高校資助經(jīng)費(fèi)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新研究

1、    高校資助經(jīng)費(fèi)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新研究    符金鳳 錢春玲摘要本文從高校資助經(jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀及面臨的難題出發(fā)，結(jié)合高校資助經(jīng)費(fèi)管理特點(diǎn)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建審計(jì)模型，創(chuàng)新審計(jì)方法，提升資助經(jīng)費(fèi)審計(jì)質(zhì)量和效率。關(guān)鍵詞大數(shù)據(jù)審計(jì)    方法    創(chuàng)新    高校資助高校資助經(jīng)費(fèi)審計(jì)雖然取得一定成效，但仍面臨很多亟待解決的難題。一是擠占挪用專項(xiàng)資金現(xiàn)象仍然存在，取證難度大;二是數(shù)據(jù)海量，審計(jì)效率不高;三是涉及面廣，審計(jì)覆蓋率不高。鑒于上述難點(diǎn)，在大數(shù)據(jù)背景下，高校資助經(jīng)費(fèi)審計(jì)如何借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)，創(chuàng)新大

2、數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法，提升審計(jì)質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化轉(zhuǎn)型發(fā)展，已成為亟待解決的課題。一、明確管理特征，提出創(chuàng)新要求（一）資助范圍廣泛學(xué)生資助工作包含大學(xué)生助學(xué)貸款、獎(jiǎng)助學(xué)金、勤工助學(xué)、特殊困難補(bǔ)助、學(xué)費(fèi)緩繳、學(xué)費(fèi)減免等。其中，國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金、國(guó)家勵(lì)志獎(jiǎng)學(xué)金、國(guó)家助學(xué)金、勤工助學(xué)及各類校級(jí)獎(jiǎng)助學(xué)金涉及大部分在校生，人數(shù)多且范圍廣。一方面，審計(jì)人員數(shù)量有限，審計(jì)力量與審計(jì)全覆蓋要求下的審計(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)重不匹配;另一方面，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法與涉及面廣泛的審計(jì)業(yè)務(wù)不匹配，無(wú)法完成資助經(jīng)費(fèi)審計(jì)目標(biāo)，無(wú)法提升資助經(jīng)費(fèi)審計(jì)效率并規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資助范圍的廣泛性對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法提出創(chuàng)新要求。（二）經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多樣不同資

3、助類型的經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道不同。其中，國(guó)家獎(jiǎng)學(xué)金、國(guó)家助學(xué)金由中央政府撥付;省級(jí)或自治區(qū)級(jí)人民政府獎(jiǎng)學(xué)金由省級(jí)人民政府或自治區(qū)人民政府撥付;校級(jí)獎(jiǎng)學(xué)金由學(xué)校自己承擔(dān)。同時(shí)，學(xué)校按照規(guī)定須從學(xué)費(fèi)收入中提取一定比例費(fèi)用專門用于資助家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生;地方政府、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)及個(gè)人也會(huì)面向各高等院校設(shè)立各種獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金。當(dāng)前，在資助經(jīng)費(fèi)來(lái)源上，以政府資金為主、學(xué)校資金為輔，企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人資金為重要補(bǔ)充，總體上形成多樣化資金渠道，資助經(jīng)費(fèi)規(guī)模與日俱增。資助經(jīng)費(fèi)的規(guī)模和多樣化來(lái)源對(duì)審計(jì)技術(shù)方法提出創(chuàng)新要求。（三）資金發(fā)放環(huán)節(jié)復(fù)雜性與受助學(xué)生分散性并存學(xué)生資助是一項(xiàng)分散性、頻繁性、連續(xù)性、復(fù)雜性的系統(tǒng)工作

