財務會計所得稅PPT課件

1、 第二部分第二部分: :重點難點講解重點難點講解【知識點知識點1 1】所得稅會計核算程序所得稅會計核算程序一、所得稅會計的核算方法一、所得稅會計的核算方法【提示提示】會計與稅收相分離是國際通行的慣例；會計與稅收相分離是國際通行的慣例；所得稅會計核心問題是所得稅會計核心問題是所得稅費用的確認與計所得稅費用的確認與計量量，不是應交所得稅的計算。，不是應交所得稅的計算。 第1頁/共106頁1.1.核算方法核算方法第2頁/共106頁2.2.資產(chǎn)負債表債務法資產(chǎn)負債表債務法 所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準資產(chǎn)負債表上

2、列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。一期間利潤表中的所得稅費用。第3頁/共106頁3.3.資產(chǎn)負債表債務法的理論基礎。資產(chǎn)負債表債務法的理論基礎。資產(chǎn)負債表債務法在所得稅會計的會計核算方面資產(chǎn)負債表債務法在所得稅會計的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、

3、負債的界定。貫徹了資產(chǎn)、負債的界定。 （1 1）一項資產(chǎn)的賬面價值為）一項資產(chǎn)的賬面價值為200200萬元，萬元， 計稅基計稅基礎為礎為150150萬元萬元 未來納稅義務增加，確認遞延所得未來納稅義務增加，確認遞延所得稅負債；稅負債；（2 2）一項資產(chǎn)的賬面價值為）一項資產(chǎn)的賬面價值為150150萬元萬元 ，計稅基，計稅基礎為礎為200200萬元，萬元， 未來納稅義務減少，確認遞延所未來納稅義務減少，確認遞延所得稅資產(chǎn)；得稅資產(chǎn)；第4頁/共106頁【注注】遞延所得稅資產(chǎn)及負債代表了未來期間稅遞延所得稅資產(chǎn)及負債代表了未來期間稅款流出的增加或減少。即資產(chǎn)負債表日，由于有款流出的增加或減少。即資產(chǎn)

4、負債表日，由于有一些資產(chǎn)負債的存在，導致企業(yè)未來給稅務機關一些資產(chǎn)負債的存在，導致企業(yè)未來給稅務機關少交稅了，確認遞延所得稅資產(chǎn)；導致企業(yè)未來少交稅了，確認遞延所得稅資產(chǎn)；導致企業(yè)未來給稅務機關多交稅的，確認遞延所得稅負債。給稅務機關多交稅的，確認遞延所得稅負債。第5頁/共106頁（二）所得稅會計核算程序和基本計算（二）所得稅會計核算程序和基本計算確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負債的賬面負債的賬面價值價值確 定 資 產(chǎn) 、確 定 資 產(chǎn) 、負 債 的 計 稅負 債 的 計 稅基礎基礎確定暫時性差異確定暫時性差異符合條件的應納符合條件的應納稅暫時性差異確稅暫時性差異確認遞延所得稅負認遞延所得稅負債債符合條

5、件的可符合條件的可抵扣暫時性差抵扣暫時性差異確認遞延所異確認遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)稅前會計利潤稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額，減加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額去納稅調(diào)整減少額計算應交所得稅計算應交所得稅計算所得稅費用計算所得稅費用第6頁/共106頁1.1.核算程序核算程序（1 1）確定資產(chǎn)、負債的賬面價值；）確定資產(chǎn)、負債的賬面價值；（2 2）確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎；）確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎；（3 3）確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的）確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的期末余額，以及本期遞延所得稅的變動金額（即期末余額，以及本期遞延所得稅的變動金額（即期末期初）；期末期初）；

6、（4 4）計算應納稅所得額和當期所得稅（即應交）計算應納稅所得額和當期所得稅（即應交所得稅）；所得稅）；（5 5）計算所得稅費用。）計算所得稅費用。第7頁/共106頁第8頁/共106頁2.2.基本計算：基本計算：所得稅費用所得稅費用= =當期所得稅當期所得稅+/-+/-遞延所得稅遞延所得稅(1(1）當期所得稅應納稅所得額）當期所得稅應納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率（會計利潤（會計利潤利潤表差異（永久性差異）利潤表差異（永久性差異）+ +當期當期發(fā)生可抵扣暫時性差異發(fā)生可抵扣暫時性差異- -當期發(fā)生應納稅暫時性差當期發(fā)生應納稅暫時性差異）異）當期所得稅稅率當期所得稅稅率第9頁/共106頁（2 2

