企業(yè)管理之車間經(jīng)濟(jì)核算培訓(xùn)課件

1、車間成本核算車間成本核算20162016年年11 11月月車間成本核算：車間成本核算： 一、成本管理與控制一、成本管理與控制 二、車間經(jīng)濟(jì)核算二、車間經(jīng)濟(jì)核算成本管理與控制成本管理與控制n第一節(jié)第一節(jié) 成本中心及其分類成本中心及其分類 n第二節(jié)第二節(jié) 成本與費用成本與費用 n第三節(jié)第三節(jié) 成本管理意義、原則和內(nèi)容成本管理意義、原則和內(nèi)容n第四節(jié)第四節(jié) 降低降低成本費用的途徑成本費用的途徑n第五節(jié)第五節(jié) 成本管理與控制實例成本管理與控制實例 第一節(jié)第一節(jié) 成本中心及其分類成本中心及其分類 一、責(zé)任中心一、責(zé)任中心 1 1、定義：在企業(yè)成本控制和經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)中，負(fù)有特定管理、定義：在企業(yè)成本控制和

2、經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)中，負(fù)有特定管理責(zé)任的部門或單位。如：企業(yè)、車間、班級。責(zé)任的部門或單位。如：企業(yè)、車間、班級。 合理地劃分責(zé)任中心是進(jìn)行成本控制和經(jīng)濟(jì)核算的前提條件。合理地劃分責(zé)任中心是進(jìn)行成本控制和經(jīng)濟(jì)核算的前提條件。2 2、分類：成本中心、分類：成本中心 利潤中心利潤中心 投資中心投資中心 第一節(jié)第一節(jié) 成本中心及其分類成本中心及其分類n 二、成本中心二、成本中心 n 1. 1.定義：一個責(zé)任中心，不考核其收入，而著重考定義：一個責(zé)任中心，不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費用，這類中心稱為成本中核其所發(fā)生的成本和費用，這類中心稱為成本中心。心。 職責(zé)：用一定的成本費用去完成規(guī)定的具體

3、任務(wù)職責(zé)：用一定的成本費用去完成規(guī)定的具體任務(wù) （利潤）。（利潤）。一個成本中心可以由許多小的成本中心組成。一個成本中心可以由許多小的成本中心組成。n 2.2.分類：標(biāo)準(zhǔn)成本中心分類：標(biāo)準(zhǔn)成本中心 費用中心。費用中心。 第一節(jié)第一節(jié) 成本中心及其分類成本中心及其分類n標(biāo)準(zhǔn)成本中心標(biāo)準(zhǔn)成本中心：所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。責(zé)任中心。n標(biāo)準(zhǔn)成本中心的標(biāo)準(zhǔn)成本中心的形式形式：制造業(yè)工廠、車間、：制造業(yè)工廠、車間、工段和班組等。工段和班組等。n特點：投入和產(chǎn)出的關(guān)系很明確。特點：投入和產(chǎn)出的關(guān)系很明確

4、。n考核指標(biāo)：產(chǎn)品的質(zhì)量與數(shù)量?？己酥笜?biāo)：產(chǎn)品的質(zhì)量與數(shù)量。第一節(jié)第一節(jié) 成本中心及其分類成本中心及其分類n 費用中心費用中心：產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入和產(chǎn)產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入和產(chǎn)出沒有直接關(guān)系的單位。如行政管理部門（會計、人事、出沒有直接關(guān)系的單位。如行政管理部門（會計、人事、勞資、計劃）等；研究開發(fā)部門，如設(shè)備改造、新產(chǎn)品研勞資、計劃）等；研究開發(fā)部門，如設(shè)備改造、新產(chǎn)品研制等；以及某些銷售部門，如廣告、宣傳、倉儲等。一般制等；以及某些銷售部門，如廣告、宣傳、倉儲等。一般行政管理部門的產(chǎn)出難以度量，研究開發(fā)和銷售活動的投行政管理部門的產(chǎn)出難以度量，研究開發(fā)和銷售

5、活動的投入量和產(chǎn)出量之間沒有密切的聯(lián)系。入量和產(chǎn)出量之間沒有密切的聯(lián)系。n 對于費用中心，惟一可以準(zhǔn)確計量的是對于費用中心，惟一可以準(zhǔn)確計量的是實際費用實際費用，無法通，無法通過投入和產(chǎn)出的比較來評價其效果和效率，從而限制無效過投入和產(chǎn)出的比較來評價其效果和效率，從而限制無效費用的支出，因此，有人稱之為費用的支出，因此，有人稱之為“無限制的費用中心無限制的費用中心”。n 特點：投入和產(chǎn)出沒有直接關(guān)系。特點：投入和產(chǎn)出沒有直接關(guān)系。n 考核指標(biāo)：費用預(yù)算、工作質(zhì)量和服務(wù)水平（很難量化）?？己酥笜?biāo)：費用預(yù)算、工作質(zhì)量和服務(wù)水平（很難量化）。第一節(jié)第一節(jié) 成本中心及其分類成本中心及其分類 三、利潤中

