第七章稅收制度

1、第七章第七章 稅收制度稅收制度n教學(xué)目的教學(xué)目的 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求明確稅收制度的組成和我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)，懂得各種課稅的特征和功能。n重難點(diǎn)提示重難點(diǎn)提示 商品課稅的特征和功能n授課時(shí)數(shù)授課時(shí)數(shù) 4課時(shí)n授課內(nèi)容授課內(nèi)容 1.我國(guó)稅制的演進(jìn)n 2.商品課稅n 3.所得課稅n 4.資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅第一節(jié)第一節(jié) 我國(guó)稅制的演進(jìn)我國(guó)稅制的演進(jìn)n一、1950年1月頒布關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定、全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t，對(duì)現(xiàn)今仍有影響。n二、二、1953年稅制修正年稅制修正：試行商品流通稅 。n三、三、1958年的稅制簡(jiǎn)并年的稅制簡(jiǎn)并：試行工商統(tǒng)一稅n四、四、1973年的稅制簡(jiǎn)并年的稅制簡(jiǎn)并：試行工商稅n五

2、、五、19831984年的兩步利改稅年的兩步利改稅n六、六、1994年工商稅制改革年工商稅制改革第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)商品課稅對(duì)商品課稅n一、商品課稅的特征一、商品課稅的特征n1.課征普遍。 有商品交換就有商品課稅。n2.以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。 銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入。n3.實(shí)行比例稅率，計(jì)征簡(jiǎn)便。n4.稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。二、增值稅二、增值稅n1.概念：以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額為課稅對(duì)象所征收的一種間接稅。n增值額；價(jià)差。即C+V+M中的V+M部分；或等于產(chǎn)出減去投入n就企業(yè)而言，增值額是指該商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額扣除外購(gòu)商品或勞務(wù)的金額。n2.特點(diǎn)：n征稅范圍廣，稅源充裕

3、。n實(shí)行多階段，但不重復(fù)征收。n對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有中性效應(yīng)。n稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。n3.征稅范圍：n在我國(guó)，整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和商品流通領(lǐng)域及一部分勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域。具體包括：應(yīng)稅貨物：除土地、房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。應(yīng)稅勞務(wù)：加工修理修配勞務(wù)。進(jìn)口貨物。視同銷(xiāo)售的應(yīng)稅貨物（自產(chǎn)自用、非連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)納稅）。n4.納稅人：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口的單位和個(gè)人。（包括小規(guī)模納稅人、一般納稅人）n5.稅率：基本17，低稅率13，0稅率n6.計(jì)算n應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 四、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理四、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理n例1：某食品廠(chǎng)為一般納稅人，

4、某月有關(guān)資料如下：月初進(jìn)項(xiàng)稅額余額為5萬(wàn)元，當(dāng)月向漁場(chǎng)購(gòu)進(jìn)鮮魚(yú)一批，買(mǎi)價(jià)為150萬(wàn)元；向糖廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)白糖一批，貨款付訖并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨物金額80萬(wàn)元，增值稅稅額13.6萬(wàn)元；從某印刷廠(chǎng)（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)商標(biāo)，貨款 12萬(wàn)元未付；該廠(chǎng)當(dāng)月向市食品公司銷(xiāo)售食品，取得貨款270萬(wàn)元，增值稅稅額45.9萬(wàn)元，貨款及增值稅稅款均已收訖并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票；向個(gè)體戶(hù)批發(fā)罐頭一批，取得價(jià)稅混合收入128.7萬(wàn)元。n計(jì)算該食品廠(chǎng)本月應(yīng)納增值稅 。n1本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額：45.9十128.7( l十17%)17%64.6(萬(wàn)元)n 2本月進(jìn)項(xiàng)稅額：5十15013%十13.637.1 (萬(wàn)元)n 3本月應(yīng)納增

5、值稅：64.637.127.5 (萬(wàn)元)n 該食品廠(chǎng)本月應(yīng)納增值稅額為27.5萬(wàn)元。n 注意：注意：從某印刷廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)商標(biāo)，因該印刷廠(chǎng)為小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，順而不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即使該印刷廠(chǎng)為一般納稅人，因貨款未付也不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，本月也不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅n1.概念：國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象征收的一種稅。 n2.特點(diǎn)：n僅以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象。四大類(lèi)商品。n征稅環(huán)節(jié)具有單一性。（產(chǎn)制環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)）。n平均稅率水平較高，產(chǎn)品差異大。n按銷(xiāo)售收入全額計(jì)稅，收入不受成本、費(fèi)用影響。n稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。n3.征稅范圍na類(lèi)：過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、

6、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境方面造成危害的特殊消費(fèi)品。如煙、酒、鞭炮、焰火。nB類(lèi)：奢侈品或非生活必需品。如貴重飾品。nC類(lèi)：高能耗及高檔消費(fèi)品。小汽車(chē)。nD類(lèi)：不可再生或不可替代的石油類(lèi)消費(fèi)品。nE類(lèi)：具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。n4.納稅人：為中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。n5.稅率：依具體情況分別采用比例稅率和定額稅率，共8個(gè)檔次。n6.計(jì)算（例）四、營(yíng)業(yè)稅四、營(yíng)業(yè)稅n1.概念：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征稅的一種稅。n2.特點(diǎn)：n一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)。n按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率。n計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管n3.征稅范圍：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電

