成本 6萬 管理費用 2萬 貸：原材料 8萬材料成本差異率=（-1+5）/（3+13）=0.25生產(chǎn)車間應分擔的材料成本差異=6*0.25=1.5管理部門應

23、分擔的材料成本差異=2*0.25=0.5借：生產(chǎn)成本 1.5萬 管理費用 0.5萬 貸：材料成本差異 2五、材料費用的分配：是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的材料消耗，按照材料品種和用途歸集后，再明確這些材料的負擔對象。（一）原材料費用的分配方法 對于幾種產(chǎn)品共同耗用的原料及主要材料，則應按照產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、定額消耗比例、材料定額等在各種產(chǎn)品之間進行分配計算材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各種產(chǎn)品材料分配標準之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用 =該種產(chǎn)品的分配標準×材料費用分配率例1：P53【例3-2】例2：某企業(yè)生產(chǎn)A、 B兩種產(chǎn)品，設有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，其2

24、005年12月份甲材料1200元由A、B兩種產(chǎn)品共同耗用的，為分別計算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的材料費用，必須先將共同耗用的甲材料在A產(chǎn)品和B產(chǎn)品之間按照定額進行分配。又已知A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的產(chǎn)量和材料消耗定額如下：(材料單價:每公斤10元)A產(chǎn)品材料定額消耗量200 × 2 = 400（公斤） B產(chǎn)品材料定額消耗量400 × 1. 5 = 600（公斤）材料消耗量分配率1200÷（400600）=1 .2 A產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量400 ×1. 2 = 480（公斤） B產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量600 × 1. 2 = 720（公斤）A產(chǎn)品應分配的材料費用48

25、0 × 10 = 4 800(元)B產(chǎn)品應分配的材料費用=720×10=7200(元）（二）原材料費用分配表的編制及賬務處理方法l 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用的材料，應記入“基本生產(chǎn)成本明細帳”；l 輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或勞務領用的材料，應記入各“輔助生產(chǎn)成本明細賬”；l 生產(chǎn)車間一般耗用的材料應記入“制造費用”科目；l 行政管理部門領用的材料及專設銷售機構領用的材料，屬于期間費用，應分別記入“管理費用”和“銷售費用”科目。（三）燃料費用的分配參照材料的分配（四）低值易耗品的分配：是指使用時間少于一年及單位價值低于規(guī)定標準而不作為固定資產(chǎn)核算的各種用包裝容器等。攤銷的方法:

26、 一次攤銷法、五五攤銷法1、一次攤銷法l 定義:一次攤銷法是指在領用低值易耗品時，將其價值一次性全部計入當期成本、費用的方法 。l 適用范圍：適用于價值較低、使用時間較短或者容易破損的低值易耗品。l 科目：“低值易耗品”：該科目的借方登記入庫的低值易耗品的易耗品的實際成本，貸方登記領用或攤銷的價值，余額在借方表示庫存低值易耗品的成例3：某企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法核算，基本生產(chǎn)車間領用低值易耗品一批，計劃成本為10 000元，材料成本差異率為2%。借：制造費用基本生產(chǎn)車間低值易耗品攤銷 10 000 貸：低值易耗品 10 000借：制造費用基本生產(chǎn)車間低值易耗品攤銷 200 貸：材料成本差異

27、 2002、五五攤銷法l 定義：是指在低值易耗品領用時攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的另一半并注銷其總成本的方法。l 適用范圍：采用這種方法的企業(yè)應在“低值易耗品”總賬下，分設“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級科目, 用以核算在用低值易耗品的價值和低值易耗品的攤余價值。例4：某企業(yè)8月一車間領用低值易耗品一批，實際成本10 000元；同時報廢以前月份生產(chǎn)領用的低值易耗品一批，其實際成本為3 000元，報廢時的殘料價值200元，殘料已人庫。本月領用低值易耗品時： 借：低值易耗品在用低值易耗品10000 貸：低值易耗品在庫低值易耗品10 000 攤銷本月領用