6、心三、利潤中心n 1. 1.定義：一個定義：一個責(zé)任中心責(zé)任中心，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負(fù)責(zé)，又要對收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)既要對成本負(fù)責(zé)，又要對收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力對外投資，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的力對外投資，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么該中心就叫做利潤中心。業(yè)績，那么該中心就叫做利潤中心。n 2.2.分類：分類：自然的利潤中心自然的利潤中心（直（直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場上進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)在市場上進(jìn)行購銷業(yè)務(wù) ） 人為的利潤中心人為的利潤中心（主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價主要在企業(yè)

7、內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品）格出售產(chǎn)品） n 3.3.利潤中心的考核指標(biāo)：利潤中心的考核指標(biāo)：利潤利潤。第一節(jié)第一節(jié) 成本中心及其分類成本中心及其分類四、投資中心四、投資中心n 1定義：投資中心是指既有制定價格、確定產(chǎn)品定義：投資中心是指既有制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，又擁有投資規(guī)模、和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，又擁有投資規(guī)模、投資類型等投資決策權(quán)的責(zé)任中心。投資類型等投資決策權(quán)的責(zé)任中心。 如：中國石化集團(tuán)公司就是一個大的投資中心。如：中國石化集團(tuán)公司就是一個大的投資中心。n 2.特點：能控制生產(chǎn)、銷售、對外投資。特點：能控制生產(chǎn)、銷售、對外投資。n 對成本、收入、投資收

8、益率負(fù)責(zé)。對成本、收入、投資收益率負(fù)責(zé)。n 其自主權(quán)在所有責(zé)任中心中是最大的其自主權(quán)在所有責(zé)任中心中是最大的 。n 3 .投資中心的考核指標(biāo)：投資中心的考核指標(biāo)： 利潤利潤 投資收益率。投資收益率。第二節(jié)第二節(jié) 成本與費用成本與費用n一、成本、費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵一、成本、費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 （一）費用（一）費用 1 1、定義：企業(yè)在生產(chǎn)過程中生產(chǎn)各種產(chǎn)、定義：企業(yè)在生產(chǎn)過程中生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備以及供應(yīng)非工業(yè)性勞務(wù)要發(fā)生的各設(shè)備以及供應(yīng)非工業(yè)性勞務(wù)要發(fā)生的各種耗費，這些耗費

9、稱為生產(chǎn)費用。種耗費，這些耗費稱為生產(chǎn)費用。第二節(jié)第二節(jié) 成本與費用成本與費用2 2、費用的特征、費用的特征 費用通常是為了取得某項營業(yè)收入而發(fā)生的耗費用通常是為了取得某項營業(yè)收入而發(fā)生的耗費，可表現(xiàn)為費，可表現(xiàn)為資產(chǎn)資產(chǎn)的減少或的減少或負(fù)債負(fù)債的增加。的增加。 資產(chǎn)：過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或資產(chǎn)：過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?？刂频摹㈩A(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)按流動性分為：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資資產(chǎn)按流動性分為：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。 流動資產(chǎn)：在一年或者超過

10、一年的一個營業(yè)周期內(nèi)流動資產(chǎn)：在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 其中的存貨（如各類材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、包裝其中的存貨（如各類材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品）是班級經(jīng)常會使用的。物、低值易耗品）是班級經(jīng)常會使用的。 第二節(jié)第二節(jié) 成本與費用成本與費用 長期投資：企業(yè)持有的期限超過一年的對外投資。長期投資：企業(yè)持有的期限超過一年的對外投資。 固定資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管固定資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的單位價值較理而持有的使用壽命超過一個會計年度的單位價值較高的在使用過程中保持原來物質(zhì)形

11、態(tài)的資產(chǎn)。高的在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)：企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的非貨無形資產(chǎn)：企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。幣性資產(chǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 成本與費用成本與費用 負(fù)債：過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)負(fù)債：過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 按償還期時間的長短分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。按償還期時間的長短分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 費用是對耗費所作的計量。費用是對耗費所作的計量。 費用與產(chǎn)品成本既有聯(lián)系又有區(qū)別。費用與產(chǎn)品成本既有聯(lián)系又有區(qū)別。 生產(chǎn)費用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，費用是按時期歸生產(chǎn)費用是構(gòu)成產(chǎn)品成

