論會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性

1、論會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性摘要：論文首先闡述了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的 現(xiàn)狀，討論了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的的影響因素，最后 提出了加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的措施。關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立 混業(yè)經(jīng)營法制建設(shè)審計(jì)獨(dú)立性指的是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)及其他審 計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)，如簽證業(yè)務(wù)等，能排除外界利益及感情的影響, 獨(dú)立、客觀、公正地做出判斷和意見決策。獨(dú)立性直接關(guān)系 到監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施和財(cái)報(bào)使用者對(duì)經(jīng)審計(jì)公司財(cái)報(bào)的信任。 審計(jì)獨(dú)立性是事務(wù)所審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)及其相關(guān)業(yè) 務(wù)時(shí)要做到實(shí)質(zhì)和形式兩個(gè)層次上獨(dú)立于被審計(jì)機(jī)構(gòu)和其 他機(jī)構(gòu)。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性角度的現(xiàn)狀分析從外部環(huán)境上看，我國審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

2、，國際四大會(huì) 計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入我國后，更是加劇了這一態(tài)勢(shì)。所以有些會(huì) 計(jì)事務(wù)所喪失職業(yè)道德，為了爭(zhēng)取客戶，違反職業(yè)道德滿足 客戶不正當(dāng)要求，出具非公允的財(cái)務(wù)報(bào)告；再者，暗地降低 審計(jì)收費(fèi)，同時(shí)削減審計(jì)時(shí)間和應(yīng)有流程，大大降低了審計(jì) 質(zhì)量。其二，我國上市公司的審計(jì)委員會(huì)，沒有做到完全獨(dú)立, 走形式現(xiàn)象比較嚴(yán)重，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是由公司管理層 說了算，在這種情況下，實(shí)質(zhì)上還是公司自己出錢審自己， 這會(huì)嚴(yán)重降低審計(jì)的獨(dú)立性。例如我國上市公司天科股份，天科第二號(hào)人物曾加，天 科副董事長(zhǎng)、副總兼財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，此外還是董事會(huì)審計(jì)委員 會(huì)工作組負(fù)責(zé)人，這樣的安排明顯違背了企業(yè)內(nèi)控基本原則 之一的制衡性原則。使

3、該公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)不可能做到完 全獨(dú)立，監(jiān)督職能明顯削弱，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是由公司 管理層說了算，相關(guān)工作成為走形式。而且這樣的案例在我 國上市公司中比比皆是。從法律角度看，我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)管 不到位，相應(yīng)的懲戒機(jī)制和處罰力度不夠；而且僅限于行政 處罰，違規(guī)人員很少被刑事和民事賠償處罰，處罰力度太小, 根本起不到震懾作用。審計(jì)人員的違規(guī)成本太低。由于法律欠缺具體的條文，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)違法后， 大多只受到行政處罰。例如日前曝光的立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所由 于對(duì)為活力28、湖北車橋、襄陽軸承、美爾雅等4家上市公 司提供虛假會(huì)計(jì)服務(wù)，5名立華會(huì)計(jì)師給予暫停執(zhí)業(yè)3至6 個(gè)月的處罰。而與康

4、賽集團(tuán)、湖北興化、興發(fā)集團(tuán)、幸福實(shí) 業(yè)等幾家嚴(yán)重違規(guī)的上市公司有關(guān)的會(huì)計(jì)師，竟未受到任何 處罰。這加大了一部分職業(yè)道德不高的機(jī)構(gòu)和人員的投機(jī)冒 險(xiǎn)。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的的影響因素（一）相關(guān)法律法規(guī)不完善，處罰震懾力不強(qiáng)、投資者 保護(hù)力度不夠雖然我國相繼頒布了公司法、證券法、事務(wù)所審計(jì)人員 法、會(huì)計(jì)法，對(duì)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任做出了規(guī)定，但是 處罰力度相當(dāng)薄弱，不公允的審計(jì)失職大多只是追求行政責(zé) 任和刑法責(zé)任，較少涉及民事處罰。我國投資者保護(hù)法律相 對(duì)欠缺，在法制上就缺乏對(duì)事務(wù)所審計(jì)人員與企業(yè)合謀造假 的約束。（二）審計(jì)委托關(guān)系不合理我國審計(jì)委托關(guān)系也存在著失衡現(xiàn)象。規(guī)范的審計(jì)委托 關(guān)系

5、應(yīng)當(dāng)包括三方：委托方、審計(jì)實(shí)施方和被審計(jì)方。而我 國審計(jì)委托關(guān)系中，審計(jì)委托方和被審計(jì)方往往同為一體， 自己聘請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)自己，被審計(jì)方有權(quán)選擇審計(jì)實(shí)施單 位。這造成了競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力較弱的事務(wù)所，容易對(duì)客戶產(chǎn)生經(jīng)濟(jì) 依賴，被客戶收買，無法做到出具公允、客觀的審計(jì)意見。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的問題會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了留住客戶，極易屈從于客戶的需求。 為了生存和發(fā)展，它們違反市場(chǎng)規(guī)則，壓低審計(jì)價(jià)格，造成 惡性競(jìng)爭(zhēng)，也使被審計(jì)單位有了更多的選擇，這嚴(yán)重負(fù)面影 響了事務(wù)所審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。我國審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德操守也不強(qiáng)，對(duì)職業(yè)性質(zhì) 缺乏全面而嚴(yán)肅的認(rèn)識(shí)，經(jīng)不住經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，無視職業(yè) 操

