財(cái)會(huì)第固定資產(chǎn)PPT課件

1、第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 （一）界定與確認(rèn)（二）分類(lèi)（三）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（四）入帳價(jià)值 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的資產(chǎn)： 是有形資產(chǎn) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?jī)r(jià)值標(biāo)準(zhǔn) 只要使用年限達(dá)到1年以上，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況確定是應(yīng)該記入“固定資產(chǎn)”還是“低值易耗品”。 例如紡織企業(yè)的縫紉機(jī)，雖然價(jià)值才幾百元，但應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”，而辦公桌椅一般也是幾百元一張，但應(yīng)記入“低值易耗品”。（一）固定資產(chǎn)的界定與確

2、認(rèn)（二）分類(lèi) 1、按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 2、按使用情況分：使用中、未使用和不需用（多余、不適用，等待處置） 3、按所有權(quán)分：自有和租入（融資、經(jīng)營(yíng)）融資租入視固定資產(chǎn)有所有權(quán)分期付清、經(jīng)營(yíng)租入不是，只賺差價(jià)要還） 4、綜合分類(lèi)：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、融資租入、不需用、未使用、土地（特殊）以前已經(jīng)估計(jì)入賬的土地可記為“固定資產(chǎn)”；現(xiàn)在單獨(dú)的“土地使用權(quán)”記為無(wú)形資產(chǎn)如單獨(dú)土地使用權(quán)為無(wú)形資產(chǎn)（土地70年）但土地和樓計(jì)算則固定資產(chǎn)（三）計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 主要有三種 1、按原始價(jià)值計(jì)價(jià) （1） 固定資產(chǎn)原始價(jià)值即歷史成本，指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固 定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的

3、、必要的支出。 （2） 固定資產(chǎn)初始計(jì)量均采用原始價(jià)值，即歷史成本計(jì)價(jià) 2、按凈值計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)凈值又稱(chēng)折余價(jià)值，即固定資產(chǎn)原始價(jià)值與 已計(jì)提折舊之差。 3、按重置成本計(jì)價(jià) 按照目前的市場(chǎng)條件下，購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需要的 全部支出。 適用范圍計(jì)算盤(pán)盈的固定資產(chǎn)（四）入賬價(jià)值固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值（即原始價(jià)值），取得時(shí)的實(shí)際成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等稅金、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前必要的支出。 取得途徑取得途徑入賬價(jià)值入賬價(jià)值備注備注外部購(gòu)入外部購(gòu)入買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+ +其他費(fèi)用支出其他費(fèi)用支出購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不抵扣購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅

4、不抵扣自行建造自行建造 建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用預(yù)定可使用狀態(tài)狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出前所發(fā)生的必要支出改建、擴(kuò)建改建、擴(kuò)建原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值改、擴(kuò)建支出原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值改、擴(kuò)建支出改、擴(kuò)建變價(jià)收入和被替換部改、擴(kuò)建變價(jià)收入和被替換部份的賬面價(jià)值份的賬面價(jià)值投資者投入投資者投入投資各方確認(rèn)的價(jià)值投資各方確認(rèn)的價(jià)值合同或者協(xié)議約定的價(jià)值合同或者協(xié)議約定的價(jià)值接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)對(duì)方提供的賬面價(jià)值對(duì)方提供的賬面價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)無(wú)憑據(jù)按市價(jià)或按同類(lèi)、類(lèi)無(wú)憑據(jù)按市價(jià)或按同類(lèi)、類(lèi)似固定資產(chǎn)的市價(jià)估計(jì)似固定資產(chǎn)的市價(jià)估計(jì) 盤(pán)盈盤(pán)盈重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值- -預(yù)計(jì)的折舊額預(yù)

5、計(jì)的折舊額 （一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 （二）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。 （三）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)？（三）接受投資（二） 自行建造（四）接受捐贈(zèng)（課外）（一）購(gòu)置固定資產(chǎn) 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得增值稅（進(jìn)）如為生產(chǎn)使用型計(jì)入增值（進(jìn)）如生產(chǎn)流水線(xiàn)，如不為計(jì)入固成本如成品倉(cāng)庫(kù)。自營(yíng)方式長(zhǎng)期借款利息工程完工前

6、計(jì)入工程成本，工程完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1 1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)+ +支付的場(chǎng)地整理費(fèi)+ +包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)+ +進(jìn)口關(guān)稅等稅金+ +專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（一）購(gòu)置固定資產(chǎn) 【例】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票注明設(shè)備價(jià)款5000050000元，稅額85008500元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)20002000元，包裝費(fèi)500500元，款項(xiàng)用銀行存款全部付清。 借：固定資產(chǎn) 5236052360 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 864086