12、本的基礎(chǔ)，費用是按時期歸集。集。 產(chǎn)品成本是按對象歸集。產(chǎn)品成本是按對象歸集。 一種產(chǎn)品成本能包括幾個時期的費用，而一個時期一種產(chǎn)品成本能包括幾個時期的費用，而一個時期的費用可能分配給幾種完工產(chǎn)品。的費用可能分配給幾種完工產(chǎn)品。第二節(jié)第二節(jié) 成本與費用成本與費用3 3、費用的分類、費用的分類 構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用 按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分：外購材料、燃料、動力、工資及福利按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分：外購材料、燃料、動力、工資及福利費、折舊費和其他支出。費、折舊費和其他支出。 按經(jīng)濟(jì)用途分：直接材料費、直接人工費、燃料和動按經(jīng)濟(jì)用途分：直接材料費、直接人工費、燃料和動力費、制造費用。力費、制造費用。 產(chǎn)品

13、的生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（成本三項目）（成本三項目） 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 第二節(jié)第二節(jié) 成本與費用成本與費用直接材料直接材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品，有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材材料、外購半成品，有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料。料。直接人工直接人工：直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的職工福利費。資總額和規(guī)定比例計算提取的職工福利費。制造費用制造費用：企業(yè)各生產(chǎn)單位為生產(chǎn)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)

14、而企業(yè)各生產(chǎn)單位為生產(chǎn)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費以及其他制造費用。公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費以及其他制造費用。 第二節(jié)第二節(jié) 成本與費用成本與費用 期間費用：不能計入產(chǎn)品成本而直接計期間費用：不能計入產(chǎn)品成本而直接計 入當(dāng)期損益的費用。入當(dāng)期損益的費用。分類：銷售費用分類：銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 第二節(jié)第二節(jié) 成本與費用成本與費用n二、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵二、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 1 1、定義：為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品、定義：為生

15、產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，稱為產(chǎn)品成本。所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，稱為產(chǎn)品成本。 2 2、產(chǎn)品成本項目：、產(chǎn)品成本項目： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用第二節(jié)第二節(jié) 成本與費用成本與費用n3 3、分類、分類n 按產(chǎn)品的核算范圍分：完全成本與制造成本。按產(chǎn)品的核算范圍分：完全成本與制造成本。n 按是否付現(xiàn)分：付現(xiàn)成本與不付現(xiàn)成本。按是否付現(xiàn)分：付現(xiàn)成本與不付現(xiàn)成本。 收入收入費用費用=利潤利潤第二節(jié)第二節(jié) 成本與費用成本與費用n 收入收入費用費用=利潤利潤n 企業(yè)追求的就是利潤。企業(yè)追求的就是利潤。n 收入：主營業(yè)務(wù)收入收入：主營業(yè)務(wù)收入 費用：費用： 主營業(yè)

16、務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 （生產(chǎn)成本）（生產(chǎn)成本）n 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 期間費用期間費用n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 稅金稅金n 投資收益投資收益n 費用按習(xí)性分：固定費用（不可控費用）費用按習(xí)性分：固定費用（不可控費用）n 變動費用（可控費用）變動費用（可控費用）第三節(jié)成本管理意義、原則和內(nèi)容第三節(jié)成本管理意義、原則和內(nèi)容n一、一、 成本管理的意義成本管理的意義 成本管理和控制是企業(yè)的一個永恒的話成本管理和控制是企業(yè)的一個永恒的話題。題。 成本管理是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本管理是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，通過一系列的方法進(jìn)行發(fā)生的費用，通過一系列的方法進(jìn)行預(yù)測、預(yù)測、決策、核算、

17、控制、分析、考核決策、核算、控制、分析、考核等的科學(xué)管等的科學(xué)管理工作，其主要的目的是理工作，其主要的目的是降低成本，提高企降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 第三節(jié)成本管理意義、原則和內(nèi)容第三節(jié)成本管理意義、原則和內(nèi)容n 意義：意義：n 1、通過成本管理與控制，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)、通過成本管理與控制，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；的經(jīng)濟(jì)效益；n 2、提高企業(yè)成本核算水平和成本信息的準(zhǔn)確性；、提高企業(yè)成本核算水平和成本信息的準(zhǔn)確性；n 3、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平；、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平；n 4、提高企業(yè)的競爭能力、提高企業(yè)的競爭能力 ；n 5、提高企業(yè)員工成本意識。、提高企業(yè)員