7、通信業(yè)、文化體育業(yè)；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；娛樂(lè)業(yè)。 n4.稅率：差別比例稅率第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅n一、所得課稅的特征：一、所得課稅的特征：n1.稅負(fù)相對(duì)公平（純收入、凈所得）n2.稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。n3.課稅有彈性（自動(dòng)穩(wěn)定器功能）n二、企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅n對(duì)在我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。稅率25；按年計(jì)征、分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容n收入總額收入總額：包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接收捐贈(zèng)收入和其他收入等。n不征稅收入：財(cái)政撥款

8、等。n免稅收入：國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等收益。n準(zhǔn)予扣除的支出：成本、費(fèi)用、稅金、損失等。n公益性捐贈(zèng)：年度利潤(rùn)總額的12n不得扣除的項(xiàng)目：權(quán)益性投資收益、所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、贊助等扣除項(xiàng)目金額的規(guī)定扣除項(xiàng)目金額的規(guī)定n1.企業(yè)職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額的14，繳撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的2，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的2.5，準(zhǔn)予扣除。n2.企業(yè)招待費(fèi)可按發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5。（取其小者）n3.企業(yè)的廣告費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)n1.企業(yè)所得稅征

9、收的多少受企業(yè)效益好壞影響。n2稅收負(fù)擔(dān)比較合理。n3收入及時(shí)均衡。 例：n某企業(yè)2009年全年取得的收入總額為3000萬(wàn)元，取得租金收入50萬(wàn)，銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出35萬(wàn)元，其中，通過(guò)希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款10萬(wàn)元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)5萬(wàn)元，非廣告性贊助20萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？n（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)3000+50-2800-35215（萬(wàn)元）n（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額215*1225.8 （萬(wàn)元）10萬(wàn)元，可據(jù)實(shí)扣除。n（3）直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增5萬(wàn)元；n（4）非廣告性贊助支出20萬(wàn)元需做納稅調(diào)整；n（5）應(yīng)納稅所得額215

10、+5+20240（萬(wàn)元）n（6）應(yīng)納所得稅額240*2560（萬(wàn)元）n三、個(gè)人所得稅三、個(gè)人所得稅n1.概念：對(duì)我國(guó)居民的境內(nèi)外所得和非居民來(lái)源于我國(guó)的個(gè)人所得征收的一種稅。n目前國(guó)際上有三種類(lèi)型：分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。n2.稅率：累進(jìn)稅率和比例稅率并用。個(gè)人所得稅的特點(diǎn)n1.實(shí)行分項(xiàng)分率課征制 n2.實(shí)行定額和定率相結(jié)合內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法 n 3.計(jì)稅方式多樣性。 n4.鮮明的獎(jiǎng)限政策。n5.以個(gè)人為計(jì)稅單位工資薪金所得適用稅率表級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 （含稅）稅率(%) 速算扣除數(shù) 1不超過(guò)500元的 5 0 2超過(guò)500元至2000元的部分10253超過(guò)2000元

11、至5000元的部分 151254超過(guò)5000元至20000元的部分 203755超過(guò)20000元至多40000的部分 2513756超過(guò)40000元至多60000的部分 3033757超過(guò)60000元至多80000的部分 3563758超過(guò)80000元至多100000的部分 40103759超過(guò)100000元的部分 4515375個(gè)體工商戶(hù)和承包、承租所得適用稅率表級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 （含稅） 稅率(%) 速算扣除數(shù) 1不超過(guò)5000元的 502超過(guò)5000元至10000元的部分 102503超過(guò)10000元至30000元的部分 2012504超過(guò)30000元至50000元的部分 3042

12、505超過(guò)50000元的部分 356750勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表 級(jí)距 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅 率 速算 扣除數(shù) 1 不超過(guò)2萬(wàn)元的 不超過(guò)1.6萬(wàn)元的 20 02 超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的 超過(guò)1.6至3.7萬(wàn)元的 30 20003 超過(guò)5萬(wàn)元的 超過(guò)3.7萬(wàn)元的 40 7000 n中國(guó)公民孫先生自2008年3月份起在一家中外合資企業(yè)任職，并擔(dān)任該公司的董事。其2008年度的收入情況如下：每月取得工資、薪金收入8000元；一次取得董事費(fèi)收入5000元；轉(zhuǎn)讓自有房產(chǎn)兩間，取得轉(zhuǎn)讓收入80000元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)5000元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的房產(chǎn)原值為50000元；取得國(guó)債利息收入2000元；取得銀行存款利息收入3000元。n要求：n1、孫先生在2008年度應(yīng)就哪幾項(xiàng)所得繳納個(gè)人所得稅？n2、分別計(jì)算孫先生各項(xiàng)應(yīng)稅所得應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。n3、計(jì)算孫先生2008年度全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。n解：1.孫先生2008年應(yīng)就工資薪金所得、董事費(fèi)收入所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、銀行存款利息所得繳納個(gè)人所得稅。n2. 工資薪金所得年應(yīng)納個(gè)人所得稅（80002000）20375108250（元）n董事費(fèi)收入所得應(yīng)納個(gè)人所得稅5000（120）20800（元）n財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅（8000050000500