7、40 貸：銀行存款 6100061000【例】甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票注明設(shè)備價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)5000元?？铐?xiàng)已用銀行存款付清。借：固定資產(chǎn) 1004650 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170350 貸：銀行存款 1175000（2 2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的，先通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí) 借：借：在建工程在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備（直接交付安裝）（直接交付安裝） 工程物資工程物資（先入庫(kù)、后交付安裝）（先入庫(kù)、后交付安裝） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

8、貸：銀行存款等貸：銀行存款等 領(lǐng)用安裝材料，領(lǐng)用安裝材料， 支付安裝費(fèi)、支付安裝費(fèi)、 工資費(fèi)用等工資費(fèi)用等 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料/ /庫(kù)存商品庫(kù)存商品 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等銀行存款等達(dá)到預(yù)定可使用狀達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)態(tài)交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程賬戶(hù)設(shè)置工程物資借方：購(gòu)入工程物資的實(shí)際成本貸方：領(lǐng)出工程物資的實(shí)際成本為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本在建工程借方：建造工程發(fā)生的各項(xiàng)支出貸方：已驗(yàn)收交付使用的在建工程的成本尚未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程的成本“工程物資”賬戶(hù)可按“專(zhuān)用材料”、“專(zhuān)用設(shè)備”、“工器具”

9、等設(shè)置明細(xì)科目“在建工程”賬戶(hù)可按“在安裝設(shè)備”、“安裝工程”、“建筑工程”等設(shè)置明細(xì)科目“固定資產(chǎn)”核算的是企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 2011年4月10日，某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)為700元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為3000元，計(jì)稅價(jià)格4000元，增值稅率17%；領(lǐng)用材料物資價(jià)值1500元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元；另外支付安裝設(shè)備工人工資3500元。設(shè)備安裝完畢交付車(chē)間使用。 例題（1）支付設(shè)備價(jià)款，稅金，運(yùn)輸費(fèi)時(shí)借：在建工程在安裝設(shè)備 50651

10、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8549 貸：銀行存款 59200（2 2）領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)（3 3）領(lǐng)用安裝材料、支付工資時(shí)（4 4）設(shè)備安裝完畢交付使用借：在建工程安裝工程 3680 貸：庫(kù)存商品 3000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 680 借：在建工程 安裝工程 5000 貸：原材料 1500 應(yīng)付職工薪酬 3500 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 59331 貸：在建工程在安裝設(shè)備 50651 安裝工程 8680借：在建工程在安裝設(shè)備 502325 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85175 貸：銀行存款 587500 借：在建工程安裝工程 34900 貸：原材料 30000 應(yīng)付職

11、工薪酬 4900 借：在建工程安裝工程 5650 貸：庫(kù)存商品 4800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 542875 貸：在建工程在安裝設(shè)備 502325 安裝工程 40550甲公司購(gòu)入一臺(tái)需安裝設(shè)備，價(jià)款5050萬(wàn)元，增值稅850850元，運(yùn)輸費(fèi)25002500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3 3萬(wàn)元，該材料購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額51005100元。支付安裝工人工資49004900元。領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48004800元，計(jì)稅價(jià)格50005000元。該設(shè)備安裝完畢交車(chē)間使用。1.1.定義 自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，是

12、指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造。2.2.入賬價(jià)值的確定 按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。 發(fā)生的工程成本應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（二）自行建造固定資產(chǎn) 自營(yíng)方式 某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造成品倉(cāng)庫(kù)一座。1 1、以銀行存款292500292500元購(gòu)入工程物資，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明買(mǎi)價(jià)250000250000元，增值稅4250042500元；所購(gòu)物資投入工程建設(shè)（工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)的 是不可以抵扣的 用于生產(chǎn)設(shè)備 如流水線(xiàn)等 是可以抵扣的）借：工程物資 29

13、2500 貸：銀行存款 292500借：在建工程建筑工程（成品倉(cāng)庫(kù)） 292500 貸：工程物資 2925002 2、應(yīng)付工程建設(shè)人員的薪酬5700057000元借：在建工程建筑工程（成品倉(cāng)庫(kù)） 57000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 57000 例題3 3、以銀行存款支付工程管理費(fèi)1000010000元借：在建工程建筑工程（成品倉(cāng)庫(kù)） 10000 貸：銀行存款 100004 4、領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料4050040500元，增值稅額68856885元借：在建工程建筑工程（成品倉(cāng)庫(kù)） 47385 貸：原材料 40500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 68855 5、工程完工交付使用借：固定資產(chǎn)生

