審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用+審計抽樣+審計抽樣方法講義

1、羊木設(shè)臼h 計算偏差率考慮抽樣風(fēng)險考慮偏差的性質(zhì)和原因 得岀總體結(jié)論，記錄結(jié)果圖4-8控制測試審計抽樣“三大環(huán)節(jié)、十二個步驟”圖4-7統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用樣本設(shè)計階段選収樣本階段評價樣本結(jié)果階段（重點）【解讀】審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用體現(xiàn)在“樣本設(shè)訃、選取樣本和評價樣本結(jié)果”三大 環(huán)節(jié)，如圖4-8所示:確定測試冃標定義總體確定抽樣方法確定樣本規(guī)模選取樣本并對貝實施審訂科序【考點一】樣本設(shè)計階段測試冃標適當性完整性控制測試的樣本設(shè)計抽樣單元偏差測試期間期屮測試圖4-9控制測試樣本設(shè)計【解讀】控制測試中的樣本設(shè)計解決的是：“抽取什么樣的樣本”，如圖4-8所示，筒要

2、從 以下五個方面展開：（一）確定測試口標（教材p71/4.2,注意關(guān)鍵詞）注冊會計師運用審計抽樣的方法，獲取關(guān)于某項控制活動的運行是否有效的審計證據(jù)，以 支持（或不支持）計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平?？刂茰y試主要關(guān)注內(nèi)容（鏈接教材p174/8.3）:（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰以何種方式執(zhí)行。（二）定義總體1. 適當性2. 完整性3. 同質(zhì)性1.適當性（教材p71/4.2,注意關(guān)鍵詞）注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。例如：測試用以保證所冇發(fā)運商品都己開單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將所冇己 發(fā)運的項目

3、作為總體。1接炎客戶訂購單2批準煉鉗信用根據(jù)悄售彌峨運憑證并發(fā)貨【解讀】結(jié)合銷售與收款循環(huán)審計（教材p194/9.2）,其銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動如 圖4-10所示：|6遜銷售7加酬i記錄現(xiàn)金.銀甸鍛收入8力理和圮知善道回、uw浙知與折讓（9提取壞賬準備10恢館壞蝶圖4-10銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動如圖4-10, “發(fā)運商品”在業(yè)務(wù)流程的“第4個關(guān)鍵點”，“開發(fā)票”在業(yè)務(wù)流程的“第5 個關(guān)鍵點”，即在“發(fā)運商品”之后。注冊會計師測試用以保證“所有發(fā)運商甜都已開發(fā)票”， 則應(yīng)當將業(yè)務(wù)流程的“第4個關(guān)鍵點”的發(fā)運項口作為總體，不能將“發(fā)票”作為總體。乂如，在對現(xiàn)金支付授權(quán)控制測試中，如果注

4、冊會計師從已得到授權(quán)的項忖屮抽取樣本，則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因為該總體不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項目（教材p71總體的適當 性；教材p259 “申請、審批、復(fù)核、支付”的環(huán)節(jié)）。第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用【考點一】樣本設(shè)計階段2. 完整性（教材p71/4.2,注意關(guān)鍵詞）注冊會計師應(yīng)當從總體項h內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。例如：（1）從總體項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行得出結(jié) 論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目；（2）如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣得出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替 代審計程序或單獨選取樣本（即教材p72討

5、論的定義測試期間）。3. 同質(zhì)性（教材p71/4.2,注意關(guān)鍵詞）同質(zhì)性是指總體中的所有項目應(yīng)該具有同樣的特征。例如，如果被審計單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊會計師應(yīng)分別評價兩種不 同的控制情況，因此出現(xiàn)兩個獨立的總體。（三）定義抽樣單元在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中 一行，每個抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個項目。（四）定義偏差構(gòu)成條件在控制測試中，偏差是指偏離對設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行，在評估控制運行的有效性時，注冊 會計師應(yīng)當考慮其認為必要的所有環(huán)節(jié)。（五）定義測試期間（教材p72,同時請結(jié)合教材p178/8.3）控制測試需要得出“某一控制活

