(發(fā)給學(xué)生)2015年會計實務(wù)講義第12周

1、第十章 事業(yè)單位會計第一節(jié) 事業(yè)單位會計的基本概念一、事業(yè)單位會計的特點：1、事業(yè)單位會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表（或叫收入費用表）和財政補助收入支出表；2、會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制； 3、會計要素分為五大類：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出；其會計等式：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)；資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入4、事業(yè)單位各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按照取得或購建時的實際成本進行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。例:多選 下列關(guān)于事業(yè)單位報表附注的內(nèi)容，正確的是( )。A、單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明 B、重要資產(chǎn)處置情況的說明C

2、、重大投資、借款活動的說明 D、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明我國現(xiàn)行會計體系包括企業(yè)會計體系和非企業(yè)會計體系，其中非會計體系包括( )。A、財政總預(yù)算會計B、行政單位會計C、事業(yè)單位會計D、民間非營利組織會計答案；ABCD非企業(yè)會計體系包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、民間非營利組織會計以及基金會計事業(yè)單位會計科目資產(chǎn)類：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度（有兩個明細，分別是財政直接支付和財政授權(quán)支付）負債類：應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款；凈資產(chǎn)類：事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金（有四個明細，分別是長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)）、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余

3、、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和非財財政補助結(jié)余分配；收入類：財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入；支出類：事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出、其他支出。第二節(jié) 資產(chǎn)和負債一、貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度）1、 庫存現(xiàn)金：事業(yè)單位在現(xiàn)金清查時，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，貸記“其他收入”；如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準后，屬于無法查明原因的部分，借記“其他支出”。與存貨清查同。2、 零余額賬戶用款額度： 實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式有財政直接支付和財政授權(quán)支付； “零余額賬戶用

4、款額度”是資產(chǎn)類賬戶，相當于“銀行存款”賬戶，本科目年末無余額。收到財政撥付的款項時，借記“零余額用款額度”，貸記“財政補助收入”；支付財政授權(quán)支出的款項時，借記“事業(yè)支出”、“存貨”等，貸記“零余額用款額度”。例：2013年2月8日，某事業(yè)單位收到同級財政部門批復(fù)的分月用款計劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為15萬元。借：零余額賬戶用款額度 150 000 貸：財政補助收入 150 000（接上題）2013年3月4日，該事業(yè)單位以財政授權(quán)支付的方式支付印刷費1萬元借：事業(yè)支出 10 00 貸：零余額賬戶用款額度 10 000例：多項選擇題事業(yè)單位的貨幣資金包括( )。ABCA、

5、庫存現(xiàn)金B(yǎng)、銀行存款C、零余額賬戶用款額度D、其他貨幣資金例：單選: 事業(yè)單位盤盈的存貨，應(yīng)（ ）A.增加營業(yè)外收入 B增加當期收入 C.沖減營業(yè)外支出  D.沖減當期支出 【答案】D 二、 短期投資：持有期間收到利息或處置時收到的款項與短期投資賬面價值的差額，都記入“其他收入”；三、 應(yīng)收及預(yù)付款項：其中含“財政應(yīng)返還額度”1、 財政應(yīng)返還額度：概念：指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度.為核算財政應(yīng)返還額度，事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”科目，并設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目。在財政直接

6、支付下，年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”科目，貸記“財政補助收入”。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”科目。在財政授權(quán)支付方式下，年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”，下年初恢復(fù)額度時，做相反的會計分錄。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，

7、貸記“財政補助收入”。下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”。 （1）財政直接支付方式 收到“財政直接支付入賬通知書”時，借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入 年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：財政補助收入 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時借：事業(yè)支出等 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付注：恢復(fù)財政直接支付額度時不做會計處理，發(fā)生實際支出時才做會計處理。（2）財政授權(quán)支付方式 收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支

8、付到賬通知書”時， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 按規(guī)定支付額度時 借：事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單為注銷額度的 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 下年初恢復(fù)額度時，做第三筆相返的會計分錄 財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)A、年度終了，根據(jù)未下達的用款額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入B、下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付3、應(yīng)收賬款逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，可以報經(jīng)批準后核銷，即