14、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 406885 貸：在建工程建筑工程（成品倉(cāng)庫(kù)） 406885 20112011年1 1月1 1日，某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一條流水生產(chǎn)線(xiàn)。 有關(guān)資料如下：（1 1）1 1月8 8日購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為351100351100元，增值稅為5968759687元，款項(xiàng)以銀行存款支付。（2 2）2 2月3 3日工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為3744037440元。（3 3）1 1月8 8日至6 6月3030日，工程先后領(lǐng)用工程物資272500272500元。（4 4）6 6月3030日對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少4800048000元，經(jīng)查系保管員過(guò)失造成，保管員應(yīng)賠償30

15、00030000元，其余損失計(jì)入工程成本。剩余工程物資轉(zhuǎn)入原材料。（5 5）工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為3500035000元。（6 6）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬6580065800元。（7 7）6 6月3030日，工程完工并交付使用。（1）購(gòu)入工程物資 借：工程物資 351100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 59687 貸：銀行存款 410787（2）領(lǐng)用原材料 借：在建工程建筑工程（流水生產(chǎn)線(xiàn) ) 37440 貸：原材料 37440（3）工程領(lǐng)用物資 借：在建工程建筑工程（流水生產(chǎn)線(xiàn) ) 272500 貸：工程物資 272500（4）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資

16、盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失 借：在建工程建筑工程（流水生產(chǎn)線(xiàn) ) 18000 其他應(yīng)收款 30000 貸：工程物資 48000 剩余工程物資的實(shí)際成本3511002725004800030600 借：原材料 30600 貸：工程物資 30600（5）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出 借：在建工程建筑工程（流水生產(chǎn)線(xiàn) ) 35000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35000（6）計(jì)提工程人員職工薪酬 借：在建工程建筑工程（流水生產(chǎn)線(xiàn) ) 65800 貸：應(yīng)付職工薪酬 65800（7）工程完工交付固定資產(chǎn)入賬價(jià)值37440272500180003500065800428740 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

17、 428740 貸：在建工程建筑工程（流水生產(chǎn)線(xiàn) ) 4287401.1.定義 企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式，將建筑工程項(xiàng)目發(fā)包給建筑 承包商，由其組織工程項(xiàng)目施工，雙方要簽訂建筑承 包合同，企業(yè)是合同的甲方，負(fù)責(zé)籌資和組織管理工 程建設(shè)，建筑承包商是乙方，負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工。 （二）自行建造固定資產(chǎn) 出包方式1.企業(yè)按規(guī)定預(yù)付工程價(jià)款時(shí)， 2.結(jié)算工程進(jìn)度款、補(bǔ)付工程款時(shí)， 3.工程完工交付使用時(shí)，借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款借：在建工程XX工程 貸：銀行存款 預(yù)付賬款借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程XX工程1.預(yù)付工程款時(shí)：2.結(jié)算工程應(yīng)付進(jìn)度款50萬(wàn)元，并以存款支付工程進(jìn)度款20萬(wàn)元：3.補(bǔ)付工程款9萬(wàn)元

18、：4.工程驗(yàn)收交付使用時(shí)：4月10日萬(wàn)友公司將一棟廠房工程出包給新華公司承建，按規(guī)定預(yù)先支付工程款30萬(wàn)元；6月11日結(jié)算工程應(yīng)付進(jìn)度款50萬(wàn)元，扣減預(yù)付款后，以存款支付工程進(jìn)度款20萬(wàn)元；8月21日工程竣工辦理結(jié)算，補(bǔ)付工程款9萬(wàn)元以銀行存款支付。結(jié)轉(zhuǎn)工程成本1.預(yù)付工程款時(shí)：2.結(jié)算工程應(yīng)付進(jìn)度款48萬(wàn)元，并以存款支付工程進(jìn)度款28萬(wàn)元：3.補(bǔ)付工程款10萬(wàn)元：4.工程驗(yàn)收交付使用時(shí)：1月10日泰山公司以出包方式建造廠房一幢，按規(guī)定預(yù)先支付工程款20萬(wàn)元；2月11日結(jié)算工程應(yīng)付進(jìn)度款48萬(wàn)元，扣減預(yù)付款后，以存款支付工程進(jìn)度款28萬(wàn)元；5月21日工程竣工辦理結(jié)算，補(bǔ)付工程款10萬(wàn)元以銀行存

