第四章 債務(wù)重組

1、第四章第四章 債務(wù)重組債務(wù)重組我國債務(wù)重組準(zhǔn)則發(fā)展簡介我國債務(wù)重組準(zhǔn)則發(fā)展簡介本章主要依據(jù)本章主要依據(jù)2006年頒布的年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號號債務(wù)重組債務(wù)重組。1998年年6月月12日，財政部發(fā)布了日，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第第12 號號債務(wù)重組債務(wù)重組，并于，并于1999年年1月月1日起日起在全國范圍內(nèi)所有企業(yè)執(zhí)行。在全國范圍內(nèi)所有企業(yè)執(zhí)行。該準(zhǔn)則的實施過程中也遇到了與非貨幣性交易準(zhǔn)該準(zhǔn)則的實施過程中也遇到了與非貨幣性交易準(zhǔn)則相似的問題：較多地運用了則相似的問題：較多地運用了“公允價值公允價值”，由，由于當(dāng)時我國產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)要素市場不健全，相關(guān)的于當(dāng)時我國產(chǎn)

2、權(quán)、生產(chǎn)要素市場不健全，相關(guān)的公允價值難以取得，給企業(yè)留下了操作利潤的空公允價值難以取得，給企業(yè)留下了操作利潤的空間。間。為防止上述等類似問題繼續(xù)發(fā)生，財政部對該準(zhǔn)為防止上述等類似問題繼續(xù)發(fā)生，財政部對該準(zhǔn)則進行了修訂，于則進行了修訂，于2001年年1月月1日起施行。日起施行。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難財務(wù)困難的情況下，的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出定作出讓步讓步的事項。的事項。強調(diào)兩個關(guān)鍵條件：強調(diào)兩個關(guān)鍵條件：（1

3、）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難（前提）（前提）（2）債權(quán)人作出讓步（實質(zhì)）債權(quán)人作出讓步（實質(zhì)）債權(quán)人一定會發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人債權(quán)人一定會發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會得到債務(wù)重組收益。一定會得到債務(wù)重組收益?！纠恐灰獋鶆?wù)重組時確定的債務(wù)償還條【例】只要債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議，不論債權(quán)人是否作出讓件不同于原協(xié)議，不論債權(quán)人是否作出讓步，均屬于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則定義的債務(wù)步，均屬于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。（）重組。（）錯誤錯誤二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式 1、以資產(chǎn)清償債務(wù)：、以資產(chǎn)清償債務(wù)： 2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本： 3、修改其

4、他債務(wù)條件、修改其他債務(wù)條件如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等，不包括上述資產(chǎn)償債和債轉(zhuǎn)股兩債務(wù)利息等，不包括上述資產(chǎn)償債和債轉(zhuǎn)股兩種方式種方式 4、以上幾種方式的組合、以上幾種方式的組合舉例：舉例：債務(wù)重組協(xié)議主要內(nèi)容債務(wù)重組協(xié)議主要內(nèi)容 1、當(dāng)事人、當(dāng)事人 甲方：蘇州莎莎貿(mào)易有限公司甲方：蘇州莎莎貿(mào)易有限公司 乙方：上海寬頻科技股份有限公司乙方：上海寬頻科技股份有限公司 2、債務(wù)重組、債務(wù)重組 （一）雙方確認(rèn)，甲方對乙方享有的債權(quán)共計人民幣（一）雙方確認(rèn)，

5、甲方對乙方享有的債權(quán)共計人民幣 157，930，965.08 元。元。 （二）雙方同意，乙方就上述債權(quán)向甲方支付（二）雙方同意，乙方就上述債權(quán)向甲方支付 500 萬萬元，視為上述債權(quán)全部清償，相應(yīng)的擔(dān)保終止。甲方對乙元，視為上述債權(quán)全部清償，相應(yīng)的擔(dān)保終止。甲方對乙方不再享有任何權(quán)利，不再向乙方追索上述方不再享有任何權(quán)利，不再向乙方追索上述債權(quán)。債權(quán)?！纠?010年年7月月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項420萬萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債甲公

