Chp投資性資產(chǎn)實用教案

1、2021-11-241內(nèi)容內(nèi)容(nirng) 庫存現(xiàn)金和銀行存款庫存現(xiàn)金和銀行存款 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 持有至到期持有至到期(do q)投資投資 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第1頁/共67頁第一頁，共68頁。2021-11-242一、庫存現(xiàn)金和銀行存款一、庫存現(xiàn)金和銀行存款1 1、保險公司的現(xiàn)金使用范圍：、保險公司的現(xiàn)金使用范圍：現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的一般企業(yè)現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的一般企業(yè)現(xiàn)金使用范圍支付不足轉(zhuǎn)帳起點的代辦業(yè)務(wù)手續(xù)費支付不足轉(zhuǎn)帳起點的代辦業(yè)務(wù)手續(xù)費支付給保險代理人個人支付給保險代理人個人(grn)(grn)的手續(xù)費的手續(xù)費支付

2、給保險受益人的退保金、死亡傷殘給付、滿期給付等給付，以及賠付支出支付給保險受益人的退保金、死亡傷殘給付、滿期給付等給付，以及賠付支出支付給職工個人支付給職工個人(grn)(grn)的查勘費、差旅費等的查勘費、差旅費等其他允許現(xiàn)金支付的款項其他允許現(xiàn)金支付的款項第2頁/共67頁第二頁，共68頁。2021-11-2432 2、現(xiàn)金、現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)核算核算 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金(xinjn) 400(xinjn) 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 400 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 160 160 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金(xinjn) 160(xinjn) 160每日逐

3、筆計入現(xiàn)金每日逐筆計入現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)日記帳，每日匯兌當(dāng)日現(xiàn)金日記帳，每日匯兌當(dāng)日現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)收支總額。收支總額。第3頁/共67頁第三頁，共68頁。2021-11-2443 3、保險公司非現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)：、保險公司非現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)：與保戶的保費結(jié)算業(yè)務(wù)與保戶的保費結(jié)算業(yè)務(wù)與保險受益人的各項給付或賠款結(jié)算業(yè)務(wù)與保險受益人的各項給付或賠款結(jié)算業(yè)務(wù)與保險代理人的手續(xù)費或傭金與保險代理人的手續(xù)費或傭金(yngjn)(yngjn)結(jié)算業(yè)結(jié)算業(yè)務(wù)等務(wù)等4 4、保險公司常用的非現(xiàn)金結(jié)算方式、保險公司常用的非現(xiàn)金結(jié)算方式異地結(jié)算主要有銀行匯票、匯兌方式異地結(jié)算主要有銀行匯票、匯

4、兌方式同城結(jié)算主要有支票方式同城結(jié)算主要有支票方式委托收款結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式國際保險業(yè)務(wù)可使用國際信用證結(jié)算方式國際保險業(yè)務(wù)可使用國際信用證結(jié)算方式第4頁/共67頁第四頁，共68頁。2021-11-2455 5、銀行存款核算、銀行存款核算設(shè)置設(shè)置“銀行存款銀行存款”科目進行核算?？颇窟M行核算。保險公司必須定期保險公司必須定期(dngq)(dngq)將銀行存款日記賬與銀行對帳單進行核對（至少每月核對一次）以保證賬實相將銀行存款日記賬與銀行對帳單進行核對（至少每月核對一次）以保證賬實相符。符。第5頁/共67頁第五頁，共68頁。2021-11-246二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融

5、資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以營利為目的在二級市場購入的股票、債券、基金等，均屬于例如企業(yè)以營利為目的在二級市場購入的股票、債券、基金等，均屬于(shy)交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”項目列示于項目列示于“流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)”項目下。項目下。第6頁/共67頁第六頁，共68頁。2021-11-247二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)特點特點 時期短。企業(yè)用閑置資金購買時期短。企業(yè)用閑置資金購買(gumi)的股票和債券，持有時間比較短，一般在一年以內(nèi)。的股票和債券，持有時間比較

6、短，一般在一年以內(nèi)。 變現(xiàn)強。購買變現(xiàn)強。購買(gumi)的股票和債券允許交易，可隨時賣出，以獲得所需資金。的股票和債券允許交易，可隨時賣出，以獲得所需資金。第7頁/共67頁第七頁，共68頁。2021-11-248二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)核算核算“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶，反映有價證券的購入、持有期收入和轉(zhuǎn)讓等情況。賬戶，反映有價證券的購入、持有期收入和轉(zhuǎn)讓等情況。交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益，反映金融資產(chǎn)相關(guān)交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益，反映金融資產(chǎn)相關(guān)(xinggun)市場變量變化對市場變量變化對其價值的影響，進

