電子商務(wù)課稅問(wèn)題分析

1、電子商務(wù)課稅問(wèn)題分析長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院 王向東摘要：目前電子商務(wù)課稅問(wèn)題的研究，主要有控制“信息流”和“資金流”兩種思路： 思路之一，是通過(guò)控制“信息流”來(lái)進(jìn)行課稅，即沿用傳統(tǒng)稅制，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)征 管手段，仍采用登記、票證管理、申報(bào)、征收、稽查的傳統(tǒng)征管流程，只不過(guò)是將這些工 作搬到網(wǎng)上，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化、電子化征管。這是主流思想，但是面臨技術(shù)、法律等一系列難 題，而且經(jīng)濟(jì)上也是要付出巨大代價(jià)的。這必然形成一個(gè)高成本、低效率的課稅方案，不 符合簡(jiǎn)便、高效、中性的稅收原則。思路之二，是通過(guò)控制“資金流”來(lái)對(duì)在線(xiàn)電子商務(wù) 進(jìn)行課稅，即通過(guò)金融機(jī)構(gòu)在資金支付環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制，以資金流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行 稅

2、款的源泉扣繳。這有利于形成一個(gè)低成本、高效率的課稅方案。但必須擺脫傳統(tǒng)思維的 束縛，在稅收理論、稅制和征管上全面創(chuàng)新。關(guān)鍵詞：在線(xiàn)電子商務(wù) 課稅 研究思路方案選擇電子商務(wù)是一種全新的商貿(mào)形式，它在網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)瀏覽商品、定貨、簽合同、付款的全 部過(guò)程，顧客、商家和銀行之間通過(guò)internet傳遞信息，完成整個(gè)交易過(guò)程。它在變革傳 統(tǒng)貿(mào)易體制和方式的同時(shí)，也對(duì)稅收提岀了新的挑戰(zhàn)。那么，如何對(duì)電子商務(wù)交易行為進(jìn) 行征稅，將是一個(gè)不得不解決的問(wèn)題。電子商務(wù)現(xiàn)狀近些年來(lái)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)普遍不景氣的情況下，電子商務(wù)仍然呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展之 勢(shì)。聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展組織（unctad）發(fā)布的電子商務(wù)與發(fā)展報(bào)告表明，截

3、至2002年 底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)數(shù)目達(dá)到5. 91億，年增長(zhǎng)20%。近一年多來(lái)，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)又有較 大增長(zhǎng)，其中很大一部分網(wǎng)絡(luò)用戶(hù)涉足電子商務(wù)。有人估計(jì)，到2006年，全球電子商務(wù)交 易額將占到全球貿(mào)易總額的18%左右。與全球電子商務(wù)發(fā)展同步，我國(guó)電子商務(wù)經(jīng)歷了從無(wú)到有，從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過(guò)程，也 獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展。2004年6月12日，中國(guó)首屆網(wǎng)商大會(huì)在杭州召開(kāi)。從大會(huì)組委會(huì)公布 的數(shù)據(jù)中可以看出，目前我國(guó)1100萬(wàn)中小企業(yè)中，已經(jīng)有近1/4的企業(yè)開(kāi)始嘗試并越來(lái)越 熟練運(yùn)用電子商務(wù)工具，約有600萬(wàn)網(wǎng)民曾進(jìn)行過(guò)網(wǎng)上商業(yè)交易。不僅是網(wǎng)商數(shù)量上了一 個(gè)臺(tái)階，實(shí)際網(wǎng)上交易成功率也有顯著地增長(zhǎng)，以目前