6、動在財務(wù)報告期間是否有效運行”的結(jié)論，因此控制測試 的期間與財務(wù)報表期間一致。注冊會計師可以有兩種做法：1. 將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)；2. 不將測試擴展至在剩余期間發(fā)牛的交易。1. 將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)（1）初始測試（2）估計總體的特征（1）初始測試注冊會計師可能將總體定義為包括整個被審計期間的交易，但在期中實施初始測試。在這 種情況下，注冊會計師可能估計總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量，并在期末審計時對所有 發(fā)牛在期屮測試之后的被選取交易進行檢查。例如，如果被審計單位在當年的前10個月開具了編號從1到10000的發(fā)票，注冊會計師可能

7、估計，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營周期，剩下兩個月中將開具2500張發(fā)票：因此注冊會計師在選取所需的 樣本時用1到12500作為編號。所選取的發(fā)票中，編號小于或等于10000的樣本項目在期中審計時 進行檢查，剩余的樣木項目將在期末審計時進行檢查。（2）估計總體的特征在估計總體規(guī)模時，注冊會計師可能考慮上年同期的實際情況、變化趨勢以及經(jīng)營性質(zhì)等 因素。在審計實務(wù)中，注冊會計師可能爲估剩余項目的數(shù)呈或低估剩余項目數(shù)量，如下表4-4所示: 表4-4審計實務(wù)中高估或低估總體的應(yīng)對措施（結(jié)合教材p72）估計總體項目數(shù)量（編號從1到12500）高估或低估的特征應(yīng)對措施高估剩余項目（編號未到12500）年底時部分被選取的

8、 編號對應(yīng)的交易沒有 發(fā)生用其他交易代替低估剩余項目（編號超過12500）年底時一些交易將沒 有被選取的機會定義新的總體，對未包含在重 新定義總體的項目實施替代程 序在許多情況下，注冊會計師可能不需等到被審計期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運行有效 性是否支持其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的結(jié)論。在對選取的交易進行期中測試時，注冊會 計師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差, 控制也不能支持計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平。在這種情況下，注冊會計師可能決定不將樣本 擴展至期中測試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修止計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平和實質(zhì)性程序。2. 不將測試擴

9、展至在剩余期間發(fā)生的交易在這種情況下，總體只包括從年初到期中測試口為止的交易，測試結(jié)果也只能針對這個期 間進行推斷，注冊會計師可以使用替代方法測試剩余期間的控制有效性。在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時，注冊會計師通?？紤]下 列因素：（1）所涉及的認定的重要性；（2）期中進行測試的特定控制（自動化運行的控制，一般控制運行有效，應(yīng)用控制在剩余 期間運行有效,教材p178/8.3）:（3）自期中以來控制發(fā)牛的任何變化（教材p178/8.3）（4）控制改變實質(zhì)性程序的程度；（5）期中實施控制測試的結(jié)果；（6）剩余期間的長短；（7）對剩余期間實施實質(zhì)性程序所產(chǎn)牛的，與控制的運行有

10、關(guān)的證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當獲取與控制在剩余期間發(fā)牛的所有重大變化的性質(zhì)和程度有關(guān)的證據(jù)，包 括其人員的變化。如果發(fā)牛了重大變化，注冊會計師應(yīng)修正其對內(nèi)部控制的了解，并考慮對變 化后的控制進行測試?；蛘?，注冊會計師也可以考慮對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序或細節(jié)測 試。總結(jié)【考點一】樣本設(shè)計階段第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用【考點二】選取樣本階段控制測試屮選_ 取樣本控制測試川選取樣本簡單隨機選樣確定抽樣方法mm針對運行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮確定樣木品選取樣本并對其實施審計程序圖4-11控制測試選取樣本圖4-7統(tǒng)計捕樣和非統(tǒng)計抽樣（一）確定抽樣方法不管使用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，在選収樣本項目時，