7、）遞延所得稅是指遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得）遞延所得稅是指遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額。間的差額。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時性差異期末余額期末余額適用所得稅稅率適用所得稅稅率遞延所得稅負債期末余額應納稅暫時性差異遞延所得稅負債期末余額應納稅暫時性差異期末余額期末余額適用所得稅稅率。適用所得稅稅率。通過遞延所得稅資產(chǎn)（負債）期末余額減期初通過遞延所得稅資產(chǎn)（負債）期末余額減期初余額得到遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的本期的發(fā)生余額得到遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的本期的發(fā)生額。額。

8、第10頁/共106頁【注意注意】如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益（資本公積），不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益（資本公積），不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。（或收益）。第11頁/共106頁（3 3）所得稅費用）所得稅費用= =當期所得稅（應交所得稅）遞延所得稅當期所得稅（應交所得稅）遞延所得稅應交所得稅應交所得稅+ +（期末遞延所得稅負債（期末遞延所得稅負債

9、 期初遞期初遞延所得稅負債）延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初期初遞延所得稅資產(chǎn)）遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)）遞延所得稅當期遞延所得稅負債的增加當期遞延所得稅當期遞延所得稅負債的增加當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少一當期遞延所得稅負債的減少一當期資產(chǎn)的減少一當期遞延所得稅負債的減少一當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加遞延所得稅資產(chǎn)的增加第12頁/共106頁（4 4）會計分錄：）會計分錄：借：所得稅費用借：所得稅費用資本公積資本公積其他資本公積（或貸方）其他資本公積（或貸方）貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅第13頁/共1

10、06頁【知識點知識點2 2】資產(chǎn)和負債計稅基礎確定資產(chǎn)和負債計稅基礎確定（一）資產(chǎn)計稅基礎確定（一）資產(chǎn)計稅基礎確定資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額資產(chǎn)的成本以前期間已稅前列支的除的金額資產(chǎn)的成本以前期間已稅前列支的金額金額通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)礎是相同的，后續(xù)計量因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。第14頁/共106頁 1.1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 賬面價值賬面價值= =實

11、際成本累計折舊減值準備實際成本累計折舊減值準備 計稅基礎計稅基礎= =實際成本累計折舊實際成本累計折舊 【例例】企業(yè)于企業(yè)于20208 8年年1212月月2020日取得的某項環(huán)保用日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為固定資產(chǎn)，原價為300300萬元，使用年限為萬元，使用年限為1010年，會年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。遞減法計提折舊，凈殘值為零

12、。2 21010年年1212月月3131日，日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220220萬元。萬元。第15頁/共106頁 【分析分析】 減值前的賬面價值減值前的賬面價值 =300=30030030010102=2402=240（萬元）（萬元） 賬面價值高于可收回金額，需要計提減值準備賬面價值高于可收回金額，需要計提減值準備2020萬元。減值后固定資產(chǎn)的賬面價值為萬元。減值后固定資產(chǎn)的賬面價值為220220萬元萬元 固定資產(chǎn)的計稅基礎固定資產(chǎn)的計稅基礎300300（3003002/102/10）（3003003003002/102/10）2/102/101

13、92192（萬元）（萬元） 由于賬面價值由于賬面價值220220萬元大于計稅基礎萬元大于計稅基礎192192萬元，萬元，在未來期間會增加企業(yè)的應納稅所得額和應交在未來期間會增加企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，為應納稅暫時性差異。所得稅，為應納稅暫時性差異。第16頁/共106頁 【例】A企業(yè)于208年年末以300萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，A企業(yè)估計其使用壽命為20年，按照直線法計提折舊，預計降殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。210年12月31日，A企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為250萬元。第17頁/共106頁 （1 1）減值