7、而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。其價值的影響，進而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。第8頁/共67頁第八頁，共68頁。2021-11-249二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)取得取得交易性金融資產(chǎn)，購入各種股票、債券時，以取得成本入賬。交易性金融資產(chǎn)，購入各種股票、債券時，以取得成本入賬。按公允按公允(gngyn)價值，借記價值，借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”按發(fā)生的交易費用，借記按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益投資收益”按已到期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記按已到期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”或或“應(yīng)收

8、股利應(yīng)收股利”按實際支付的金額，貸記按實際支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”。第9頁/共67頁第九頁，共68頁。2021-11-2410二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)取得取得（1 1）購買交易性金融資產(chǎn)股票實際支付的價款中包）購買交易性金融資產(chǎn)股票實際支付的價款中包含含(bohn)(bohn)的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利不構(gòu)的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利不構(gòu)成投資的成本，而應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。成投資的成本，而應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。（2 2）購買交易性金融資產(chǎn)債券投資實際支付的價款）購買交易性金融資產(chǎn)債券投資實際支付的價款中包含中包含(bohn)(bohn)至取得日止的分期付息的

9、利息不至取得日止的分期付息的利息不構(gòu)成投資成本。購入債券支付的價款中所含的利息構(gòu)成投資成本。購入債券支付的價款中所含的利息作為應(yīng)收利息處理。作為應(yīng)收利息處理。 按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，借記按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目?？颇?。第10頁/共67頁第十頁，共68頁。2021-11-2411二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)取得取得例例1：某公司：某公司(n s)與與2008年年10月月1日，購入乙公司日，購入乙公司(n s)股票股票20 000股，每股股，每股8元，其中包含該元，其中包含該公司公司(n s)已宣告分派、但尚未發(fā)放的每股現(xiàn)

10、金股利元。已宣告分派、但尚未發(fā)放的每股現(xiàn)金股利元。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 成本成本 150 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 160 000第11頁/共67頁第十一頁，共68頁。2021-11-2412二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)持有持有(ch yu)期間收益期間收益交易交易(jioy)(jioy)性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息應(yīng)分情況進行處理：息應(yīng)分情況進行處理：（1 1）交易）交易(jioy)(jioy)性金融資產(chǎn)取得時投資成本中包含性金融資產(chǎn)取得時投資成本中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或

11、取得的分期付息到期的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得的分期付息到期還本債券，實際支付的價款中包含的自發(fā)行日起至取得還本債券，實際支付的價款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的利息，在實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)日止的利息，在實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價值。收利息，不沖減短期投資的賬面價值。第12頁/共67頁第十二頁，共68頁。2021-11-2413二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)持有期間收益持有期間收益例例2：例：例1續(xù)，假設(shè)某公司在續(xù)，假設(shè)某公司在2008年年12月月1日，收到乙公司派日，收到乙公司派發(fā)發(fā)(pai f)的現(xiàn)金股利的現(xiàn)金股利

12、10 000元，則記為：元，則記為：借：銀行存款借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 10 000第13頁/共67頁第十三頁，共68頁。2021-11-2414二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)持有持有(ch yu)期間收益期間收益（2 2）交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲得的現(xiàn)金股利）交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲得的現(xiàn)金股利(gl)(gl)或利息，除或利息，除 (1) (1)中所示情況外，應(yīng)確認為當(dāng)期投資收益，中所示情況外，應(yīng)確認為當(dāng)期投資收益，借記借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”或或“應(yīng)收股利應(yīng)收股利(gl)”(gl)”，貸記，貸記“投資投資收益收益”。第14頁/共67頁第十四頁，共68

13、頁。2021-11-2415二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)持有期間收益持有期間收益例：例：200年年4月以銀行存款月以銀行存款164 000元從證券市場購入股票元從證券市場購入股票B作為交易性金融資作為交易性金融資產(chǎn)，產(chǎn)，200年年5月月B公司宣告公司宣告(xungo)現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利4 000元。元。200年年4月，購買股票時：月，購買股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 164 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 164 000 200年年5月，宣告月，宣告(xungo)股利時：股利時： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 4 000 貸：投資收益貸：投資收益 4

