財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中假帳形式及預(yù)防措施

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中假帳形式及預(yù)防措施摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各單位在建帳過(guò)程中越 來(lái)越規(guī)范，但有部分單位因這樣那樣的原因，在財(cái)務(wù)中或多 或少做一些假帳，如何發(fā)現(xiàn)和預(yù)防假帳，本人在這方面談?wù)?個(gè)人看法。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)假帳預(yù)防措施隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)方面的制度越來(lái) 越健全，對(duì)建帳單位的財(cái)經(jīng)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求都很高，但 總有部分單位這樣或那樣的原因，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中制造假帳， 危害嚴(yán)重，經(jīng)過(guò)本人對(duì)多年財(cái)務(wù)知識(shí)的了解和分析，排查出 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中可能出現(xiàn)假帳形式及預(yù)防方法形成匯總。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中假帳存在的形式1、假憑證，即虛構(gòu)的原始憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和記賬憑證。 現(xiàn)實(shí)中無(wú)論出自什么目的，例如偷逃稅款、截

2、留利潤(rùn)、貪污 挪用、邀功請(qǐng)賞等，從憑證入手乃必經(jīng)之道，因?yàn)閼{證是將 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)賬簿的直接載體。2、假業(yè)務(wù)，即虛構(gòu)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)信息是建立在客 觀真實(shí)的基礎(chǔ)之上的，而會(huì)計(jì)假賬是有意將資金往來(lái)、貨物 購(gòu)銷(xiāo)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了扭曲變形。假 業(yè)務(wù)為會(huì)計(jì)假賬的原始根源所在。在眾多騙取上市資格的公 司中，最常用的舞弊手法就是通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，從而夸大 銷(xiāo)售收入，來(lái)達(dá)到虛增利潤(rùn)之目的。3、假報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)告的形式是以資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流 量表、損益表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、利潤(rùn)分配表、納稅申報(bào)表 等公開(kāi)報(bào)告體現(xiàn)。假報(bào)告是依賴(lài)虛假的會(huì)計(jì)賬簿或者其他虛 假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)填制而成的不具有真實(shí)性的各類(lèi)

3、報(bào)告，不同 的對(duì)象根據(jù)不同目的而有的放矢地編制相應(yīng)不同的報(bào)告。4、假賬簿，即依賴(lài)假記賬憑證登錄的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)賬簿， 包括日記賬、明細(xì)賬和總賬。會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)據(jù)完全是照抄照 搬于憑證內(nèi)容，由于憑證的造假，自然演變了假賬簿的生成。 我們通常所說(shuō)某某單位私設(shè)小金庫(kù)，很多都是采用此法，為 了不至相互混淆，一般中都設(shè)置兩套賬，也稱(chēng)賬外賬，一套 記載真實(shí)內(nèi)容，不便公開(kāi)，一套假賬，應(yīng)付對(duì)外的各種檢查 之用。正如中國(guó)證監(jiān)會(huì)原主席周道炯曾經(jīng)深有體會(huì)說(shuō)過(guò)： “中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)，實(shí)在難做得很！去銀行貸款，要將資產(chǎn)做大；去稅務(wù)所交稅，要將收入做??；向上級(jí)邀功，需將利 潤(rùn)夸大；私設(shè)小金庫(kù)，又需將利潤(rùn)縮小”。5、假驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)

4、師不遵守法定的驗(yàn)資標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì) 要求，依據(jù)驗(yàn)資人虛假會(huì)計(jì)信息即會(huì)計(jì)假賬或虛假文件或法 定依據(jù)明顯為足的情形下出具企業(yè)注冊(cè)資本驗(yàn)資報(bào)告，一般 是迎合各類(lèi)企業(yè)新辦注冊(cè)登記或者增資擴(kuò)股時(shí)使用，造成了 實(shí)際上許多虛報(bào)注冊(cè)資本案件的發(fā)生。6、假評(píng)估，會(huì)計(jì)師或注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師不遵守資產(chǎn)評(píng)估 程序和實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)被評(píng)估人提供虛假的資產(chǎn)業(yè)務(wù)、虛假 的憑證、賬簿、報(bào)表等系列會(huì)計(jì)假賬出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告， 一般此類(lèi)多在企業(yè)轉(zhuǎn)制時(shí)被非法運(yùn)用。7、假審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守法定審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)標(biāo) 準(zhǔn)，依據(jù)被審計(jì)人提交的虛假會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)憑證、業(yè)務(wù)情 況、會(huì)計(jì)賬簿、相關(guān)文件等盡顯虛假的情形下違心所出具的 審計(jì)報(bào)告。大多公司使其包