14、前賬面價值）減值前賬面價值300-300300-30020202 2270270（萬元），可收回金額為（萬元），可收回金額為250250萬元，應當計提萬元，應當計提2020萬元的固定資產(chǎn)減值準備。計提該減值準備后，萬元的固定資產(chǎn)減值準備。計提該減值準備后，固定資產(chǎn)的賬面價值為固定資產(chǎn)的賬面價值為250250萬元。萬元。 計稅基礎計稅基礎300-300300-30020202 2270270（萬元）（萬元） （2 2）暫時性差異）暫時性差異=270-250=20=270-250=20（萬元）（萬元） 該暫時性差異在未來期間會減少企業(yè)的應納稅該暫時性差異在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額和應交所得

15、稅，因此，屬于可抵扣暫時所得額和應交所得稅，因此，屬于可抵扣暫時性差異。性差異。第18頁/共106頁2. 2. 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計：無形資產(chǎn)賬面價值開發(fā)階段符合資本會計：無形資產(chǎn)賬面價值開發(fā)階段符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出稅收：一般情況，計稅基礎開發(fā)過程中符稅收：一般情況，計稅基礎開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出 享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出計稅基礎會計賬面價值的計稅基礎會計賬面價值的150%150%第19頁/共106頁【提示

16、提示】雖然形成可抵扣暫時性差異，但不確認所得稅影響，這是因為，無形資雖然形成可抵扣暫時性差異，但不確認所得稅影響，這是因為，無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關的遞延所得稅。應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關的遞延所得稅。第20頁/共106頁第21頁/共106頁3.3.其他方式取得的無形資產(chǎn)其他方式取得的無形資產(chǎn)會計會計：使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值無形資產(chǎn)原價累計攤銷無形資賬面價值無形資產(chǎn)原價累

17、計攤銷無形資產(chǎn)減值準備產(chǎn)減值準備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值無形資產(chǎn)原價無形資產(chǎn)減值準備賬面價值無形資產(chǎn)原價無形資產(chǎn)減值準備稅收稅收：計稅基礎實際成本稅收規(guī)定的累計攤銷計稅基礎實際成本稅收規(guī)定的累計攤銷第22頁/共106頁 【例】某項無形資產(chǎn)取得成本為600萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限采用直線法攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后： 賬面價值600（萬元）； 計稅基礎60060010540（萬元）； 由于賬面價值600萬元大于計稅基礎540萬元，在未來期間會增加企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅

18、，為應納稅暫時性差異。第23頁/共106頁4.4.以公允價值計量的資產(chǎn)以公允價值計量的資產(chǎn)(1(1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)會計：賬面價值公允價值會計：賬面價值公允價值稅收：計稅基礎取得成本稅收：計稅基礎取得成本(2(2）可供出售金融資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益動計入所有者權益賬面價值公允價值賬面價值公允價值稅收：計稅基礎取得成本稅收：計稅基礎取得成本第24頁/共106頁 【例】210年10月20日，A公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款80

19、0萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。 210年l2月31日，該項權益性投資的市價為880萬元。 210年12月31日的賬面價值應為880萬元，其計稅基礎為800萬元；該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值880萬元與其計稅基礎800萬元之間產(chǎn)生了80萬元的應納稅暫時性差異。第25頁/共106頁5.5.長期股權投資長期股權投資會計準則會計準則: :應區(qū)別對被投資單位的影響程度及是應區(qū)別對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等分別否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等分別采用成本法及權益法進行核算。采用成本法及權益法進行核算。稅法稅法: :對于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其對于投資資產(chǎn)的

20、處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，其成本準予成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，其成本準予扣除。因此，稅法中對于長期股權投資并沒有權扣除。因此，稅法中對于長期股權投資并沒有權益法的概念。益法的概念。第26頁/共106頁具體分析：具體分析：長期股權投資取得以后，如果按照會計準則規(guī)定長期股權投資取得以后，如果按照會計準則規(guī)定采用權益法核算，則一般情況下在持有過程中隨采用權益法核算，則一般情況下在持有過程中隨著應享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面著應享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價值與計稅基礎會產(chǎn)生差異，該差異主要源于以價值與計稅基礎會產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況

21、：下三種情況：初始投資成本的調(diào)整。按照稅法規(guī)定并不初始投資成本的調(diào)整。按照稅法規(guī)定并不要求對其成本進行調(diào)整，計稅基礎維持原取得成要求對其成本進行調(diào)整，計稅基礎維持原取得成本不變，其賬面價值與計稅基礎會產(chǎn)生差異。本不變，其賬面價值與計稅基礎會產(chǎn)生差異。第27頁/共106頁投資損益的確認。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直投資損益的確認。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得有關為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得有關現(xiàn)金股利或利潤時，該部分現(xiàn)金股利或利潤免稅，現(xiàn)金股利或利潤時，該部分現(xiàn)金股