18、工成本意識。第三節(jié)成本管理意義、原則和內(nèi)容第三節(jié)成本管理意義、原則和內(nèi)容二、成本管理的原則二、成本管理的原則1、集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合的原則、集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合的原則 企業(yè)成本管理工作是由各個部門和有關(guān)人員來完成企業(yè)成本管理工作是由各個部門和有關(guān)人員來完成的，各個部門各負(fù)其責(zé)，在完成各自任務(wù)的同時，相互的，各個部門各負(fù)其責(zé)，在完成各自任務(wù)的同時，相互協(xié)調(diào)也是一個重要問題。協(xié)調(diào)也是一個重要問題。 集中統(tǒng)一集中統(tǒng)一是指成本管理工作應(yīng)在負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的廠是指成本管理工作應(yīng)在負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的廠長（經(jīng)理）的領(lǐng)導(dǎo)下，由財會部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一長（經(jīng)理）的領(lǐng)導(dǎo)下，由財會部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和統(tǒng)一

19、核算。協(xié)調(diào)和統(tǒng)一核算。 分散管理分散管理是指由各個生產(chǎn)部門及職能部門根據(jù)其自是指由各個生產(chǎn)部門及職能部門根據(jù)其自身的職責(zé)分工，對應(yīng)負(fù)責(zé)的成本進(jìn)行管理和控制。身的職責(zé)分工，對應(yīng)負(fù)責(zé)的成本進(jìn)行管理和控制。第三節(jié)第三節(jié) 成本管理意義、原則和內(nèi)容成本管理意義、原則和內(nèi)容n 2、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則 在產(chǎn)品成本形成過程中，技術(shù)因素占有重要地在產(chǎn)品成本形成過程中，技術(shù)因素占有重要地位。要搞好成本管理工作，必須遵循技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相位。要搞好成本管理工作，必須遵循技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則。結(jié)合的原則。 n 3、專業(yè)管理與群眾管理相結(jié)合的原則、專業(yè)管理與群眾管理相結(jié)合的原則 成本管理雖然是一

20、項專業(yè)性較強(qiáng)的工作，沒有成本管理雖然是一項專業(yè)性較強(qiáng)的工作，沒有經(jīng)過專門培訓(xùn)的人員是做不好這項工作的。但是只經(jīng)過專門培訓(xùn)的人員是做不好這項工作的。但是只靠專業(yè)靠專業(yè)成本管理人員成本管理人員是不夠的。成本管理工作也是是不夠的。成本管理工作也是一項一項群眾性群眾性的工作，只有依靠全體職工的共同努力，的工作，只有依靠全體職工的共同努力，才能做好這項工作。才能做好這項工作。 第三節(jié)第三節(jié) 成本管理意義、原則和內(nèi)容成本管理意義、原則和內(nèi)容n 4、成本最低化原則、成本最低化原則 成本管理的主要任務(wù)是在一定條件下，分成本管理的主要任務(wù)是在一定條件下，分析影響各種降低成本的因素，制定可能實現(xiàn)的析影響各種降低成

21、本的因素，制定可能實現(xiàn)的最低成本目標(biāo)，通過有效的控制和管理，使實最低成本目標(biāo)，通過有效的控制和管理，使實際執(zhí)行結(jié)果達(dá)到際執(zhí)行結(jié)果達(dá)到最低目標(biāo)成本最低目標(biāo)成本。 n 5、全面成本管理原則、全面成本管理原則 全面成本管理要求企業(yè)在進(jìn)行成本管理工全面成本管理要求企業(yè)在進(jìn)行成本管理工作時，要將各個部門和每個員工都作為成本管作時，要將各個部門和每個員工都作為成本管理的一個要素，都應(yīng)負(fù)擔(dān)一定的職責(zé)，承擔(dān)一理的一個要素，都應(yīng)負(fù)擔(dān)一定的職責(zé)，承擔(dān)一定的風(fēng)險。只有這樣，才能使成本管理工作形定的風(fēng)險。只有這樣，才能使成本管理工作形成一個較好的局面。成一個較好的局面。第三節(jié)第三節(jié) 成本管理意義、原則和內(nèi)容成本管理意

22、義、原則和內(nèi)容n 三、成本管理的內(nèi)容三、成本管理的內(nèi)容 成本管理的內(nèi)容主要包括成本管理的內(nèi)容主要包括成本預(yù)測、成本決策、成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核考核等。等。n （一）成本預(yù)測（一）成本預(yù)測 根據(jù)有關(guān)的成本資料及其他資料，通過一定的根據(jù)有關(guān)的成本資料及其他資料，通過一定的程序、方法，對本期以后的某一個期間的成本所作程序、方法，對本期以后的某一個期間的成本所作的估計。的估計。 第三節(jié)第三節(jié) 成本管理意義、原則和內(nèi)容成本管理意義、原則和內(nèi)容n （二）成本決策（二）成本決策 指在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，通過對各種方案的指