4、國(guó)內(nèi)最大的b2b網(wǎng)站阿里巴巴為例, 2001年該網(wǎng)站會(huì)員的網(wǎng)上成交率不到四成，今年則高達(dá)八成。我國(guó)電子商務(wù)之所以取得了較快發(fā)展，是因?yàn)槲覈?guó)的信息化建設(shè)成效顯著。據(jù)中國(guó)互 聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（cnnic）在京發(fā)布的“第十四次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告”顯示， 截止2004年6月30 h,我國(guó)上網(wǎng)用戶(hù)總數(shù)為8700萬(wàn)，比去年同期增長(zhǎng)27. 9%,上網(wǎng)計(jì)算 機(jī)達(dá)到3630萬(wàn)臺(tái)。網(wǎng)絡(luò)國(guó)際出口寬帶增長(zhǎng)飛速，總數(shù)達(dá)到53. 9g,比去年同期增長(zhǎng)190.3%。 cn下注冊(cè)的域名數(shù)、網(wǎng)站數(shù)分別達(dá)到38萬(wàn)和62. 7萬(wàn)。隨著網(wǎng)民數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)，潛在消費(fèi) 群不斷擴(kuò)大，網(wǎng)絡(luò)實(shí)用化步伐加快，網(wǎng)站多元化收益格局初步形成，都

5、為電子商務(wù)的發(fā)展 提供了巨大的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。二、電子商務(wù)課稅的論爭(zhēng)對(duì)電子商務(wù)是否征稅，自從它興起的那一天就一直存在爭(zhēng)論，時(shí)至今日，這場(chǎng)爭(zhēng)論仍 在十分激烈地進(jìn)行著。贊同征稅者認(rèn)為：電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，對(duì)其給予任何稅 收優(yōu)惠，都是對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)公司的不公平；同時(shí)，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，收入規(guī)模逐漸擴(kuò)大, 對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響也越來(lái)越大，不征稅的弊端將日益顯現(xiàn)出來(lái)。另外，作為發(fā)展中國(guó) 家，我國(guó)目前仍是電子交易輸入大國(guó)，不征稅必將使我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上處于不利的地位。反對(duì)征稅者有兩個(gè)論點(diǎn)：一是“扶持論”，認(rèn)為目前電子商務(wù)處于起步階段，應(yīng)該積極 扶持，而不是征稅；二是“制約論”，認(rèn)為現(xiàn)有的稅收征管手段落后，征

6、稅成本將很大，制 約電子商務(wù)課稅。但是，“扶持論”混淆了概念，目前需要扶持的是網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商，而不是電 子商務(wù)這種交易方式。“制約論”是基于傳統(tǒng)征管模式上的一種主觀(guān)判斷，事實(shí)上通過(guò)稅制 模式創(chuàng)新，建立一種低成本、高效率的電子商務(wù)課稅新模式并不是沒(méi)有可能的。因此，這 兩種反對(duì)觀(guān)點(diǎn)是缺乏說(shuō)服力的。隨著時(shí)間的推移，各方面條件都在發(fā)生變化，主張征稅逐 步成為一種主流趨勢(shì)。世界各國(guó)都非常重視電子商務(wù)課稅問(wèn)題的研究，并且除美國(guó)等少數(shù)國(guó)家以外，其他國(guó) 家都傾向于對(duì)電子商務(wù)交易進(jìn)行征稅。歐盟已經(jīng)走在世界前列，從2003年7月1日開(kāi)始， 歐盟關(guān)于對(duì)非成員國(guó)家電子商務(wù)征稅的法規(guī)正式生效。新法規(guī)規(guī)定，凡是通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)

7、 向歐盟15國(guó)的個(gè)人消費(fèi)者出售書(shū)籍、軟件、以及音像制品的非歐盟成員國(guó)的企業(yè)，將和其 它行業(yè)一樣，向歐盟繳納增值稅。這一法規(guī)的出臺(tái)，意味著對(duì)因特網(wǎng)電子商務(wù)的征稅，已 進(jìn)入實(shí)施階段，也使電子商務(wù)課稅的論爭(zhēng)更偏向征稅一方。因此，現(xiàn)在最需要討論的不是 征不征稅，而是怎樣征稅的問(wèn)題。三、電子商務(wù)課稅的研究現(xiàn)狀在電子商務(wù)活動(dòng)中，除了商家和客戶(hù)兩大商務(wù)實(shí)體外，還有海關(guān)和工商等管理部門(mén)、 認(rèn)證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運(yùn)作環(huán)境。在這個(gè) 運(yùn)作環(huán)境中，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、認(rèn)證中心掌握電子交易信息，即控制著信息流；網(wǎng)上銀行提供 網(wǎng)上支付手段，控制著資金流；配送企業(yè)掌握著商品的去向，即控制著物