28、的低值易耗品價值的一半： 借：制造費用5 000 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷5 000本月報廢以前月份領用的低值易耗品時，扣除殘料價值后攤銷其另一半的價值： 借：制造費用 1 300 原材料 200 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷1 500注銷已報廢的低值易耗品的賬面價值： 借：低值易耗品低值易耗品攤銷3 000 貸：低值易耗品在用低值易耗品3 000如果是計劃成本下領用低值易耗品只需在實際成本的會計處理上注意“材料成本差異”的處理。（五）包裝物和修理用備件費用的分配1、包裝物的核算內(nèi)容1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物3）隨同商品出售而單獨

29、計價的包裝物4）出租或者出借給購買單位使用的包裝物2、包裝物的分配l 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用的包裝物，如能分清哪一種產(chǎn)品的包裝物直接計入“直接材料”項目”，若不能則在幾種產(chǎn)品之間進行分配l 銷售部門領用隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物計入“銷售費用”，單獨計價的計入“其他業(yè)務收入”l 出租出借包裝物計入“其他業(yè)務收入”和“銷售費用”當中3、修理用備件的分配l 生產(chǎn)車間領用的修理用備件，計入“制造費用”項目、“輔助生產(chǎn)”賬戶。l 管理部門領用修理用備件計入“管理費用費用。l 銷售部門領用修理用備件計入“銷售費用費用。課后作業(yè)課后反思教學內(nèi)容第三章第二節(jié) 動力費用的歸集和分配教學目的使學生掌握動力

30、費用的歸集和分配教學重點外購動力的分配教學難點外購動力的分配教學方法講授教學時數(shù)總學時：2學時教 具多媒體教學過程及具體內(nèi)容動力費用按照來源來分：外購動力自制動力輔助生產(chǎn)費用（第四章）一、外購動力費用的歸集動力費用一般不是月末支付，通常是月初或者月中支付上月付款日到本月付款日的動力費用。因此，付款額不等于本月動力費用。企業(yè)也應該在月末派人抄表，以此確認每月外購動力的實際消耗量。實際付款時： 借：應付賬款 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金確認動力費用時： 借：生產(chǎn)成本、制造/管理/銷售費用等 貸：應付賬款二、外購動力費用的分配在有儀表的情況下，直接按照各部門的外購動力使用量進行確認；在沒有儀表的情況下（尤

31、其是生產(chǎn)車間），一般按照生產(chǎn)工時、機器工時、定額耗電量等進行分配。動力費用的分配率=動力費用的總額÷分配標準之和某種產(chǎn)品應負擔的動力費用=分配標準×分配率借：基本生產(chǎn)成本燃料和動力 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用等 貸：應付賬款例：清風工廠2013年6月發(fā)生電費共計18200元，用電度數(shù)28000度，其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)用電26500度，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)照明用電600度，管理車間生產(chǎn)照明用電800度。已知，生產(chǎn)車間生產(chǎn)AB兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為12000，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時9200工時。要求：計算各部門應付擔的電費分配率=26500 ÷（12000

32、+9200）=1.25 A產(chǎn)品應負擔的電費=12000*1.25=15000B產(chǎn)品應負擔的電費=9200*1.25=11500借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 9750 B 產(chǎn)品 7475 制造費用 390 管理費用 520 貸：應付賬款 18135說明：如果某公司沒有在生產(chǎn)成本明細賬中設置“燃料及動力”項目，則將生產(chǎn)車間的外購動力費用全部計入“制造費用”科目進行核算。課后作業(yè)課后反思教學內(nèi)容第三章第三節(jié) 應付職工薪酬的歸集和分配教學目的使學生掌握應付職工薪酬的歸集和分配教學重點應付職工薪酬的分配教學難點應付職工薪酬的分配教學方法講授教學時數(shù)總學時：4學時教 具多媒體教學過程及具體內(nèi)容一、職工薪酬的構成