19、款支付。結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 超過(guò)投資者在注冊(cè)資本應(yīng)享有份額的部分資本公積借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本等（三）投資者投入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本等易家公司接受宏發(fā)公司投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原價(jià)為200200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2020萬(wàn)元，按投資合同確認(rèn)的價(jià)值190190萬(wàn)元。此項(xiàng)投資確定的資本額為150150萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 1 900 0001 900 000 貸：實(shí)收資本宏發(fā)公司 1 500 0001 500 000 資本公積資本溢價(jià) 400 000400 000 例題【練】甲公司注冊(cè)資本1000000元，接受乙公司

20、投資轉(zhuǎn)入的不需安裝固定資產(chǎn)一臺(tái)，原價(jià)300000元，已提折舊50000元，合同確認(rèn)設(shè)備價(jià)值200000元。乙公司在甲公司注冊(cè)資本占有份額10%。借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 200 000 貸：實(shí)收資本乙公司 100 000 資本公積資本溢價(jià) 100 000第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊一、折舊范圍二、影響折舊的因素三、折舊方法四、折舊的賬務(wù)處理 折舊的涵義 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。NoImage固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗 無(wú)形損耗年份12345價(jià)值 一、折舊的范圍項(xiàng)目范圍 所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，以下情況除外 1.已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

21、2.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 3.已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 4.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再不提折舊 5.更新改造擴(kuò)建折舊的范圍時(shí)間范圍 按月計(jì)提折舊 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊， 從下月開(kāi)始計(jì)提折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起停止計(jì)提折舊 二、固定資產(chǎn)折舊的影響因素 1.固定資產(chǎn)原價(jià) 取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本 2.預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額 3.預(yù)計(jì)使用壽命 經(jīng)濟(jì)使用年限而不是實(shí)際使用年限 4.折舊方法 其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。 三、折舊的計(jì)算方法折舊方法平均折舊法直線(xiàn)折舊法）加速折舊法年限平均法每期折舊相等

22、工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（一）年限平均法=（折舊額/原值）*100%=固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12=1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率12月折舊額= =固定資產(chǎn)原值月折舊率=應(yīng)計(jì)折舊額預(yù)計(jì)使用年限=殘值率（殘值/原值）*100%固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊額1預(yù)計(jì)凈殘值率 為實(shí)際成本 例題 A企業(yè)2010年12月25日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值1200000元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。年折舊率=（1-4%）/20100%=4.8%月折舊率=4.8%/12=0.4%月折舊

23、額=12000000.4%=4800【練】泰山有限責(zé)任公司有機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原值為500 000500 000元，預(yù)計(jì)可使用年限為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%4%。該機(jī)器設(shè)備的折舊率和折舊額的計(jì)算如下： 工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際完成的工作量來(lái)計(jì)提折舊的一種方法。這種方法考慮了固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度，使每期計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比。但這種方法忽視了無(wú)形損耗因素。該方法使用于一些獨(dú)立的大型機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)。（二）工作量法固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額= 月工作量單位工作量折舊額年折舊額= 年工作量單位工作量折舊額=應(yīng)計(jì)折舊額預(yù)計(jì)的工作

24、量總數(shù) 甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34 000件；假設(shè)甲公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？ 例題單件折舊額=680 000（13%）2 000 000 =0.3298（元/件）月折舊額=34 000 0.3298 =11 213.2(元)【練】泰山有限責(zé)任公司有貨車(chē)一輛, ,原值為600 600 000000元, ,預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,5%,預(yù)計(jì)總行駛里程為100100萬(wàn)公里, ,假定某月份行駛里程為50 00050 000公里, ,則該月應(yīng)提折舊額計(jì)算如下: : 單位里程

25、折舊額 （三）雙倍余額遞減法（1）定義是以固定資產(chǎn)的每年年初賬面凈值（固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊）為折舊基數(shù)、以 雙倍的直線(xiàn)法折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。（2）特點(diǎn)折舊基數(shù)期初賬面凈值且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限100%為簡(jiǎn)化，最后兩年改用直線(xiàn)法，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率=年折舊額年折舊率= 2 預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？年折舊額= =（年初賬面凈值預(yù)計(jì)凈殘值）/ /預(yù)計(jì)使用年限 100%年初賬面凈值=原值-累計(jì)折舊是平均年限法 雙倍余額遞減法舉例時(shí)間時(shí)間年初賬面凈值年初賬面凈值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊

