首發(fā)財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題

1、首次公開(kāi)發(fā)行股票首次公開(kāi)發(fā)行股票財(cái)務(wù)方面幾個(gè)問(wèn)題財(cái)務(wù)方面幾個(gè)問(wèn)題20082008年年0606月北京月北京信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所劉景偉劉景偉 6554228865542288liu_liu_目目錄錄v新舊會(huì)計(jì)銜接新舊會(huì)計(jì)銜接v同一控制下企業(yè)重組同一控制下企業(yè)重組v報(bào)告期后股本發(fā)生變化報(bào)告期后股本發(fā)生變化v目前發(fā)行審核中的幾個(gè)問(wèn)題目前發(fā)行審核中的幾個(gè)問(wèn)題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接執(zhí)行時(shí)點(diǎn)執(zhí)行時(shí)點(diǎn)v依據(jù)：依據(jù)：關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露工作的通知息披露工作的通知（2006年年11月月29日，日，2006136號(hào)）號(hào)）v2007年年4月月1日

2、后刊登招股意向書(shū)的，原日后刊登招股意向書(shū)的，原則上應(yīng)該按新準(zhǔn)則編制和披露申報(bào)報(bào)表；則上應(yīng)該按新準(zhǔn)則編制和披露申報(bào)報(bào)表；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接報(bào)表編制方法報(bào)表編制方法v依據(jù)：依據(jù)：信息披露規(guī)范問(wèn)答第信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)新舊會(huì)計(jì)號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露（2007年年2月月15日，日，200710號(hào)）號(hào)） v申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：確認(rèn)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：確認(rèn)2007年年1月月1日的資產(chǎn)負(fù)債日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

3、五條至第五條至第十九條對(duì)可比期間利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)第十九條對(duì)可比期間利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則編制債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則編制可比期可比期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表 ；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接報(bào)表編制方法報(bào)表編制方法v備考利潤(rùn)表：假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初備考利潤(rùn)表：假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開(kāi)始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定開(kāi)始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤(rùn)表；需在會(huì)計(jì)報(bào)表附制比較期間的備考利潤(rùn)表；需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，即應(yīng)審

4、計(jì)；需在招股說(shuō)明書(shū)注中披露，即應(yīng)審計(jì)；需在招股說(shuō)明書(shū)“財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息務(wù)會(huì)計(jì)信息”中披露，保薦代表人應(yīng)履行適中披露，保薦代表人應(yīng)履行適當(dāng)?shù)谋M職調(diào)查程序。當(dāng)?shù)谋M職調(diào)查程序。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接報(bào)表編制方法報(bào)表編制方法v申請(qǐng)文件包括三類不同編制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)申請(qǐng)文件包括三類不同編制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表：報(bào)表：原始財(cái)務(wù)報(bào)表按原制度編制；原始財(cái)務(wù)報(bào)表按原制度編制；申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表按新準(zhǔn)則部分追溯調(diào)整；申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表按新準(zhǔn)則部分追溯調(diào)整；備考利潤(rùn)表按新準(zhǔn)則全面追溯調(diào)整。備考利潤(rùn)表按新準(zhǔn)則全面追溯調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接原始財(cái)務(wù)報(bào)表與備考報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表與備考報(bào)表v原始財(cái)務(wù)報(bào)表的目的：原

5、始財(cái)務(wù)報(bào)表的目的：佐證稅務(wù)資料；佐證稅務(wù)資料；反映在不以上市為目標(biāo)的環(huán)境下，發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)反映在不以上市為目標(biāo)的環(huán)境下，發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理能力及核算水平。計(jì)管理能力及核算水平。v備考利潤(rùn)表的目的：備考利潤(rùn)表的目的：主要使用者為具備一定財(cái)務(wù)知識(shí)的公眾投資者；主要使用者為具備一定財(cái)務(wù)知識(shí)的公眾投資者；不考慮可靠性，將歷史財(cái)務(wù)信息按上市后適用的不考慮可靠性，將歷史財(cái)務(wù)信息按上市后適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面重編；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面重編；解決信息可比性，方便進(jìn)行趨勢(shì)分析。解決信息可比性，方便進(jìn)行趨勢(shì)分析。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表v申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的原則：申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的原則：目的是將少數(shù)人

6、擁有的公司公眾化；目的是將少數(shù)人擁有的公司公眾化；報(bào)表使用者為全體投資人；報(bào)表使用者為全體投資人；在第在第38號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架范圍內(nèi)，編制歷史財(cái)務(wù)號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架范圍內(nèi)，編制歷史財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)遵循的首要原則是可靠性原則；信息應(yīng)當(dāng)遵循的首要原則是可靠性原則；以法律規(guī)定的期間為申報(bào)期間，決定了申報(bào)財(cái)務(wù)以法律規(guī)定的期間為申報(bào)期間，決定了申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表必然是比較報(bào)表，還應(yīng)兼顧可比性原則；報(bào)表必然是比較報(bào)表，還應(yīng)兼顧可比性原則；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日為2007年年1月月1日。日。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表v制度的變遷決定了申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表只能是部分制度的變遷