4、。資助工作涉及資金金額大、資助范圍廣泛、資助對(duì)象眾多且分散的特點(diǎn)增加了審計(jì)難度，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法已不能滿足資助經(jīng)費(fèi)審計(jì)的需求。為順利完成審計(jì)目標(biāo)、提升審計(jì)質(zhì)量，必須創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。二、創(chuàng)新技術(shù)方法，提高審計(jì)質(zhì)量（一）整體統(tǒng)籌，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模型堅(jiān)持全局創(chuàng)新理念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)“悶頭查賬式”審計(jì)思維，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模型。高校資助經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)模型主要包含采集數(shù)據(jù)、預(yù)處理數(shù)據(jù)、搭建數(shù)據(jù)庫(kù)、實(shí)施數(shù)據(jù)分析、初步核定問(wèn)題、獲得切實(shí)審計(jì)證據(jù)、得出審計(jì)結(jié)論七個(gè)環(huán)節(jié)，其中：第一環(huán)節(jié)按照計(jì)劃、分配、使用三個(gè)環(huán)節(jié)采集所需數(shù)據(jù);第二環(huán)節(jié)對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理;第三環(huán)節(jié)建立學(xué)生資助類數(shù)據(jù)庫(kù)，搭建高校資

5、助經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù);第四環(huán)節(jié)以問(wèn)題為導(dǎo)向，以數(shù)據(jù)庫(kù)為依托，實(shí)施數(shù)據(jù)分析;第五環(huán)節(jié)根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，初步核定審計(jì)問(wèn)題;第六環(huán)節(jié)結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，進(jìn)行審計(jì)事實(shí)確認(rèn)，獲得切實(shí)的審計(jì)證據(jù);第七環(huán)節(jié)根據(jù)線上數(shù)據(jù)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論（見(jiàn)圖1）。數(shù)據(jù)審計(jì)模型的構(gòu)建降低了高校資助經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)的難度，集中落實(shí)了審計(jì)工作重點(diǎn)，能夠提升審計(jì)效率和質(zhì)量。（二）采集數(shù)據(jù)，搭建審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)依據(jù)資助政策進(jìn)行部門職責(zé)梳理，主要采集教務(wù)系統(tǒng)學(xué)生名單、成績(jī)單;采集財(cái)務(wù)系統(tǒng)資金撥付和使用情況數(shù)據(jù);采集資助中心各類獎(jiǎng)助學(xué)金規(guī)范性文件、學(xué)校公示名單、發(fā)放名單、勤工助學(xué)名單、相關(guān)發(fā)文;采集銀行系統(tǒng)各類獎(jiǎng)助學(xué)金發(fā)放回單;采集各學(xué)

6、院公示名單。對(duì)采集到的數(shù)據(jù)按照國(guó)家及自治區(qū)獎(jiǎng)助學(xué)金、校級(jí)獎(jiǎng)助類、助困基金類進(jìn)行預(yù)處理，初步構(gòu)建資助經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種電子數(shù)據(jù)的全面數(shù)字化審計(jì)，做到提前分析、預(yù)先研判。（三）以問(wèn)題為導(dǎo)向，實(shí)施數(shù)據(jù)分析依托資助經(jīng)費(fèi)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)資助經(jīng)費(fèi)作總體分析。審計(jì)人員對(duì)一定期間資助經(jīng)費(fèi)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分布特征、變動(dòng)趨勢(shì)分析，查找被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)重點(diǎn)對(duì)歷年資助經(jīng)費(fèi)總額、來(lái)源渠道、獎(jiǎng)助學(xué)金構(gòu)成、獲得獎(jiǎng)助學(xué)金學(xué)生人數(shù)等指標(biāo)進(jìn)行概化描述及趨勢(shì)分析，更直觀地了解資助經(jīng)費(fèi)前后年度的實(shí)際概況和變化特征。審計(jì)人員需重點(diǎn)關(guān)注增長(zhǎng)幅度異常的年份，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)查找內(nèi)在原因。以問(wèn)題為導(dǎo)向，以數(shù)據(jù)庫(kù)為依托，挖掘

7、審計(jì)疑點(diǎn)。一是各類獎(jiǎng)助學(xué)金獲得者是否符合申請(qǐng)條件。調(diào)用學(xué)生注冊(cè)名單、獎(jiǎng)助學(xué)金公示名單、成績(jī)單以及貧困家庭子女?dāng)?shù)據(jù)信息進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，核查各類獎(jiǎng)助學(xué)金獲得者是否為在校生，核查獎(jiǎng)學(xué)金獲得者成績(jī)是否符合評(píng)比要求，核查助學(xué)金獲得者是否為在校在冊(cè)家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生。二是勤工助學(xué)是否存在“吃空餉”情況。調(diào)用月勤工助學(xué)工資發(fā)放表和月考勤表進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，核實(shí)是否存在“吃空餉”情況。三是是否存在獲得同屬資助類獎(jiǎng)助學(xué)金情況。調(diào)用各類獎(jiǎng)助學(xué)金名單進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，查找重復(fù)獲得同屬獎(jiǎng)助類情況。四是資助資金發(fā)放是否真實(shí)。調(diào)用銀行發(fā)放回單、獎(jiǎng)助學(xué)金公示名單、勤工助學(xué)工資發(fā)放表進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，核實(shí)資金是否真實(shí)發(fā)放。通過(guò)對(duì)以上數(shù)據(jù)結(jié)