11、注冊會計師應(yīng)當使總體中的每個 抽樣單元都有被選取的機會。選取樣本的基本方法包括：1簡單隨機選樣（適用于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣）2. 系統(tǒng)選樣（遵循隨機原則時可用于統(tǒng)計抽樣，也可用于非統(tǒng)計抽樣）3. 隨意選樣（僅適用于非統(tǒng)計抽樣）4. 整群選樣（通常不能在審計抽樣中使用）1簡單隨機選樣（適用于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣）（1）使用這種方法，相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率都相等。（2）注冊會計師可以使用計算機或隨機數(shù)表獲得所需要的隨機數(shù)，選取匹配的隨機樣本 （2017年教材刪除了舉例）。2. 系統(tǒng)選樣（遵循隨機原則時可用于統(tǒng)計抽樣，也可用于非統(tǒng)計抽樣）（1）系統(tǒng)選樣的應(yīng)用步驟 計算選樣間隔選

12、樣間隔二總體規(guī)模一樣本規(guī)模 確定選樣隨機起點； 根據(jù)間隔順序地選取樣本。（2）系統(tǒng)選樣的舉例（結(jié)合教材p73舉例）假設(shè)銷售發(fā)票的總體范圉是6523151,設(shè)定的樣本呈是125,貝 選樣間隔為20 （3151-652+1） 4-125； 注冊會計師必須從019中選取一個隨機數(shù)作為隨機起點，如果隨機選擇的數(shù)碼是9,則 起點對應(yīng)的發(fā)票號碼為661 （652+9）； 選取的發(fā)票號碼：起點661,選樣間距20,則:第1個樣本項目是發(fā)票號碼：661；第2個樣本項目是發(fā)票號碼：681 （661+20）；第125個樣本項目是發(fā)票號碼：661+ （125-1） x20-3141o3. 隨意選樣（僅適用于非統(tǒng)計抽

13、樣）（1）注冊會計師要避免任何有意識的偏向或可預(yù)見性，從而保證總體中的所有項目都有被 選中的機會，使選擇的樣本具有代農(nóng)性。（2）在使用統(tǒng)計抽樣時，運用隨意選樣是不恰當?shù)?，因為注冊會計師無法量化選取樣本的 概率。4整群選樣（通常不能在審計抽樣中使用）（1）使用這種方法，注冊會計師從總體中選取群（或多群）連續(xù)的項目。例如，總體為20 xi年的所有付款單據(jù)，從中選取2月3口、5月17口和7月19口這三天的所冇付款單據(jù)作為樣本。（2）整群選樣通常不能在審計抽樣中使用，因為大部分總體的結(jié)構(gòu)都使連續(xù)的項目之間可 能具有相同的特征，但與總體中其他項目的特征不同。雖然在有些情況下注冊會計師檢查一群 項目可能是

14、適當?shù)膶徲嫵绦颍斪詴嫀熛Ｍ鶕?jù)樣本作出有關(guān)整個總體的有效推斷時， 極少將整群選樣作為適當?shù)倪x樣方法。經(jīng)典題解【例多選題改編】下列選取樣本的方法中，通常在統(tǒng)計抽樣中使用的有（）。（選取樣木方法-2014年）a. 整群選樣b. 隨意選樣c. 使用計算機輔助審計技術(shù)選樣d. 系統(tǒng)選樣【解析】選項a不恰當，整群選樣極少作為適當?shù)倪x樣方法。選項b不恰當，在統(tǒng)計抽樣中， 注冊會計師應(yīng)當遵循隨機原則選取樣本，隨意選樣沒有遵循隨機原則?！敬鸢浮縞d（二）確定樣本規(guī)模1. 在控制測試中，注冊會計師確定樣本規(guī)模應(yīng)當考慮以下因素，如下表4-5：表4-5控制測試中影響樣本規(guī)模的因素影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接

