物料分類賬(ML)理論介紹

1、1.物料分類賬簡介中國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對存貨的核算必須采用歷史成本法，即實(shí)際成本法，如果企業(yè)采用計(jì)劃成本法，例如標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行日常核算，應(yīng)當(dāng)在月末結(jié)算成本差異，或?qū)⒂?jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。為滿足中國的會計(jì)準(zhǔn)則，在傳統(tǒng)的手工帳時(shí)代，對于業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，人們更傾向于采用加權(quán)平均法計(jì)算物料實(shí)際成本，即在物料發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，產(chǎn)生的憑證只有數(shù)量，不包含金額，當(dāng)月末計(jì)算物料的實(shí)際成本后，再補(bǔ)齊整月憑證；這些做法只是機(jī)械的迎合會計(jì)準(zhǔn)則的需要。管理學(xué)任務(wù)，對企業(yè)財(cái)務(wù)的控制應(yīng)當(dāng)分為事前計(jì)劃，事中控制和事后分析，而單一的事后核算對企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展，毫無幫助。所以，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行計(jì)價(jià)，為絕大多數(shù)咨詢公司所推薦。在SA

2、P系統(tǒng)中，如果物料的計(jì)價(jià)方式為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，并且系統(tǒng)沒用啟用物料分類賬功能，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不一致時(shí)，系統(tǒng)會自動計(jì)算差異，并將這筆差異計(jì)算入表外科目，這些差異通常會在月結(jié)時(shí)，手工分?jǐn)傊龄N售成本和庫存子項(xiàng)目中。但這種做法并不能夠使企業(yè)了解每種物料的實(shí)際成本，因?yàn)榉謹(jǐn)偛町惒]有對應(yīng)到具體的物料。2.物料分類賬術(shù)語中英對照及概念實(shí)際成本 Actual Cost物料分類賬 Material Ledger評估類型 Valuation Type移動平均價(jià) Moving Average Price標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 Standard Price單級價(jià)格確定 Single-level Price determ

3、ination多級價(jià)格確定 Multilevel Price determination3.物料評估的兩種方法3.1移動平均價(jià)V隨每一次物料移動而改變建議只用于原材料及外購物料發(fā)票檢驗(yàn)小于當(dāng)前庫存數(shù)量時(shí)差異可以被所有庫存吸收（1）初始庫存：2.00元*100件=200元，V=2.00（2）收貨：（2.0*100+3.0*100）=500，V=500/200=2.50借：庫存貸：GR/IR（3）發(fā)票檢驗(yàn)：（2.00*100+4.00*100）=600，V=600/200=3.00 借：庫存100+GR/IR300 貸：應(yīng)付賬款（4）出庫：600-3.00*150=150元發(fā)票檢驗(yàn)大于當(dāng)前庫存量時(shí)

4、差異不能完全被庫存吸收數(shù)量差異部分進(jìn)入價(jià)格差異科目（1）初始庫存：2.00元*100件=200元，V=2.00（2）收貨：（2.0*100+3.0*100）=500，V=500/200=2.50借：庫存300貸：GR/IR300（3）出庫： 500-2.50*150=125，V=125/50=3.00，V=2.5（4）發(fā)票檢驗(yàn)： 借：GR/IR300+差異50+庫存50（因?yàn)榭偛町愂?00-300，按照數(shù)量分?jǐn)偸歉?0） 貸：應(yīng)付賬款400特點(diǎn)+每次收貨時(shí)更新庫存價(jià)值+價(jià)格影響實(shí)時(shí)反映到庫存+價(jià)格差異只在例外情況下發(fā)生（比如運(yùn)費(fèi)，稅額微差，關(guān)稅）-價(jià)格影響不能被調(diào)整到完成品中-只建議外購材料和