9、直接轉(zhuǎn)銷法。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借“待處置資產(chǎn)損溢”，貸“應(yīng)收賬款”，經(jīng)批準核銷時，借記“其他支出”，貸“待處置資產(chǎn)損溢”。己核銷的應(yīng)收賬款以后又收回的，按照實際回收的金額，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。4、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款發(fā)生壞賬時，與應(yīng)收賬款處理同。5、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款發(fā)生壞賬時，與應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款處理同。四、存貨事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨核算。開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用存貨，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”，貸記存貨；對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處理資產(chǎn)損溢”，貸“存貨”。實際捐出或調(diào)出時，借“其他支出”，貸“待處理資產(chǎn)損溢

10、”。事業(yè)單位存貨盤盈記入其他收入，盤虧記入其他支出。與現(xiàn)金同。例：事業(yè)單位發(fā)生的下列支出，不應(yīng)直接計入當期支出的有( )。A、以實物對外長期投資 B、購入隨買隨用的零星辦公用品C、在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) D、購入無形資產(chǎn) ACD五、長期投資（投資時做雙分錄）1、長期投資的取得借：長期投資（與企業(yè)同） 貸：銀行存款（或固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)評估價值加上相關(guān)稅費）同時，借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 處置時做此筆分錄相反的會計分錄2、長期投資持有期間持有期間取得的收益記入“其他收入”賬戶。3、長期投資的處置（1）處置債券時，借：銀行存款 貸：長期投資/ 其他收入投資收益（借貸方差額，也可能

11、在借方）同時，借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金（2）處理股權(quán)時，先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，批準后再另行處理借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入，按國家相關(guān)規(guī)定處理。六、固定資產(chǎn)（單位價值在1000元以上，專用設(shè)備單位價值在1500元以上或使用期限在一年以上）與長期投資類似的是，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也有對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。購置固定資產(chǎn)的支出，在實際支付購買價款時確認為當期支出或減少專用基金中的修購基金，同時增加固定資產(chǎn)原值和非流動資產(chǎn)基金。在計提折舊時，逐期減少固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時，相應(yīng)減少非流動資產(chǎn)基金。1、固定資產(chǎn)的

12、取得，雙分錄借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：事業(yè)支出 貸：銀行存款2、計提折舊，借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊3、固定資產(chǎn)的處置（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損溢（此處與企業(yè)會計中的“固定資產(chǎn)清理”同。）/ 累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）經(jīng)批準核銷固定資產(chǎn)時，借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（1） 發(fā)生清理費用及收到變價收入均通過“待處置資產(chǎn)損溢”核算，此處與企業(yè)會計中的“固定資產(chǎn)清理”同。（2） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳國庫款例1：2009年4月2日，A事業(yè)單位向丙企業(yè)訂購了1臺專用設(shè)備，合同約定的價款為30萬元，

13、并約定A事業(yè)單位分兩次支付價款：合同簽訂當日預(yù)付20%，6月10日收到專用設(shè)備付清余款，款項均用銀行付訖。2013年6月5日經(jīng)批準將其處置，處置時累計折舊金額為26萬，收到處置收入6.5萬元，不考慮相關(guān)稅費。4月2日 借：預(yù)付賬款丙企業(yè) 60000 貸：銀行存款 600006月10日 借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 300 000（凈資產(chǎn)）同時 借：事業(yè)支出 300 000 貸：預(yù)付賬款丙企業(yè) 60 000 / 很行存款 240 000l 2009年7月-2013年6月，共計提折舊（此處為方便，是累計數(shù)）借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)260 000 貸：累計折舊 260

14、000l 2013年6月處置（1） 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損溢 40 000 / 累計折舊 260 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000.（2）經(jīng)批準核銷固定資產(chǎn)時，借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 40 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 40 000（3）收取處置收入 借：銀行存款 65 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 65 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢 65 000 貸：應(yīng)繳國庫款 65 000從以上會計處理得知，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值一般等于“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”的金額，但有融資租入的固定資產(chǎn)時，在未付清租賃費時，兩者金額不等。例2：2009年5月25日，A事業(yè)單位楊某因公

15、出差預(yù)借差旅費500元。6月5日，楊某出差回來報銷差旅費550元借：其他應(yīng)收款楊某 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 借：事業(yè)支出 550（不是管理費用） 貸：其他應(yīng)收款楊某 500 / 庫存現(xiàn)金 50七、在建工程事業(yè)單位在建工程增加或減少時，應(yīng)當相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。1、建筑工程（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程或修繕工程時借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時，借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) /累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（2）支付工程價款及專門借款利息時借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程借：其他支出等 貸：銀行存款（3）工程完工交付使用時借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借