23、在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，通過對各種方案的比較、分析、判斷后，從多種方案中選擇最佳方比較、分析、判斷后，從多種方案中選擇最佳方案的過程。案的過程。n （三）成本計劃（三）成本計劃 根據(jù)計劃期內(nèi)所確定的目標(biāo)，具體規(guī)劃計劃根據(jù)計劃期內(nèi)所確定的目標(biāo)，具體規(guī)劃計劃期內(nèi)各種消耗定額及成本水平以及相應(yīng)的完成計期內(nèi)各種消耗定額及成本水平以及相應(yīng)的完成計劃成本所應(yīng)采取的一些具體措施。劃成本所應(yīng)采取的一些具體措施。 第三節(jié)第三節(jié) 成本管理意義、原則和內(nèi)容成本管理意義、原則和內(nèi)容n（四）成本控制（四）成本控制 以預(yù)先制定的成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項費用消耗的限額，在以預(yù)先制定的成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項費用消耗的限額，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對實

24、際發(fā)生的費用進(jìn)行控制，及時提示實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中對實際發(fā)生的費用進(jìn)行控制，及時提示實際與標(biāo)準(zhǔn)的差異額并對產(chǎn)生的差異原因進(jìn)行分析，同時提出進(jìn)與標(biāo)準(zhǔn)的差異額并對產(chǎn)生的差異原因進(jìn)行分析，同時提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，消除差異，保證目標(biāo)成本實現(xiàn)的過程。一步改進(jìn)的措施，消除差異，保證目標(biāo)成本實現(xiàn)的過程。n（五）成本核算（五）成本核算 指對生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用按一定的對象進(jìn)行歸集和分指對生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用按一定的對象進(jìn)行歸集和分配，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎愠龀杀居嬎銓ο蟮目偝杀竞蛦挝怀膳?，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎愠龀杀居嬎銓ο蟮目偝杀竞蛦挝怀杀镜倪^程。本的過程。 計算出產(chǎn)品的成本后，要與計劃成本進(jìn)行對比，看是節(jié)約計算出

25、產(chǎn)品的成本后，要與計劃成本進(jìn)行對比，看是節(jié)約了還是超支。了還是超支。 第三節(jié)第三節(jié) 成本管理意義、原則和內(nèi)容成本管理意義、原則和內(nèi)容n （六）成本分析（六）成本分析 根據(jù)成本核算所提供的會計、統(tǒng)計、計劃等有關(guān)資料，對實際成本的根據(jù)成本核算所提供的會計、統(tǒng)計、計劃等有關(guān)資料，對實際成本的水平、構(gòu)成情況，采用一定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)方法計算其完成情況、差異額，分水平、構(gòu)成情況，采用一定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)方法計算其完成情況、差異額，分析產(chǎn)生差異的原因的過程。析產(chǎn)生差異的原因的過程。 分析方法：比較法。與計劃指標(biāo)比；與上年同期比；與歷史先進(jìn)水平分析方法：比較法。與計劃指標(biāo)比；與上年同期比；與歷史先進(jìn)水平比；與本車間或本

26、行業(yè)先進(jìn)班組相比。通過對比，找差距，擬訂新措施，比；與本車間或本行業(yè)先進(jìn)班組相比。通過對比，找差距，擬訂新措施，加以改進(jìn)。加以改進(jìn)。 n （七）成本考核（七）成本考核 將企業(yè)所制定的成本計劃、成本目標(biāo)等指標(biāo)，分解成企業(yè)內(nèi)部的各種將企業(yè)所制定的成本計劃、成本目標(biāo)等指標(biāo)，分解成企業(yè)內(nèi)部的各種成本考核指標(biāo)，并下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任單位或個人，明確各單位和成本考核指標(biāo)，并下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任單位或個人，明確各單位和個人的責(zé)任，并按期進(jìn)行考核的過程。個人的責(zé)任，并按期進(jìn)行考核的過程。 第三節(jié)第三節(jié) 成本管理意義、原則和內(nèi)容成本管理意義、原則和內(nèi)容n 四、成本管理的任務(wù)四、成本管理的任務(wù) n 1、正

27、確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息。、正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息。n 2、加強(qiáng)成本預(yù)測，優(yōu)化成本決策。、加強(qiáng)成本預(yù)測，優(yōu)化成本決策。 n 3、制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制，挖掘成本、制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制，挖掘成本 潛力，提高企業(yè)市場競爭能力。潛力，提高企業(yè)市場競爭能力。n 4、建立成本責(zé)任制，加強(qiáng)成本控制，增強(qiáng)企、建立成本責(zé)任制，加強(qiáng)成本控制，增強(qiáng)企 業(yè)活力。業(yè)活力。第三節(jié)第三節(jié) 成本管理意義、原則和內(nèi)容成本管理意義、原則和內(nèi)容n 五、成本管理的基礎(chǔ)工作五、成本管理的基礎(chǔ)工作 n 1、建立健全定額管理制度、建立健全定額管理制度 n 2、建立健全原始記錄制度、建立健全原始記錄制度 n