26、額累計(jì)折舊累計(jì)折舊1600 00040%（2/5）240 000240 0002600000240000=360 00040%144 000384 000（折舊額（折舊額相加）相加）3600000384000=216 00040%86 400470 4004600000470400=129 600（12960024000)2=52 8005232005600000523200=76 80052 800576 000 某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值24000元，每年折舊額計(jì)算如下： 【練】某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為5000050000元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5

27、年，預(yù)計(jì)凈殘值為20002000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。 年折舊率=2/5=2/5 100%=40%100%=40%時(shí)時(shí)間間年初賬面凈值年初賬面凈值年折舊率年折舊率 年折舊額年折舊額累計(jì)折累計(jì)折舊額舊額期末賬面期末賬面折余價(jià)值折余價(jià)值150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004 108004 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000各年折舊額計(jì)算表（雙倍余額遞減法） 年數(shù)總和法，是用固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額再乘以一個(gè)逐年遞

28、減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算各期折舊的方法。（四）年數(shù)總和法尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減 如預(yù)計(jì)使用12年 第2年=（12-1）/12+11+。+1， 第8年=（12-7） /12+11+。+1， 第11年=（12-10） /12+11+。+1尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）2= 年數(shù)總和法舉例時(shí)間時(shí)間尚可使尚可使用年限用年限原值凈殘值原值凈殘值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511

29、 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000 某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，每年折舊額計(jì)算如下：年份年份尚可使用年限尚可使用年限原值凈殘值原值凈殘值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊15480 0005/15160 000160 00024480 0004/15128 000288 00033480 0003/1596 000384 00042480 0002/1564 000448 00051480 0001/1532 000480 000各年折舊額計(jì)算表（年數(shù)

30、總和法）預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和543215（51）/215 【練】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊額：第4年 （5-3）/5+4.。+1*（6000-3000） 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)折舊） 管理費(fèi)用（管理部門(mén)折舊） 銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)折舊） 研發(fā)支出（用于研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的固定資產(chǎn)） 貸：累計(jì)折舊四、折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益5 5月份，萬(wàn)有公司應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊月份，萬(wàn)有公司應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊330000330000元，元，其中：車(chē)

31、間計(jì)提折舊其中：車(chē)間計(jì)提折舊9300093000元；管理部門(mén)計(jì)提折元；管理部門(mén)計(jì)提折舊舊7800078000元；專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)計(jì)提折舊元；專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)計(jì)提折舊6780067800元；出元；出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊9120091200元。賬務(wù)處理為：元。賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用 93000 93000 管理費(fèi)用 7800078000 銷(xiāo)售費(fèi)用 6780067800 其他業(yè)務(wù)成本 9120091200 貸：累計(jì)折舊 330000330000第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述二、資本化后續(xù)支出三、費(fèi)用化后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述概念指企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更

32、新改造 支出、修理費(fèi)用等。如對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建、換新、維護(hù)、修理所發(fā)生的支出都屬于后續(xù)支出。 資本化支出（需滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件）后續(xù)支出 不需計(jì)提折舊要更新改造后的固定資 產(chǎn)的新價(jià)值才計(jì)提折舊 費(fèi)用化支出需要計(jì)提折舊 （一）資本化的后續(xù)支出對(duì)固定資產(chǎn)更新 擴(kuò)建 改良、改造等。特點(diǎn)：數(shù)額較大，受益期較長(zhǎng)，使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的 改進(jìn)。 （二）賬務(wù)處理累計(jì)折舊=（原值-殘值）/預(yù)計(jì)年數(shù)*已使用年數(shù)轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)的原值、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶(hù)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值已計(jì)提的累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的支出計(jì)入“在建工程”賬戶(hù)

33、殘料變價(jià)收入沖減“在建工程”賬戶(hù)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，將“在建工程”賬戶(hù)所歸集的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)二、資本化的后續(xù)支出 20112011年5 5月，M M企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)，通風(fēng)設(shè)備賬面原值300300萬(wàn)元，已提折舊8080萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為1010年。技改工程歷時(shí)1 1個(gè)月，領(lǐng)用工程物資2020萬(wàn)元，發(fā)生其他工程支出1212萬(wàn)元，以存款支付；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入5 5萬(wàn)元，款存銀行；工程完工交付使用。公司的賬務(wù)處理為：1.投入技改時(shí)： 借：在建工程 2200000 累計(jì)折舊 800000 貸：固定資產(chǎn) 3000000 2.領(lǐng)用工程物資、以銀行存款支付技改支出時(shí)