22、利或利潤免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對未來期間不會在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對未來期間不會產(chǎn)生計稅影響。產(chǎn)生計稅影響。應享有被投資單位其他權益的變動。采用權益應享有被投資單位其他權益的變動。采用權益法核算的長期股權投資，除確認應享有被投資單位法核算的長期股權投資，除確認應享有被投資單位的凈損益外，對于應享有被投資單位的其他權益變的凈損益外，對于應享有被投資單位的其他權益變化，也應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，但其計稅化，也應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，但其計稅基礎不會發(fā)生變化?；A不會發(fā)生變化。第28頁/共106頁6.6.其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)（1 1）投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)成本模式進

23、行后續(xù)計量成本模式進行后續(xù)計量會計：賬面價值成本累計折舊（攤銷）減會計：賬面價值成本累計折舊（攤銷）減值準備值準備稅收：計稅基礎成本稅收累計折舊（攤銷）稅收：計稅基礎成本稅收累計折舊（攤銷）公允價值模式后續(xù)計量公允價值模式后續(xù)計量會計：賬面價值期末公允價值會計：賬面價值期末公允價值稅收：計稅基礎成本稅收累計折舊（攤銷）稅收：計稅基礎成本稅收累計折舊（攤銷）注：與公允價值計量的金融資產(chǎn)相區(qū)分。注：與公允價值計量的金融資產(chǎn)相區(qū)分。第29頁/共106頁（2 2）其他各種資產(chǎn)減值準備）其他各種資產(chǎn)減值準備存貨存貨會計準則：賬面價值取得時的成本存貨跌價會計準則：賬面價值取得時的成本存貨跌價準備準備稅法：

24、計稅基礎稅法：計稅基礎 取得時存貨的成本取得時存貨的成本應收款項應收款項會計準則：賬面價值賬面余額壞賬準備會計準則：賬面價值賬面余額壞賬準備稅法：計稅基礎賬面余額稅法：計稅基礎賬面余額第30頁/共106頁 【例】A公司210年12月31日應收賬款余額為6 000萬元，該公司期末對應收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為0。 賬面價值60006005400（萬元） 因有關的壞賬準備不允許稅前扣除，只有當發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除，計稅基礎6000（萬元）；該計稅基礎與其賬面價值

25、之間產(chǎn)生600萬元的可抵扣暫時性差異，在應收賬款發(fā)生實質(zhì)性損失時，會減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。第31頁/共106頁【小結(jié)小結(jié)】資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 長期股權投資其他計提減值準備的資產(chǎn)第32頁/共106頁（二）負債的計稅基礎確定（二）負債的計稅基礎確定負債的計稅基礎賬面價值未來可稅前列支負債的計稅基礎賬面價值未來可稅前列支的金額，通俗地說，負債的計稅基礎就是將來支的金額，通俗地說，負債的計稅基礎就是將來支付時不能抵稅的金額。付時不能抵稅的金額。通常情況下，大多數(shù)負債的確認和償

26、還，不會對通常情況下，大多數(shù)負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎即為賬面價值。即為賬面價值。某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間應納稅所得額，使得其計稅基礎與影響不同期間應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額。賬面價值之間產(chǎn)生差額。 例如自費用中提取的例如自費用中提取的負債。負債。第33頁/共106頁 1.1.預計負債預計負債 企業(yè)因銷售商品提供售后服務等確認的預計負債：企業(yè)因銷售商品提供售后服務等確認的預計負債： a.a.如果稅法規(guī)定，與產(chǎn)品銷售相關

27、的支出應于實際發(fā)生時稅前列支如果稅法規(guī)定，與產(chǎn)品銷售相關的支出應于實際發(fā)生時稅前列支 計稅基礎賬面價值可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額計稅基礎賬面價值可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0 0。第34頁/共106頁b.b.如果稅法規(guī)定對于費用支出按照權責發(fā)生制原如果稅法規(guī)定對于費用支出按照權責發(fā)生制原則確定稅前扣除時點：計稅基礎賬面價值則確定稅前扣除時點：計稅基礎賬面價值附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債（預計負債）的負債（預計負債）計稅基礎賬面價值計稅基礎賬面價值可從未

