審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)PPT課件

1、4.1審計(jì)準(zhǔn)則概述 審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 1、早期的審計(jì)是由審計(jì)人員憑借自身經(jīng)驗(yàn)審查賬目，沒有一定的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。 2、在近代，審計(jì)準(zhǔn)則逐漸受到重視。 審計(jì)準(zhǔn)則完善成熟與否，是一個(gè)國家審計(jì)專業(yè)水平的重要標(biāo)志之一。第1頁/共29頁 西方國家 審計(jì)準(zhǔn)則在20世紀(jì)40年代開始出現(xiàn)。 1947年美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則試行辦法，是世界上最早制訂的審計(jì)準(zhǔn)則。 準(zhǔn)則大體分類： 一般準(zhǔn)則 工作準(zhǔn)則 報(bào)告準(zhǔn)則 第2頁/共29頁 中國 自1983年恢復(fù)審計(jì)工作以來，審計(jì)理論和實(shí)踐取得很大的進(jìn)步。 根據(jù)審計(jì)主體和作用范圍不同分類 國家審計(jì)準(zhǔn)則（國家審計(jì)署頒布） 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（國家審計(jì)署頒布） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)

2、準(zhǔn)則（財(cái)政部頒布）權(quán)威性可行性第3頁/共29頁審計(jì)準(zhǔn)則的概述審計(jì)準(zhǔn)則的概述“五是五是” 是人們?cè)陂L(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的； 是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范； 是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)； 是審計(jì)規(guī)范體系中的重要組成部分； 是審計(jì)工作實(shí)踐中具體貫徹審計(jì)法律法規(guī)的操作性規(guī)范。第4頁/共29頁 審計(jì)準(zhǔn)則的作用 1、指導(dǎo)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作，使之規(guī)范化，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。 2、提高審計(jì)工作質(zhì)量，贏得社會(huì)公眾的信任。 3、維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，可以作為確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。 4、制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于審計(jì)理論的研究。 5、更新人們的

3、理念，重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 第5頁/共29頁審計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別于審計(jì)法規(guī)和制度審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)法規(guī)和制度審計(jì)法規(guī)和制度可能以法律、法規(guī)、制度等形式出現(xiàn)，也可以不以這些形式出現(xiàn)必須嚴(yán)格按照立法程序制定、批準(zhǔn)或發(fā)布只對(duì)審計(jì)主體具有約束力對(duì)審計(jì)主體和審計(jì)客體均具有約束力有些審計(jì)準(zhǔn)則有強(qiáng)制性，有些只具有指導(dǎo)性強(qiáng)制執(zhí)行第6頁/共29頁4.2中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述建設(shè)階段建設(shè)階段建設(shè)內(nèi)容建設(shè)內(nèi)容制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（19911993） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后發(fā)布了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后發(fā)布了注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）則（試行）等等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。

4、 建立準(zhǔn)則體系階段（建立準(zhǔn)則體系階段（19942003）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。到月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。到2003年年中，中注協(xié)先后分年年中，中注協(xié)先后分6批制批制定了審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì)定了審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目。個(gè)項(xiàng)目。完善與提高階段（完善與提高階段（2004至今）至今）轉(zhuǎn)向完善審計(jì)準(zhǔn)則體系與提高準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向完善審計(jì)準(zhǔn)則體系與提高準(zhǔn)則質(zhì)量并重質(zhì)量并重l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段第7頁/共29頁 完善與提高階段（完善與提高階段（2004至今）至今） 與國際與國際趨同的成果 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì)26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)

5、行了必要的修訂和完善。這48項(xiàng)準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。 這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢(shì)的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。第8頁/共29頁 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架P52 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng) 審計(jì)準(zhǔn)則 整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心 審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第9頁/共29頁 復(fù)習(xí)：民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍P17第10頁/共29頁 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn) 1、考慮了與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求 2、完善了現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系 3、強(qiáng)化了會(huì)

6、計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制 4、引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法 5、強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 6、進(jìn)一步強(qiáng)化并促進(jìn)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專業(yè)人員知識(shí)和技能的更新要求第11頁/共29頁4.3中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指CPA對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 如何理解上述定義？ 鑒證業(yè)務(wù)的用戶 鑒證業(yè)務(wù)的目的 鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ) 鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)品第12頁/共29頁什么是鑒證對(duì)象信息？鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確

7、認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。（按標(biāo)準(zhǔn)反映，否則可能錯(cuò)報(bào)）第13頁/共29頁 鑒證業(yè)務(wù)包括的內(nèi)容 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù) 歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)第14頁/共29頁鑒證業(yè)務(wù)的要素第15頁/共29頁練習(xí)題-鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)2009年X股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對(duì)象信息”的是( )。 A.X公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表 B.X公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度

8、的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 C.X公司2009年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 D.X公司2009年利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表第16頁/共29頁鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)CPA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。CPA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（保證水平高）（保證水平高）（保證水平低）（保證水平低）第17頁/共29頁合理保證與有限保證的區(qū)分 合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）： 1、證據(jù)收集程序：通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資

9、產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。 2、所需證據(jù)數(shù)量：較多 3、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：較低 4、鑒證對(duì)象信息的可信性：較高 5、提出結(jié)論的方式： 以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。” 第18頁/共29頁合理保證與有限保證的區(qū)分 有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）： 1、證據(jù)收集程序：通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。 2、所需證據(jù)數(shù)量：較少 3、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：較高 4、鑒證對(duì)象

10、信息的可信性：較低 5、提出結(jié)論的方式： 以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。第19頁/共29頁 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)P52 按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同 審計(jì)準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第20頁/共29頁練習(xí)題-框架體系的理解 下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)的是（）。A.審計(jì)上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表B.驗(yàn)資C.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序D.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核 第21頁/共29頁4.4相

11、關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、提供管理咨詢等其他服務(wù)準(zhǔn)則。 第22頁/共29頁 什么叫執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)？ 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。 執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)運(yùn)用的程序： （1）詢問和分析 （2）重新計(jì)算、比較和其他核對(duì)方法 （3）觀察 （4）檢查 （5）函證 第23頁/共29頁 代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。 第24頁/共29頁 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制作出的制度要求。 第25頁/共29頁在以下方面注意質(zhì)量控制： 1、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 2、審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)道德規(guī)范 3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 4、人力資源 5、業(yè)務(wù)執(zhí)行 6、業(yè)務(wù)工作底稿 7、監(jiān)控第26頁/共29頁措施合