15、受的信賴過度風(fēng)險反向變動可容忍偏差率反向變動預(yù)計總體偏差率同向變動總體規(guī)模影響很小表4-6 （教材p77表4-4）控制測試統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模一信賴過度風(fēng)險10%預(yù)計總 體偏差 率可容忍偏差率2%3%4%5%6%7%0. 00 (%)114(0)76(0)57(0)45(0)38(0)32(0)0. 25194(1)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)0. 50194(1)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)0. 75265(2)129(1)96(1)7764(1)551.00*176(2)96(1)7764(1)55(1)1.25*221(3)132(2)7764

16、(1)55(1)1.50*132(2)105(2)64(1)55(1)1. 75*166(3)105(2)88(2)55(1)2. 00*198(4)132(3)88 (2)752. 25*132(3)88 (2)75注：*表示樣本規(guī)模太大，因而在大多數(shù)情況下不符合成本效益原則。本表假設(shè)總體總 夠大。（1）可接受的信賴過度風(fēng)險（教材修訂，p75,注意關(guān)鍵詞）可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動。注冊會汁師愿意接受的信賴過度風(fēng)險越低， 樣本規(guī)模通常越大。反之，注冊會計師愿意接受的信賴過度風(fēng)險越高，樣本規(guī)模越小。（2）可容忍偏差率（教材修訂，p75,注意關(guān)鍵詞）在控制測試中，可容忍偏差率是指注冊

17、會計師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制的比率，注冊會 計師試圖對總體中的實際偏羞率不超過該比率獲取適當水平的保證。換言之，可容忍偏差率是 注冊會計師能夠接受的最大偏差數(shù)量，如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對內(nèi)部控制的信賴。第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用【考點二】選取樣本階段（二）確定樣本規(guī)模（3）預(yù)計總體偏差率對于控制測試，注冊會計師在考慮總體特征時，需要根據(jù)對相關(guān)控制的了解或?qū)傮w中少 量項目的檢查來評估預(yù)期偏差率。在既定的可容忍偏差率下，預(yù)計總體偏差率越人，所需的樣本規(guī)模越大。預(yù)計總體偏差率 不應(yīng)超過可容忍偏差率，如果預(yù)期總體偏差率高得無法接受，意味著控制有效性很低，注冊會 計師通常決定不實施控

18、制測試，而實施更多的實質(zhì)性程序。（4）總體規(guī)模除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響兒乎為零。注冊會計師通常將抽 樣單元超過5000個的總體視為大規(guī)?？傮w。對大規(guī)模總體而言，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾 乎沒有影響。對小規(guī)模總體而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低。（5）其他因素（教材修訂，p76,注意關(guān)鍵詞） 控制運行的相關(guān)期間越長（年或季度），需要測試的樣本越多，因為注冊會計師需要對整 個擬信賴期間控制的有效性獲取證據(jù)。 控制程序越復(fù)雜，測試的樣本越多。 樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型，通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制, 因為人工控制更容易發(fā)生錯誤和偶然的失

19、敗，而針對計算機系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制只要有效 發(fā)揮作用，曾經(jīng)測試過的自動化控制般都能保持可靠運行。在確定被審計單位自動控制的測試范圉時，如果支持其運行的信息技術(shù)一般控制有效，注冊會計師測試一次應(yīng)用程序控制便可 能足以獲得對控制有效運行的較高的保證水平（請鏈接教材p182/8. 3,對自動化控制的測試范 圉的特別考慮）。 如果所測試的控制包含人工監(jiān)督和參與（如:偏差報告、分析、評估、數(shù)據(jù)輸人、信息匹 配等），則通常比自動控制需要測試更多的樣本。經(jīng)典題解【例多選題改編】下列各項中，直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有（）。（控制測試樣本規(guī)模-2013年）a. 可容忍偏差率b. 擬測試總體的預(yù)期偏差率