14、000 第15頁/共67頁第十五頁，共68頁。2021-11-2416二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)期末期末(q m)計價計價 資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)(zchn)應(yīng)以其公允價值列示。公允價值與帳面價值的差額，計應(yīng)以其公允價值列示。公允價值與帳面價值的差額，計入當(dāng)期損益。分別計入入當(dāng)期損益。分別計入“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)(zchn)公允價值變動公允價值變動”和和“公允價值變動損益公允價值變動損益”帳戶。帳戶。第16頁/共67頁第十六頁，共68頁。2021-11-2417二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)期末計價期末計價例例

15、4：200年年4月以銀行存款月以銀行存款164 000元從證券市場購入股票元從證券市場購入股票B作為交易作為交易性金融資產(chǎn)。性金融資產(chǎn)。2008年年12月月31日，該投資市場價值為日，該投資市場價值為150 000元。元。200年年4月，購買股票時：月，購買股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 164 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 164 000 200年年12月，期末月，期末(q m)計價時：計價時： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 14 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 14 000第17頁/共67頁第十七頁，共68頁。2

16、021-11-2418二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)處置處置交易性金融資產(chǎn)的處置，主要出售、轉(zhuǎn)讓等情形。處置時，按所收到的處置收入與賬面價值的差額確認為當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的處置，主要出售、轉(zhuǎn)讓等情形。處置時，按所收到的處置收入與賬面價值的差額確認為當(dāng)期投資損益。期投資損益。同時同時(tngsh)，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”，貸記或借，貸記或借記記“投資收益投資收益”。 第18頁/共67頁第十八頁，共68頁。2021-11-2419二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金

17、融資產(chǎn)處置處置借：銀行存款借：銀行存款 公允價值變動損益公允價值變動損益貸：交易貸：交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動 投資收益投資收益第19頁/共67頁第十九頁，共68頁。2021-11-2420二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)例題例題例例5 5： （1 1）A A公司公司20072007年年8 8月月1 1日以銀行存款日以銀行存款70 00070 000元購入元購入B B公司普公司普通股股票通股股票10 00010 000股，其中股，其中10001000元為元為B B公司已宣告而尚未分派公司已宣告而尚未分派的現(xiàn)金股利的現(xiàn)金股利(gl)(g

18、l)。 （2 2）A A公司于公司于8 8月月2525日收到日收到B B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利公司發(fā)放的現(xiàn)金股利(gl)(gl)。 （3 3）20072007年年1212月月3131日，由于市價低于成本，日，由于市價低于成本，A A企業(yè)計提公允企業(yè)計提公允價值變動損益價值變動損益30003000元元 （4 4） 2008 2008年年4 4月月1 1日日B B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利(gl)(gl)，每，每1010股派股派2 2元的現(xiàn)金股利元的現(xiàn)金股利(gl)(gl)。 （5 5）A A公司于公司于20082008年年5 5月月1010日收到日收到B B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利公司發(fā)放的

19、現(xiàn)金股利(gl)(gl)。 （6 6）20082008年年7 7月月1313日，日，A A公司將上述持有的公司將上述持有的B B公司股票公司股票10 00010 000股全部出售，所得收入為股全部出售，所得收入為82 00082 000元。元。第20頁/共67頁第二十頁，共68頁。2021-11-2421二、交易二、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)例題例題（1 1）購入）購入B B公司普通股股票公司普通股股票(gpio)(gpio)時時（2 2）收到現(xiàn)金股利時，）收到現(xiàn)金股利時，（3 3）期末計價時，）期末計價時，第21頁/共67頁第二十一頁，共68頁。2021-11-2422二、交易二、

20、交易(jioy)性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)例題例題（4 4）（5 5）收到現(xiàn)金股利時，）收到現(xiàn)金股利時，（6 6）出售持有）出售持有(ch yu)(ch yu)的的B B公司全部股票時，公司全部股票時，第22頁/共67頁第二十二頁，共68頁。2021-11-2423三、持有三、持有(ch yu)至到期投資至到期投資持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖(yt)和能力持有至到期的非衍和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債，企業(yè)債券等?？梢詣澐譃槌钟兄?/p>

21、到期投資。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債，企業(yè)債券等?？梢詣澐譃槌钟兄恋狡谕顿Y?！俺钟兄恋狡谕顿Y持有至到期投資”列示于列示于“非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)” 項目下。項目下。第23頁/共67頁第二十三頁，共68頁。2021-11-2424三、持有至到期投資三、持有至到期投資(tu z)特點特點 到期日固定到期日固定(gdng)、回收金額固定、回收金額固定(gdng)或可確定或可確定 有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期第24頁/共67頁第二十四頁，共68頁。2021-11-2425三、持有至到期投資三、持有至到期投資會計會計(kui j)處理