7、決定了申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表只能是部分追溯調(diào)整，未來(lái)的報(bào)表編制基礎(chǔ)會(huì)是：追溯調(diào)整，未來(lái)的報(bào)表編制基礎(chǔ)會(huì)是：三年及一期三年及一期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表部分追溯調(diào)整部分追溯調(diào)整全面執(zhí)行新準(zhǔn)則全面執(zhí)行新準(zhǔn)則2005年年2006年年2007年年2008年一期年一期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的銜接財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)v財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算與披露：以申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算與披露：以申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)計(jì)算，發(fā)行條件的考核亦以此務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)計(jì)算，發(fā)行條件的考核亦以此為依據(jù)；若申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與備考利潤(rùn)表存在為依據(jù)；若申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與備考利潤(rùn)表存在較大差異的，應(yīng)在較大差異的，應(yīng)在“管理層討論與分析管理層討論與分析”中

8、中分析原因；分析原因； vh股公司和紅籌公司：其在境外市場(chǎng)公布的股公司和紅籌公司：其在境外市場(chǎng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表已按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，因此允許財(cái)務(wù)報(bào)表已按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，因此允許按照全面追溯調(diào)整的原則編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，按照全面追溯調(diào)整的原則編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)不編制備考利潤(rùn)表；同時(shí)不編制備考利潤(rùn)表；同一控制下企業(yè)重組v同一實(shí)際控制人對(duì)其控制的相同或類似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，要求被重組方自報(bào)告期期初或成立之日起即為該實(shí)際控制人所控制，且業(yè)務(wù)內(nèi)容與擬發(fā)行主體具有相關(guān)性（相同、類似行業(yè)或同一產(chǎn)業(yè)鏈的上下游）。同一控制下企業(yè)重組v被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額超過(guò)擬

9、發(fā)行主體相應(yīng)項(xiàng)目百分之五十，但不超過(guò)百分之百的，保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行主體的要求，將被重組方納入盡職調(diào)查范圍并發(fā)表相關(guān)意見(jiàn)。 同一控制下企業(yè)重組v被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額超過(guò)擬發(fā)行主體相應(yīng)項(xiàng)目百分之百的，為便于投資者了解重組后的整體運(yùn)營(yíng)情況，運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度后方可申請(qǐng)發(fā)行。v發(fā)行申請(qǐng)前一年及一期內(nèi)發(fā)生多次重組行為的，對(duì)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額的影響應(yīng)累計(jì)計(jì)算 同一控制下企業(yè)重組v被重組方重組前一會(huì)計(jì)年度與擬發(fā)行主體存在關(guān)聯(lián)交易的，營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額按扣除該等交易后的口徑計(jì)算。v被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)

10、總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額超過(guò)擬發(fā)行主體相應(yīng)項(xiàng)目百分之二十的，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少需包含重組完成后的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表。 同一控制下企業(yè)重組v重組屬于同一控制下企業(yè)合并事項(xiàng)的，被重組方合并前的凈損益應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益，并在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。 報(bào)告期后股本發(fā)生變化報(bào)告期后股本發(fā)生變化v報(bào)告期后股本發(fā)生變化情況：申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表截至日后股東進(jìn)行增資；申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表截止日后進(jìn)行資本公積或未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的情況。v影響：申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，作為投資者分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況最基礎(chǔ)的資料，無(wú)法準(zhǔn)確反映公司股本情況；招股說(shuō)明書(shū)中披露相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)水平，進(jìn)而可能影響投資者對(duì)企業(yè)估值和未來(lái)投資收益

11、的判斷；報(bào)告期后股本發(fā)生變化報(bào)告期后股本發(fā)生變化v處理意見(jiàn)：如企業(yè)近期出現(xiàn)股本變化，需在選擇申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期時(shí)，保證報(bào)告期截止日財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行前的最終狀態(tài)。目前發(fā)行審核中的問(wèn)題目前發(fā)行審核中的問(wèn)題v目前基本情況v2007年以來(lái)未過(guò)會(huì)公司存在的主要問(wèn)題獨(dú)立性募集資金運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易資金占用目前發(fā)行審核中的問(wèn)題目前發(fā)行審核中的問(wèn)題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)持續(xù)盈利能力主體資格稅收問(wèn)題規(guī)范運(yùn)作歷史出資目前發(fā)行審核中的問(wèn)題目前發(fā)行審核中的問(wèn)題v首發(fā)信息披露質(zhì)量、是否符合上市條件主體資格獨(dú)立性規(guī)范運(yùn)作財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)募集資金運(yùn)用發(fā)展前景持續(xù)盈利能力盈利模式和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目前發(fā)行審核中的問(wèn)題目前發(fā)行審核中的問(wèn)題v再