28、3、建立分配材料物資計量、驗收和領(lǐng)退制度、建立分配材料物資計量、驗收和領(lǐng)退制度第四節(jié)第四節(jié) 降低成本、費用的途徑降低成本、費用的途徑 n 1 1 實行全員成本管理和全過程的成本計劃實行全員成本管理和全過程的成本計劃n 2 2 落實成本指標(biāo)落實成本指標(biāo)n 3 3 減少生產(chǎn)損失的發(fā)生減少生產(chǎn)損失的發(fā)生 n 4 4 控制制造成本和費用控制制造成本和費用 n 5 5 實行成本節(jié)省和成本避免實行成本節(jié)省和成本避免n 6 6 通過規(guī)模經(jīng)營降低操作成本通過規(guī)模經(jīng)營降低操作成本n 7 7 增加高技術(shù)含量的投入增加高技術(shù)含量的投入 n 8 8 開展車間經(jīng)濟(jì)活動分析開展車間經(jīng)濟(jì)活動分析第四節(jié)第四節(jié) 降低成本、費用

29、的途徑降低成本、費用的途徑n 1 1 實行全員成本管理和全過程的成本計劃實行全員成本管理和全過程的成本計劃n 制定車間和班級成本計劃制定車間和班級成本計劃 n 成本編制程序成本編制程序 n 2 2 落實成本指標(biāo)落實成本指標(biāo)n 按照產(chǎn)品成本構(gòu)成項目細(xì)分按照產(chǎn)品成本構(gòu)成項目細(xì)分 n 按工序和崗位再進(jìn)行細(xì)化按工序和崗位再進(jìn)行細(xì)化n 3 3 減少生產(chǎn)損失的發(fā)生減少生產(chǎn)損失的發(fā)生第四節(jié)第四節(jié) 降低成本的途徑降低成本的途徑n 4 4 控制制造成本和費用控制制造成本和費用n 產(chǎn)品制造成本其構(gòu)成內(nèi)容產(chǎn)品制造成本其構(gòu)成內(nèi)容 n 制造費用的主要內(nèi)容制造費用的主要內(nèi)容 n 5 5 實行成本節(jié)省和成本避免實行成本節(jié)省

30、和成本避免n 6 6 通過規(guī)模經(jīng)營降低操作成本通過規(guī)模經(jīng)營降低操作成本第四節(jié)第四節(jié) 降低成本的途徑降低成本的途徑n 7 7 增加高技術(shù)含量的投入增加高技術(shù)含量的投入 n 8 8 開展車間經(jīng)濟(jì)活動分析開展車間經(jīng)濟(jì)活動分析n 車間經(jīng)濟(jì)活動分析車間經(jīng)濟(jì)活動分析 第五節(jié) 車間成本分析實例n 一、一、 制苯、乙二醇車間成本分析制苯、乙二醇車間成本分析 n 二、二、 制苯、乙二醇車間制苯、乙二醇車間成本影響分析成本影響分析 n 三、三、 收入、成本及利潤指標(biāo)因素分析圖收入、成本及利潤指標(biāo)因素分析圖 n 四、四、 制造費用組成及分析制造費用組成及分析n 五、化工產(chǎn)品單位成本表分析五、化工產(chǎn)品單位成本表分析n

31、 六、化工產(chǎn)品計算底表分析六、化工產(chǎn)品計算底表分析實例一：制苯裝置成本分析實例一：制苯裝置成本分析一.原材料10,975.2410,285.60-689.64二.輔助材料38.4557.4519三.燃動力479.21452.26-26.96四.直接人工14.1913.44-0.75五.制造費用70.9880.229.24六、輔助生產(chǎn)費用59.1159.240.13七.副產(chǎn)品3,607.213,643.7436.53裝置單位成本8,029.987,304.48-725.5成本項目成本項目 預(yù)算預(yù)算 實際實際 實際實際-預(yù)算預(yù)算單位:萬元實例一：制苯裝置成本分析實例一：制苯裝置成本分析 制苯裝置成

32、本變化的因素制苯裝置成本變化的因素 制苯裝置單位成本比預(yù)算指標(biāo)降低了制苯裝置單位成本比預(yù)算指標(biāo)降低了725.51元元/噸，主要影噸，主要影響因素如下：響因素如下：1.原材料比預(yù)算降低了原材料比預(yù)算降低了689.64元元/噸噸 ，主要是，主要是制苯料單耗制苯料單耗比指比指標(biāo)降低了標(biāo)降低了0.268噸噸/噸，減少成本噸，減少成本798.9元元/噸，噸，氫氣單耗氫氣單耗比指比指標(biāo)降低標(biāo)降低0.0131噸噸/噸噸,降低成本降低成本85.15元元/噸。噸。2.然動力比指標(biāo)降低然動力比指標(biāo)降低26.96元元/噸，主要是：噸，主要是：高、低壓高、低壓蒸汽單價蒸汽單價比指標(biāo)分別降低比指標(biāo)分別降低6.39元元/

