基于審計視角的高校資產(chǎn)管理問題與對策探討

1、    基于審計視角的高校資產(chǎn)管理問題與對策探討    安紅廖曉莉摘要：高校資產(chǎn)管理情況審計是審計監(jiān)督的重要手段，本文從審計實務(wù)角度闡述高校資產(chǎn)管理存在的漏洞和問題，進一步分析提出改進措施，以促進高校堵塞管理漏洞，建立健全管理制度，實現(xiàn)教育資源優(yōu)化配置和辦學(xué)效益提高。關(guān)鍵詞：高校 資產(chǎn)管理 問題 對策：f239.6 ：a ：1002-5812（2016）03一、資產(chǎn)管理的內(nèi)涵高校資產(chǎn)是高校發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，具有來源的無償性和使用注重社會效益性的特點，根據(jù)高等學(xué)校財務(wù)制度的規(guī)定：“資產(chǎn)是指高等學(xué)校占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和

2、其他權(quán)利。包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。”高校資產(chǎn)管理指通過對高校所擁有或控制的資源的優(yōu)化配置和合理運用，確保資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)的流失，實現(xiàn)資產(chǎn)的合理配置和有效利用，保障和促進高校各項事業(yè)的發(fā)展。高校資產(chǎn)管理應(yīng)堅持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合、實物管理與價值管理相結(jié)合原則。二、 存在主要問題和原因（一）賬表反映的資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完整、不準確一是固定資產(chǎn)賬實不符現(xiàn)象普遍，首先財務(wù)賬與實務(wù)賬不符，未按規(guī)定進行定期核對，未及時查找原因和調(diào)整；其次實務(wù)賬與實務(wù)之間脫離，長期未進行資產(chǎn)的清查盤點，導(dǎo)致賬、卡、物不符，對于丟失、毀損的物品沒有進行報廢處理。二

3、是無形資產(chǎn)未納入會計核算或錯計入固定資產(chǎn)，對取得專利權(quán)、商標權(quán)、土地出讓金等直接做費用支出，未計入無形資產(chǎn)，對于購置的軟件則錯誤計入固定資產(chǎn)。三是以校名或其他未入賬的無形資產(chǎn)對外投資未進行會計處理，沒有對無形資產(chǎn)進行歸口管理和制定無形資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度，造成資產(chǎn)賬上反映不完整及存在流失風(fēng)險。四是已經(jīng)交付使用的工程項目長期未完成工程結(jié)算和結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，如某大學(xué)城內(nèi)10所高校統(tǒng)一由重點公共建設(shè)項目管理辦公室代建，結(jié)算工作也由其統(tǒng)籌10所高校同步進行，但由于大學(xué)城建設(shè)公共部分的分攤方案及質(zhì)保金等存在爭議，致使大學(xué)城各高校工程項目交付使用逾10年仍未完成工程項目的結(jié)算和決算工作，更未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

4、和按規(guī)定計提折舊。五是修善類工程項目會計核算不正確，沒有根據(jù)相關(guān)會計制度制定具體的修繕類工程資本化、費用化的管理辦法或規(guī)范流程，同類業(yè)務(wù)可能進行不同的會計處理。（二）房屋管理不規(guī)范不科學(xué)，部分空置或利用不當(dāng)1999年教育部出臺面向21世紀教育振興行動計劃，隨之?dāng)U招政策迅速在全國鋪開。為了解決擴招之后帶來的基礎(chǔ)設(shè)施缺乏問題，很多高校在擴招之后大規(guī)模擴建，掀起了高校基建熱，大學(xué)城也如雨后春筍在全國各地拔地而起。但2008年后，教育部表示1999年開始的擴招過于急躁并逐漸控制擴招比例， 2012年4月，教育部發(fā)布全面提高高等教育質(zhì)量的若干意見明確提出，今后公辦普通高校本科招生規(guī)模將保持相對穩(wěn)定。擴招

5、產(chǎn)生的問題之一是造成部分高校校舍空置浪費嚴重，而且隨著我國人口結(jié)構(gòu)的變化，高校的招生規(guī)模整體上已達到峰值，今后若干年將趨于縮減。為了改變校舍空置情況，一些高校積極采取了應(yīng)對措施，如出租或以房屋對外合作等，但是由于管理不規(guī)范、監(jiān)管不到位，出現(xiàn)了校舍的不當(dāng)使用，造成資產(chǎn)流失。一是在出租過程中逃避招投標方式，不按規(guī)定報主管部門審核、財政部門審批，甚至不進行價格評審、評估，擅自將校舍以低于市場合理價格對外出租。二是高校以合作開發(fā)項目為名，將校舍給“合作單位”使用，長期未產(chǎn)生效益。三是租金催收不力，未采取有效措施保障租金及時入庫，長期無法收回，甚至不了了之。（三）在建工程管理不規(guī)范，控制不到位隨著國家對