6、司就該債務(wù)與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有（）。務(wù)重組的有（）。A.甲公司以公允價值為甲公司以公允價值為410萬元的辦公樓清償萬元的辦公樓清償B.甲公司以公允價值為甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償萬元的長期股權(quán)投資清償C.減免甲公司減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還年償還D.減免甲公司減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還還三、債務(wù)重組日三、債務(wù)重組日債務(wù)重組可以發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到債務(wù)重組可以發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后，但進行會計處理應(yīng)在期后，但進行會計處理應(yīng)在債

7、務(wù)重組日債務(wù)重組日進行。進行。 債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日。債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日。 重組完成日：重組完成日：即債務(wù)重組的完成日，債務(wù)人即債務(wù)重組的完成日，債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。開始執(zhí)行的日期。以下原則來判定債務(wù)重組日：以下原則來判定債務(wù)重組日：1.如果是銀行存款方式抵債的，以款項到賬日為債務(wù)重組如果是銀行存款方式抵債的，以款項到賬日為債務(wù)重組日；日；2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運抵日為債務(wù)重如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終

8、運抵日為債務(wù)重組日；組日；3.如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；務(wù)重組日；4.如果是以無形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日如果是以無形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；為債務(wù)重組日；5.如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；重組日；6.如果以修改債務(wù)條件方式抵債的，則以新的償債條件正如果以修改債務(wù)條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為如果是混合清償

9、方式抵債的，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組日。債務(wù)重組日。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理主要問題主要問題1、債務(wù)方的債務(wù)重組收益如何處理？、債務(wù)方的債務(wù)重組收益如何處理？計入資本公積？計入資本公積？計入當(dāng)期損益？計入當(dāng)期損益？2、重組利得和重組損失的確認(rèn)、重組利得和重組損失的確認(rèn)債務(wù)重組會計處理基本原則債務(wù)重組會計處理基本原則1、債務(wù)人：要確認(rèn)重組利得、債務(wù)人：要確認(rèn)重組利得計入計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”科目科目2、債權(quán)人：要確認(rèn)重組損失、債權(quán)人：要確認(rèn)重組損失計入計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”科目科目以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償

10、債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)資本債務(wù)轉(zhuǎn)資本修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件以上幾種方式組合以上幾種方式組合一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償（一）以現(xiàn)金清償1.債務(wù)人處理角度：債務(wù)人處理角度：基本分錄：基本分錄：借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款貸：銀行存款營業(yè)外收入（倒擠）營業(yè)外收入（倒擠） 2.債權(quán)人處理角度：債權(quán)人處理角度：基本分錄：基本分錄：借：銀行存款借：銀行存款營業(yè)外支出（倒擠）營業(yè)外支出（倒擠）貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等注意：債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先注意：債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有

11、余額的，計入將差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。期資產(chǎn)減值損失?！纠考灼髽I(yè)于甲企業(yè)于210年年1月月20日銷售一批材料給乙日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于210年年4月月1日日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于合同規(guī)定的期限償

12、還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月月1日日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于甲企業(yè)已于7月月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款234 000貸：銀行存款貸：銀行存款204 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得30 000（2）

13、甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款204000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款234 000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償1.處理思路：處理思路：（1）債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于被處置：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于被處置：抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。值確認(rèn)收入，同時

14、結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，相當(dāng)于處置投資性房地抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，相當(dāng)于處置投資性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。產(chǎn)，通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價值與其抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。賬面價值的差額，計入投資損益。注意：對于債務(wù)重組中增值稅問題的理解：注意：對于債務(wù)重組中增值稅問題

15、的理解：以庫存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)抵債，均可能以庫存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅的問題。涉及增值稅的問題。一般情況下沒有特別說明時，對于增值稅金額是要列一般情況下沒有特別說明時，對于增值稅金額是要列入抵債金額的。入抵債金額的。比如，抵債資產(chǎn)（存貨）成本為比如，抵債資產(chǎn)（存貨）成本為8萬元，償還債務(wù)時萬元，償還債務(wù)時公允價值為公允價值為10萬元，適用的增值稅稅率為萬元，適用的增值稅稅率為17%，抵債金額，抵債金額應(yīng)是應(yīng)是11.7萬元，若假定重組債務(wù)為萬元，若假定重組債務(wù)為15萬元，則債務(wù)人重組萬元，則債務(wù)人重組收益為收益為1511.73.3萬元。萬元。（2）債權(quán)人）

