核電企業(yè)三項設備抵免企業(yè)所得稅實踐

1、    核電企業(yè)三項設備抵免企業(yè)所得稅實踐    翟羽佳中圖分類號：f812 文獻標識：a 文章編號：1674-1145（2020）08-154-02摘 要 根據(jù)財政部系列通知，自2008年1月1日起，若企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護和安全生產專用設備，實際已投入使用且在目錄范圍內，可以在投用當年按照專用設備投資額的l0%計算出減免稅額，抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；若當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。核電是安全、高效、經(jīng)濟的綠色能源，具有建設周期長、資金需求大、技術和安全標準高的特點，核電在建設及運營期間為了滿足核電技術與安全標準，會購

2、置符合政策優(yōu)惠目錄中的一批專用設備，核電企業(yè)積極開展納稅籌劃，保障三項設備抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應享盡享，有利于促進企業(yè)高質量發(fā)展，為綠色能源的發(fā)展多做貢獻。關鍵詞 核電企業(yè) 三項設備 抵免企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，若企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護和安全生產專用設備，實際已投入使用且在目錄范圍內，可以在投用當年按照專用設備投資額的l0%計算出減免稅額，抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；若當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。核電企業(yè)在建設及運營期間為了滿足核電技術與安全標準，會購置符合政策優(yōu)惠目錄中的一批專用設備，但在實際操作過程中會遇到一些難點，導致未能

3、充分享受稅收優(yōu)惠政策。合理籌劃核電企業(yè)的三項設備抵免企業(yè)所得稅，有利于充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，提高核電經(jīng)濟性，擴大綠色能源占比1。一、核電企業(yè)享受三項設備抵免企業(yè)所得稅的難點（一）缺乏全壽期的采購籌劃目前核電項目建造多數(shù)采用的是總承包模式，核電業(yè)主在建造階段參與設備采購較少，對優(yōu)選符合技術目錄內的三項設備也無明確要求，導致整個項目建設期對三項設備的購置沒有明確規(guī)劃。后續(xù)備件采購中也多延用原設備，使得無法購置符合目錄內的三項設備，導致享受稅優(yōu)的機會大大減少。（二）缺少專業(yè)判別手段三項設備專業(yè)性強，財務人員并不具備相關專業(yè)判別能力，技術人員對稅收法規(guī)政策解讀也不深刻，又缺乏專業(yè)的技術指導，技術人

4、員對三項設備的稅優(yōu)屬性沒有充分認識，導致無法從源頭進行專業(yè)判別管理。實際操作中往往是事后確定設備清單，準備備查資料，工作效率和效果均比較差。（三）三項設備信息庫不健全核電企業(yè)由于涉及的設備眾多，為防止人因失誤，提高統(tǒng)計效率，現(xiàn)在各大核電企業(yè)通常運用信息化系統(tǒng)對設備進行管理，但系統(tǒng)中并沒有設備的相關技術參數(shù)以及發(fā)票開具情況，無法判定是否滿足目錄條件。缺少信息技術的支持，難以將三項設備的采購、使用籌劃運作到整個過程，造成了三項設備信息滯后的現(xiàn)象，無法順應企業(yè)稅優(yōu)管理的實際需求。（四）經(jīng)濟性評價不完善三項設備對設備技術、能效要求較高，若在采購中優(yōu)選三項設備，其超出技術需求報價與其投資額可抵免稅額相比

5、，經(jīng)濟性無法事前進行準確評估，易造成技術人員與商務人員在技術規(guī)格書及采購標書編制時，對三項設備的優(yōu)選存在障礙。二、核電企業(yè)籌劃三項設備抵免企業(yè)所得稅的意義（一）有利于核電經(jīng)濟性的提升，促進核電資源的優(yōu)化配置燃煤火電仍是當前我國電源結構的主要構成部分，相較于燃煤火電，核電對生態(tài)環(huán)境的污染要小很多。運用三項設備一方面符合核電綠色能源的特點，另一方面享受稅收優(yōu)惠政策，利于提升核電企業(yè)的經(jīng)濟性，利于核電在能源結構調整中的競爭地位，更有利于核電的長遠發(fā)展。目前擁有自主知識產權的三代核電“華龍一號”首堆正在建設，在首堆建設中選用符合目錄標準的三項設備，從長期來看，將助力提升首堆技術的經(jīng)濟性及環(huán)保性，創(chuàng)造良

6、好的標桿示范作用。（二）有利于提升核電企業(yè)提高成本管控意識受考核因素的影響，國內核電企業(yè)越來越關注凈利潤這一考核指標，納稅情況也成為成本對標的一個重要部分，但稅收具有一定的強制性，合理籌劃納稅，將有利于減輕企業(yè)的稅務負擔。目前國內核電發(fā)電成本相較于發(fā)達國家，仍有較大提升的空間，認真分析解讀稅收政策，利用國家稅收政策的經(jīng)濟杠桿作用，進行投資決策，將有利于提升全員的成本管控意識，滿足企業(yè)發(fā)展需求。三、核電企業(yè)開展三項設備抵免企業(yè)所得稅籌劃方案（一）加強政策分析，正確解讀稅收優(yōu)惠政策三項設備投資額，是指購買三項專用設備發(fā)票標記的價稅合計數(shù)，但不包括安裝、調試、運輸費用，以及按照規(guī)定退還的增值稅稅款。