8、果進(jìn)行分析，快速地從被審計(jì)數(shù)據(jù)信息中發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，獲取審計(jì)線索。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)結(jié)果數(shù)據(jù)做延伸審計(jì)和審計(jì)事實(shí)確認(rèn)，獲得確切審計(jì)證據(jù)。（四）應(yīng)用審計(jì)模型，取得顯著成效通過(guò)該模型在某高校資助審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用，查出在獎(jiǎng)助學(xué)金和補(bǔ)助方面存在以下問(wèn)題：管理制度未及時(shí)更新，與實(shí)際不相符;評(píng)審工作程序不規(guī)范，未按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;存在不符合條件學(xué)生領(lǐng)取助學(xué)金及重復(fù)領(lǐng)取同類型助學(xué)金情況;存在未?？顚Ｓ们闆r等。同時(shí)，督促被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改，并修訂完善相關(guān)管理制度，規(guī)范資助工作的開(kāi)展和資助經(jīng)費(fèi)的管理。三、全面提升管理，持續(xù)技術(shù)創(chuàng)新（一）以技術(shù)為基點(diǎn)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)一是建立健全數(shù)據(jù)采集機(jī)制，解決數(shù)據(jù)采集

9、難題。在高校的統(tǒng)一推進(jìn)下，建立資助中心、財(cái)務(wù)部門、教務(wù)部門、各學(xué)院、開(kāi)戶銀行等重要部門定期報(bào)送數(shù)據(jù)制度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集常態(tài)化。二是建立數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化機(jī)制，解決數(shù)據(jù)不適用難題。由于采集的數(shù)據(jù)來(lái)源廣泛、結(jié)構(gòu)多樣、種類繁多，無(wú)法直接取用。利用先進(jìn)技術(shù)研究來(lái)源于不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)以及不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，編寫數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化程序，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化。三是建立大數(shù)據(jù)管理機(jī)制，解決數(shù)據(jù)安全性難題。大數(shù)據(jù)平臺(tái)采用遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集、安全入庫(kù)、標(biāo)準(zhǔn)化整理、集中授權(quán)使用的模式運(yùn)轉(zhuǎn)，基本保證了數(shù)據(jù)的安全性。（二）整合審計(jì)資源，創(chuàng)新管理模式一是整合優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目案例資源。整理同類優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建同類項(xiàng)目審計(jì)

10、模型，建立審計(jì)分析模型庫(kù)，便于指導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)操作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是整合審計(jì)人力資源。針對(duì)審計(jì)人力資源匱乏的難題，一方面，充分運(yùn)用政府購(gòu)買服務(wù)，外聘社會(huì)專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員參與審計(jì)項(xiàng)目，或?qū)徲?jì)項(xiàng)目整體外包給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門加強(qiáng)監(jiān)管;另一方面縱向加強(qiáng)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的上下聯(lián)動(dòng)以整體統(tǒng)籌項(xiàng)目規(guī)劃，橫向淡化部門及專業(yè)限制以整合審計(jì)力量，組建綜合型審計(jì)小組。（三）培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析人才，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)積極組織審計(jì)人員參加高質(zhì)量數(shù)據(jù)分析培訓(xùn)班，提升審計(jì)人員駕馭數(shù)據(jù)的能力，樹(shù)立審計(jì)人員大數(shù)據(jù)環(huán)境下的創(chuàng)新思維，培養(yǎng)出一批數(shù)據(jù)分析能力強(qiáng)，熟練運(yùn)用多維分析、可視化分析、挖掘分析等多種數(shù)據(jù)處理方法，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)查找海量數(shù)據(jù)背后關(guān)鍵信息的審計(jì)能手。（作者單位：廣西科技大學(xué)，郵政編碼：545006，電子郵箱：