22、處理 持有至到期投資的會計處理，著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算持有至到期投資的會計處理，著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算(d sun)“持有至到期持有至到期”，到期前通常不，到期前通常不會出售或重分類。會出售或重分類。 持有至到期投資的會計處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確持有至到期投資的會計處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認及將其處置時損益的處理。認及將其處置時損益的處理。第25頁/共67頁第二十五頁，共68頁。2021-11-2426三、持有三、持有(ch yu)至到期投資至到期投資實際利率法實際利率法 實際利率法是按

23、照金融資產(chǎn)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息實際利率法是按照金融資產(chǎn)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法費用的方法(fngf)。 實際利率是將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)實際利率是將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。當(dāng)前賬面價值所使用的利率。 金融資產(chǎn)的攤余成本指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：金融資產(chǎn)的攤余成本指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 扣除已償還的本金扣除已償還的本金 加上采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成加上采用實際利率法將

24、該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累積攤銷額的累積攤銷額 扣除已發(fā)生的減值損失扣除已發(fā)生的減值損失第26頁/共67頁第二十六頁，共68頁。2021-11-2427三、持有至到期三、持有至到期(do q)投資投資例例6：2007年年1月月1日，東升公司支付價款日，東升公司支付價款1000元（含交易費用），從活躍元（含交易費用），從活躍市場上購入迅達公司市場上購入迅達公司5年期債券，面值年期債券，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支，按年支付利息（即每年付利息（即每年59元），本金最后一次支付。不考慮所得稅，減值損失等元），本金最后一次支付。不考慮所得稅，減值損失

25、等因素。因素。(1)計算東升公司該債券投資的實際利率及持有期間各期末的攤余成本。計算東升公司該債券投資的實際利率及持有期間各期末的攤余成本。(2)做出各年度做出各年度(nind)相關(guān)會計處理相關(guān)會計處理 第27頁/共67頁第二十七頁，共68頁。2021-11-2428三、持有三、持有(ch yu)至到期投資至到期投資設(shè)置設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資(tu z)”賬戶，并設(shè)置明細帳戶賬戶，并設(shè)置明細帳戶持有至到期投資持有至到期投資(tu z)成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計利息應(yīng)計利息第28頁/共67頁第二十八頁，共68頁。2021-11-2429三、持有至到期投資三、持有至到期投資(tu

26、 z)取得取得 應(yīng)按該投資應(yīng)按該投資(tu z)(tu z)的面值，借記的面值，借記“持有至到期持有至到期投資投資(tu z)(tu z)成本成本” 按支付的價款中保險的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利按支付的價款中保險的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” 按實際支付的金額，貸記按實際支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款” 按其差額，借記或貸記按其差額，借記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資(tu (tu z)z)利息調(diào)整利息調(diào)整”第29頁/共67頁第二十九頁，共68頁。2021-11-2430三、持有至到期投資三、持有至到期投資(tu z)后續(xù)計量后續(xù)計量 資產(chǎn)負債表日，分

27、期資產(chǎn)負債表日，分期(fn q)付息一次還本債券投資的，按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記付息一次還本債券投資的，按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益投資收益”，按其差額，借記或貸記，按其差額，借記或貸記“持持有至到期投資有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”第30頁/共67頁第三十頁，共68頁。2021-11-2431三、持有至到期投資三、持有至到期投資后續(xù)后續(xù)(hux)計量計量 持有的一次還本付息的投資，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記持有的一次還本付息的投資，應(yīng)

28、按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利應(yīng)計利息息”，按攤余成本和實際，按攤余成本和實際(shj)(shj)利率計算確定的利息收入，貸記利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益投資收益”，按其差額，借記或貸記，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”第31頁/共67頁第三十一頁，共68頁。2021-11-2432三、持有至到期投資三、持有至到期投資(tu z)處置處置 出售出售 按實際收到的金額，借記按實際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”， 按賬面余額，貸記按賬面余額，貸記“持有至到期投資持有至到期投資成本、利息調(diào)整成本、利息調(diào)整

29、(tiozhng)、應(yīng)計利息、應(yīng)計利息”等，等， 按其差額，貸記或借記按其差額，貸記或借記“投資收益投資收益”，已計提減值準備的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。，已計提減值準備的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。第32頁/共67頁第三十二頁，共68頁。2021-11-2433三、持有至到期投資三、持有至到期投資(tu z)處置處置 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”， 按其賬面余額，貸記按其賬面余額，貸記“持有至到期投資持有至到期投資成本、利息成本、利息(lx)調(diào)整、應(yīng)計利