33、和控制（一）職工薪酬的內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；公會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（二）職工工資：計時工資；計件工資；獎金；工資性補貼（三）職工工資核算的時應注意：1、分清工資與非工資的界限。勞動保護費、困難補助、獨生女補助、職工福利費、社會保險和住房公積金都不是工資。2、企業(yè)的工資不是全部計入產(chǎn)品的成本和期間費用，有時也會計入在建工程或者研發(fā)支出。（四）工資費用的控制二、工資費用核算的原始記錄（一）考勤記錄：考勤簿；考勤卡（二）產(chǎn)量和工時記錄：工作通知單；工序進程單；工作班產(chǎn)量表三、工資費用的計算（一）計時工資的計算1、月薪制應付某職工的計時工資=月工資標準事假

34、天數(shù)×日工資標準病假天數(shù)×日工資標準×病假扣款比例(1)按照法定工作日算（只有法定工作日才算工資，休息日和節(jié)假日沒有工資）日工資標準=月工資標準÷月平均工作天數(shù)月平均工作天數(shù)=全年工作日數(shù)÷12注:1.連續(xù)缺勤期間含有休假日節(jié)假日的，缺勤天數(shù)中應扣除休假日和節(jié)假日。 2.對于全年工作日數(shù)不同的企業(yè)可能略有差異例：某企業(yè)職工張山月工資標準為1510元，10月共計31天，張山出勤17天，病假3天，事假2天，星期休假9天，病事假期間無休息日，按工齡，張山病假工資按照標準工資的80%計算。要求：計算張山10月的計時工資。假設月平均工作天數(shù)為21.75天

35、。日標準工資=1510/21.75=69.43應扣病假工資=69.43*3*（1-80%）=41.66應扣事假工資=69.43*2=138.86應付計時工資=1510-41.66-138.86=1329.48（2）按照日歷天數(shù)計算（全年360天，每月30天）日工資標準=月工資標準÷30注：由于休假日、節(jié)假日也含有工資，當連續(xù)缺勤期間含有休假日節(jié)假日的，缺勤天數(shù)中不能扣除休假日和節(jié)假日，予以扣發(fā)工資。例：P63例3-4改成按照日歷天數(shù)計算2、日薪制應付某職工的計時工資=日工資標準×出勤天數(shù)+病假等應得工資（二）計件工資的計算（個人計價）應付某職工的計件工資=個人產(chǎn)量×

36、;規(guī)定的計件單價計件單價=單位產(chǎn)品的定額工時×根據(jù)加工等級制定的小時標準工資l 料廢：由于客觀原因（原材料不合格）造成的不合格產(chǎn)品【加工完畢發(fā)現(xiàn)的要算全額工資，加工時發(fā)現(xiàn)的根據(jù)工人完成的定額工時計算計件工資】l 工廢：因工人操作不當造成的不合格產(chǎn)品【不算工資，還應對當事人進行一定的處罰】個人產(chǎn)量=合格品數(shù)量+料費數(shù)量(特別注意加工過程中發(fā)現(xiàn)的料廢)例：P64【例3-5】例：某企業(yè)采用計件工資制，金工車間職工小李7月加工甲零件500件，計價單價0.31元；乙零件400個，計價單價0.82元。完工驗收時，檢出甲零件廢品18個，乙零件廢品4個，其余合格。經(jīng)檢驗甲零件廢品的13個系料廢，其余

37、都是工廢。（5005）*0.31+（400-4）*0.82=478.17四、工資費用的歸集和分配（一）工資費用的歸集1、工資費用的計算應付工資=應付計時工資+應付計件工資+工資性補貼+獎金實發(fā)工資=應付工資+非工資性補貼代扣款項2、工資費用的歸集編制工資結算匯總表（二）工資費用的分配1、直接工資的分配借：制造費用基本生產(chǎn)車間管理人員工資 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)人員工資 銷售費用銷售部門人員的工資 管理費用管理部門人員的工資 基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間工人的計件工資 貸：應付職工薪酬工資說明：基本生產(chǎn)車間工人的計時工資、工資性補貼、津貼、獎金屬于間接費用，按照某分配標準之后計入“基本生產(chǎn)”。2、間接工資費用