6、高等教育事業(yè)投入加大和高校經(jīng)費來源的多元化，高?；椖恳?guī)模不斷擴大，高校領(lǐng)導(dǎo)、基建主管負責(zé)人等紛紛“落馬”現(xiàn)象層出不窮。基本建設(shè)是高校的工作重點之一，高校的基建管理工作專業(yè)性強而且瑣碎龐雜，有一定管理難度，現(xiàn)行體制又存在重建設(shè)輕管理的弊端，因此基建領(lǐng)域成為出現(xiàn)問題的“重災(zāi)區(qū)”。審計發(fā)現(xiàn)高?；椖吭诹㈨椧?guī)劃、招標投標、施工現(xiàn)場管理、工程結(jié)算驗收等環(huán)節(jié)均存在不同程度問題。首先，對前期規(guī)劃設(shè)計關(guān)注不夠，往往未能對功能需求、材料、結(jié)構(gòu)形式、造價指標等進行全面考慮，導(dǎo)致施工過程中頻繁變更調(diào)整，增加工程造價。其次，招投標工作不規(guī)范問題百出，如超概算招標未履行審批程序、招標清單與概算方案內(nèi)容不統(tǒng)一、追加

7、工程未經(jīng)招標直接發(fā)包給原施工單位、招標圖紙過于簡單關(guān)鍵部位沒有詳圖、工程量清單沒有委托有資質(zhì)單位編制、招標限價設(shè)定不按清單計價規(guī)范的要求按照定額進行定價等。第三，施工現(xiàn)場監(jiān)督不到位，由于缺乏合理科學(xué)的人員配備或現(xiàn)場管理監(jiān)督人員專業(yè)性和積極性不高，未及時發(fā)現(xiàn)和制止施工方偷工減料、使用無質(zhì)量證明材料、擅自更換材料品牌或有些工序不按設(shè)計要求進行等。第四，工程驗收結(jié)算相互“扯皮”，建設(shè)工程必須經(jīng)過竣工驗收后方可交付使用，經(jīng)過竣工結(jié)算后方可辦理權(quán)屬登記。但在實踐中，發(fā)包人及承包人易在竣工驗收及結(jié)算環(huán)節(jié)產(chǎn)生爭議，許多糾紛是因不能正確理解、運用國家的法律規(guī)定及雙方簽訂的建設(shè)工程施工合同所致。（四）儀器設(shè)備管

8、理水平低，使用效率不高儀器設(shè)備是高校教學(xué)、科研重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，其重要性對學(xué)校不言而喻，但是目前高校在儀器設(shè)備管理方面水平較低。首先，高校雖然制定了比較完善的管理制度，但執(zhí)行不嚴或沒有貫徹執(zhí)行，如未能執(zhí)行每年一次的清查盤點制度、儀器設(shè)備使用未進行登記等。其次，管理信息系統(tǒng)相互隔絕，財務(wù)核算系統(tǒng)與資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)相互獨立，高校內(nèi)部資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)與上級財政部門資產(chǎn)管理系統(tǒng)往往也未有效銜接，同一資產(chǎn)數(shù)據(jù)在多個系統(tǒng)錄入，存在滯后性和不準確性，也降低了工作效率。在設(shè)備購置方面，既沒有對現(xiàn)有儀器設(shè)備資源情況進行摸底檢查，也沒有對校內(nèi)各單位（部門）提出的儀器設(shè)備購置申請歸納分析，重復(fù)購置現(xiàn)象普遍。在設(shè)備使用

9、方面，效率低下，閑置浪費現(xiàn)象嚴重，審計抽查部分高校貴重儀器近三年使用情況，結(jié)果發(fā)現(xiàn)使用機時未達到立項論證機時數(shù)和教育部標準情況普遍。原因主要包括以下幾點：一是未能形成大型儀器設(shè)備的共享機制，既沒在校內(nèi)進行共享，也沒有向社會開放；二是前期采購論證不充分，盲目購置；三是實驗室工作人員不足、對教師和本科生儀器操作培訓(xùn)不足；四是激勵和懲罰措施缺失，未能對儀器設(shè)備使用進行積極引導(dǎo)。 （五）對外投資效益差，監(jiān)督乏力高校對外投資一定程度上調(diào)動了高校籌集辦學(xué)經(jīng)費的積極性和主動性，為高校帶來了一定經(jīng)濟效益和社會效益，但是由于種種制約因素，導(dǎo)致多數(shù)投資達不到預(yù)期目標，造成國有資產(chǎn)流失。根據(jù)“三重一大”的制度要求，