7、（注：購置專用設備進項如果已經(jīng)抵扣，投資額則不包含進項稅額，否則為含稅價格。國稅函2010256號規(guī)定，若購買專用設備取得的是增值稅專用發(fā)票，進項稅可以抵扣的，其投資額不包括增值稅進項稅額，進項稅不可以抵扣的，其投資額包括增值稅進項稅額；若購買專用設備取得的是增值稅普通發(fā)票，其投資額為發(fā)票上注明的金額。）當年應納稅額，是指企業(yè)當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務院有關稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。資金來源有要求，若采用財政撥款方式購買專項設備，其投資額不得抵免應納稅額；采用自籌資金和銀行貸款方式購買專項設備，其投資額可以抵免應納稅額。（二）轉變傳

8、統(tǒng)的事后控制模式，建立專項制度源頭進行管控企業(yè)要通過建立健全三項設備專項管理辦法，固化工作流程，保證抵免所得稅工作規(guī)范、高效開展。管理辦法中要強化組織保障，明確職責分工，明確從建設期開始籌劃，鼓勵設計、技術、商務員工認真分析解讀稅收政策，在同等技術條件下，優(yōu)選購置并使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產三項專用設備，為企業(yè)積極爭取專用設備稅額抵免所得稅優(yōu)惠條件，為企業(yè)凈利潤做出更大貢獻。在制度中還要體現(xiàn)享受專用設備抵免稅收優(yōu)惠政策考核評價，確?？冃w現(xiàn)成果。（三）“業(yè)財”深入融合，建立專門的三項設備清單信息庫組織技術人員與財務人員就設備清單目錄進行集中討論，比照三項設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，梳理基建項

9、目、技改項目設備明細，建立三項設備清單目錄庫，并將信息錄入主數(shù)據(jù)進行管理。通過信息系統(tǒng)加強“業(yè)財”一體化建設，從立項采購源頭對三項設備進行管控，運用信息庫對設備屬性進行判別，將采購、合同支付、投用、抵稅各環(huán)節(jié)對三項設備的要求進行串聯(lián)管理，將抵稅所需的合同、技術判別、發(fā)票、資格證等材料進行規(guī)范要求，實現(xiàn)了對全部業(yè)務的整合和信息集成，可以為企業(yè)提供較為全面完整的三項設備管理體系框架2。（四）加強合同管理，保證抵稅所需資料完整參照清單目錄采購設備，盡量優(yōu)先采用符合目錄性能參數(shù)的設備，同等條件下提高技術評標分值，做好采購稅務籌劃。在合同簽訂中關注設備采購價格，將運輸、安裝、調試費用并入設備采購價格，一

10、票制進行結算；如果購入成套設備，但只有部分設備屬于專用設備，需將專用設備單獨開票；開具發(fā)票名稱要與優(yōu)惠目錄名稱一致。合同結算時要求供應廠商提供設備圖片、設備銘牌、設備說明書，明確性能參數(shù)、應用領域、能效等級、執(zhí)行標準，從源頭做好抵稅資料的準備。（五）關注稅收政策變化，建立風險防控機制日常加強與稅務機關溝通，明確落實政策辦理時限及目錄具體項目說明，定期委托專業(yè)機構對擬抵免設備進行審查把關。稅務抽查時，財務人員主動協(xié)調各專業(yè)人員，配合做好解釋說明工作，確保申報抵免金額無誤，避免因不符合抵免條件產生滯納金風險。（六）加強抵稅后續(xù)管理，按規(guī)定保存?zhèn)洳橘Y料國家稅務總局公告2018年第23號國家稅務總局關

11、于發(fā)布修訂后的的公告規(guī)定，企業(yè)需按照稅收法規(guī)及企業(yè)三項設備購置及管理情況自行進行稅收政策判別，比照目錄列示的設備清單，尋找符合要求的設備，計算出可減免稅額，并填報申報表享受稅收優(yōu)惠。若在5年內轉讓、出租的，需停止享受優(yōu)惠政策，并補繳已抵免的稅款。按照文件規(guī)定，對于直接購入、融資租賃方式取得三項設備，備查資料有不同的要求。具體要求詳見表1。四、結語三項設備抵免企業(yè)所得稅應以項目相結合，結合各堆型技術特點，從項目建設期開始，合理選擇三項設備采購，運用信息化系統(tǒng)標準化、系統(tǒng)化對抵免企業(yè)所得稅工作進行管理。同時關注稅法的變化，特別是新舊目錄的差異性，及時調整籌劃思路，確保享受更多的稅收收益。參考文獻：1王家斌，趙輝.“三項”專用設備抵免企業(yè)所得稅應注意“六點”j.稅收征納，2018（06）：29.2苗苗.專用設備投資額抵免所得稅政策探討j.