新會計準則的學習心得體會

1、新會計準則的學習心得體會一、整體印象讀完基本準則，我有以下三點整體印象：（一）向國際會計準則靠攏。準則共11章，第一章總則 明確基本準則的法律地位，以及會計目標、會計假設、會 計要素、會計記帳方法。在該部分，權責發(fā)生制位列會計 假設之中，顯然是受國際會計準則編報框架的影響（當然原 基本準則也有）。在fasb等制定的概念框架中，權責發(fā)生 制并不在會計假設之列（究竟處于什么地位比較模糊）。該 部分關于“按照交易或事項的經濟特征確定會計要素”的 觀點也是取材于國際會計準則編報框架。第二章會計信息 質量要求的大部分也與國際會計準則一致，將“實質重于 形式”明確列為原則之一，即顯然受國際會計準則影響。

2、第三章資產、第四章負債和第九章會計計量關于會計要素 的定義、確認和計量，受國際會計準則影響較大。比如， 將資產定義為資源，資產的確認的可計量標準將“成本” 可計量和“價值”可計量列為可選標準，都明顯借鑒了國 際會計準則。國際會計準則是折中產物，其具有較強的操 作性（比如前述可計量標準的選擇），這是借鑒它的好處。 但與fasb等制定的概念框架相比，國家會計準則的會計理 論水平就稍顯不足，前瞻性相對差一些，這是借鑒它的壞 處。（二）根據現(xiàn)代會計環(huán)境進行調整。一是原準則提出 “會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求”，新準則完全抹去了這種“計劃經濟時代的遺跡”，政府成了與其他 市場主體平等的“信息使

3、用者”，排序還靠后。二是結合了 會計發(fā)展的大趨勢，引入了公允價值。（三）增強基本準則的“基礎性”，并嘗試增強其可操作 性。這是新基本準則留給我最強烈的印象。前者表現(xiàn)為三、 四、五、六、七、八關于會計要素的規(guī)范，剔除了原準則 對“具體要素項目”的內容，只描述基本要素本身。第十 章對會計計量進行了一般性規(guī)范。后者突出表現(xiàn)在準則制 定者嘗試對一些概念進行了定義，包括：對資產定義中的“過去的交易或事項”、“擁有”、“控制”、“預期帶來的經 濟利益”等概念的解釋;對負債定義中的“現(xiàn)時義務”的解 釋;立足會計主體角度對所有者權益的定義，對利得與損失 的定義;在費用部分對成本、費用、支出的區(qū)分等。不過， 之

4、所以稱后者為“嘗試”，在于依我之見，其結果很不成功, 留待下面評述。二、具體章節(jié)評述（一）關于第一章總則1關于持續(xù)經營假設。我認為第六條關于會計主體存 續(xù)狀態(tài)（持續(xù)經營）的假設是不完整的。企業(yè)會計準則規(guī)范 一切會計活動，基本準則規(guī)范一切具體準則。除了持續(xù)經 營會計，還有清算會計、中止經營會計，這些會計也應是 會計準則規(guī)范的范疇。所以，我認為基本準則將會計假設 直接限定為"持續(xù)經營”這一種情況是不完整的。該條款 應補充這類內容：企業(yè)處在非持續(xù)經營狀態(tài)，應變更會計 確認、計量和報告前提。相應地，根據該條款，應修改第 九章會計計量等章節(jié)的內容，增加清算價值等計量屬性。 將來的具體準則則相應

5、應將企業(yè)終止經營會計納入規(guī)范。2關于會計要素。第十條提出應當“按照交易或事項 的經濟特征確定會計要素”，其中“經濟特征”是模糊的。 我個人的觀點是會計要素是會計對交易或事項的構成要素 的抽象，而非其經濟特征的抽象。其中資產是交易或事項 中的價值物或權利，而負債或所有者權益則是義務（企業(yè)本 身就是股東之間的一項長期交易安排）o（二）關于第二章會計信息質量要求第十六條關于經濟實質與法律形式的描述存在概念不 清的問題。首先，'經濟實質“的對應概念是”“經濟形式”, “法律形式”的對應概念是“法律實質”，將“經濟實質” 與“法律形式”并列，容易造成混亂（法律形式反映法律實 質，會計應該反映法律