10、高校對外投資實行集體決策，該決策機制弊端是責(zé)任承擔(dān)主體不明確，決策缺乏科學(xué)的投資可行性研究，存在主觀性、臆斷性，而且由于缺少激勵及問責(zé)機制，高校個別領(lǐng)導(dǎo)為滿足私利，利用自身影響力左右合約簽訂，損害校方利益，如某高校以2萬平米場地使用權(quán)與私營企業(yè)合作開發(fā)“健康養(yǎng)生科技產(chǎn)業(yè)園項目”，但審計發(fā)現(xiàn)該項目實為變相出租，根據(jù)協(xié)議和實際市價測算，若合同執(zhí)行完畢將導(dǎo)致該校7 000余萬元收益流失。高校對外投資的監(jiān)督形式多是采取向董事會、監(jiān)事會委派代表，但不參與被投資單位的管理和重大事項的決策，監(jiān)督無力，造成投資項目利潤往往被“粉飾”為經(jīng)營微利或虧損，校方無利可收。（六）無形資產(chǎn)保護意識淡薄，管理缺位高校是創(chuàng)造

11、和擁有無形資產(chǎn)的基地，高校無形資產(chǎn)是資產(chǎn)的重要組成部分，但是高校對無形資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀與其重要性而言及不匹配。首先，高校對無形資產(chǎn)認識不足，沒有權(quán)責(zé)明確的職能部門和專業(yè)人員進行管理，無形資產(chǎn)在認定、轉(zhuǎn)讓、開發(fā)利用等方面缺乏具體操作流程和監(jiān)管體制。其次，制度不健全，許多高校沒有制定專門的管理制度，對無形資產(chǎn)管理時無法可依、無章可循，造成管理分散、權(quán)責(zé)不清、各自為政情況。第三，評估體系未建立，無形資產(chǎn)的不確定性致使專利技術(shù)等評估價值與實際經(jīng)濟價值存在較大差異，不能完全真實地反映無形資產(chǎn)的成本和價值。第四，專利技術(shù)轉(zhuǎn)化率低，處置無序，科研人員注重追求學(xué)術(shù)水平，忽視成果實際應(yīng)用，某些高校處置無形資產(chǎn)，不

12、履行履行報批手續(xù)，當(dāng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或?qū)ν馔顿Y時，得不到應(yīng)有的補償，部分高校無形資產(chǎn)則被以非職務(wù)技術(shù)成果名義申請和轉(zhuǎn)讓，造成資產(chǎn)流失。三、進一步推動和完善資產(chǎn)管理工作的對策思考（一）與時俱進，提高對高校資產(chǎn)管理重要性的認識高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進一步加大對高校資產(chǎn)管理新形勢和新要求的宣傳和培訓(xùn)，相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)及時轉(zhuǎn)變觀念，樹立資產(chǎn)管理意識、經(jīng)濟責(zé)任意識和績效管理意識，正確認識加強高校資產(chǎn)管理在建立現(xiàn)代高校管理制度、促進高校良治、提高高校軟實力和保障高?？沙掷m(xù)發(fā)展中的重要作用，把強化高校資產(chǎn)管理、監(jiān)督和績效考核作為與教學(xué)、科研人才培養(yǎng)同等重要的工作。從高校發(fā)展、教學(xué)科研、人才培養(yǎng)等長遠角度出發(fā)，對資產(chǎn)

13、和資源的配置進行充分論證和科學(xué)決策，在強化有形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上加強無形資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)安全，優(yōu)化學(xué)校資源配置，提高資產(chǎn)使用效率，以良好的資產(chǎn)管理氛圍推進學(xué)?？傮w管理水平的提升。（二）健全和完善高校資產(chǎn)管理制度體系和責(zé)任機制高校應(yīng)在國家法律、法規(guī)和制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校自身特點建立健全管理制度，包括重大事項決策制定、基建管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、無形資產(chǎn)管理制度、重要儀器設(shè)備共享制度等，并細化高校資產(chǎn)新建購置、招投標程序、登記審批、管理使用、資產(chǎn)清查、報廢處置等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，建立資產(chǎn)管理監(jiān)督和責(zé)任機制，形成對資產(chǎn)從購建、使用、處置等全過程監(jiān)督，明確高校領(lǐng)導(dǎo)、部門（單位）領(lǐng)導(dǎo)、工作人員的