20、c. 控制所影響賬戶的可容忍錯報d. 注冊會計師在評估風(fēng)險時對相關(guān)控制的依賴程度【解析】控制測試中直接影響樣本規(guī)模的因素包括可接受的信賴過度風(fēng)險（選項d）、可容 忍偏差率（選項a）和預(yù)計總體偏差率（選項b） o【答案】abi）2. 針對運行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮（來自教材p77農(nóng)4-3）（1）一般情況下，樣本規(guī)模接近表4-7中樣本數(shù)量區(qū)間的下限是適當?shù)?。?）如杲控制發(fā)生變化，或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過表4-7中樣木 數(shù)量區(qū)間的上限。（3）如果擬測試的控制是針對相關(guān)認定的唯-控制，注冊會計師往往可能需要測試比表中 所列更多的樣本。表4-7 （教材p77表4-3）測試運行頻

21、率較低的內(nèi)部控制的有效性控制運行頻率和總 體的規(guī)模測試的樣本數(shù)呈1次/季度（4）21次/月度（12）241次/半月（24）381次/周(52)593. 確定樣本量（1）實施控制測試時，注冊會計師可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。（2）在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計，并運用 職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。（3）使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用根據(jù) 統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。（三）選取樣本并對其實施審計程序（教材p78）在對選取的樣本項目實施審計程序時可能岀現(xiàn)以下兒種情況：1. 無效單據(jù)2.

22、 未使用或不適用的單據(jù)3. 對總體的估計出現(xiàn)錯誤4. 在結(jié)束之前停止測試5. 無法對選取的項a實施檢査1無效單據(jù)注冊會計師選取的樣本中可能包含無效的項目。如果注冊會計師能夠合理確信該收據(jù)的無 效是正常的口不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。2. 未使用或不適用的單據(jù)注冊會計師對未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似。如果注冊會計師選擇了一個未 使用號碼，就應(yīng)合理確信該收據(jù)號碼實際上代表一張未使用收據(jù)11不構(gòu)成控制偏差。然后注冊 會計師用一個額外的收據(jù)號碼替換該未使用的收據(jù)號碼。有時選取的項目不適用于事先定義的 偏差。如果合理確信該交易不適用11不構(gòu)成控制偏差，注冊會計師要用另一筆交易

23、替代該項目, 以測試相關(guān)的控制。3. 對總體的估計出現(xiàn)錯誤如果注冊會計師使用隨機數(shù)選樣方法選取樣本項目，在控制運行之前可能需要預(yù)佔總體規(guī) 模和編號范圍。當注冊會計師將總體定義為整個被審計期間的交易但計劃在期中實施部分抽樣 程序時，這種情況最常發(fā)生。如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出 實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數(shù)代替 這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當單據(jù)。表4-4審計實務(wù)中高估或低估總體的應(yīng)對措施（結(jié)合教材p72）估計總體項目數(shù)量（編號從1到12500）高估或低估的特征應(yīng)對措施高估剩余項目（編號未到12500）年底時部分被選取 的

24、編號對應(yīng)的交易 沒有發(fā)生用其他交易代替低估剩余項目（編號超過12500）年底時一些交易將 沒有被選取的機會定義新的總體，對未包含在重 新定義總體的項口實施替代 程序4.在結(jié)束z前停止測試有時注冊會計師可能在對樣本的第一部分進行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差。其結(jié)果是，注冊會計 師可能認為，即使在剩余樣本屮沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計劃的重大錯報風(fēng) 險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風(fēng)險并考慮是否有必要繼續(xù)進行測試。5. 無法對選取的項目實施檢查注冊會計師應(yīng)當針對選取的每個項目，實施適合于具體審計目標的審計程序。有時，被測 試的控制只在部分樣本單據(jù)上留下了運行證據(jù)。如果找不到該單

25、據(jù)，或出于其他原因注冊會計 師無法對選取的項目實施檢查，注冊會計師可能無法使用替代程序測試控制是否適當運行。如 果注冊會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當?shù)奶娲绦?，就要考慮在評價樣本 時將該樣本項目視為控制偏差。另外，注冊會計師要考慮造成該限制的原因，以及該限制可能 對其了解內(nèi)部控制和評估重人錯報風(fēng)險產(chǎn)生的影響?！究键c二】選取樣本階段玉石i測試中選取樣木選取樣本并劉其實施申門程序圖4-11控制測試選取樣本第四章第一節(jié)審計抽樣的相關(guān)概念【考點二】審計抽樣圖4-3審計抽樣（一）釆用審計抽樣的口的（教材p66,注意關(guān)鍵詞）審計抽樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍，以獲取充分、適當