28、來經(jīng)濟利益中扣除可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額的金額0 0。第35頁/共106頁其他事項確認的預計負債其他事項確認的預計負債某些情況下，因有些事項（如債務擔保等）某些情況下，因有些事項（如債務擔保等）確認的預計負債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否確認的預計負債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，則：計稅基礎賬實際發(fā)生均不允許稅前扣除，則：計稅基礎賬面價值。面價值。【提示提示】并不是所有的預計負債均產(chǎn)生暫時性差并不是所有的預計負債均產(chǎn)生暫時性差異，如企業(yè)的行政性罰款支出，有可能滿足預計異，如企業(yè)的行政性罰款支出，有可能滿足預計負債確認條件確認了一項預計負債，稅法規(guī)定其負債確認條件確認

29、了一項預計負債，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，則：支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，則：計稅基礎賬面價值。計稅基礎賬面價值。第36頁/共106頁 【例】企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了600萬元的預計負債。假定稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。 預計負債賬面價值600萬元 預計負債計稅基礎賬面價值600萬未來可稅前扣除的金額600萬0 第37頁/共106頁 【例】假如企業(yè)因為子公司債務擔保確認了預計負債500萬元，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相

30、應責任相關的費用。如果稅法規(guī)定不允許稅前扣除。 賬面價值500萬元 計稅基礎賬面價值500萬元未來可稅前扣除的金額0500萬元第38頁/共106頁2.2.預收賬款預收賬款（1 1）與稅法一致）與稅法一致計稅基礎賬面價值，不會產(chǎn)生暫時性差異計稅基礎賬面價值，不會產(chǎn)生暫時性差異（2 2）與稅法不一致）與稅法不一致計稅基礎計稅基礎0 0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。第39頁/共106頁 【例例】A A公司于公司于2 21010年年1212月月2020日自客戶收到一日自客戶收到一筆合同預付款，金額為筆合同預付款，金額為100100萬元，因不符合收入萬元，因不符合收入確認條件，將其作為

31、預收賬款核算。假定按照確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項款項應計入當期應納稅所適用稅法規(guī)定，該項款項應計入當期應納稅所得額計算交納所得稅。得額計算交納所得稅。 會計：賬面價值會計：賬面價值100100 稅收：計稅基礎稅收：計稅基礎1001001001000 0 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。第40頁/共106頁3.3.應付職工薪酬應付職工薪酬會計：企業(yè)為獲得職工提供的服務所給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法：對于實際發(fā)生的合理的薪酬允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本

32、費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價值等于計稅基礎。第41頁/共106頁 【分析分析】 （1 1）如果將來實際發(fā)生時可以稅前扣除）如果將來實際發(fā)生時可以稅前扣除 計稅基礎計稅基礎=0=0；會形成暫時性差異；會形成暫時性差異 （2 2）如果將來實際發(fā)生時不能稅前扣除）如果將來實際發(fā)生時不能稅前扣除 計稅基礎計稅基礎= =賬面價值賬面價值-0=-0=賬面價值；不會形成暫賬面價值；不會形成暫時性差異。時性差異。 【提示提示】職工教育經(jīng)費、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支職工教育經(jīng)費、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應付職工薪酬和辭退福利確認的應

33、付職工付的應付職工薪酬和辭退福利確認的應付職工薪酬，稅法要求實際支付時扣除。計稅基礎薪酬，稅法要求實際支付時扣除。計稅基礎賬面價值未來可予稅前扣除的金額賬面價值未來可予稅前扣除的金額0 0第42頁/共106頁 4 4、其他負債、其他負債 如企業(yè)應交的罰款和滯納金等 會計：在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。 稅法：行政性罰款和稅收滯納金本期不能稅前扣除，將來也不能稅前扣除；計稅基礎=賬面價值-0=賬面價值；不會形成暫時性差異。第43頁/共106頁 【例】某公司210年12月因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國