5、原材料使用（收貨時(shí)，實(shí)際價(jià)格已知的情況）-如果錯(cuò)誤的輸入順序會導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)果-如果發(fā)票延遲可能會導(dǎo)致危險(xiǎn)的錯(cuò)誤評估3.2標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格S在一定期間內(nèi)保持穩(wěn)定建議用于所有成品、半成品及所有自制產(chǎn)品。也可用于原材料計(jì)價(jià)方法特點(diǎn)+所有庫存以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算+價(jià)格至少在一段時(shí)間內(nèi)是固定的+價(jià)格差異不影響成本對象（如生產(chǎn)訂單）+可以通過成本組件分割計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（半成品，完成品）+所有材料類型均可使用-價(jià)格差異無法直接調(diào)整到最終庫存或者消耗掉的完成品中去-兩種評估方法都無法直接將價(jià)格差異調(diào)整到相應(yīng)的庫存科目中去-兩種方法很難分配價(jià)格差異到相應(yīng)的銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）中去-中國會計(jì)要求，期末要以實(shí)際成本核算庫存及銷

6、貨成本3.3解決方法1）使用手工分配差異科目到相應(yīng)庫存及銷售成本科目中去(根據(jù)核算規(guī)則，如加權(quán)平均等)2）SAP提供物料分類賬功能自動實(shí)現(xiàn)分配的計(jì)算4.物料分類賬原理及使用概念Ø 物料分類賬是按照物料的明細(xì)分類賬，它平行于總賬。也就是說它不會直接影響總賬和形成會計(jì)分錄。Ø 每個(gè)物料主數(shù)據(jù)在物料分類賬中都是一個(gè)明細(xì)科目，系統(tǒng)自動在該明細(xì)分類賬中記錄下所有的和該物料相關(guān)的業(yè)務(wù)，從而可以按期間（月）計(jì)算該物料的實(shí)際成本。多種貨幣Ø 物料分類賬中，最多可設(shè)3種貨幣進(jìn)行計(jì)量。生產(chǎn)處理的級別Ø 物料分類賬著重在物料的取得。Ø 物料的取得不僅局限于外購，還包

7、括內(nèi)部取得，包括生產(chǎn)、工廠間轉(zhuǎn)移等。Ø 物料分類賬中包括單級和多級的概念。Ø 所謂單級就是指單個(gè)物料及其取得過程。Ø 單個(gè)物料取得過程中產(chǎn)生的價(jià)值和數(shù)量都是基于單級的概念進(jìn)行收集。Ø 下圖中描繪了3個(gè)級別。Ø 其中l(wèi)evel 1表示的是外購的情況。Ø Level2,Level3表示的是內(nèi)部生產(chǎn)的情況初始成本估算Ø 在工單建立時(shí)，采用物料的標(biāo)準(zhǔn)成本及作業(yè)的計(jì)劃價(jià)格作為單價(jià)進(jìn)行初始的成本估算。物料分類賬的界面對同一個(gè)物料，使用物料分類賬與否的界面會有區(qū)別，具體如下未啟用物料分類賬：點(diǎn)擊標(biāo)準(zhǔn)成本估計(jì)這里就是CK11N估算和CK24

8、標(biāo)記和發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格點(diǎn)擊前期/上年啟用物料分類賬：這是當(dāng)期2014.06的數(shù)據(jù)這是前期2014.05的數(shù)據(jù)這是上個(gè)財(cái)年末2013.12的數(shù)據(jù)未來的成本核算當(dāng)前的成本核算前一期的成本核算我們回到當(dāng)期點(diǎn)擊物料價(jià)格分析這個(gè)沒有數(shù)據(jù)，我們找一個(gè)有數(shù)據(jù)的點(diǎn)擊成本構(gòu)成CKM3物料價(jià)格分析下面是一個(gè)半成品的例子該半成品對應(yīng)的成品5.物料分類賬差異類別物料分類賬中，差異分為2類：單層差異、多層差異。簡單的講，單層差異就是物料自身產(chǎn)生的差異，如材料采購差異、生產(chǎn)訂單差異、發(fā)票檢驗(yàn)差異、期初導(dǎo)入差異等。多層差異是物料的下層物料分?jǐn)偠鴣淼牟町?，例如生產(chǎn)訂單中，投入到這張訂單上的物料所產(chǎn)生的差異，這部分差異主要是由B