26、的審計證據(jù)， 得出合理的結(jié)論，作為形成審計怠見的基礎(chǔ)。（二）審計抽樣的作用（教材p66,注意關(guān)鍵詞）審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關(guān)所選取項冃某一特征的審計證據(jù)，以形成或有 助于形成有關(guān)總體的結(jié)論?！咎崾尽浚?）控制測試中，某一認定相關(guān)的控制運行有效的特征。比如，教材p82舉例，根據(jù)樣本 偏差推斷的總體偏差率上限（4.18%）小于可容忍偏差率（7%）,樣本結(jié)果證實注冊會計師對控 制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當?shù)摹＃?）細節(jié)測試中，某一認左（應(yīng)收賬款存在認定）不存在重大錯報的特征。比如，教材p98 舉例，總體錯報的上限（34192元）小于可容忍錯報（40000元），注冊會

27、計師得出結(jié)論，樣本 結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面金額。（三）審計抽樣的含義審計抽樣是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于白分z白的項目實施審計程序， 使所有抽樣單兀都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)?！咎崾尽孔⒁饫斫狻熬哂袑徲嬒嚓P(guān)性的總體”：（1）控制測試中，某一認定相關(guān)的控制活動（運行是否有效）。（2）細節(jié)測試中，某一（財務(wù)報表項目某一）認定是否存在重大錯報。（四）審計抽樣的特征（同時具備）1. 對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分z百的項目實施審計程序；2. 所有抽樣單元都有被選取的機會；3. 可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。其中，總體是指注冊會計師

28、從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個數(shù)據(jù)集合；抽樣單元 是指構(gòu)成總體的個體項廿。【提示】不屬于審計抽樣的情形（教材p67新增加）1. 在某些情況下，注冊會計師可能決定測試某類交易或賬戶余額的每個項目，即針對總 體進行百分之百的測試，這就是通常所說的全查，而不是審計抽樣。2. 如果只選取某些特定項日實施審計程序，這不是審計抽樣。在這種情形下，注冊會計師 只能針對這些特定項冃得出結(jié)論，而不能根據(jù)特定項目的測試結(jié)果推斷總體的特征。3. 如果注冊會計師從某類交易或賬戶余額中選収低于百分之百的項目實施審計程序，卻不 準備據(jù)此推斷總體的特征，例如，注冊會計師挑選兒筆交易。追查其在被審計單位會計系統(tǒng)中 的運

29、行軌跡，以獲取對被審計單位內(nèi)部控制的總體了解（穿行測試，教材p108/5. 4、p160/7. 4）, 而不是評價該類交易的整體特征，這就不是審計抽樣。（五）審計抽樣的適用性風(fēng)險評估程序控制運行留下軌跡控制測試 一r控制運行未留下軌跡實質(zhì)性分析程序 實質(zhì)性程序一-適合審計抽樣細節(jié)測試圖4-4審計抽樣的適用性1. 當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。2. 在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)?！窘庾x】審計抽樣不適川于風(fēng)險評估程序，不適用于實質(zhì)性程序中的實質(zhì)性分析程序。經(jīng)典題解【例多選題】下列各項審計程序中，通常不采用審計抽樣的有（）0 （審計抽