34、: 借：在建工程 320000 貸：工程物資 200000 銀行存款 120000 3.取得變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 50000 貸：在建工程 50000 4. 工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí) 改良工程凈支出=220+325=247（萬(wàn)元） 借： 固定資產(chǎn) 2470000 貸：在建工程 2470000 練習(xí) 泰山公司對(duì)一車(chē)間進(jìn)行擴(kuò)建。原價(jià)2 000 0002 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限2020年，預(yù)計(jì)凈殘值100 000100 000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，已使用了1010年。發(fā)生工程支出500 000500 000元，以存款支付；回收殘料變價(jià)取得收入80 00080 000元

35、；工程完工交付使用。1. 投入改造，2.發(fā)生改造支出，3.收到變價(jià)收入，4. 交付使用，借：在建工程車(chē)間改造 1 050 000 累計(jì)折舊 950 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 000借：在建工程車(chē)間改造 500 000 貸：銀行存款 500 000借：銀行存款 80 000 貸：在建工程車(chē)間改造 80 000借；固定資產(chǎn) 1 470 000 貸：在建工程車(chē)間改造 1 470 000 某公司對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、2011年3月對(duì)其生產(chǎn)線(xiàn)采用出包方式進(jìn)行改建，以提高其生產(chǎn)能力。該生產(chǎn)線(xiàn)原值400 000元，預(yù)計(jì)使用年限6年，預(yù)計(jì)殘值率4%，累計(jì)已提折舊96 000元，

36、未計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：在建工程生產(chǎn)線(xiàn)技改工程 304000304000 累計(jì)折舊 9600096000 貸：固定資產(chǎn) 400000400000 練習(xí)2、2011年5月底，生產(chǎn)線(xiàn)改建成功交付使用。一次性支付工程款120000元。改建中零件的變賣(mài)收入為16000元，已存入銀行。借：在建工程生產(chǎn)線(xiàn)技改工程 120000120000 貸：銀行存款 120000120000借：銀行存款 1600016000 貸：在建工程生產(chǎn)線(xiàn)技改工程 1600016000借：固定資產(chǎn) 408000408000 貸：在建工程生產(chǎn)線(xiàn)技改工程 4080004080003、改建后，生產(chǎn)線(xiàn)尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值率8%，采用年限平

37、均法計(jì)提折舊。請(qǐng)計(jì)算年折舊額。408000408000（1-8%1-8%）8=469208=46920三、費(fèi)用化的后續(xù)支出（一）費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)大、中小修理，改善和維護(hù)性支出等。（二）賬務(wù)處理費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均在“管理費(fèi)用”科目核算。 企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用?！纠磕称髽I(yè)管理部門(mén)的車(chē)輛委托汽車(chē)修理廠進(jìn)行經(jīng)常性修理，支付修理費(fèi)3 000元，用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。借：管理費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000 【例】某企業(yè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的一棟房屋進(jìn)行修理，修理過(guò)程中

38、領(lǐng)用材料一批，價(jià)值5000元；應(yīng)支付維修人員的工資為2000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用 7 000 貸：原材料 5 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000一、租賃的概念與形式二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃一、租賃的概念與形式概念概念租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的行為。形式形式按性質(zhì)可分為 經(jīng)營(yíng)租賃 租賃 融資租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃概念概念是一種短期租賃形式，為了滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)使用上的臨時(shí)或季節(jié)性需求而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。特征特征(1)(1)租賃物件的選擇由出租人決定；(2)(2)租賃期限較短，中途可解除合同；(3)(3)租賃物件一般是通用設(shè)備或技術(shù)含量很高、更新速度較快

39、的設(shè)備；(4)(4)出租人既提供租賃物件 ，還提供保養(yǎng)、保險(xiǎn)、維修和其他專(zhuān)門(mén)性技術(shù)服務(wù)；(5)(5)租賃費(fèi)用相對(duì)較低，一般僅包括租賃期間的折舊費(fèi)、利息及手續(xù)費(fèi)；(6)(6)持有固定資產(chǎn)的一切風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上由出租人承擔(dān)；（一）租入固定資產(chǎn)初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用包括律師費(fèi)、差旅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。租金租金在租賃期內(nèi)按直線(xiàn)法計(jì)算各期應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益中。預(yù)付一年以上的租金通過(guò)預(yù)付一年以上的租金通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)賬戶(hù)核算核算應(yīng)付未付的租金通過(guò)應(yīng)付未付的租金通過(guò)“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶(hù)核算賬戶(hù)核算押金押金“其他應(yīng)收款存出保證