30、息調(diào)整、應(yīng)計利息(lx)”等等 按其差額貸記或借記按其差額貸記或借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積” 已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。第33頁/共67頁第三十三頁，共68頁。2021-11-2434三、持有至到期三、持有至到期(do q)投資投資例例6：2007年年1月月1日，東升公司支付價款日，東升公司支付價款1000元（含交易費用），從活躍市場上購入迅達公司元（含交易費用），從活躍市場上購入迅達公司5年期債券，年期債券，面值面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年，按年支付利息（即每年59元），本金元）

31、，本金(bnjn)最后一次支付。不考慮所最后一次支付。不考慮所得稅，減值損失等因素。得稅，減值損失等因素。(2)做出各年度相關(guān)會計處理做出各年度相關(guān)會計處理 第34頁/共67頁第三十四頁，共68頁。2021-11-2435三、持有三、持有(ch yu)至到期投資至到期投資減值減值 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀依據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。行檢查，有客觀依據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。 客觀證據(jù)

32、是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響(yngxing)，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊懬移髽I(yè)能夠?qū)υ撚绊?yngxing)進行可靠計量的事項。進行可靠計量的事項。第35頁/共67頁第三十五頁，共68頁。2021-11-2436三、持有至到期三、持有至到期(do q)投資投資減值減值 對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后的事項有關(guān)，原確認的減值損失應(yīng)予

33、以轉(zhuǎn)回，計入的事項有關(guān)，原確認的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計入(j r)當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 該轉(zhuǎn)回后的帳面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準備情況下的該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。該轉(zhuǎn)回后的帳面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準備情況下的該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。第36頁/共67頁第三十六頁，共68頁。2021-11-2437三、持有至到期三、持有至到期(do q)投資投資減值減值 持有至到期投資以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值記至預(yù)計未來現(xiàn)金流持有至到期投資以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值記至預(yù)計未來現(xiàn)金流按原實際按原實際(shj)利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值，減

34、記的金額確認為利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值，減記的金額確認為“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，計入當(dāng)期損益。，計入當(dāng)期損益。 確認減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確確認減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。認。第37頁/共67頁第三十七頁，共68頁。2021-11-2438三、持有三、持有(ch yu)至到期投資至到期投資減值減值 會計處理會計處理 發(fā)生減值發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失(snsh) 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 減值恢復(fù)減值恢復(fù) 借：持有至到期投資減

35、值準備借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值準備貸：資產(chǎn)減值準備第38頁/共67頁第三十八頁，共68頁。2021-11-2439三、持有三、持有(ch yu)至到期投資至到期投資減值減值例例7：接例：接例6，如，如2009年底，迅達公司年底，迅達公司(n s)由于經(jīng)營管理不善，出現(xiàn)財務(wù)困難，預(yù)計企業(yè)債券只能到期由于經(jīng)營管理不善，出現(xiàn)財務(wù)困難，預(yù)計企業(yè)債券只能到期還本，無法支付還本，無法支付2010，2011年的債券利息。東升公司年的債券利息。東升公司(n s)認為這是由于債務(wù)人財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴重認為這是由于債務(wù)人財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴重惡化，因此對迅達公司惡化，因此對迅達公司(n s)債券投資計提減值

36、準備。債券投資計提減值準備。第39頁/共67頁第三十九頁，共68頁。2021-11-2440四、可供出售四、可供出售(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有被劃分為持有至到期投可供出售金融資產(chǎn)指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有被劃分為持有至到期投資資(tu z)、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第40頁/共67頁第四十頁，共68頁。2021-11-2441四、可供出售四、可供出售(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)會計處理

37、會計處理 按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額 持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，計入持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，計入(j r)當(dāng)期收益當(dāng)期收益 資產(chǎn)負債表日，按公允價值計量，公允價值變動以資本公積計入資產(chǎn)負債表日，按公允價值計量，公允價值變動以資本公積計入(j r)所有者權(quán)益，所有者權(quán)益， 處置過程按取得的價款與原直接計入處置過程按取得的價款與原直接計入(j r)所有者權(quán)益的公允價值變動累計額，對應(yīng)處置部分的金額與該所有者權(quán)益的公允價值變動累計額，對應(yīng)處置部分的金額與該金融資產(chǎn)賬面價值的差額，計入金融資產(chǎn)賬面價