38、的分配 分配標準：實際生產(chǎn)工時比例、定額工時比例分配率=間接工資費用÷各產(chǎn)品的實際生產(chǎn)（定額）工時之和某產(chǎn)品應負擔的間接工資費用=分配率×該產(chǎn)品的實際生產(chǎn)（定額）工時例：P66【例3-6】五、職工福利費的分配福利費：是指用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、生活困難補助和集體福利設施等的費用。借：制造費用基本生產(chǎn)車間管理人員福利費 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)人員福利費 銷售費用銷售部門人員的福利費 管理費用管理部門人員的福利費 基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間工人的福利費 貸：應付職工薪酬福利費課后作業(yè)課后反思教學內(nèi)容第三章第四節(jié) 折舊費用的歸集和分配教學目的使學生掌握幾種常見的折舊方法教學重點折舊額的計算教學難點

39、折舊額的計算教學方法講授教學時數(shù)總學時：4學時教 具多媒體教學過程及具體內(nèi)容一、折舊費用的計算（一）折舊的范圍除以下情況外，全部固定資產(chǎn)都要計提折舊： 1、折舊已經(jīng)提足，不管使用與否都不再計提2、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)的土地不計提（二）計提折舊的時間：一般按月計提折舊 。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提，從下月開始計提；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提（算尾不算頭）（三）折舊的方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法1、年限平均法（直線法）：固定資產(chǎn)應提折舊總額平均分配到預計使用年限中l(wèi) 特點：每年（每月）的折舊額是相等的l 公式： 年折舊額=固定資產(chǎn)原值× （1殘值率）

40、÷使用年限 月折舊額=年折舊額÷12例：甲公司有一幢廠房，原價是500萬，預計可以使用20年，預計凈殘值率為2%。該產(chǎn)房年折舊額、月折舊額為多少？年折舊額=500萬× （1- 2% ） ÷20=245000月折舊額= 500萬× （1- 2% ） ÷20 ÷12 =20416.672、工作量法：將固定資產(chǎn)應提折舊總額按照工作量進行平均l 特點：工作量越多，應負擔的折舊就越多l(xiāng) 公式： 單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)原值× （1殘值率）÷預計工作總量 月折舊額=單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)當月工作量例

41、：甲公司一輛運貨卡車的原價是60萬，預計行駛里程為50萬公里，預計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。該汽車本月的月折舊額為多少？單位工作量折舊額=60萬× （1-5%） ÷50萬=1.14（元/公里）月折舊額=1.14 × 4000=4560（元）3、雙倍余額遞減法：在不考慮殘值的情況下，根據(jù)固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。特點：A最后兩年才考慮固定資產(chǎn)殘值的影響，以前期間不考慮。B雙倍余額遞減法的最后兩年要考慮殘值影響，并采用直線法計提折舊。C折舊額呈遞減趨勢。l 公式：年折舊率=2÷預計使用年限×10

42、0%例：甲公司一項固定資產(chǎn)的原價是100萬，預計使用年限是5年，預計凈殘值為4000元，要求按照雙倍余額遞減法計提折舊。年折舊率 =2÷5 ×100%=40% 第一年的折舊額=100萬× 40%=40萬 第二年的折舊額=（100萬-40萬）× 40%=24萬 第三年的折舊額=（100萬-40萬-24萬）× 40%=14.4萬 第四、五年的折舊額=（100萬-40萬-24萬-14.4萬-0.4萬）÷2=10.6萬每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。4、年數(shù)總和法:將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)（折舊率