12、融資信息披露真實(shí)性準(zhǔn)確性完整性v基本不再對(duì)投資價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)做出判斷獨(dú)立性獨(dú)立性v第第14條條 具有完整的業(yè)務(wù)體系和直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)具有完整的業(yè)務(wù)體系和直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力。營(yíng)的能力。v15條條 發(fā)行人的資產(chǎn)完整。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與生發(fā)行人的資產(chǎn)完整。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施，產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施，合法擁有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的土地、廠房、機(jī)器設(shè)備合法擁有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的土地、廠房、機(jī)器設(shè)備以及商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)，以及商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)，具有獨(dú)立的原料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售系統(tǒng)；非生產(chǎn)型企

13、具有獨(dú)立的原料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售系統(tǒng)；非生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)體系及相關(guān)資產(chǎn)。業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)體系及相關(guān)資產(chǎn)。獨(dú)立性獨(dú)立性 第第16條條 發(fā)行人的人員獨(dú)立。發(fā)行人的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、發(fā)行人的人員獨(dú)立。發(fā)行人的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董事會(huì)秘書(shū)等高級(jí)管理人員不得財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董事會(huì)秘書(shū)等高級(jí)管理人員不得在在中擔(dān)任除中擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)，不得在董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)，不得在.企業(yè)領(lǐng)薪；發(fā)行人的企業(yè)領(lǐng)薪；發(fā)行人的財(cái)務(wù)人員不得在財(cái)務(wù)人員不得在企業(yè)中兼職。企業(yè)中兼職。v第第17條條 發(fā)行人的財(cái)務(wù)獨(dú)立。發(fā)行人的財(cái)務(wù)獨(dú)立。v第第18條條 發(fā)行人的機(jī)構(gòu)獨(dú)立。發(fā)行人的機(jī)構(gòu)獨(dú)立

14、。v第第19條條 發(fā)行人的業(yè)務(wù)獨(dú)立。發(fā)行人的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股發(fā)行人的業(yè)務(wù)獨(dú)立。發(fā)行人的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實(shí)際股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或者顯失公平控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或者顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。的關(guān)聯(lián)交易。募集資金運(yùn)用募集資金運(yùn)用v第三十八條 募集資金應(yīng)當(dāng)有明確的使用方向，原則上應(yīng)當(dāng)用于主營(yíng)業(yè)務(wù)。v第三十九條 募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。v第四十條 募集資金投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、投資管理、環(huán)境保

15、護(hù)、土地管理以及其他法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。v第四十一條 發(fā)行人董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)募集資金投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行認(rèn)真分析，確信投資項(xiàng)目具有較好的市場(chǎng)前景和盈利能力，有效防范投資風(fēng)險(xiǎn)，提高募集資金使用效益。v第四十二條 募集資金投資項(xiàng)目實(shí)施后，不會(huì)產(chǎn)生同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或者對(duì)發(fā)行人的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。v第四十三條 發(fā)行人應(yīng)當(dāng)建立募集資金專項(xiàng)存儲(chǔ)制度，募集資金應(yīng)當(dāng)存放于董事會(huì)決定的專項(xiàng)賬戶。關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易v目的及動(dòng)機(jī)目的及動(dòng)機(jī)v定價(jià)不公允定價(jià)不公允v關(guān)聯(lián)方界定不完整關(guān)聯(lián)方界定不完整v會(huì)計(jì)處理不當(dāng)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)v交易程序不規(guī)范交易程序不規(guī)范v實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化持續(xù)盈利能力持續(xù)盈利能力v首發(fā)辦法第3

16、7條不得影響持續(xù)盈利能力經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生重大不利變化；行業(yè)地位或環(huán)境發(fā)生重大不利變化；營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)存在重大依賴；凈利潤(rùn)主要來(lái)自非控制公司；在用商標(biāo)等的取得或使用存在重大不利變化。主體資格主體資格v第8條 發(fā)行人應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立且合法存續(xù)的股份有限公司。-經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，有限責(zé)任公司在依法變更為股份有限公司時(shí)，可以采取募集設(shè)立方式公開(kāi)發(fā)行股票。v第9條 發(fā)行人自股份有限公司成立后，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間應(yīng)當(dāng)在3年以上，但經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的除外。-有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。主體資格主體資格v第10條 發(fā)行人的注冊(cè)資本已足額繳納，主要資產(chǎn)不存在重大權(quán)屬糾紛。v第12條 發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)和董事、高級(jí)管理人員,實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生重大變化;主體資格主體資格v特別的問(wèn)題：認(rèn)定小股東是實(shí)際控制人，應(yīng)：小股東們簽署一致行動(dòng)協(xié)議，簽署的時(shí)點(diǎn)在報(bào)告期前，需經(jīng)過(guò)公證；公司