33、噸、噸、21.59元元/噸，噸，共降低成本共降低成本28.60元元/噸。噸。實例二：乙二醇裝置成本分析實例二：乙二醇裝置成本分析一、原材料5,070.005,249.13179.13二、輔助材料1.110.43-0.68三、燃動力1,088.421,028.01-60.41四、直接人工24.422.63-1.77五、制造費用196.96370.85173.89六、輔助生產(chǎn)費用24.5527.993.44七.副產(chǎn)品134.05128.6-5.45裝置單位成本6,271.396,570.44299.05乙二醇產(chǎn)量差61006194.3794.37環(huán)氧乙烷產(chǎn)量差10001281.86281.86 成

34、本項目成本項目 指指 標(biāo)標(biāo) 實際成本實際成本 實際實際-指標(biāo)指標(biāo)單位:萬元乙二醇成本分析表乙二醇成本分析表2005.22005.2實例二龍戲珠：乙二醇裝置成本分析實例二龍戲珠：乙二醇裝置成本分析 乙二醇單位成本超支乙二醇單位成本超支299.05元元/噸，扣除乙烯超支影響數(shù)噸，扣除乙烯超支影響數(shù)115.35元元/噸，還超支噸，還超支183.71元元/噸噸，具體原因如下，具體原因如下:1.原材料超支原材料超支179.13元元/噸噸。原因是原因是氧氣單耗高氧氣單耗高0.15噸噸/噸，乙烯噸，乙烯單耗高單耗高0.02噸噸/噸噸 ,兩項共使單位成本上升兩項共使單位成本上升177.77元元/噸。噸。2.制

35、造費用超支制造費用超支173.89元元/噸噸,主要原因是主要原因是3月預(yù)提修理費月預(yù)提修理費80萬元萬元,增加單位成本增加單位成本129.15元元/噸噸和和3月份修理費實際發(fā)生比計劃多支月份修理費實際發(fā)生比計劃多支出出27.71萬元。萬元。 乙二醇成本變化的因素乙二醇成本變化的因素成本降低產(chǎn)量提高期間期間費用費用減少減少其它其它支出支出減少減少輔助材料輔助材料 降低降低制造費用制造費用降低降低物耗降低物耗降低能耗降低能耗降低損失降低損失降低其它消耗其它消耗降低降低降低降低 管理費管理費用用開工率提高開工率提高負(fù)荷率提高負(fù)荷率提高非計劃停工非計劃停工減少減少利利 潤潤收入增加收入增加收入、成本及

36、利潤指標(biāo)因素分析圖 實例三：收入、成本及利潤指標(biāo)因素分析圖 利潤表利潤表 項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入841減：營業(yè)成本225.9 營業(yè)稅金及附加7 銷售費用10 管理費用31.7 財務(wù)費用4.1 資產(chǎn)減值損失19加：公允價值變動凈收益（凈損失以“”號填列）1.5 投資凈收益41.3編制單位：某公司 2008 年 12 月 單位：萬元利潤表利潤表 二、營業(yè)利潤586.1加：營業(yè)外收入40減：營業(yè)外成本22.93 其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以以“”號填列） -40三、利潤總額（虧損以“”號填列）603.17 減：所得稅費用199.05四、凈利潤（虧損以“”號填列）404.12 五、每

37、股收益： 基本每股收益 稀釋每股收益實例三：收入、成本及利潤指標(biāo)因素分析圖實例三：收入、成本及利潤指標(biāo)因素分析圖 從影響利潤的因素分析圖中可以從影響利潤的因素分析圖中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)利潤的提高雖銷售收入的直接發(fā)現(xiàn)，企業(yè)利潤的提高雖銷售收入的直接影響，但也同樣與成本、費用、產(chǎn)品產(chǎn)量影響，但也同樣與成本、費用、產(chǎn)品產(chǎn)量及其它支出息息相關(guān)。在影響成本的諸多及其它支出息息相關(guān)。在影響成本的諸多因素中，又以物耗、能耗和制造費用是成因素中，又以物耗、能耗和制造費用是成本當(dāng)中最關(guān)鍵的控制因素；而期間費用當(dāng)本當(dāng)中最關(guān)鍵的控制因素；而期間費用當(dāng)中，企業(yè)直接控制的是管理費用。在影響中，企業(yè)直接控制的是管理費用。在影