38、值的差額，計入(j r)投資損益。投資損益。第41頁/共67頁第四十一頁，共68頁。2021-11-2442四、可供出售四、可供出售(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)取得取得 取得股票（債券）取得股票（債券） 按公允價值與交易費用之和（面值），借記按公允價值與交易費用之和（面值），借記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本” 按已宣告未支付的股利，借記按已宣告未支付的股利，借記“應(yīng)收股利（利息）應(yīng)收股利（利息）” 債券按差額債券按差額(ch )借記或貸記借記或貸記“可供出售資產(chǎn)可供出售資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”第42頁/共67頁第四十二頁，共68頁。2021-11-2443四、可供出售金融資產(chǎn)四、

39、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)后續(xù)(hux)計量計量 利息或股利：與持有至到期投資相同利息或股利：與持有至到期投資相同 公允公允(gngyn)價值變動：價值變動： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允公允(gngyn)價值變動價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 （或相反的會計記錄）（或相反的會計記錄）第43頁/共67頁第四十三頁，共68頁。2021-11-2444四、可供出售四、可供出售(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)處置、減值處置、減值 與持有至到期投資類似，需注意以下幾點：與持有至到期投資類似，需注意以下幾點： 發(fā)生減值，借記發(fā)生減值，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，

40、貸記，貸記“可供出售可供出售(chshu)金融資金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”。 發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，作為當(dāng)期損益。也應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，作為當(dāng)期損益。 對于債務(wù)工具，確認的減值損失可在公允價值上升后予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期對于債務(wù)工具，確認的減值損失可在公允價值上升后予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（貸記資產(chǎn)減值損失）。損益（貸記資產(chǎn)減值損失）。 對于權(quán)益工具，發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，可通過資本公積轉(zhuǎn)對于權(quán)益工具，發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，可通過資本公積轉(zhuǎn)回（如同公允價值

41、上升）。沒有活躍市場或不能可靠計量公允價值的權(quán)益回（如同公允價值上升）。沒有活躍市場或不能可靠計量公允價值的權(quán)益投資的減值損失不得轉(zhuǎn)回。投資的減值損失不得轉(zhuǎn)回。第44頁/共67頁第四十四頁，共68頁。2021-11-2445四、可供出售四、可供出售(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)例題例題例例8：東升公司：東升公司2007年年4月月10日通過拍賣方式取得迅達公司股票日通過拍賣方式取得迅達公司股票100萬股作為萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費用元，另支付相關(guān)費用2萬元。萬元。2007年年6月月30日每股日每股公允價值元，公允價值元，2007年年9月月30日每股公

42、允價值元，日每股公允價值元，2007年年12月月31日由于迅達日由于迅達公司發(fā)生公司發(fā)生(fshng)嚴重財務(wù)困難，每股公允價值嚴重財務(wù)困難，每股公允價值1元，東升公司應(yīng)對迅達公元，東升公司應(yīng)對迅達公司股票計提減值。司股票計提減值。2008年年1月月5日，東升公司將上述迅達公司股票對外出售，日，東升公司將上述迅達公司股票對外出售，每股售價元。東升公司對外提供季度財務(wù)報告。根據(jù)上述資料編制東升公司財每股售價元。東升公司對外提供季度財務(wù)報告。根據(jù)上述資料編制東升公司財務(wù)報告。務(wù)報告。第45頁/共67頁第四十五頁，共68頁。2021-11-2446五、長期五、長期(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資長期股

43、權(quán)投資包括購入其他企業(yè)的持有時間在一年以上的股票，或其他長期股權(quán)投資包括購入其他企業(yè)的持有時間在一年以上的股票，或其他一年以上的股權(quán)投資。一年以上的股權(quán)投資?！伴L期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶記錄購入長期股票的情況。購入股票記入借方，賬戶記錄購入長期股票的情況。購入股票記入借方，股票的減少記入貸方，借方余額反映持有的股票投資數(shù)額。股票的減少記入貸方，借方余額反映持有的股票投資數(shù)額。取得長期股票時，按成本計價；取得長期股票之后，按投資企業(yè)占被投取得長期股票時，按成本計價；取得長期股票之后，按投資企業(yè)占被投資企業(yè)的權(quán)益資企業(yè)的權(quán)益(quny)資本比例不同，分別換成成本法和權(quán)益資本比例不同，分別換成成

44、本法和權(quán)益(quny)法計價。法計價。第46頁/共67頁第四十六頁，共68頁。2021-11-2447五、長期五、長期(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資取得取得長期股權(quán)投資的取得成本，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付長期股權(quán)投資的取得成本，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的價款中包含企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的價款中包含(bohn)(bohn)已已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利應(yīng)