9、OM結(jié)構(gòu)來確定，位于BOM底層的物料不會吸收多層差異，但會向上層物料分?jǐn)偹a(chǎn)生的差異，這筆差異對底層物料來說，是單層差異引發(fā)的，但對上層物料來說，是一種多層差異，所以說單層和多層是相對的，不能一概而論。具體見4中的CKM3的分析6.物料分類賬的原理及使用單層差異更新Ø 使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行初始評估會產(chǎn)生差異Ø 物料分類賬將這些差異拋到價(jià)格差異科目中去原材料的差異主要在外購的過程中產(chǎn)生的半成品和成品的差異主要是生產(chǎn)過程中的成本波動產(chǎn)生的，這些差異可以在工單計(jì)算時(shí)得出Ø 單層差異不包括其下階料的價(jià)格差異Ø 例如在工單結(jié)算半成品的單級價(jià)格差異時(shí)，是不包括其原材料

10、價(jià)差的，因?yàn)樵牧鲜且猿跏荚u估方式進(jìn)入工單的。單層物料價(jià)格確定Ø 在每期期末，可以用單級價(jià)格確定為每個(gè)物料分配其單級價(jià)差。Ø 物料的單級價(jià)差會按比例分配到期末庫存和物料消耗的科目中去。多層物料價(jià)格確定Ø 在進(jìn)行多級物料價(jià)格確定時(shí)，系統(tǒng)根據(jù)多級實(shí)際數(shù)量結(jié)構(gòu)來確定哪些物料生產(chǎn)了其上階物料。Ø 多級實(shí)際結(jié)構(gòu)相當(dāng)于一個(gè)實(shí)際的BOM。Ø 通過這樣一個(gè)結(jié)構(gòu)將原材料價(jià)格差異上卷到其半成品，再由半成品上卷到其產(chǎn)成品。Ø 執(zhí)行完多級價(jià)格確定后，就得出了物料的期末實(shí)際價(jià)格。實(shí)際成本組件分割Ø 物料分類賬提供了用成本組件查看物料成本的功能。

11、16; 方便通過成本組件對比標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本。物料帳顯示分類Ø 初始庫存結(jié)轉(zhuǎn)自上期的期末庫存。Ø 收貨中顯示的是當(dāng)期所有的收貨事務(wù)。Ø 累計(jì)庫存是期初與收貨金額之和，期末按比例分配差異會用到。所有的出貨業(yè)務(wù)都會記錄在消耗下。期末庫存=累計(jì)庫存-消耗。期末庫存會結(jié)轉(zhuǎn)到下月月初。物料帳價(jià)格定義的結(jié)構(gòu)Ø 初始預(yù)估成本使用的是標(biāo)準(zhǔn)成本。Ø 實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的價(jià)格差異放在價(jià)格差異欄中。Ø 匯率差異放在匯率欄位中。Ø 價(jià)格欄位顯示的是實(shí)際價(jià)格。出貨的處理Ø 在期間中，出貨和期末庫存均以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。價(jià)格差異的來源Ø

12、; 期初導(dǎo)入庫存時(shí)產(chǎn)生的差異Ø 工廠間轉(zhuǎn)移（各工廠間該物料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格差異）Ø 外購（訂單/發(fā)票價(jià)格差異）Ø 外包（訂單/發(fā)票價(jià)格差異）Ø 內(nèi)部制造（工單結(jié)算產(chǎn)生差異）Ø 物料價(jià)格變化（MR22改變物料價(jià)格）生產(chǎn)差異的來源Ø 使用生產(chǎn)成本科目記錄生產(chǎn)過程中的投入與產(chǎn)出。Ø 生產(chǎn)成本科目借方記錄實(shí)際生產(chǎn)成本的投入，有些成本必須在月末才能入賬，比如折舊、工資。Ø 但生產(chǎn)成本科目記錄的貸方所記錄的產(chǎn)成品入庫是實(shí)時(shí)發(fā)生的，所以采用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。Ø 這樣造成生產(chǎn)成本科目的借貸不平衡，使用差異結(jié)算將差異結(jié)算到一個(gè)差異科