8、流。實(shí)踐中經(jīng)常 出現(xiàn)“三流”分離的情形，那么，控制哪個(gè)“流”能夠更有效地控制交易活動(dòng)呢？現(xiàn)行電子商務(wù)課稅問(wèn)題的研究，主要有控制“信息流（通常輔之以控制'物流'）” 和“資金流”兩種思路：其一，通過(guò)控制“信息流”來(lái)加強(qiáng)稅收征管。研究的主要思路是：沿用傳統(tǒng)稅制，以 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)征管手段，仍采用登記、票證管理、申報(bào)、征收、稽查的傳統(tǒng)征管流程, 只不過(guò)是將這些工作搬到網(wǎng)上，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化、電子化征管。這是現(xiàn)行的電子商務(wù)課稅問(wèn)題 研究的主流思想。研究的主要內(nèi)容有：1. 建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即要求從事電子商務(wù)的納稅人必須按照有關(guān)的 規(guī)定辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，將與上網(wǎng)有關(guān)的材料

9、，如網(wǎng)址、電子信箱、計(jì)算機(jī)超級(jí)密 碼的備份鑰匙、銀行賬號(hào)等信息，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。重視納稅人身份的識(shí)別、認(rèn)定，賦予 每一個(gè)電子商務(wù)納稅人唯一的納稅識(shí)別碼(digital id),據(jù)此向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商申請(qǐng)寄宿 網(wǎng)站或向因特網(wǎng)域名注冊(cè)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)交易用的網(wǎng)址，并在網(wǎng)站的主頁(yè)和電子文件上使用該代 碼，同時(shí)直接超級(jí)鏈接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記庫(kù)。2. 嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格 的財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的 名稱(chēng)、版本號(hào)、超級(jí)用戶(hù)名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。3. 建立電子商務(wù)交易電子發(fā)票管理制度。稅

10、務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)建立新的電子發(fā)票申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)、 開(kāi)具使用的專(zhuān)門(mén)管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行在線(xiàn)、實(shí)時(shí)地監(jiān)控。4. 確立電子申報(bào)繳款方式。對(duì)納稅人的電子商務(wù)交易推行電子申報(bào)，即由納稅人上網(wǎng) 訪(fǎng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，進(jìn)行用戶(hù)登錄，并填寫(xiě)申報(bào)表，進(jìn)行電子簽章后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送 給稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化申報(bào)。繳款時(shí)由國(guó)庫(kù)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開(kāi)戶(hù)銀行 劃撥稅款入庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅款收付的無(wú)紙化。5. 建立起社會(huì)化、規(guī)范化的協(xié)稅護(hù)稅體系，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)等部門(mén)建立一 定程度的信息聯(lián)通與共享，即銀行、稅務(wù)、海關(guān)一體化。依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開(kāi)發(fā)電子 稅收系統(tǒng)，追蹤、記錄每筆交易的類(lèi)別和數(shù)量。通過(guò)專(zhuān)業(yè)性的快遞公司

11、進(jìn)行貨物跟蹤，掌 握每一筆交易貨物的來(lái)龍去脈。其二，通過(guò)控制“資金流”來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收征管。研究的主要思路是：通過(guò)金融機(jī)構(gòu)在資 金支付環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制，以資金流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行課稅。這種研究思路在我國(guó)的現(xiàn) 有研究中一直處于非主流地位。但是，在國(guó)外是有很多先例的。歐洲國(guó)家提出了建立以監(jiān) 管支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想，德國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)設(shè)計(jì)了通過(guò)金融部門(mén) 資金流動(dòng)掌握電子商務(wù)企業(yè)涉稅信息的方案。韓國(guó)也在運(yùn)用信用卡支付體系進(jìn)行電子商務(wù) 的稅收征管，這些都值得我國(guó)借鑒。電子商務(wù)交易通常分為兩種形態(tài)：一是離線(xiàn)電子商務(wù)(offline),即交易雙方以電子 方式締結(jié)合約、支付價(jià)款，貨物和勞務(wù)則以傳統(tǒng)