45、收股利貸：銀行存款貸：銀行存款第47頁/共67頁第四十七頁，共68頁。2021-11-2448五、長期五、長期(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資隨著隨著(su zhe)(su zhe)投資者對被投資公司決策影響投資者對被投資公司決策影響力變化，股票投資的會計處理方法也有不同。力變化，股票投資的會計處理方法也有不同。 股權(quán)投資的三種情況股權(quán)投資的三種情況: :股權(quán)比例股權(quán)比例: :50%影響力影響力: :“消極的消極的” “顯著影響顯著影響”報告方法報告方法: :成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法合并報表合并報表第48頁/共67頁第四十八頁，共68頁。2021-11-2449五、長期股權(quán)五、長期股權(quán)( qun

46、)投資成本法投資成本法長期股權(quán)采用成本法計價，被投資企業(yè)發(fā)生長期股權(quán)采用成本法計價，被投資企業(yè)發(fā)生(fshng)盈虧對投資企業(yè)的長期股盈虧對投資企業(yè)的長期股票投資賬面價值不產(chǎn)生影響。票投資賬面價值不產(chǎn)生影響。1、成本法的適用范圍、成本法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，股權(quán)比例小于投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，股權(quán)比例小于20%。不準備長期持有被投資單位的股份。不準備長期持有被投資單位的股份。被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。第49頁/共6

47、7頁第四十九頁，共68頁。2021-11-2450五、長期股權(quán)五、長期股權(quán)( qun)投資成本法投資成本法2 2、成本、成本(chngbn)(chngbn)法的核算方法法的核算方法初始投資或追加或收回投資時，按照初始投資或追加或收回投資時的投資成本初始投資或追加或收回投資時，按照初始投資或追加或收回投資時的投資成本(chngbn)(chngbn)增減長期股權(quán)投增減長期股權(quán)投資的賬面價值。資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款貸：銀行存款第50頁/共67頁第五十頁，共68頁。2021-11-2451五、長期股權(quán)五、長期股權(quán)( qun)投資成本法投資成本法 宣布宣布(xunb)

48、(xunb)分派現(xiàn)金股利，按投資后應(yīng)享有的部分，確認為當(dāng)期投資收益，超過上述數(shù)額的部分作為分派現(xiàn)金股利，按投資后應(yīng)享有的部分，確認為當(dāng)期投資收益，超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。初始投資成本的收回。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 投資收益投資收益第51頁/共67頁第五十一頁，共68頁。2021-11-2452五、長期股權(quán)五、長期股權(quán)( qun)投資成本法投資成本法投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資當(dāng)年被投資單位每股盈余投資當(dāng)年被投資單位每股盈余 持有股份當(dāng)年投資持有月份持有股份當(dāng)年投資持有月份/12應(yīng)沖減投資成本應(yīng)沖減投

49、資成本(chngbn)的金額的金額投資當(dāng)年被投資單位每股盈余投資當(dāng)年被投資單位每股盈余 持有股份持有股份投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益第52頁/共67頁第五十二頁，共68頁。2021-11-2453五、長期股權(quán)五、長期股權(quán)( qun)投資成本法投資成本法例例9 9：B B企業(yè)企業(yè)20062006年年4 4月月1 1日購入日購入C C公司股份公司股份50 00050 000股作為長期投資，每股價格元，另支股作為長期投資，每股價格元，另支付相關(guān)付相關(guān)(xinggun)(xinggun)稅費稅費32003200元。元。C C公司于公司于20062006年年1 1月月

50、1 1日宣告分派日宣告分派20052005年度年度(2005.1.1-2006.1.1)(2005.1.1-2006.1.1)的現(xiàn)金股利，每股元，并于的現(xiàn)金股利，每股元，并于20062006年年5 5月月1 1日派發(fā)。日派發(fā)。C C公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日分派日分派20062006年度年度(2006.1.1-2007.1.1)(2006.1.1-2007.1.1)的現(xiàn)金股利，每股元。的現(xiàn)金股利，每股元。記錄記錄B B公司在公司在4 4月月1 1日、日、5 5月月1 1日、日、0707年年1 1月月1 1日業(yè)務(wù)。日業(yè)務(wù)。第53頁/共67頁第五十三頁，共68頁。2021-

51、11-2454三、長期投資三、長期投資長期股權(quán)長期股權(quán)( qun)投資成本法投資成本法B B企業(yè)的會計企業(yè)的會計(kui j)(kui j)處理如下：處理如下：投資成本投資成本= 50 000= 50 00012.12 + 3200 = 609 20012.12 + 3200 = 609 200第54頁/共67頁第五十四頁，共68頁。2021-11-2455五、長期股權(quán)五、長期股權(quán)( qun)投資權(quán)益法投資權(quán)益法長期股權(quán)投資采用權(quán)益法，被投資企業(yè)發(fā)生利潤或虧損，相應(yīng)要增加或減少企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法，被投資企業(yè)發(fā)生利潤或虧損，相應(yīng)要增加或減少企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價