16、：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程2、安裝工程（1）購入安裝工程設(shè)備及發(fā)生安裝費 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時，借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款等（2）設(shè)備安裝完畢交付使用時與建筑工程同。八、無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的取得（做雙分錄，與固定資產(chǎn)相似）借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出 貸：銀行存款等2、攤銷借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷3、處置 （與固定資產(chǎn)相似）（1）將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損溢 / 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)（2）經(jīng)批準核銷無形資產(chǎn)時，借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）發(fā)生清理費用及收到變價收入均通過“待

17、處置資產(chǎn)損溢”核算（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳國庫款二、負債1、短期借款：利息支出記入“其他支出”；2、應(yīng)繳款項：事業(yè)單位的應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款和應(yīng)繳財政專戶款；3、長期應(yīng)付款（核算范圍與企業(yè)同：融資租入固定資產(chǎn)的租賃費及跨年分期付款購入固定資產(chǎn)的價款）：（1）發(fā)生長期應(yīng)付款時 借：固定資產(chǎn)、在建工程等 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）/ 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)等（差額）（2）支付長期應(yīng)付款時借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等（含實際支出的相關(guān)稅費） 貸：銀行存款等同時 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)等（3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款借：長期

18、應(yīng)付款 貸：其他收入例：判斷無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，應(yīng)借記“長期應(yīng)付款”，貸記“其他收入”。例：多選關(guān)于上繳上級支出科目，下列表述不正確的是( )。A、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額B、期末結(jié)轉(zhuǎn)后借方余額表示應(yīng)上繳但尚未上繳的款項C、上繳上級支出指的是上繳國庫的支出D、期末，應(yīng)將上繳上級支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目BC選項B，上繳上級支出科目期末結(jié)賬后該科目應(yīng)無余額。選項C，上繳上級支出是按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。第三節(jié) 凈資產(chǎn)事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）等。事業(yè)

19、單位應(yīng)當嚴格區(qū)分“財政補助結(jié)余”與“非財政補助結(jié)余”?！柏斦a助結(jié)余”不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。非財政補助結(jié)余分為“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”。經(jīng)營結(jié)余如有借方余額為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)；一、 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）1、會計期末 借：財政補助收入 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財政補助支出2、年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政補助結(jié)余 或作相反的會計分錄 3、按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額 借：財

20、政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余） 貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 取得財政部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。 二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）（一）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收支相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)“科目核算，以滿足專項資金專款專用的管理要求。1、期末借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入科目下專項資金收入明細科目貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出非財政專項支出、其他支出科目下各專項資金支出明細科目2、年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對非財

21、政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將己完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（繳回原專項資金撥入單位） 貸：銀行存款等借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（留歸本單位使用） 貸：事業(yè)基金項目未完成，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)有余額。（二）非財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個部分1、事業(yè)結(jié)余 事業(yè)結(jié)余是指除財政補助收支、非財政補助收支和經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額（1）期末 借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入科目下專項資金收入明細科目貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出其他資金支出、其他支出科目下各非專項資金支出明細科目、對附屬單位補助支出、上繳上級支出（2）年末

22、借：事業(yè)結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配 或相反的會計分錄事業(yè)結(jié)余=（事業(yè)收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入）-（事業(yè)支出+其他支出科目下各非專項資金支出明細科目+對附屬單位補助支出+上繳上級支出）例:某事業(yè)單位當年取得事業(yè)收入55 000元，取得債券利息收入10 000元，發(fā)生事業(yè)支出50 000元，收到撥入?？? 000元，發(fā)生專款支出7 000元。該事業(yè)單位當年的事業(yè)結(jié)余為（  ）元。  A.7 000    B.15

23、60;000    C.13 000    D.12 000  2、經(jīng)營結(jié)余 指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。（1）期末 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不結(jié)轉(zhuǎn)。 3、非財政補助結(jié)余分配（年末）（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 / 經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配（2）若需要交繳企業(yè)所得稅借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3）按有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助

24、結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金（4）將“非財政補助結(jié)余分配”余額轉(zhuǎn)入事來基金借：非財政補助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 或相反的會計分錄財政補助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。( )財政補助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。( )【答案解析】非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出