12、方式提供。這種交易與傳統(tǒng)的郵購(gòu)方式、 電話(huà)定購(gòu)并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別，因其交易的實(shí)物流程并未消失，完全可以根據(jù)交易的營(yíng)業(yè)額 和利潤(rùn)等按照傳統(tǒng)的征稅方式進(jìn)行征稅。二是在線(xiàn)電子商務(wù)(online),即在網(wǎng)絡(luò)上直接完 成定購(gòu)、支付價(jià)款、數(shù)字化信息商品的支付等全部交易過(guò)程。在線(xiàn)交易的特征是所有交易 流程均在網(wǎng)絡(luò)上完成，如果遵循思路之一，即通過(guò)控制“信息流”來(lái)對(duì)在線(xiàn)電子商務(wù)進(jìn)行 課稅，必將會(huì)面臨很多方面的難題。1. 稅收征管面臨的難題對(duì)誰(shuí)征稅要征稅就要了解納稅人是誰(shuí)，是哪國(guó)人，在哪里從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)什么，等等。但 由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標(biāo)的模糊性、交易地點(diǎn)的流動(dòng)性以及交易完成的 快捷性等特點(diǎn)，

13、使得電子商務(wù)環(huán)境下，獲取納稅人的交易信息極其困難。而且，隱私權(quán)的保護(hù)是電子商務(wù)的一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題，各國(guó)都制定了相關(guān)的法律予 以保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)上也廣泛地采用先進(jìn)的安全技術(shù)，如ssl技術(shù)、set協(xié)議、防火墻、長(zhǎng)密鑰（128 位）加密通訊、電子簽名、數(shù)字id等先進(jìn)的加密和認(rèn)證技術(shù)措施，預(yù)防非法的信息存取和 信息在傳輸過(guò)程中被非法竊取，確保只有合法用戶(hù)才能看到數(shù)據(jù)。因此，當(dāng)我們?cè)噲D以技 術(shù)手段獲取稅收信息時(shí)，便會(huì)面臨一個(gè)不可逾越的法律障礙隱私權(quán)保護(hù)問(wèn)題。我們?nèi)?果通過(guò)技術(shù)手段去精確地掌握電子商務(wù)的一切信息，固然對(duì)完善電子商務(wù)稅收征管制度有 利，但必然對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)（參與）者的隱私構(gòu)成威脅，從而在獲取信息

14、與保護(hù)隱私權(quán)之 間形成沖突。2. 稅收制度面臨的難題征什么稅在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)上提供的產(chǎn)品或服務(wù)更加多樣化，如網(wǎng)上提供某種計(jì)算機(jī)軟件, 它究竟是有形產(chǎn)品交易、無(wú)形產(chǎn)品或服務(wù)的提供，還是特許權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)繘r且稅務(wù)部門(mén)難以收 集納稅人的交易活動(dòng)情況，因而難以鑒定交易性質(zhì)和確定稅種、稅率，這就使得根據(jù)傳統(tǒng) 的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易運(yùn)作方式的需要而制定的各國(guó)稅收制度面臨著許多問(wèn)題，使目前稅法中對(duì)納稅 主體、課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)等方面的某些條款將形同虛設(shè)。3. 稅收理論與實(shí)踐面臨的難題誰(shuí)有權(quán)征稅全球電子商務(wù)活動(dòng)具有“虛擬化”的國(guó)際市場(chǎng)交易、交易參與者的多國(guó)性與流動(dòng)性和 無(wú)紙化操作的快捷性等特征，使得各國(guó)基于屬地和屬人兩種原

15、則建立的國(guó)際稅收管轄權(quán)面 臨挑戰(zhàn)；由于電子商務(wù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式，以往對(duì)納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅 環(huán)節(jié)、地點(diǎn)等基本概念（如“常設(shè)機(jī)構(gòu)”）均陷入困境；傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則，也受 到不同程度的沖擊，國(guó)家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。五、電子商務(wù)課稅的對(duì)策選擇電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)論從技術(shù)、法律，還是人們的認(rèn)知程度來(lái)看，都是一個(gè)循序漸進(jìn) 的過(guò)程。但是，對(duì)于影響研究方向的原則性問(wèn)題必須首先加以明確。（-）電子商務(wù)課稅的指導(dǎo)原則美國(guó)財(cái)政部于1996年發(fā)表了全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問(wèn)題的報(bào)告，以及經(jīng) 濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上，對(duì)電子商務(wù)稅制