40、金”賬戶(hù)核算。 華聯(lián)公司行政管理部門(mén)因管理需要而臨時(shí)租入華聯(lián)公司行政管理部門(mén)因管理需要而臨時(shí)租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期1 1個(gè)月，租個(gè)月，租金金22002200元，租賃開(kāi)始時(shí)一次付清。租賃期滿(mǎn)，及元，租賃開(kāi)始時(shí)一次付清。租賃期滿(mǎn)，及時(shí)歸還設(shè)備。時(shí)歸還設(shè)備。（1 1）租入時(shí)，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中登記）租入時(shí)，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中登記（2 2）支付租金）支付租金22002200元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 22002200 貸：銀行存款貸：銀行存款 22002200 例題A A公司公司從甲公司租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，租賃期從甲公司租入一臺(tái)生

41、產(chǎn)設(shè)備，租賃期2 2年。設(shè)備原價(jià)年。設(shè)備原價(jià)150150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為1515年。租入時(shí)，以銀行存款支付年。租入時(shí)，以銀行存款支付相關(guān)直接費(fèi)用相關(guān)直接費(fèi)用50005000元；按合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日一次性預(yù)元；按合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日一次性預(yù)付租金付租金1.51.5萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付；第一年年末支付租萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付；第一年年末支付租金金30003000元；第二年年末支付租金元；第二年年末支付租金20002000元；租期滿(mǎn)后甲公司元；租期滿(mǎn)后甲公司收回設(shè)備使用權(quán)。收回設(shè)備使用權(quán)。 借：管理費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 5000 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 15000

42、貸：銀行存款 15000 借：制造費(fèi)用 10000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 7000 銀行存款 3000 借：制造費(fèi)用 10000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 8000 銀行存款 2000 支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)；一次性預(yù)付租金；第一年年末支付租金時(shí)；第二年年末支付租金時(shí)； （二）出租固定資產(chǎn)初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶(hù)賬戶(hù)確認(rèn)的租賃收入確認(rèn)的租賃收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)賬戶(hù)計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)提的折舊費(fèi)“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本” ” 、 “累計(jì)折舊累計(jì)折舊” ” 預(yù)收的租金預(yù)收的租金計(jì)入計(jì)入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”收取的押金收取的押金通過(guò)通過(guò)“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款

43、存入保證金存入保證金”賬戶(hù)賬戶(hù)核算核算租賃過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用租賃過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”B B公司出租固定資產(chǎn)原值為公司出租固定資產(chǎn)原值為400400萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)兩年的租金總額為萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)兩年的租金總額為120120萬(wàn)元，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為萬(wàn)元，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為6060萬(wàn)元，按收入的萬(wàn)元，按收入的5%5%計(jì)算繳計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。假定納營(yíng)業(yè)稅。假定B B公司每年按月對(duì)此項(xiàng)出租資產(chǎn)計(jì)提折舊公司每年按月對(duì)此項(xiàng)出租資產(chǎn)計(jì)提折舊1 1萬(wàn)元。萬(wàn)元。B B公司

44、的賬務(wù)處理為：公司的賬務(wù)處理為：租出設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn) 4 000 000 貸：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 4 000 000每年取得租金收入、存入銀行時(shí)：應(yīng)記月收入借：銀行存款 600 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600 000 每年末計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30000 按月計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 10000 貸：累計(jì)折舊 10000租期滿(mǎn)后收回設(shè)備：借：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 4 000 000 貸：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn) 4 000 000 練習(xí)鑫金公司出租給華夏公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備原值為鑫金公司出租給華夏公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該

45、設(shè)備原值為200200萬(wàn)元，租賃期為兩年，租金總額為萬(wàn)元，租賃期為兩年，租金總額為100100萬(wàn)元，每年應(yīng)萬(wàn)元，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為確認(rèn)的租金收入為5050萬(wàn)元，按收入的萬(wàn)元，按收入的5%5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。租賃開(kāi)始日收到華夏公司預(yù)付的租金租賃開(kāi)始日收到華夏公司預(yù)付的租金6060萬(wàn)元；每年年末收萬(wàn)元；每年年末收到租金到租金2020萬(wàn)元；在租賃期間，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行了小修理，以萬(wàn)元；在租賃期間，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行了小修理，以銀行支付修理費(fèi)銀行支付修理費(fèi)50005000元；假定鑫金公司每年按月對(duì)此項(xiàng)元；假定鑫金公司每年按月對(duì)此項(xiàng)出租資產(chǎn)計(jì)提折舊出租資產(chǎn)計(jì)提折舊25002500元。作出該公司

