論會計師事務(wù)所審計獨立性

1、論會計師事務(wù)所審計獨立性摘要：論文首先闡述了我國會計師事務(wù)所審計的 現(xiàn)狀，討論了會計師事務(wù)所審計獨立性的的影響因素，最后 提出了加強我國會計師事務(wù)所審計獨立性的措施。關(guān)鍵詞：審計獨立 混業(yè)經(jīng)營法制建設(shè)審計獨立性指的是審計人員在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)及其他審 計相關(guān)業(yè)務(wù)，如簽證業(yè)務(wù)等，能排除外界利益及感情的影響, 獨立、客觀、公正地做出判斷和意見決策。獨立性直接關(guān)系 到監(jiān)督機制的實施和財報使用者對經(jīng)審計公司財報的信任。 審計獨立性是事務(wù)所審計人員在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)及其相關(guān)業(yè) 務(wù)時要做到實質(zhì)和形式兩個層次上獨立于被審計機構(gòu)和其 他機構(gòu)。一、會計師事務(wù)所審計獨立性角度的現(xiàn)狀分析從外部環(huán)境上看，我國審計市場競爭激烈

2、，國際四大會 計師事務(wù)所進(jìn)入我國后，更是加劇了這一態(tài)勢。所以有些會 計事務(wù)所喪失職業(yè)道德，為了爭取客戶，違反職業(yè)道德滿足 客戶不正當(dāng)要求，出具非公允的財務(wù)報告；再者，暗地降低 審計收費，同時削減審計時間和應(yīng)有流程，大大降低了審計 質(zhì)量。其二，我國上市公司的審計委員會，沒有做到完全獨立, 走形式現(xiàn)象比較嚴(yán)重，聘請會計師事務(wù)所還是由公司管理層 說了算，在這種情況下，實質(zhì)上還是公司自己出錢審自己， 這會嚴(yán)重降低審計的獨立性。例如我國上市公司天科股份，天科第二號人物曾加，天 科副董事長、副總兼財務(wù)負(fù)責(zé)人，此外還是董事會審計委員 會工作組負(fù)責(zé)人，這樣的安排明顯違背了企業(yè)內(nèi)控基本原則 之一的制衡性原則。使

3、該公司內(nèi)部審計委員會不可能做到完 全獨立，監(jiān)督職能明顯削弱，聘請會計師事務(wù)所還是由公司 管理層說了算，相關(guān)工作成為走形式。而且這樣的案例在我 國上市公司中比比皆是。從法律角度看，我國監(jiān)管機構(gòu)對會計師事務(wù)所審計監(jiān)管 不到位，相應(yīng)的懲戒機制和處罰力度不夠；而且僅限于行政 處罰，違規(guī)人員很少被刑事和民事賠償處罰，處罰力度太小, 根本起不到震懾作用。審計人員的違規(guī)成本太低。由于法律欠缺具體的條文，會計師事務(wù)所違規(guī)違法后， 大多只受到行政處罰。例如日前曝光的立華會計師事務(wù)所由 于對為活力28、湖北車橋、襄陽軸承、美爾雅等4家上市公 司提供虛假會計服務(wù)，5名立華會計師給予暫停執(zhí)業(yè)3至6 個月的處罰。而與康

4、賽集團、湖北興化、興發(fā)集團、幸福實 業(yè)等幾家嚴(yán)重違規(guī)的上市公司有關(guān)的會計師，竟未受到任何 處罰。這加大了一部分職業(yè)道德不高的機構(gòu)和人員的投機冒 險。二、會計師事務(wù)所審計獨立性的的影響因素（一）相關(guān)法律法規(guī)不完善，處罰震懾力不強、投資者 保護力度不夠雖然我國相繼頒布了公司法、證券法、事務(wù)所審計人員 法、會計法，對會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任做出了規(guī)定，但是 處罰力度相當(dāng)薄弱，不公允的審計失職大多只是追求行政責(zé) 任和刑法責(zé)任，較少涉及民事處罰。我國投資者保護法律相 對欠缺，在法制上就缺乏對事務(wù)所審計人員與企業(yè)合謀造假 的約束。（二）審計委托關(guān)系不合理我國審計委托關(guān)系也存在著失衡現(xiàn)象。規(guī)范的審計委托 關(guān)系

5、應(yīng)當(dāng)包括三方：委托方、審計實施方和被審計方。而我 國審計委托關(guān)系中，審計委托方和被審計方往往同為一體， 自己聘請審計人員審計自己，被審計方有權(quán)選擇審計實施單 位。這造成了競爭實力較弱的事務(wù)所，容易對客戶產(chǎn)生經(jīng)濟 依賴，被客戶收買，無法做到出具公允、客觀的審計意見。（三）會計師事務(wù)所自身的問題會計師事務(wù)所，為了留住客戶，極易屈從于客戶的需求。 為了生存和發(fā)展，它們違反市場規(guī)則，壓低審計價格，造成 惡性競爭，也使被審計單位有了更多的選擇，這嚴(yán)重負(fù)面影 響了事務(wù)所審計人員和會計師事務(wù)所的獨立性。我國審計從業(yè)人員的職業(yè)道德操守也不強，對職業(yè)性質(zhì) 缺乏全面而嚴(yán)肅的認(rèn)識，經(jīng)不住經(jīng)濟利益的誘惑，無視職業(yè) 操