25、相抵后剩余滾存的，須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。三、事業(yè)基金事業(yè)基金是事來單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后的滾存的余額。年末將非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。單項選擇題某事業(yè)單位當年取得收到上級補助收入（專項資金收入）55萬元，向附屬單位撥出經(jīng)費50萬元，取得事業(yè)收入（非專項資金收入）100萬元，債券利息收入10萬元，發(fā)生事業(yè)支出（其他資金支出）80萬元，開展經(jīng)營活動取得收入50萬元，發(fā)生經(jīng)營支出40萬元。事業(yè)基金科目的貸方余額為50萬元，經(jīng)營結(jié)余科目的借方余額為20萬元。該事業(yè)單位年末的事業(yè)基金余額為(  )萬元。A、85B、75C、35D、4

26、5【正確答案】A【答案解析】事業(yè)單位各項收入中的專項資金收入通過“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，事業(yè)單位事業(yè)支出、其他支出中的非財政專項資金支出，通過“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位各項收入中的非專項資金收入，通過“事業(yè)結(jié)余”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，事業(yè)單位中的事業(yè)支出、其他支出中的非財政、非專項資金支出，通過“事業(yè)結(jié)余”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。相應(yīng)的會計分錄：借：上級補助收入 55貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 55借：事業(yè)結(jié)余 130貸：對附屬單位補助支出 50 其他支出其他資金支出 80借：其他收入 10/事業(yè)收入 100貸：事業(yè)結(jié)余 110借：經(jīng)營收入 50貸：經(jīng)營結(jié)余 50借：經(jīng)營結(jié)余 40貸：經(jīng)營支出 4

27、0所以事業(yè)基金科目的年末余額=50+55-130+110=85(萬元)當年經(jīng)營結(jié)余科目的余額=50-40=10(萬元)，年初余額是借方的20萬元，所以年末經(jīng)營結(jié)余科目的年末余額是借方的10萬元，為經(jīng)營虧損，不進行結(jié)轉(zhuǎn)。四、非流動資產(chǎn)基金事業(yè)單位取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的資金，隨非流動資產(chǎn)的增減而增減。一般來說，兩者金額相等。融資租入固定資產(chǎn)除外。多項選擇題例：下列各項中，會引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有( )。A、以銀行存款購入固定資產(chǎn)B、用本企業(yè)固定資產(chǎn)對外投資C、提取職工福利基金 D、購入國庫券 【正確答案】ACD【答案解析】選項A的

28、會計分錄：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出貸：銀行存款“事業(yè)支出”期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，年末“事業(yè)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”，最后 “非財政補助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。選項B的分錄(假定不考慮相關(guān)稅費)：借：長期投貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)累計折舊(固定資產(chǎn)已計提折舊)貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面余額)非流動資產(chǎn)基金一增一減總額不變。選項C的分錄：借：非財政補助結(jié)余分配貸：專用基金職工福利基金年末，“非財政補助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金。選項D的分錄如下：借：長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資五、專用基金 指事業(yè)單位按

29、規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金。事業(yè)單位提取有關(guān)專用基金時，借有關(guān)支出科目或“非財政補助結(jié)余分配”，貸：專用基金；使用專用基金時，借：專用基金 貸：銀行存款同時：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)單項選擇題例：2013年，使用專用基金購買固定資產(chǎn)設(shè)備一臺，價值100 000元，期末，事業(yè)結(jié)余貸方余額為2 000 000元，決定提取600 000元的專用基金。不考慮其他因素。下列賬務(wù)處理不正確的是( )。A、購買固定資產(chǎn)借：專用基金 100 000貸：銀行存款 100 000B、購買固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10

30、0 000C、結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 2 000 000貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 2 000 000D、提取專用基金借：非財政補助結(jié)余分配 600 000貸：專用基金 600 000答案C 選項C，應(yīng)為借記“事業(yè)結(jié)余”，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目第四節(jié) 收入與支出一、收入 一般在收到款時確認收入，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，同企業(yè)。1、財政補助收入（1）財政直接支付方式 收到“財政直接支付入賬通知書”時，借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入 （2）財政授權(quán)支出方式，收到“授權(quán)支付到賬通知書”時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 （3）其他方式，實際收到款時借：銀行存款 貸：財政補助收入（4）期末 要將財政補助收入全額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)例：事業(yè)單位的收入都是在收到款項時予以確認的，并按照實際收到的金額進行計量。( )2、事業(yè)收入 開展專項業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。事業(yè)收入需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入，對于專項資金還應(yīng)按具體項目進行明細核算。A、對采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入（1）收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時 借：銀行存款等 貸：應(yīng)繳財政專戶款（2）向財政專戶上繳款