16、債權(quán)人債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。金資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。債權(quán)人基本會計分錄：債權(quán)人基本會計分錄：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品等（非現(xiàn)金資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品等（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值）的公允價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（或貸記資產(chǎn)減值損失）（倒擠）營業(yè)外支出（或貸記資產(chǎn)減值損失）（倒擠）貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款【例例】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額

17、），按照購銷合同約定，甲公（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于司應(yīng)于209年年11月月5日前支付該價款，但至日前支付該價款，但至209年年11月月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)日甲公司尚未支付。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為該產(chǎn)品的公允價值為360 000元，實際成本為元，實際成本為315 000元元，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為17%，乙公司于，乙公司于209年年12月月5日日收到甲公司抵債的

18、產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對該項收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了應(yīng)收賬款計提了10 000元壞賬準(zhǔn)備。元壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司450 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入360 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 61 200營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得28 800同時，借：主營業(yè)務(wù)成本同時，借：主營業(yè)務(wù)成本315 000貸：庫存商品貸：庫存商品315 000（2）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理借：庫存商品借：庫存商品360 000應(yīng)交稅費應(yīng)交

19、稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）61 200壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備10 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失18 800貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司450 000【例例】209年年4月月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款價款1 100 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于合同約定，甲公司應(yīng)于209年年7月月5日前支付價款，但至日前支付價款，但至209年年9月月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)

20、商，乙公司同意甲公困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設(shè)備抵償債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為司用其一臺機器設(shè)備抵償債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為1 200 000元，累計折舊為元，累計折舊為330 000元，公允價值為元，公允價值為850 000元，該設(shè)備的甲公司于元，該設(shè)備的甲公司于209年購入的，增值稅率年購入的，增值稅率17%。抵債設(shè)備已于抵債設(shè)備已于209年年10月月10日運抵乙公司，乙公司將其日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。（1）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備設(shè)備870 000累計折舊累計

21、折舊330 000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備1 200 000借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司100 000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備設(shè)備850 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）144 500營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得105 500借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失20 000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備設(shè)備20 000（2）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備850 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）144 500營業(yè)外支

22、出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失105 500貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司1 100 000二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1、債務(wù)人、債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益間的差額，計入當(dāng)期損益按股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）按股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積間的差額確認(rèn)為資本公積2、債權(quán)人、債權(quán)人股權(quán)按公允價值計入長期股權(quán)投資股權(quán)按公允價值計入長期股權(quán)投資 【例】甲公司應(yīng)付乙公司賬款為【例】甲公

23、司應(yīng)付乙公司賬款為120 000元元，無力清償，通過債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人，無力清償，通過債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人甲公司以普通股甲公司以普通股10 000股清償債務(wù)，每股股清償債務(wù)，每股面值面值1元，股票每股公允價為元，股票每股公允價為10元。債權(quán)人元。債權(quán)人乙公司取得的普通股作為長期股權(quán)投資核乙公司取得的普通股作為長期股權(quán)投資核算。債權(quán)人沒有計提壞賬準(zhǔn)備。算。債權(quán)人沒有計提壞賬準(zhǔn)備。 甲公司（債務(wù)人）處理：甲公司（債務(wù)人）處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款120 000貸：股本貸：股本10 000資本公積資本公積股本溢價股本溢價90 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益20 000乙公司

24、（債權(quán)人）處理：乙公司（債權(quán)人）處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資100 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失20 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款120 000三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件具體形式：降低本金、免除利息、降低利具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。率、延長期限等。重要特點：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。重要特點：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。因此，債務(wù)人債務(wù)重組時要借記一筆因此，債務(wù)人債務(wù)重組時要借記一筆“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等，同時還要再貸記一筆等，同時還要再貸記一筆“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組”；債權(quán)人債務(wù)；債權(quán)人債務(wù)重組時要貸記一筆重

25、組時要貸記一筆“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等，同時等，同時還要再借記一筆還要再借記一筆“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重債務(wù)重組組”。兩種情況：分不附或有條件和附或有條件兩種情況：分不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：兩種情況處理：1.不附或有條件的債務(wù)重組（包括免除利息不附或有條件的債務(wù)重組（包括免除利息、降低本金、延長期限等）、降低本金、延長期限等）原則：此種情況下債務(wù)人和債權(quán)人在原則：此種情況下債務(wù)人和債權(quán)人在債務(wù)重組后會產(chǎn)生新的債務(wù)重組后會產(chǎn)生新的“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債債務(wù)重組務(wù)重組”和和“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組”。對于新的債務(wù)和債權(quán)，債務(wù)人和債權(quán)人都對于新的債務(wù)和債權(quán)，債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)以公