6、實質）；其次，我個人認為這一條款 近似于哲學，而且該條款的主旨已體現(xiàn)在第十二條“如實 反映”的意蘊中（后者實際上也是哲學式的規(guī)范，屬于難以 檢驗的、形而上的終極理念）。（三）關于第三章資產1.關于資產的概念。第二十條的資產定義包含了一些 缺陷。首先，定義一般不宜循環(huán)定義，但該條款關于“擁 有或控制”的定義是循環(huán)定義?！皳碛小笨赡苁侵杆袡啵?大家容易理解。對容易引起歧義的是“控制”概念，準則 制定者卻只給出了循環(huán)式解說。在關聯(lián)交易、投資等準則 中會大量使用控制概念，我覺得準則制定者在基本準則中, 應該給控制一個嚴肅的定義（我對該概念有過專題研究，相 關文章可參看我的個人空間）。其次，擁有或控制

7、不是并列 概念，而是包容概念，即控制包括擁有。所以我覺得“擁 有”顯得多余。第三，該條款關于"過去的交易或事項” 的說明是不成功的，我覺得更好的方式應該是有反向的、 對“未來交易或事項”的排除。比如，關于購買，我認為 其包括訂立合同、交換財物等一系列活動;而在會計理論研 究中，另有許多會計學者所謂的交易就是指交換財物的活 動，而將訂立合同的情形視同為未來交易；該條款究竟持何 種認識，傳導得不清楚。2關于資產的確認。第二十二條資產的確認也有一些 瑕疵。其中第一個確認標準是“概率標準”。在資產的定 義中有“預期”這種表述，其實也是說有一定“概率”， 但概率值不確定。''很

8、可能”條件是確認門檻，瑣定了概率 值，我覺得應該對“很可能”進行明確詮釋（何種概率值算 是很可能）。第二個標準是“可計量標準”。會計中普遍使 用這幾個術語：經濟利益、價值、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，但 價值與其他兩個術語的關系，卻很少描述。如果價值就是 經濟利益，這一條款為什么不將價值用“經濟利益”概念 替換，而要引入一個新術語呢？（即象負債的確認條件那樣）!（四）關于第五章所有者權益在各要素的規(guī)范中，問題最多的就是關于所有者權益 的規(guī)范。表現(xiàn)在：1關于所有者權益的定義。第二十六條所有者權益的 定義“那是相當的不成功”。首先，大家可能未必注意到這 樣一點：資產和負債的定義是立足于“交易或事項”，而所

9、有者權益的定義是立足于“企業(yè)”或“會計主體”。也就是 說前者是基于單項交易或事項，而后者是基于企業(yè)整體。 其次，這個定義建立在一個計算公式的基礎上，其是一個 “量”的描述，而非性質的描述。這兩個方面導致的問題 是：依據該定義是無法識別單項交易所產生的所有者權益 的。比如，投資者向企業(yè)投入現(xiàn)金100萬元，在這項交易 中，我們是可以依據資產的定義將現(xiàn)金確認為資產的，但 我們沒辦法依據所有者權益的該定義將投入資本確認為所 有者權益。另外，收入、費用本質上是所有者權益的增加 或減少（即屬于所有者權益），我們在確認它們時也無法依 據該定義。我個人認為，所有者權益的定義基礎應該與資 產與負債保持一致，比如

10、可以這樣表述：所有者權益是過 去的交易或事項形成、預期歸企業(yè)股東享有的經濟利益。2關于利得和損失的定義。第二十七條關于利得和損 失的定義也是“相當不成功的”。首先，會計要素都是交易 或事項的結果，對要素及要素項目的定義應該立足于交易 或事項，即應明確利得和損失是哪種交易或事項產生的結 果?！胺侨粘；顒铀纬伞边@類表述指向是不清楚的，比如 資產價格變化（如企業(yè)持有的股票），是日?；顒幽兀€是 非日?；顒樱课铱此炔皇侨粘；顒右膊皇恰胺侨粘；顒印? 它根本就不是企業(yè)的“活動”，而只是外部原因導致的“事 項”（這種事項是經常發(fā)生的）。其次，“會導致所有者權益 增加”，這里涉及“所有者權益”概念;誠如

11、前述，依據第 二十六條對所有者權益的定義，在單項交易中無法識別所 有者權益，相應地，也就難以在單項交易中識別利得和損 失。第二十七條和第三十八條關于利得與損失是計入損益, 還是計入所有者權益的區(qū)分純粹是廢話。在第二十七條定 義“直接計入所有者權益的利得”時，其表述是“不應計 入當期損益”的利得，而在第三十八條定義“直接計入當 期利潤的利得”時，其表述是“應計入當期損益”的利得。 依據這兩個劃分，我們實在無法區(qū)分清楚哪種利得應該直 接計入損益，哪種利得應該直接計入所有者權利。關于損 失的規(guī)定也存在這樣的問題。3.關于所有者權益的計量。第二十八條提出“所有者 權益的金額取決于資產和負債的計量”。這