34、家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至210年l2月31日，該項罰款尚未支付。 該負債的賬面價值200萬元 該負債的計稅基礎2000200（萬元） 該項負債的賬面價值200萬元與其計稅基礎200萬元相同，不形成暫時性差異。 第44頁/共106頁 【小結(jié)】負債計稅基礎確定 1、應付性質(zhì)的負債 （1）未來可以稅前扣除: 計稅基礎=0 （1）未來不能稅前扣除：計稅基礎=賬面價值 2、預收性質(zhì)的負債 （1）未來不計入應納稅所得額：計稅基礎=0 （1）未來計入應納稅所得額： 計稅基礎=CA第45頁/共106頁【知識點三知識點三】暫時性差異暫時性差異1.1.應納稅應納稅暫時

35、性差異暫時性差異（1 1）資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎）資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎產(chǎn)生應納稅產(chǎn)生應納稅暫時性差異暫時性差異（2 2）負債賬面價值小于其計稅基礎）負債賬面價值小于其計稅基礎產(chǎn)生應納稅產(chǎn)生應納稅暫時性差異暫時性差異【解析解析】暫時性差異暫時性差異= =賬面價值賬面價值計稅基礎；而負債計稅基礎；而負債的計稅基礎賬面價值未來可稅前列支的金額；所的計稅基礎賬面價值未來可稅前列支的金額；所以，暫時性差異以，暫時性差異= =賬面價值賬面價值（賬面價值未來可稅（賬面價值未來可稅前列支的金額）前列支的金額）= =未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 第46頁/共106頁 2.2.可抵扣可抵扣暫

36、時性差異暫時性差異 （1 1）資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎）資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 （2 2）負債賬面價值大于其計稅基礎）負債賬面價值大于其計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異產(chǎn)生可抵扣暫時性差異第47頁/共106頁3.3.特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異(1)(1)不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。的差異也構(gòu)

37、成暫時性差異。第48頁/共106頁 【例】A公司210年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司210年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。 【答案】該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。 因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的限制，根據(jù)當期A公司銷售收入15%計算，當期可予稅前扣除1500萬元（1000015%），當期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎為500萬元。

38、第49頁/共106頁 (2)(2)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，本質(zhì)上與可對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，本質(zhì)上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用。抵扣暫時性差異具有同樣的作用。 (3)(3)企業(yè)合并中取得有關資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異企業(yè)合并中取得有關資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異第50頁/共106頁【知識點四】遞延所得稅負債的確認和計量（一）確認原則充分確認遞延所得稅負債，除準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。第51頁/共106頁 （二）不確認遞延所得稅負債的特殊情況 1.商

39、譽的初始確認。 商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 在免稅合并免稅合并的情況下，商譽計稅基礎為0，若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)；企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽的遞延所得稅負債不確認。 【結(jié)論】對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。第52頁/共106頁第53頁/共106頁 2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項

40、發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。 【注】確認遞延所得稅負債的直接結(jié)果是增加有關資產(chǎn)的賬面價值或是降低所確認負債的賬面價值，使得資產(chǎn)、負債在初始確認時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。 【提示】該類交易或事項在企業(yè)實務中并不多見。第54頁/共106頁 3.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外： 一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間； 二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從

41、而無須確認相應的遞延所得稅負債。第55頁/共106頁（1）對于采用權益法核算的長期股權投資，如果企業(yè)如果企業(yè)擬長期持有擬長期持有，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅的影響；因確認投資收益產(chǎn)生的暫時性差異，如果未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有的被投資單位其他權益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉(zhuǎn)回?！窘Y(jié)論】在準備長期持有的情況下在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關的所得稅影響投資企業(yè)一般不確認相關的所

42、得稅影響。第56頁/共106頁（2 2）對于采用權益法核算的長期股權投資，在投）對于采用權益法核算的長期股權投資，在投資企業(yè)改變持有意圖資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下擬對外出售的情況下，按照，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，投資稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)資產(chǎn)的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權投資的賬變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的有關暫時性差異，面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。均應確認相關的所得稅影響。第57頁/

43、共106頁 （三）遞延所得稅負債的計量 1.遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。 2.無論應納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準則中規(guī)定遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。第58頁/共106頁 3.計算公式 （1）期末遞延所得稅負債 期末應納稅暫時性差異期末應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率 （2）遞延所得稅負債發(fā)生額 =遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額第59頁/共106頁 【要點要點】資產(chǎn)負債表債務法下的暫時性差異所反映的是累計的差異，而非當期資產(chǎn)負債表債務法下的暫時性差異所反映的是累計的差異，而非當期的差已。因此，只能將期末暫時性差異與期初暫時性差異的應納稅