43、）來計算各年折舊額的一種折舊方法。l 特點：A每年的折舊率都在變化B當年的折舊額的計算不受以前年度已提折舊額的影響l 公式：年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值） ×年折舊率例：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的賬面原價為10000000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元，按照年數(shù)總和法計提折舊，每年的折舊額應為？第一年折舊額=（100萬-0.4萬） ×5 ÷15=33.2萬第二年折舊額=（100萬-0.4萬） ×4 ÷15=26.56萬第三年折舊額=（100萬-0.4萬） ×3 

44、7;15=19.92萬第四年折舊額=（100萬-0.4萬） ×2÷15=13.28萬第五年折舊額=（100萬-0.4萬-33.2-26.56-19.92-13.28=6.64（四）折舊費用的分配編制折舊費用分配表 借：輔助生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)車間設備的折舊 制造費用 基本生產(chǎn)車間設備的折舊 管理費用 管理部門設備的折舊 銷售費用 銷售部門設備的折舊 貸：累計折舊課后作業(yè)課后反思教學內(nèi)容第三章第五節(jié) 其他費用要素的歸集和分配教學目的使學生掌握其他費用要素的歸集和分配教學重點利息費用、稅金支出的歸集和分配教學難點利息費用、稅金支出的歸集和分配教學方法講授教學時數(shù)總學時：1學時教 具多

45、媒體教學過程及具體內(nèi)容其他費用要素包括：利息費用、稅金支出、 其他費用一、利息費用：利息不是產(chǎn)品成本的組成部分，屬于企業(yè)的期間費用（財務費用）；多數(shù)情況下，貸款利息都是按月計提，按季支付以第一季度為例1月、2月末：借：財務費用/在建工程 貸：應付利息3月末：借：財務費用/在建工程（3月利息） 應付利息（1-2月利息） 貸：銀行存款二、稅金支出：這里的稅金支出指的是計入管理費用的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅，這些都是不計入產(chǎn)品成本。l 印花稅： 借：管理費用 貸：銀行存款l 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅應先計提再繳納。計提時： 借：管理費用 貸：應交稅費繳納時： 借：應交稅費 貸：銀

46、行存款三、其他費用包括：郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用品的訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補助、交通補貼、保險費、職工培訓費以上費用按照車間、部門和用途進行歸類匯總，再根據(jù)“誰受益誰承擔”的原則進行分配課后作業(yè)：習題冊第三章課后反思教學內(nèi)容第四章第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配教學目的使學生掌握輔助生產(chǎn)費用分配的5種方法教學重點交互分配法、順序分配法、直接分配法教學難點交互分配法教學方法講授教學時數(shù)總學時：7學時教 具多媒體教學過程及具體內(nèi)容綜合費用：由多種費用要素組成的費用，包括輔助生產(chǎn)費用、制造費用、生產(chǎn)損失費用等。綜合費用都是間接費用，不能直接計入產(chǎn)品成本，需要經(jīng)過一

47、定程序分配計入成本。綜合費用的歸集和分配不會使企業(yè)產(chǎn)生新的費用支出，也不會增加企業(yè)費用的總規(guī)模。一、輔助生產(chǎn)的特點輔助生產(chǎn)：為基本生產(chǎn)車間服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。特點：1、有的企業(yè)輔助生產(chǎn)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有的生產(chǎn)多種。2、輔助生產(chǎn)的主要任務是為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)和管理服務，有時對外出售。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集（一）輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間的各項要素費用構成輔助生產(chǎn)費用。包括：輔助生產(chǎn)車間耗費的材料、燃料、動力、工資等（二）歸集：“輔助生產(chǎn)成本”（輔助生產(chǎn)車間的直接成本）“ 制造費用輔助生產(chǎn)車間”（輔助生產(chǎn)車間的間接成本）【說明】如果輔助生產(chǎn)車間不對外提供提供產(chǎn)品，規(guī)模又小，制造費用業(yè)少，