6、守，主觀故意出具虛假不公允的審計報告，對審計獨立性 和審計行業(yè)的發(fā)展造成了嚴(yán)重負(fù)面影響。三、加強我國會計師事務(wù)所審計獨立性的措施（一）改進(jìn)審計委托方式，保障合理審計收費建議由政府出面，設(shè)立會計師事務(wù)所選聘信息中心或類 似機構(gòu)。對上市公司，證監(jiān)會成立會計師事務(wù)所投招標(biāo)中心, 其工作人員主要由外部人員構(gòu)成，采用政府采購的方式，對 會計師事務(wù)所的價格、業(yè)績、信譽、技術(shù)等作出規(guī)定，來避 免事務(wù)所間的惡性競爭發(fā)生，保證了會計師事務(wù)所審計的獨 立性。對于非上市公司，可由可由國有資產(chǎn)監(jiān)督部門實施會 計師事務(wù)所的招投標(biāo)工作。（二）完善相關(guān)法制加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管，加大 處罰力度我國資本市場缺乏懲罰機制，相

7、關(guān)執(zhí)行力度也不夠，導(dǎo) 致了審計違規(guī)行為的肆意猖獗。因此，我國應(yīng)制定對欺詐、 出具非公允報告的審計行為的相關(guān)懲罰法律細(xì)則，提高懲罰 力度，這是非常重要的當(dāng)務(wù)之急。而且，還要建立民事賠償 制度，加大對違規(guī)犯法的審計人員的民事賠償責(zé)任追究，讓 民事賠償成為審計法律責(zé)任追究的主體地位，讓那些存在舞 弊欺詐行為，損害審計獨立性的會計師事務(wù)所及相關(guān)審計人 員，為其違法行為付出幾倍與違法收益的代價，也使受虛假 審計報告誤導(dǎo)而遭受經(jīng)濟損失的投資者得到經(jīng)濟上的補償。我國還要健全并執(zhí)行會計師事務(wù)所及其審計人員的退 出機制，對違法違規(guī)行為較嚴(yán)重的審計人員，要實施黑名單 制度，嚴(yán)格執(zhí)行對其的市場禁入；同時，要健全民法

8、通則 中關(guān)于審計人員民事責(zé)任的法律條文，增加并細(xì)化對審計欺 詐、舞弊行為的民事賠償細(xì)則。而且我國還要完善健全相關(guān)的法律訴訟機制，讓投資者 在遭受欺詐舞弊審計報告誤導(dǎo)遭受經(jīng)濟損失后通過法律訴 訟手段來得到補償，來增加對事務(wù)所的制約，增強其對法律 責(zé)任的警醒。（三）完善會計師事務(wù)所的行業(yè)管理制度1、建立并實施輪換制度和互查制度會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)貫徹審計項目負(fù)責(zé)任的定期輪換制 度，杜絕同一批審計人員多年對同一家單位進(jìn)行審計現(xiàn)象， 而且，還應(yīng)當(dāng)縮短事務(wù)所對同一被審計方連續(xù)審計的法定許 可年限，避免審計獨立性被干擾的現(xiàn)象發(fā)生。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和貫徹內(nèi)部互查制度，內(nèi)部互查 有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，降低審計風(fēng)

9、險、減少審計不當(dāng)造成的 損失，分流一批審計能力用于內(nèi)部互查，也能有效避免會計 師事務(wù)所審計的過度競爭，提高會計師事務(wù)所審計的獨立性 和質(zhì)量。同業(yè)互查制度，可以由事務(wù)所聘請另一家事務(wù)所的方式 進(jìn)行，也可以由投資者或政府等第三方聘請事務(wù)所對審計實 施方進(jìn)行互查，也可以由我國事務(wù)所審計人員審計協(xié)會組成 的檢查小組進(jìn)行，但是兩個事務(wù)所之間相互審查是不能允許 的?；ゲ闀r，審計方應(yīng)當(dāng)對被審計的會計師事務(wù)所是否有適 宜質(zhì)量控制系統(tǒng)、審計政策和程序是否被恰當(dāng)?shù)匦纬梢?guī)章制 度條文，并被事務(wù)所成員掌握、實際工作中是否嚴(yán)格執(zhí)行了 該政策和程序，事務(wù)所成員是否具有應(yīng)具備的從業(yè)資格等等 問題進(jìn)行核查。同業(yè)互查完畢后，審計小組還應(yīng)向被審計的 會計師事務(wù)所遞交一份同業(yè)互查報告，若需要，還應(yīng)當(dāng)遞交 一份改進(jìn)建議書，這兩份文件都應(yīng)當(dāng)公開披露。2、建設(shè)審計人員的個人聲譽機制，制約其不正當(dāng)行為 發(fā)生我國應(yīng)當(dāng)建立事務(wù)所審計人員的個人聲譽記錄機制，形 成事務(wù)所審計人員的聲譽數(shù)據(jù)庫和類似“積分系統(tǒng)”之類 的計量衡量標(biāo)準(zhǔn)，加強獨立事務(wù)所審計人員對自己職業(yè)生涯 的關(guān)注，建立事務(wù)所審計人員的聲譽機制，讓他們認(rèn)識到長 遠(yuǎn)來看自己的聲譽會帶來更多的經(jīng)濟價值，使事務(wù)所審計人 員對個人聲譽的珍惜，進(jìn)而注意對審計獨立性的嚴(yán)格遵守， 該機制能夠大大增強我國事務(wù)所審計人員