16、的 創(chuàng)建提出了一些基本原則：如必須公平（即公平原則）；必須簡(jiǎn)單（即簡(jiǎn)便原則）；對(duì)納稅 人的各項(xiàng)規(guī)定必須明確（即確定性原則）；無(wú)論采取哪種稅制，都必須是有效的（即效率原 則）；必須避免經(jīng)濟(jì)變型（即中性原則）；等等。我們?cè)谘芯侩娮由虅?wù)課稅問(wèn)題時(shí)，仍然要 遵循這些基本指導(dǎo)原則。（-）電子商務(wù)課稅方案的選擇按照思路之一，即通過(guò)控制“信息流”來(lái)進(jìn)行課稅，不但面臨技術(shù)、法律等一系列難 題，而且經(jīng)濟(jì)上也是要付出巨大代價(jià)的。電子商務(wù)（尤其是b2c）交易信息量大，單筆交易 額可能很小，要確定納稅人的身份或交易的細(xì)節(jié)，并甄別這些交易信息，既要管理電子發(fā) 票，又要進(jìn)行稅源監(jiān)控和電子稅務(wù)稽查，在交易的無(wú)紙化、匿名支付

17、系統(tǒng)以及購(gòu)銷(xiāo)商品情 況可以隨意填制與輕易修改的網(wǎng)絡(luò)背景下，所要花費(fèi)的人力、物力是不可想象的，也不可 避免地對(duì)交易行為產(chǎn)生干擾。因此，必然形成一個(gè)高成本、低效率的課稅方案，不符合簡(jiǎn) 便、高效、中性的稅收原則。按照思路之二，即通過(guò)控制“資金流”來(lái)對(duì)在線(xiàn)電子商務(wù)進(jìn)行課稅，則有利于形成一 個(gè)低成本、高效率的課稅方案。但必須擺脫傳統(tǒng)思維的束縛，在稅制和征管上全面進(jìn)行創(chuàng) 新。具體構(gòu)想是：1. 只設(shè)置一個(gè)稅種，比如叫“電子交易稅”。設(shè)一個(gè)稅率，為所有流轉(zhuǎn)稅與所得稅稅 負(fù)的綜合，將來(lái)根據(jù)實(shí)際情況測(cè)算設(shè)定。不再征收關(guān)稅、印花稅、城建稅等現(xiàn)行各種稅收。2. 課稅對(duì)象為電子商務(wù)交易金額；納稅人為交易的購(gòu)買(mǎi)方，即由購(gòu)

18、買(mǎi)方支付并負(fù)擔(dān)稅 款，實(shí)行價(jià)外稅。3. 納稅地點(diǎn)為購(gòu)買(mǎi)方的居住地。由網(wǎng)絡(luò)銀行專(zhuān)門(mén)辦理電子商務(wù)交易資金的結(jié)算業(yè)務(wù)， 電子商務(wù)交易雙方都要根據(jù)居民管轄權(quán)原則在居住地網(wǎng)絡(luò)銀行開(kāi)立賬戶(hù)或使用其他結(jié)算工 具。4. 納稅方式為代扣代繳稅款。對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銀行支付的電子商務(wù)交易結(jié)算資金，由網(wǎng)絡(luò) 銀行按照固定稅率直接代扣稅款，如同現(xiàn)在銀行代扣存款利息所得稅一樣。這個(gè)方案可以在一定程度上回避“思路一”所面臨的難點(diǎn)問(wèn)題，并可以取得以下預(yù)期 效果：1. 簡(jiǎn)便、穩(wěn)妥、可行。給網(wǎng)絡(luò)銀行加上一個(gè)專(zhuān)用程序，就可實(shí)現(xiàn)稅款的自動(dòng)扣繳入庫(kù); 放棄對(duì)交易內(nèi)容的監(jiān)控，免除普通稅務(wù)人員的人工干預(yù)，基本不損害交易者的隱私權(quán)，實(shí) 施的阻力會(huì)很