48、企業(yè)可以不用設置“制造費用輔助生產(chǎn)車間”科目，直接將輔助生產(chǎn)車間的間接費用計入“輔助生產(chǎn)成本”例：清風工廠2008年6月輔助生產(chǎn)供氣車間和運輸車間發(fā)生以下成本：（1）6月8日用銀行存款支付輔助生產(chǎn)供氣車間的辦公費用419.8元，運輸車間260.4元借：輔助生產(chǎn)成本供氣 419.8 運輸 260.4 貸：銀行存款 419.8（2）6月10日，運輸車間以銀行存款支付柴油費1215.6元。借：輔助生產(chǎn)成本運輸 1215.6 貸：銀行存款 1215.6（3）月末，供氣車間領用低值易耗品510元，運輸車間領用2014元，均采用一次攤銷法借：輔助生產(chǎn)成本供氣 510 運輸 2014 貸：銀行存款 2524

49、三、輔助生產(chǎn)費用的分配月份終了，輔助生產(chǎn)成本應按照一定的方法和分配比例分配給各受益對象。（一）如輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)了工具、模具等產(chǎn)品： 借：周轉(zhuǎn)材料/原材料 貸：輔助生產(chǎn)成本（二）如輔助生產(chǎn)車間提供了供水供電等勞務 借：基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品） 制造費用（基本生產(chǎn)車間間接費用） 管理費用（管理部門耗費） 銷售費用（銷售部門耗費） 貸：輔助生產(chǎn)成本（三）如輔助生產(chǎn)車間既生產(chǎn)產(chǎn)品又提供勞務首先、將歸集的輔助生產(chǎn)成本分為應由產(chǎn)品負擔的部門和應由勞務負擔的部分。其次、對于應由產(chǎn)品負擔的部分，應在期末將其分配到在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品中，并結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。再次、對于應由勞務承擔的部分，全數(shù)分配給受益

50、部門，分配后該科目無余額。（四）對于多個輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務的情況，要分別計算各自的成本。（五）輔助生產(chǎn)成本的分配方法：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、 計劃成本分配法、順序分配法1、直接分配法：不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務或者產(chǎn)品的影響，直接將“輔助生產(chǎn)成本”直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位。分配率=該輔助生產(chǎn)車間的成本總額÷（該輔助生產(chǎn)車間工作總量-對其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞動量）輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門應分配的成本=該部門受益的勞動數(shù)量×分配率例1：某企業(yè)有機修車間和運輸車間兩個輔助生產(chǎn)車間。2013年7月機修車間的輔助生產(chǎn)費用為32090元

51、，運輸車間歸集的輔助生產(chǎn)費用為19800元。要求：用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，寫出必要的分配過程和會計分錄。供應對象修理時數(shù)（小時）運輸里程（公里）輔助生產(chǎn)車間機修車間6600運輸車間320916500基本生產(chǎn)車間96279900管理部門3209合計1604533000機修車間的分配率= 32090 ÷12836=2.5運輸車間的分配率= 19800 ÷26400=0.75直接分配法不考慮輔助生產(chǎn)車間相互之間的影響基本生產(chǎn)車間應負擔的機修成本=9627*2.5=24067.5管理部門應負擔的機修成本= 32090-24067.5=8022.5基本生產(chǎn)車間應負擔的運輸成本=

52、16500*0.75=12375管理部門應負擔的運輸成本= 19800-12375=7425基本生產(chǎn)車間應負擔的輔助生產(chǎn)成本=24067.5+12375=36442.5管理部門應負擔的輔助生產(chǎn)成本= 8022.5+7425=15447.5借：制造費用 36442.5 管理費用 15447.5 貸：輔助生產(chǎn)成本機修 32090 運輸 19800直接分配法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：輔助生產(chǎn)車間的待分配費用只對輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象分配一次，工作簡單。 缺點：分配過程中由于沒有考慮輔助生產(chǎn)車間之間的相互影響，因而分配結果并不是很準確。適用范圍：輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務不多，不進行交互分配對企業(yè)的輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品成本影響不大的情況下使用。2、順序分配法：各種輔助生產(chǎn)之間的費用分配按照生產(chǎn)車間受益大小進項排序，受益