12、個觀點顯然建立 在第二十六關于所有者權益的定義的基礎上。立足于創(chuàng)造 所有者權益的單項交易來看，我認為這個觀點是錯誤的。 會計實踐活動告訴我們，所有者權益并不是在總資產、總 負債都計量出來后才得出其計量值，而是在每項交易中得 出其計量值，而且其計量并不由資產和負債計量共同決定。比如，股東投入現(xiàn)金的交易活動，產生了 “實收資 本”這項所有者權益，但其計量并不取決于任何負債。又 比如，在債轉股交易中，產生的所有者權益的計量也不取 決于資產的計量。另外，哪些產生收入或費用的交易，收 入與費用計量（即所有者權益增減變動的計量）也未必由資 產與負債的計量共同決定。（五）關于第六章收入1關于收入的定義。第三

13、十條對收入的定義存在以下 問題：第一，如上所述，“日常活動”不宜作為定義基礎， 而應回到與資產與負債定義的相同基礎上：哪種交易或事 項的結果產生收入。第二，既然資產和負債的定義使用了“預期”這種不確定性的表述，收入定義中的“會導致所 有者權益增加”這種肯定表述就不適當，應該改為“預期 會導致所有者權益增加”。第三，收入被定義為“總流入” 是不適當的?！翱偭魅搿倍x的是“總收入”，而非“收入”。 依據這種定義法，同樣是無法識別單項交易或事項產生的 收入的。在這一點上，我國準則制定者應該借鑒國際會計 準則的“收益”定義，后者就是立足于單項交易或事項的。2關于收入的計量。第三十一條關于收入的確認存在

14、 的問題是：其可計量標準與第二十一條資產確認的可計量 標準協(xié)調性需增強。資產確認的可計量標準是資源的“成 本”或“價值”可計量，而收入確認的可計量標準是'經 濟利益的流入額能夠可靠計量”。如前所述，“經濟利益” 通?？傻韧凇皟r值”概念，據此理解則兩條款有沖突嫌 疑。后者宜改為：經濟利益的流入額或取得資產的成本能 夠可靠計量。（六）關于第七章費用費用的定義及確認存在與收入章節(jié)相似的問題。除此 之外，第三十五條關于成本、費用、支出的規(guī)范存在內在 矛盾：1關于費用與成本。第三十三條已明確將費用定義為 計入損益的項目，但第三十五條又提出'提供勞務等發(fā)生 的可歸屬于產品成本、勞務成本等

15、的費用，應當在確認產 生銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務 的成本等計入當期損益”。這里引述內容中所使用的“費 用”，又是可不計入損益的（作為存貨資產反映）。費用概念 在這里顯然是混亂的。引述內容中的“費用” 一詞應該用 “成本” 一詞替換才合適。2關于支出與費用。第三十五條的第二款“企業(yè)發(fā)生 的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但 不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發(fā)生時確認 為費用，計入當期損益”，也存在一點瑕疵，主要問題存在 于“或者”之后的內容中。資產確認主要有兩個條件（除符 合資產定義之外）：概率標準和可計量標準。一般地，如果 一項支出'能夠產

16、生經濟利益”，那說明其符合資產確認的 “經濟利益很可能流入”這個條件（概率標準）；既然有支出, 通常說明其符合資產確認的“成本或價值可計量”這個條 件（可計量標準）；既然如此，這里所謂的“不符合或不再符 合資產確認條件”通常是不可能發(fā)生的事件。3.關于費用與負債。第三十五條第三款“企業(yè)發(fā)生的 交易或事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產, 應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益”，存在不嚴謹 的問題。在債務置換交易（一項債務換另一項債務）或在利 潤分配事項中，導致企業(yè)承擔了一項負債，而且也不確認 一項資產，但是否應當在發(fā)生時確認為費用呢？顯然不能。 我覺得嚴謹的表述應是：企業(yè)發(fā)生的交易或事項導致其承 擔了一項新增負債而又不減少原有負債、或不直接減少所 有者權益、不增加經濟利益，應當在發(fā)生時確認為費用， 計入當期損益。（七）關于第九章會計計量基本準則引入公允價值是適當的，但其不宜將其簡單 地與其他四種計量屬性簡單拼湊在一塊。為什么呢？因