5、裝上市，用此"圈錢(qián)”之時(shí)使用。 我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)假賬現(xiàn)象屢禁不止，甚至可以你追我趕 造假成風(fēng)來(lái)形容，原野、紅光實(shí)業(yè)、黎明、東方鍋爐、瓊民 源、銀廣廈、大慶聯(lián)誼、鄭百文、中科創(chuàng)業(yè)等曾經(jīng)耳熟能詳 的名字，在諸如這些上市公司舞弊造假事件過(guò)程中無(wú)一不是 相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師起著推波助瀾的作用，簡(jiǎn) 直用一句助紂為虐毫不為過(guò)。二、預(yù)防假帳形成的方法總的預(yù)防方法：要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位、加快 法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障、明確 會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任、強(qiáng)化 企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、嚴(yán)厲制裁, 建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)

6、制。要用法律、行政、市場(chǎng)、 經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信 體系建設(shè)。具體地還要：1、注重賬面地點(diǎn)進(jìn)行查證，善于從奇異地點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)問(wèn) 題。如前所述，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總是在一定的時(shí)間、空間和地點(diǎn)進(jìn) 行的，這一空間和地點(diǎn)反映了被查證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和 規(guī)律所在。2、注重賬面手續(xù)進(jìn)行查證，從異常的程序手續(xù)環(huán)節(jié)發(fā) 現(xiàn)問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生須有一定的經(jīng)辦人員完成，并且相 關(guān)的經(jīng)辦人員必須辦理必要的正規(guī)的手續(xù)，如果出現(xiàn)經(jīng)辦人 員或相關(guān)的手續(xù)異常，則證明該業(yè)務(wù)存在疑點(diǎn)，有必要予以 查明。3、注重賬面金額進(jìn)行查證，善于在奇異金額中發(fā)現(xiàn)問(wèn) 題。會(huì)計(jì)資料是數(shù)字的海洋，數(shù)字是構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的基本素 材。4

7、、注重賬面時(shí)間進(jìn)行查證，善于從奇異時(shí)間上發(fā)現(xiàn)問(wèn) 題。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生發(fā)展總是要在特定的時(shí)間時(shí)期范圍 內(nèi)運(yùn)行的，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也毫無(wú)例外地需要準(zhǔn)確在這特定相應(yīng)的 時(shí)間內(nèi)反映與處理。實(shí)踐中特別注意的有：一是從時(shí)點(diǎn)的錯(cuò) 位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大凡總是有特定的時(shí)間，具體來(lái)說(shuō)它 總是發(fā)生在某一集中時(shí)間段內(nèi)，如果賬面記錄的時(shí)間與其經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的相應(yīng)時(shí)間相差甚遠(yuǎn)，就應(yīng)列入疑點(diǎn)進(jìn)行查證。 例如企事業(yè)單位燃料煤炭的購(gòu)進(jìn)使用應(yīng)屬冬季發(fā)生之時(shí)，而 夏季卻大量購(gòu)進(jìn)，排除生產(chǎn)、儲(chǔ)存之用外，則應(yīng)列為異常問(wèn) 題予以查證。二是從時(shí)間的先后順序上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。例如某地 經(jīng)偵部門(mén)偵破的詐騙案，犯罪嫌疑人使用的合同用紙上，書(shū)寫(xiě)的時(shí)間為20

8、00年，而細(xì)心發(fā)現(xiàn)該紙張顯示的印制發(fā)行時(shí) 間卻為2004年，前后矛盾，從而將相關(guān)犯罪事實(shí)暴露無(wú)余。5、注重賬面發(fā)票進(jìn)行查證，善于從奇異的發(fā)票里發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。構(gòu)成財(cái)務(wù)賬簿的，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)大部分都是以各類(lèi)發(fā)票為 主要內(nèi)容，例如，招待要使用餐飲發(fā)票，維修要使用建筑發(fā) 票，購(gòu)買(mǎi)貨物要由對(duì)方售貨單位據(jù)實(shí)開(kāi)出發(fā)票，修理要使用 修配業(yè)發(fā)票，油料消耗要使用石油部門(mén)的發(fā)票，出差要使用 住宿業(yè)的發(fā)票，等等，6、注重賬面賬戶(hù)查證，善于從奇異對(duì)應(yīng)賬戶(hù)關(guān)系中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)賬戶(hù)都要對(duì)應(yīng)一個(gè)相關(guān)聯(lián)的賬 戶(hù)，以此來(lái)總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況。7、注重賬面內(nèi)容進(jìn)行查證，善于從奇異的內(nèi)容記載上 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。任何單位，哪怕業(yè)務(wù)量再龐大的，其發(fā)生的內(nèi)容 也不是應(yīng)有盡有的，也要存在與其毫無(wú)關(guān)系的業(yè)務(wù)內(nèi)容。實(shí) 踐中要注意從眾多憑證記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容中，敏銳地查找，細(xì) 致地篩選，與本單位正常業(yè)務(wù)范疇進(jìn)行比對(duì)核實(shí)，從而來(lái)確 定異常的內(nèi)容進(jìn)行查證。8、注重賬面單位查證，從奇異的購(gòu)銷(xiāo)單位中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益增 多，但無(wú)論如何