44、影響之間的的差已。因此，只能將期末暫時性差異與期初暫時性差異的應納稅影響之間的差額視為對本期所得稅費用的調(diào)整。差額視為對本期所得稅費用的調(diào)整。第60頁/共106頁（3 3）稅率變動）稅率變動暫時性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時對應稅所得的暫時性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時對應稅所得的影響，所以應以暫時性差異轉(zhuǎn)回時的稅率為基礎計影響，所以應以暫時性差異轉(zhuǎn)回時的稅率為基礎計算遞延所得稅，稅率變化時要算遞延所得稅，稅率變化時要按照未來稅率對已經(jīng)按照未來稅率對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債重新計量確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債重新計量，即：當期遞延所得稅負債發(fā)生即：當期遞延所得稅負債發(fā)生=

45、=累計暫時性差異累計暫時性差異未來所得稅稅率未來所得稅稅率- -已經(jīng)確認的遞延所得稅負債已經(jīng)確認的遞延所得稅負債第61頁/共106頁 （四）會計記錄（四）會計記錄 1.1.交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應納稅所得額的計入交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應納稅所得額的計入所得稅費用所得稅費用科目?？颇俊?2.2.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的計入與直接計入所有者權益的交易或事項相關的計入資本公積資本公積科目?？颇?。 3.3.企業(yè)合并產(chǎn)生的計入企業(yè)合并產(chǎn)生的計入商譽商譽等科目。等科目。第62頁/共106頁需要說明的是，除直接計入所有者權益的交易或需要說明的是，除直接計入所有者權益的交易或

46、事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，相關的調(diào)整金額應計入所有者權益以外，其他情相關的調(diào)整金額應計入所有者權益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應確認為稅率變況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應確認為稅率變化當期的所得稅費用（或收益）。化當期的所得稅費用（或收益）。第63頁/共106頁【知識點五知識點五】遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）確認原則（一）確認原則謹慎確認遞延所得稅資產(chǎn)謹慎確認遞延所得稅資產(chǎn)。只有在估計未來期間。只有在估計未來期間能夠能夠取得足夠的應納稅所得額取得足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差用以抵扣暫時性差

47、異時，才應當異時，才應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。得稅資產(chǎn)。第64頁/共106頁 （二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是不是企業(yè)合并企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。發(fā)生時不確認相應的遞

48、延所得稅資產(chǎn)。 【分析】如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。第65頁/共106頁 【例】A企業(yè)進行內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為1200萬元，因按稅法規(guī)定可予未來期間稅前扣除的金額為1800萬元，其計稅基礎為1800萬元。 該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，確認其賬面價值與計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項資產(chǎn)的歷史成本，準則規(guī)定。因該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認時因該資產(chǎn)

49、并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不應確既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 【注】視為永久性差異，每年納稅調(diào)減。第66頁/共106頁 （三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量 1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。 無論相關的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅

50、資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。第67頁/共106頁 一般情況下，減記遞延所得稅資產(chǎn)時，會計分錄為： 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 對于原確認時計入所有者權益的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。第68頁/共106頁3.3.計算公式計算公式（1 1）期末遞延所得稅資產(chǎn)）期末遞延所得稅資產(chǎn)期末可抵扣暫時性差異期末可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率（2 2

51、）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額= =遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額- -遞延所得稅資產(chǎn)期初余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額資產(chǎn)第69頁/共106頁（3 3）稅率變動）稅率變動暫時性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時對應稅所得的影暫時性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時對應稅所得的影響，所以應以暫時性差異轉(zhuǎn)回時的稅率為基礎計算遞響，所以應以暫時性差異轉(zhuǎn)回時的稅率為基礎計算遞延所得稅，稅率變化時要延所得稅，稅率變化時要按照未來稅率對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)重新計量，即：當期遞延所得稅發(fā)生即：當期遞延所得稅發(fā)生= =累計暫時性差異累計暫時性差異未來所得稅稅率未來所得稅稅率- -已經(jīng)確認的遞延已