26、允價值為基礎(chǔ)計量。應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)計量。（1）債務(wù)人應(yīng)以重組后債務(wù)的公允價值作為新債務(wù)的入）債務(wù)人應(yīng)以重組后債務(wù)的公允價值作為新債務(wù)的入賬價值?；痉咒洠嘿~價值?；痉咒洠航瑁簯?yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款重組前（重組前債務(wù)的賬面價值）重組前（重組前債務(wù)的賬面價值）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款重組后（重組后債務(wù)的公允價重組后（重組后債務(wù)的公允價值）值）營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得（2）債權(quán)人應(yīng)以重組后債權(quán)的公允價值作為新的債權(quán)的）債權(quán)人應(yīng)以重組后債權(quán)的公允價值作為新的債權(quán)的入賬價值?；痉咒洠喝胭~價值。基本分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款重組后（重組后債權(quán)的公允價值）重組后（重組后債權(quán)的公允

27、價值）營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）損失）壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款重組前（重組前債務(wù)的賬面余重組前（重組前債務(wù)的賬面余額）額）【例例】甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2007年年10月月10日進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，日進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應(yīng)萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備3萬元。萬元。 甲公司（債務(wù)人）的會計處理甲公司（債務(wù)人）的會計處理 借：應(yīng)付賬款

28、借：應(yīng)付賬款 50 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（或長期應(yīng)付款）（或長期應(yīng)付款）債務(wù)重組債務(wù)重組 42 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 8乙公司（債權(quán)人）的會計處理乙公司（債權(quán)人）的會計處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（或長期應(yīng)收款）（或長期應(yīng)收款）債務(wù)重組債務(wù)重組 42 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 3 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 5 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50 2.附或有條件的債務(wù)重組附或有條件的債務(wù)重組或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)予或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)予以確認(rèn)以確認(rèn) 重組利得重組利得=重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值-（重組后債務(wù)（重組后

29、債務(wù)的入賬價值的入賬價值+預(yù)計負(fù)債）預(yù)計負(fù)債）【例例】 甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，2007年年12月月31日進行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公日進行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金司在二年后支付本金40萬元，利息按萬元，利息按5%計計算；同時規(guī)定，如果算；同時規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，年甲公司有盈利，從從2009年起則按年起則按8%計息。計息。 甲公司（債務(wù)人）的會計處理甲公司（債務(wù)人）的會計處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（或長期應(yīng)付款）（或長期應(yīng)付款）債務(wù)

30、重組債務(wù)重組 40 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債債務(wù)重組債務(wù)重組 1.2 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 8.82008年年12月月31日計算利息時：日計算利息時：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2支付利息支付利息時時：借借 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2 貸貸 銀行存款銀行存款 2如果如果20082008年甲公司無盈利，則年甲公司無盈利，則: :2009年年12月月31日，還清債務(wù)日，還清債務(wù)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 40 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債債務(wù)重組債務(wù)重組 1.2 貸：銀行存款貸：銀行存款 42 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1.2討論討論:如果

31、如果2008年甲公司有盈利，則年甲公司有盈利，則2009年年12月月31日還清債日還清債務(wù)時的會計分錄務(wù)時的會計分錄?乙公司（債權(quán)人）的會計處理乙公司（債權(quán)人）的會計處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（或長期應(yīng)收款）（或長期應(yīng)收款）債務(wù)重組債務(wù)重組 40 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 5 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 502008年年12月月31日計算利息時：日計算利息時：借借 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 2借：銀行存款借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2 如果如果2008年甲公司有盈利，則年甲公司有盈利，則2009年年12月月31日收回債務(wù)款日收回債務(wù)款時的會計分錄時的會計分錄:2009年年12月月31日，收回欠款日，收回欠款 借：銀行存款（借：銀行存款（40+2+1.2） 43.2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 40 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 1.2 思考思考:如果如果2008年甲公司無盈利，則年甲公司無盈利，則2009年年12月月31日收回債日收回債務(wù)款時的會計分錄務(wù)款時的會計分