38、響產(chǎn)量的各生產(chǎn)因素當(dāng)中，減少非計劃停工，產(chǎn)量的各生產(chǎn)因素當(dāng)中，減少非計劃停工，提高裝置的開工率和負(fù)荷率是最直接的要提高裝置的開工率和負(fù)荷率是最直接的要素。素。 實例三：收入、成本及利潤指標(biāo)因素分析圖實例三：收入、成本及利潤指標(biāo)因素分析圖 二級生產(chǎn)單位能夠直接管理和控制的主二級生產(chǎn)單位能夠直接管理和控制的主要因素，將提高產(chǎn)量、降低成本、減少費用支要因素，將提高產(chǎn)量、降低成本、減少費用支出作為全面預(yù)算管理的主要目標(biāo)。與此同時，出作為全面預(yù)算管理的主要目標(biāo)。與此同時，為了防止上述作為主要因素的預(yù)算目標(biāo)外延過為了防止上述作為主要因素的預(yù)算目標(biāo)外延過大，通過因素分析，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)實際，將降低大，通過因素分

39、析，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)實際，將降低物耗、能耗以及裝置損失率等作為全面預(yù)算管物耗、能耗以及裝置損失率等作為全面預(yù)算管理成本指標(biāo)控制的細(xì)分預(yù)算目標(biāo)；將管理費用理成本指標(biāo)控制的細(xì)分預(yù)算目標(biāo)；將管理費用的支出作為降低期間費用預(yù)算管理的細(xì)分目標(biāo)；的支出作為降低期間費用預(yù)算管理的細(xì)分目標(biāo)；將控制裝置開工率作為提高產(chǎn)品產(chǎn)量的細(xì)分預(yù)將控制裝置開工率作為提高產(chǎn)品產(chǎn)量的細(xì)分預(yù)算。算。 主要預(yù)算目標(biāo)：降低成本、提高產(chǎn)量。主要預(yù)算目標(biāo)：降低成本、提高產(chǎn)量。 細(xì)分預(yù)算目標(biāo)：降低物耗、能耗、損失細(xì)分預(yù)算目標(biāo)：降低物耗、能耗、損失率；提高裝置開工率。率；提高裝置開工率。 實例四制造費用組成 2005年年06月份月份 實例五單位成本

40、表分析產(chǎn)品名稱： 純苯 日期: 2005 年 06 月項目名稱及產(chǎn)品名稱單位單價（元） 金額(元)上年實際 上年實際單位成本 本期實際單位成本 累計實際單位成本單位上年實際單價 上年實際單位成本 本期實際單位成本 累計實際單位成本一、直接材料一、直接材料9,372.2910,795.5011,302.50(一)、主要原材料8,749.1310,285.5910,741.131、自供8,749.1310,285.5910,741.13氫氣噸6,497.40200.12158.49179.25制苯料噸2,654.738,543.1810,127.1010,557.55碳六碳七噸2,159.265.

41、834.332、互供3、外供（二）、輔助材料38.4557.4549.57過氧化氫異丙苯荷蘭進(jìn)口噸1.870.99過氧化氫異丙苯荷蘭噸4,250.000.850.48阻聚劑1403AKG45.755.978.649.69N-甲酰嗎啉KG12.744.43緩蝕劑SL-60KG2.81.8催化劑攤銷HR506.8931.6331.432.18（三）、燃動力584.71452.46511.8電KWH0.6881.3162.0165.53干氣噸1,098.8246.4847.446.34中壓蒸汽噸146.16185.74122.96155.46低壓蒸汽噸87.28101.680.46110.3新鮮水噸

42、3.631.461.461.49循環(huán)水噸0.4126.5399.3295.01氮氣KM3541.9527.2624.6323.09凈化風(fēng)KM3200.1414.3314.2214.58二、直接人工二、直接人工5.8511.7910.04直接人工工資HR93.755.8511.7910.04三、福利費三、福利費0.821.651.41福利費HR13.140.821.651.41四、制造費用四、制造費用325.3380.22204.49折舊HR1,871.31116.77115.98118.86修理費HR1,632.21101.85-76.1940.46其他制造費用HR1,710.10106.7140.4345.17五、輔助生產(chǎn)費用五、輔助生產(chǎn)費用114.2859.2453.8輔助生產(chǎn)費用HR1,831.41114.2859.2453.8六、減：副產(chǎn)品六、減：副產(chǎn)品-3,940.50-3,643.74-4,047.95其它干氣噸1,099.22-14.07-10.24-15.78制苯碳五噸2,000.07-1,433.65-1,060.32-1,340.94碳六碳七噸2,184.38-13.98-132