52、經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅資產(chǎn)。第70頁/共106頁（四）記錄（四）記錄1.1.交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應納稅所得額交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應納稅所得額的計入所得稅費用科目。的計入所得稅費用科目。2.2.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的計入資與直接計入所有者權益的交易或事項相關的計入資本公積科目。本公積科目。3.3.企業(yè)合并產(chǎn)生的計入商譽等科目。企業(yè)合并產(chǎn)生的計入商譽等科目。第71頁/共106頁小小 結(jié)：結(jié)：第72頁/共106頁【知識考點六知識考點六】所得稅費用的確認與計量所得稅費用的確認與計量一、所得稅費用的構(gòu)成一、所得稅費用的構(gòu)成在資產(chǎn)負債表債務法下，利潤表中的所

53、得稅在資產(chǎn)負債表債務法下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。二、當期所得稅二、當期所得稅（一）概念（一）概念當期所得稅當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。的稅收法規(guī)為基礎計算確定。第73頁/共106頁（二）計算（二）計算在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)

54、整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與當期適用稅率計算確定當期應交所得稅。與當期適用稅率計算確定當期應交所得稅。應納稅所得額應納稅所得額= =稅前會計利潤稅前會計利潤+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額- -納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額當期所得稅（應交所得稅）當期所得稅（應交所得稅）應納稅所得額應納稅所得額當期適用稅率當期適用稅率（三）會計處理（三）會計處理借：所得稅費用借：所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅第74頁/共106頁 三、遞延所得稅（一）概念遞延所得稅是指按照準則規(guī)定應予確認的遞延所

55、得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的影響。第75頁/共106頁（二）計算（二）計算遞延所得稅遞延所得稅 （期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)） 當期遞延所得稅負債的增加當期遞延所得稅當期遞延所得稅負債的增加當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當期遞延所得稅負債的減少當期遞資產(chǎn)的減少當期遞延所得稅負債的減少當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加延所得稅資產(chǎn)的增加第76頁/共10

56、6頁【注意注意】（1）如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則）如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益（資本公積），不構(gòu)成利亦應計入所有者權益（資本公積），不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。第77頁/共106頁 【例】丙公司2009年9月取得的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，2009年12月31日，其公允價值為240萬元。丙公司適用的所得稅率為25%。 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價

57、值變動40 貸：資本公積其他資本公積 40 確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時： 借：資本公積其他資本公積10 貸：遞延所得稅負債 10第78頁/共106頁（2）非同一控制下企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果直接影響購買日確認的商譽或計入利潤表的損益金額，不影響購商譽或計入利潤表的損益金額，不影響購買日的所得稅費用買日的所得稅費用。第79頁/共106頁（三）會計處理（三）會計處理借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅

58、資產(chǎn)或：或：借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用貸：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積第80頁/共106頁四、所得稅費用四、所得稅費用利潤表中應予確認的所得稅費用為當期所得利潤表中應予確認的所得稅費用為當期所得稅和遞延所得稅兩者之和。稅和遞延所得稅兩者之和。即所得稅費用當期所得稅即所得稅費用當期所得稅/-遞延所得稅遞延所得稅【提示提示】計入當期損益的所得稅費用或收益不包計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易或括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與

59、直接計入所有者權益事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，的交易或事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。應當計入所有者權益。第81頁/共106頁第82頁/共106頁 【解析】 1.208年度當期應交所得稅 應納稅所得額 =1200+60+200-100+100+30=1490（萬元） 應交所得稅=149025%=372.5（萬元） 2.208年度遞延所得稅 該公司208年資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如下表所示：第83頁/共106頁項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎差異差異應納稅暫應納稅暫時性差異時性差異可抵扣暫時性可抵扣暫

60、時性差異差異存貨存貨80083030固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價600600減：累計折舊減：累計折舊12060固定資產(chǎn)賬面價固定資產(chǎn)賬面價值值48054060無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)300450150其他應付款其他應付款100100總計總計240第84頁/共106頁 【注意】無形資產(chǎn)屬于內(nèi)部研發(fā)且享受稅收優(yōu)惠的無形資產(chǎn)，賬面價值300萬元，計稅基礎300（1+50%）=450萬元。形成可抵扣暫時性差異150萬元。根據(jù)規(guī)定，不確認與該暫時性差異相關的所得稅影響。 遞延所得稅收益=9025%=22.5（元）3.利潤表中應確認的所得稅費用所得稅費用=372.5-22.5=350（萬元）借：所