19、小，比較穩(wěn)妥；網(wǎng)絡(luò)銀行數(shù)量有限，網(wǎng)絡(luò)化和技術(shù)水平高，由此進(jìn)行監(jiān)控可 行性大。2. 稅收成本將極大地降低。取消稅務(wù)登記、賬簿及發(fā)票管理、申報(bào)開(kāi)票、稽查等一系 列傳統(tǒng)稅收管理工作，只存在對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管的成本和支付手續(xù)費(fèi)。3. 對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)無(wú)直接干預(yù)，外部性不明顯，保持了稅收中性。納稅人按照同一比 例納稅，稅負(fù)相同，也符合稅收公平原則。4. 實(shí)行買(mǎi)方納稅和價(jià)外稅，使出口與內(nèi)銷(xiāo)一樣，價(jià)款均不含稅，可以取消出口退稅。 進(jìn)口與國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)稅負(fù)相同，似乎對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)有沖擊，但信息類(lèi)產(chǎn)品的現(xiàn)行進(jìn)口關(guān)稅正 逐漸趨于零，因此弊端不明顯，相反更符合國(guó)民待遇原則，便于公平競(jìng)爭(zhēng)。5. 在這種新型電子商務(wù)課稅制度下，一國(guó)

20、消費(fèi)者支付的稅款留在本國(guó)之內(nèi)，課稅與該 國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，符合收入來(lái)源地原則及廣大發(fā)展中國(guó)家利益。六、推進(jìn)電子商務(wù)課稅需進(jìn)一步解決的幾個(gè)問(wèn)題實(shí)施控制資金流的方案，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的 自動(dòng)征稅系統(tǒng)，切實(shí)提高征收效率，節(jié)省稅收成本，方便交易者，保護(hù)隱私權(quán)，實(shí)現(xiàn)更完 全意義上的電子商務(wù)。但仍有一些問(wèn)題需要進(jìn)一步研究解決：1. 怎樣創(chuàng)建一個(gè)適應(yīng)電子商務(wù)的征管模式和精簡(jiǎn)的稅制。由于是按流經(jīng)銀行的資金支 付額的一定比例扣稅，稅額二資金支付額x稅率，因此設(shè)置什么稅種并不重要，關(guān)鍵問(wèn)題是 如何確定一個(gè)合適的稅率（實(shí)際是一個(gè)綜合征收率）。這個(gè)征收率需要根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所 得稅等相關(guān)稅種的稅負(fù)水平綜合測(cè)定。2. 怎樣加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行的控管。一是如何控制網(wǎng)絡(luò)銀行的數(shù)量、經(jīng)營(yíng)范圍并進(jìn)行資質(zhì) 審査；二是如何保證網(wǎng)絡(luò)銀行對(duì)電子商務(wù)交易資金結(jié)算的業(yè)務(wù)專(zhuān)營(yíng)性，并保證電子商務(wù)交 易雙方根據(jù)居民管轄權(quán)原則在居住地網(wǎng)絡(luò)銀行開(kāi)立賬戶(hù)或使用其他結(jié)算工具；三是對(duì)如何 規(guī)范電子商務(wù)交易雙方資金劃轉(zhuǎn)與存取，以及網(wǎng)絡(luò)銀行與傳統(tǒng)銀行間、境內(nèi)外銀行間資金 劃轉(zhuǎn)的控管等。3. 如何實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅制與傳統(tǒng)稅制的對(duì)接。對(duì)既有在線(xiàn)電子商務(wù)，又有離線(xiàn)電子商 務(wù)的納稅人，要重點(diǎn)加強(qiáng)管理和稽査，并搞好兩方面的對(duì)接：一是加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅上的銜接， 防止納稅人模糊交易行為，在兩種稅制下轉(zhuǎn)換，以逃避納稅；二是加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