13、目。7.物料分類賬月末處理實(shí)際成本及差異處理Ø 周期單位價(jià)格即：實(shí)際成本=（累計(jì)庫存價(jià)格+累計(jì)價(jià)格差異）/累計(jì)庫存數(shù)量Ø 將價(jià)格差異按比例分配至銷貨成本和期末庫存Ø 銷貨成本和期末庫存實(shí)現(xiàn)實(shí)際成本計(jì)價(jià)關(guān)賬操作Ø 收集價(jià)格及匯率差異Ø 執(zhí)行期末關(guān)賬Ø 執(zhí)行下月的標(biāo)準(zhǔn)成本估算Ø 執(zhí)行價(jià)格確定（單級、多級價(jià)格）Ø 計(jì)算過賬Ø 標(biāo)記實(shí)際價(jià)格8.物料分類賬的日常操作物料分類賬除了主數(shù)據(jù)的維護(hù)工作外，沒有其他的日常操作。日常處理的主要工作由后勤模塊執(zhí)行，關(guān)鍵在于規(guī)范業(yè)務(wù)流程，避免某些不合理業(yè)務(wù)的發(fā)生。原則是需要避免出

14、現(xiàn)無法分?jǐn)偟牟町惍a(chǎn)生。典型的無法分?jǐn)偛町惖臉I(yè)務(wù)有：Ø 生產(chǎn)訂單不規(guī)范的跨越投料在使用SAP的過程中，物料與信息流之間，往往會存在一定的時(shí)間差，例如當(dāng)產(chǎn)成品入庫后，倉管員往往會在物料進(jìn)入倉庫一段時(shí)間后再進(jìn)行系統(tǒng)過賬，這在平日里對SAP的影響可能并不大，但在月末時(shí)，這種影響將是危害性的。Ø 非生產(chǎn)性成本中心領(lǐng)用物料月末結(jié)算時(shí)，物料的差異將直接進(jìn)入所對應(yīng)的成本中心。如果是生產(chǎn)性的成本中心，差異會根據(jù)作業(yè)價(jià)格重估重新進(jìn)入到生產(chǎn)訂單，在該車間的生產(chǎn)訂單中進(jìn)行統(tǒng)攤。如果進(jìn)入的是非生產(chǎn)性成本中心，則差異只能進(jìn)損益，這不但有違我國的會計(jì)準(zhǔn)則，更會使實(shí)際成本計(jì)算不準(zhǔn)確。Ø 訂單技術(shù)

15、性關(guān)閉的后續(xù)處理企業(yè)中經(jīng)常會發(fā)生這類業(yè)務(wù)：訂單投料后，發(fā)現(xiàn)制造出來的工件不是所需的，于是在訂單中沒有任何產(chǎn)出的情況下，將其TECO，但不對已經(jīng)投入該訂單的物料進(jìn)行處理。這些物料的投入，在月結(jié)時(shí)會自動既然怒訂單差異科目，但這些差異卻無法找到吸收的對象。Ø 物料轉(zhuǎn)物料物料轉(zhuǎn)物料在企業(yè)中也是一種常見的額業(yè)務(wù)，繁盛這種業(yè)務(wù)一般是由替代料，或主數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確而造成，使用物料分類賬后，將不允許這些業(yè)務(wù)的發(fā)生。9.物料分類賬的月結(jié)操作CKMLCP通過對日常業(yè)務(wù)的處理、分析，月末時(shí)財(cái)務(wù)部門需要對收集來的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理計(jì)算，并最終得出物料色實(shí)際成本。物料分類賬的計(jì)算應(yīng)該在結(jié)算生產(chǎn)訂單之后，結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用及出具報(bào)表之前進(jìn)行。Ø 第一步，確定月結(jié)的工廠，確定備選工廠中的物料。Ø 第二步，確定物料計(jì)算順序。Ø 第三步，計(jì)算物料自身差異（計(jì)算單層差異）。Ø 第四步，計(jì)算多層差異。Ø 第五步，計(jì)算物料實(shí)際成本。Ø 第六步，計(jì)算當(dāng)月在制品分?jǐn)偟牟町悺?#216; 第七步，產(chǎn)生差異憑證，將差異進(jìn)行過賬。Ø 第八步，將實(shí)際價(jià)格發(fā)送至物料的標(biāo)準(zhǔn)成本。注意：在項(xiàng)目中一般不將實(shí)際成本發(fā)布至標(biāo)準(zhǔn)成本。10.物料分類賬月結(jié)后續(xù)處理CKMVFMØ 在完成第六步后，建議使用價(jià)值流監(jiān)視器，事務(wù)碼：CKMVFM，如下圖所示