14、分級管理責(zé)任制，對管理不到位、制度執(zhí)行不力、造成損失浪費的行為及時追究相關(guān)責(zé)任。（三）推動和完善高校資產(chǎn)信息管理平臺建設(shè)高校資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)不能僅滿足于對高校資產(chǎn)的登記、造冊，資產(chǎn)管理的功能應(yīng)更為全面，要構(gòu)建實用性強、兼容性好、可擴展、易操作的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，能夠不斷拓展功能和優(yōu)化程序，可以對資產(chǎn)采購、使用、轉(zhuǎn)讓、報廢、處置等環(huán)節(jié)進行動態(tài)監(jiān)控和管理，隨著數(shù)字化校園的發(fā)展，高校還應(yīng)構(gòu)建基于網(wǎng)絡(luò)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)各個資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)間的有效對接，尤其增強資產(chǎn)管理信息共享和資源共享，便于教職工了解資產(chǎn)的分布和使用情況，為優(yōu)化配置提供保障，促進對資產(chǎn)閑置問題的解決，為避免重復(fù)購置提供科學(xué)依據(jù)，最

15、終提高資產(chǎn)使用的效率和管理水平。（四）強化和落實在建工程全過程監(jiān)督管理基建工程屬于系統(tǒng)工程，從工程建設(shè)的投資決策到最后竣工驗收任環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會給工程質(zhì)量埋下隱患，落實工程的全過程監(jiān)督管理是關(guān)鍵。首先，招投標環(huán)節(jié)，必須嚴格執(zhí)行招標投標法的規(guī)定，堅持“公開、公正、公平”原則，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的單位，不搞“特殊情況”。其次，勘察設(shè)計環(huán)節(jié)，嚴抓工程設(shè)計質(zhì)量關(guān)，充分收集各方要求，向設(shè)計單位提供完整需求資料，專業(yè)設(shè)計單位進行工程設(shè)計后，邀請相關(guān)單位參與方案評審及施工圖會審，對設(shè)計方案進行再優(yōu)化。第三，現(xiàn)場施工環(huán)節(jié)，組建年齡結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)技術(shù)匹配的管理團隊，聯(lián)合監(jiān)理單位共同監(jiān)督施工單位，尤其重視隱蔽工

16、程監(jiān)督和材料、工序嚴格把關(guān)。最后，竣工驗收環(huán)節(jié)，嚴格按照施工圖紙及說明書、國家頒發(fā)的施工驗收規(guī)范和質(zhì)量檢驗標準及時驗收，對查出的質(zhì)量缺陷，要求施工單位立刻整改。（五）切實提高投資決策水平和跟蹤管理力度要求對投資項目進行可行性論證，提供規(guī)范的可行性研究報告，充分發(fā)揮決策者自身優(yōu)勢，適時引入外部專家，利用外部專家的專業(yè)優(yōu)勢和發(fā)表意見的獨立性，提高決策科學(xué)性，并要求建立公平合理的績效評價機制，明確對被投資企業(yè)的具體責(zé)任人和責(zé)任，進行定期考核，建立或明確對外投資的后續(xù)監(jiān)督責(zé)任部門，對被投資企業(yè)的違約或其他異常情況及時采取應(yīng)對措施，追究監(jiān)督不力責(zé)任。（六）重視科技成果轉(zhuǎn)化，實現(xiàn)無形資產(chǎn)評估入市適應(yīng)市場需

17、求是實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的基礎(chǔ)，高校應(yīng)制定激勵和扶持政策，充分借助產(chǎn)學(xué)研平臺參與市場活動，激發(fā)科研人員和相關(guān)管理人員的積極性，如在對教師科研成績考核中，嘗試提升科技成果產(chǎn)業(yè)化的考核比重，積極鼓勵廣大科研人員將工作重心向科研成果轉(zhuǎn)化率方面轉(zhuǎn)變，促使高校的科研成果迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，發(fā)揮高校的社會服務(wù)功能。高?？萍汲晒葻o形資產(chǎn)進入市場必須進行評估，依據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)評估管理辦法規(guī)定，國有資產(chǎn)評估方法包括收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價法、清算價格法和國務(wù)院國有資產(chǎn)管理行政主管部門規(guī)定的其他評估方法，根據(jù)特定的評估目的、法定的或公允的評估標準和評估程序，運用科學(xué)實用或可操作的評估方法，對被評估無形資產(chǎn)的價格進行評定和估算，對資源的優(yōu)化配置具有重要作用，是高校將來進行收益分配的重要依據(jù)。參考文獻：1財政部.高等學(xué)校會計制度s.財會2013