6、守，主觀故意出具虛假不公允的審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性 和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展造成了嚴(yán)重負(fù)面影響。三、加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的措施（一）改進(jìn)審計(jì)委托方式，保障合理審計(jì)收費(fèi)建議由政府出面，設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘信息中心或類 似機(jī)構(gòu)。對(duì)上市公司，證監(jiān)會(huì)成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所投招標(biāo)中心, 其工作人員主要由外部人員構(gòu)成，采用政府采購的方式，對(duì) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的價(jià)格、業(yè)績(jī)、信譽(yù)、技術(shù)等作出規(guī)定，來避 免事務(wù)所間的惡性競(jìng)爭(zhēng)發(fā)生，保證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的獨(dú) 立性。對(duì)于非上市公司，可由可由國有資產(chǎn)監(jiān)督部門實(shí)施會(huì) 計(jì)師事務(wù)所的招投標(biāo)工作。（二）完善相關(guān)法制加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，加大 處罰力度我國資本市場(chǎng)缺乏懲罰機(jī)制，相

7、關(guān)執(zhí)行力度也不夠，導(dǎo) 致了審計(jì)違規(guī)行為的肆意猖獗。因此，我國應(yīng)制定對(duì)欺詐、 出具非公允報(bào)告的審計(jì)行為的相關(guān)懲罰法律細(xì)則，提高懲罰 力度，這是非常重要的當(dāng)務(wù)之急。而且，還要建立民事賠償 制度，加大對(duì)違規(guī)犯法的審計(jì)人員的民事賠償責(zé)任追究，讓 民事賠償成為審計(jì)法律責(zé)任追究的主體地位，讓那些存在舞 弊欺詐行為，損害審計(jì)獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)審計(jì)人 員，為其違法行為付出幾倍與違法收益的代價(jià)，也使受虛假 審計(jì)報(bào)告誤導(dǎo)而遭受經(jīng)濟(jì)損失的投資者得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。我國還要健全并執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員的退 出機(jī)制，對(duì)違法違規(guī)行為較嚴(yán)重的審計(jì)人員，要實(shí)施黑名單 制度，嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)其的市場(chǎng)禁入；同時(shí)，要健全民法

8、通則 中關(guān)于審計(jì)人員民事責(zé)任的法律條文，增加并細(xì)化對(duì)審計(jì)欺 詐、舞弊行為的民事賠償細(xì)則。而且我國還要完善健全相關(guān)的法律訴訟機(jī)制，讓投資者 在遭受欺詐舞弊審計(jì)報(bào)告誤導(dǎo)遭受經(jīng)濟(jì)損失后通過法律訴 訟手段來得到補(bǔ)償，來增加對(duì)事務(wù)所的制約，增強(qiáng)其對(duì)法律 責(zé)任的警醒。（三）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)管理制度1、建立并實(shí)施輪換制度和互查制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)貫徹審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)任的定期輪換制 度，杜絕同一批審計(jì)人員多年對(duì)同一家單位進(jìn)行審計(jì)現(xiàn)象， 而且，還應(yīng)當(dāng)縮短事務(wù)所對(duì)同一被審計(jì)方連續(xù)審計(jì)的法定許 可年限，避免審計(jì)獨(dú)立性被干擾的現(xiàn)象發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和貫徹內(nèi)部互查制度，內(nèi)部互查 有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，降低審計(jì)風(fēng)

9、險(xiǎn)、減少審計(jì)不當(dāng)造成的 損失，分流一批審計(jì)能力用于內(nèi)部互查，也能有效避免會(huì)計(jì) 師事務(wù)所審計(jì)的過度競(jìng)爭(zhēng)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的獨(dú)立性 和質(zhì)量。同業(yè)互查制度，可以由事務(wù)所聘請(qǐng)另一家事務(wù)所的方式 進(jìn)行，也可以由投資者或政府等第三方聘請(qǐng)事務(wù)所對(duì)審計(jì)實(shí) 施方進(jìn)行互查，也可以由我國事務(wù)所審計(jì)人員審計(jì)協(xié)會(huì)組成 的檢查小組進(jìn)行，但是兩個(gè)事務(wù)所之間相互審查是不能允許 的?；ゲ闀r(shí)，審計(jì)方應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否有適 宜質(zhì)量控制系統(tǒng)、審計(jì)政策和程序是否被恰當(dāng)?shù)匦纬梢?guī)章制 度條文，并被事務(wù)所成員掌握、實(shí)際工作中是否嚴(yán)格執(zhí)行了 該政策和程序，事務(wù)所成員是否具有應(yīng)具備的從業(yè)資格等等 問題進(jìn)行核查。同業(yè)互查完畢后，審計(jì)小組還應(yīng)向被審計(jì)的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所遞交一份同業(yè)互查報(bào)告，若需要，還應(yīng)當(dāng)遞交 一份改進(jìn)建議書，這兩份文件都應(yīng)當(dāng)公開披露。2、建設(shè)審計(jì)人員的個(gè)人聲譽(yù)機(jī)制，制約其不正當(dāng)行為 發(fā)生我國應(yīng)當(dāng)建立事務(wù)所審計(jì)人員的個(gè)人聲譽(yù)記錄機(jī)制，形 成事務(wù)所審計(jì)人員的聲譽(yù)數(shù)據(jù)庫和類似“積分系統(tǒng)”之類 的計(jì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)獨(dú)立事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)自己職業(yè)生涯 的關(guān)注，建立事務(wù)所審計(jì)人員的聲譽(yù)機(jī)制，讓他們認(rèn)識(shí)到長(zhǎng) 遠(yuǎn)來看自己的聲譽(yù)會(huì)帶來更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，使事務(wù)所審計(jì)人 員對(duì)個(gè)人聲譽(yù)的珍惜，進(jìn)而注意對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的嚴(yán)格遵守， 該機(jī)制能夠大大增強(qiáng)我國事務(wù)所審計(jì)人員