52、值。這樣這樣(zhyng)，長期股票投資的賬面價值，不是反映企業(yè)投資的原始投資額，而是反映投資企業(yè)在被投資，長期股票投資的賬面價值，不是反映企業(yè)投資的原始投資額，而是反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益資本中所占的比例。企業(yè)權(quán)益資本中所占的比例。第55頁/共67頁第五十五頁，共68頁。2021-11-2456五、長期五、長期(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資權(quán)益法權(quán)益法 (2050% 股權(quán)股權(quán))權(quán)益法：是指長期股權(quán)最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動權(quán)益法：是指長期股權(quán)最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的

53、方法。被投資企業(yè)發(fā)生對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。被投資企業(yè)發(fā)生(fshng)利潤或虧損，要相應(yīng)增加或減少投資企業(yè)利潤或虧損，要相應(yīng)增加或減少投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值。的長期股權(quán)投資賬面價值。這樣，長期股票投資的賬面價值，不是反映企業(yè)投資的原始投資額，而是反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益資這樣，長期股票投資的賬面價值，不是反映企業(yè)投資的原始投資額，而是反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益資本中所占的比例。本中所占的比例。第56頁/共67頁第五十六頁，共68頁。2021-11-2457股權(quán)股權(quán)( qun)投資投資權(quán)益法權(quán)益法 (2050% 股權(quán)股權(quán)( qun)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置(shzh)帳戶：帳戶：長期

54、股權(quán)投資長期股權(quán)投資股票（投資成本）股票（投資成本） 股票（損益調(diào)整）股票（損益調(diào)整） 股票（其他權(quán)益變動）股票（其他權(quán)益變動） 第57頁/共67頁第五十七頁，共68頁。2021-11-2458股權(quán)股權(quán)( qun)投資投資權(quán)益法權(quán)益法 (2050% 股權(quán)股權(quán)( qun)權(quán)益法特點：權(quán)益法特點：（1 1）初始投資或追加投資時，仍按取得的實際成）初始投資或追加投資時，仍按取得的實際成本入賬，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。投資成本入賬，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。投資成本與投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)本與投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)(qy)(qy)所有者權(quán)所有者權(quán)益份額的差額，作為營業(yè)外收入或商譽處理。益份額的差

55、額，作為營業(yè)外收入或商譽處理。（2 2）投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減）投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減變動，按持股比例相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面變動，按持股比例相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。價值。（3 3）根據(jù)被投資企業(yè)）根據(jù)被投資企業(yè)(qy)(qy)發(fā)生的凈利潤或凈發(fā)生的凈利潤或凈虧損，按持股比例確認投資損益。對投資損益的虧損，按持股比例確認投資損益。對投資損益的確認采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。確認采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 第58頁/共67頁第五十八頁，共68頁。2021-11-2459股權(quán)股權(quán)( qun)投資投資權(quán)益法權(quán)益法 (2050% 股權(quán)股權(quán)( qun) 權(quán)益法下，投資公司根據(jù)

56、其持有的投資股份確認從被投資公司權(quán)益法下，投資公司根據(jù)其持有的投資股份確認從被投資公司“分得分得”的凈利潤（或損失）；的凈利潤（或損失）； 投資公司將該部分利潤（或損失）確認為投資收益（或損失）；投資公司將該部分利潤（或損失）確認為投資收益（或損失）； 投資公司并不把從被投資公司獲得的紅利作為期間收益，而是作為投資賬戶投資公司并不把從被投資公司獲得的紅利作為期間收益，而是作為投資賬戶(zhn h)的減項處理。的減項處理。第59頁/共67頁第五十九頁，共68頁。2021-11-2460股權(quán)股權(quán)( qun)投資投資權(quán)益法權(quán)益法 (2050% 股權(quán)股權(quán)( qun) 任何公司任何公司: :期末留存收益期末留存收益(shuy) = (shuy) = 期初留存收益期初留存收益(shuy) (shuy) + + 凈利潤凈利潤 - - 股利分配股利分配 投資者期末投資賬面價值投資者期末投資賬面價值 = =期初投資賬面價值期初投資賬面價值+ + 被投資者凈利潤中投資者持有的份額被投資者凈利潤中投資者持有的份額- - 被