30、樣的適用性-2014年）a. 風(fēng)險評估程序b. 控制測試c. 實質(zhì)性分析程序d. 細節(jié)測試【解析】審計抽樣適用于控制測試（控制的運行留下軌跡時，即選項b）以及細節(jié)測試（選 項1）。注冊會計師實施風(fēng)險評估程序（選項a）和實質(zhì)性分析程序（選項c）時均不適合釆用 審計抽樣。【答案】ac第四章審計抽樣方法第一節(jié)審計抽樣的相關(guān)概念【考點四】非抽樣風(fēng)險（重點）定義原因非抽樣風(fēng)險降低對策圖4-6非抽樣風(fēng)險（一）非抽樣風(fēng)險的定義非抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險?！窘庾x】非抽樣風(fēng)險是與“抽樣風(fēng)險”相對應(yīng)的一個概念。抽樣風(fēng)險是由于注冊會計師選取 和測試低丁-百分z百的項目

31、導(dǎo)致的，而非抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模沒有關(guān)系。（-）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因（重點）1. 注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師通過實地查看固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)，此審計程序選擇不恰當，屬于 非抽樣風(fēng)險。2. 注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。例如，確認應(yīng)收賬款的漏記（即完整性認定存在錯報），注冊會計師將應(yīng)收賬款明細賬作為 總體。3. 注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差（包插控制偏差或錯報），導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本 中存在的偏差或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當?shù)氖跈?quán)的 情況界定為控制倔差。4. 注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的

32、情況。例如，注冊會計師錯決解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的 重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當?shù)慕Y(jié)論。（三）降低非抽樣風(fēng)險的對策通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)怦和復(fù)核，仔細設(shè)計審計程序，以及對審計實務(wù)的適當改進，注冊會計師可以將非捕樣風(fēng)險降至可以接受的水平。經(jīng)典題解【例1 單選題】下列各項中，不會導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的是（）。（非抽樣風(fēng)險-2014年）a. 注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標b. 注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差c. 注冊會計師未對總體中的所有項目進行測試d. 注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的

33、情況【解析】可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情況：（1）選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計 程序；（2）選擇的總體不適合于測試目標（選項a）； （3）未能適當?shù)囟x誤差（選項b）； （4） 未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況（選項d）；在審計抽樣中，如果未對總體中的所有項目進行測 試，則屬于導(dǎo)致抽樣風(fēng)險的情形（選項c）。答案c【例i多選題】下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法屮，正確的有（）。（非抽樣風(fēng)險-2013年）a. 注冊會計師實施控制測試和實質(zhì)性程序時均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險b. 注冊會計師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險c. 注冊會計師可以通過擴人樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險d. 注冊會計師可以通過加強對審計項目組

34、成員的監(jiān)督和指導(dǎo)降低非抽樣風(fēng)險【解析】注冊會計師通過擴人樣本規(guī)模能夠降低的是抽樣風(fēng)險（選項c不正確）。 【答案】abd【考點五】統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣表4-2統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的比較選取樣本：隨機選樣（包括簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣、整群選樣）選取樣本：根據(jù)判斷選取有代表性的（包括隨意選樣）評價樣本結(jié)果，得出總體結(jié)論:用統(tǒng)計方法評價評價樣本結(jié)果，得出總體結(jié)論:用判斷方法分析錯報或偏差的性質(zhì)和原因類型 比較 內(nèi)容統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點1. 客觀地計量和精確地控制抽樣風(fēng)險2. 高效地設(shè)計樣本3. 計量所獲取審計證據(jù)的充分性4. 定量評價樣本的結(jié)果1操作簡單，使用成本低2.適合定性分析缺點1. 需要特殊的專業(yè)技能，增加培訓(xùn)注冊會計師的成 本2. 單個樣本項目要符合統(tǒng)計要求，增加了額外費用無法量化抽樣風(fēng)險相同 占1. 選擇統(tǒng)計抽樣亦或是選擇非統(tǒng)計抽樣，主要考慮的是成本效益2. 在設(shè)計、實施和評價樣本時均離不開職業(yè)判斷3. 都是通過樣本的結(jié)果（發(fā)現(xiàn)的錯報或偏差率）推斷總體的特征4. 只要運用得當，均能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)5. 通過擴大樣本量來降低（統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣）抽樣風(fēng)險統(tǒng)計抽樣審計抽樣類型非統(tǒng)計