46、的賬務(wù)處理元。作出該公司的賬務(wù)處理租出設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 2 000 000收到預(yù)付租金時(shí)：借：銀行存款 600 000 貸：其他應(yīng)付款 600 000每年年末確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款 200 000 其他應(yīng)付款 300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 000 每年年末計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 25 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25 000 支付修理費(fèi)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：銀行存款 5 000按月計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 2 500 貸：累計(jì)折舊 2 500租期滿(mǎn)后收回設(shè)備：借：固定資產(chǎn)未使用固定資

47、產(chǎn) 2 000 000 貸：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn) 2 000 000紅星公司紅星公司從恒業(yè)公司租入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，租賃期從恒業(yè)公司租入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，租賃期2 2年。設(shè)備年。設(shè)備原價(jià)原價(jià)200200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為2020年。租入時(shí)，以銀行存款年。租入時(shí)，以銀行存款支付相關(guān)直接費(fèi)用支付相關(guān)直接費(fèi)用80008000元；按合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日一次元；按合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日一次性預(yù)付租金性預(yù)付租金3 3萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付；第一年年末支付萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付；第一年年末支付租金租金45004500元；第二年年末支付租金元；第二年年末支付租金55005500元；租期滿(mǎn)后恒業(yè)

48、元；租期滿(mǎn)后恒業(yè)公司收回設(shè)備使用權(quán)。公司收回設(shè)備使用權(quán)。 借：管理費(fèi)用 8000 貸：銀行存款 8000 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 30000 貸：銀行存款 30000 借：制造費(fèi)用 20000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 15500 銀行存款 4500 借：制造費(fèi)用 20000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 14500 銀行存款 5500 支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)；一次性預(yù)付租金；第一年年末；第二年年末； 根據(jù)上一題的資料，恒業(yè)公司出租的設(shè)備，每月均對(duì)其計(jì)根據(jù)上一題的資料，恒業(yè)公司出租的設(shè)備，每月均對(duì)其計(jì)提折舊提折舊40004000元，按年結(jié)算收入，并按收入的元，按年結(jié)算收入，并按收入的5%5%計(jì)算繳納營(yíng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。作出恒業(yè)公

49、司的賬務(wù)處理。業(yè)稅。作出恒業(yè)公司的賬務(wù)處理。租出設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn) 2000000 貸：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 2000000收到預(yù)付租金時(shí)：借：銀行存款 30000 貸：其他應(yīng)付款 30000 第一年年末結(jié)算收入：借：銀行存款 4500 其他應(yīng)付款 15500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 第二年年末結(jié)算收入：借：銀行存款 5500 其他應(yīng)付款 14500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000每月計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 4000 貸：累計(jì)折舊 4000每年末計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000 租期滿(mǎn)后收回設(shè)備：借：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)

50、3000000 貸：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn) 3000000一、固定資產(chǎn)處置二、固定資產(chǎn)清查三、固定資產(chǎn)減值第六節(jié) 固定資產(chǎn)處置、清查和減值一、固定資產(chǎn)處置（一）固定資產(chǎn)清理處置的內(nèi)容：固定資產(chǎn)報(bào)廢（原材料) )、出售、毀損、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等。 （二）賬戶(hù)設(shè)置借方：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值、清理費(fèi)用、固定資產(chǎn)清理貸方：出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)的數(shù)額 清理后的凈損失 清理后的凈收益 凈收益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)的數(shù)額（三）賬務(wù)處理凈損失： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 借：銀行存款 原材料 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅取得出售收入、 殘

51、值收入、 保險(xiǎn)賠償、 過(guò)失人賠償、按出售收入繳納增值稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅（不包括增值稅） 發(fā)生清理費(fèi)用 及應(yīng)交稅費(fèi)凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 A公司為一般納稅人，2011年4月1日出售一臺(tái)于2009年2月2日購(gòu)入的已使用過(guò)機(jī)器，其原價(jià)為10萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9500元，售價(jià)為122850元（含增值稅）；另在固定資產(chǎn)出售過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)1萬(wàn)元。該機(jī)器適用17%的增值稅稅率。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 90 500 累計(jì)折舊 9 500 貸：固定資產(chǎn) 100 000（2）發(fā)生清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000（3）取得出售收入借：銀行存款 122 850 貸：固定資產(chǎn)清理 (不含稅價(jià))105 000=122850/(1 + 17%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 850=105000*17%（4）結(jié)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益借：固定資產(chǎn)清理 4500 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)