03審計策略備忘錄ASM

1、.索引號：XXXX審計策略備忘錄Audit Strategy Memo（ASM）被審計單位名稱：所審計期間:一、 企業(yè)基本情況如果RACE沒有詳細列明相關內容，在本節(jié)應做詳盡描述。1. 企業(yè)設立、發(fā)展概況指南：本節(jié)主要應包括被審計單位的歷史沿革、注冊時間、注冊資本、股權結構、投資比例；組織形式和經營范圍。2. 企業(yè)主要經營業(yè)務、主要產品、企業(yè)經營中主要優(yōu)勢、潛力及不足指南：本節(jié)主要描述被審計單位的主要經營業(yè)務，主要產品類型，產品銷售情況，市場分布情況（如可能描述市場占有率）。如果RACE已詳細列明相關內容，在本節(jié)可描述重要結論性內容。3. 企業(yè)所在行業(yè)及行業(yè)狀況、企業(yè)在行業(yè)中位置指南:本節(jié)主要

2、描述被審計單位所在行業(yè)的主要特點，包括宏觀環(huán)境，政策、法規(guī)環(huán)境，行業(yè)重要特色特點，市場競爭情況，原料的市場供應情況，以及產品的市場周期；企業(yè)在行業(yè)中處于何種位置，起到何種作用。4. 簡要介紹公司的組織架構、分（子）公司及部門設置指南：本節(jié)主要描述被審計單位的組織結構，包括主要子公司及主要合營、聯(lián)營公司，描述公司的管理架構。5. 主要子（分）公司基本信息指南：基本信息包括設立、經營業(yè)務、規(guī)模、持股、對合并報表影響、經營狀況等。6. 簡要介紹主要會計核算特點指南：如果RACE已詳細列明相關內容，在本節(jié)可描述重要結論性內容。但主營業(yè)務收入確認方法、成本核算方法及特殊交易事項的會計核算方法應在此詳細描

3、述。7. 年度發(fā)生的重大事項及重大變化指南：如果RACE已詳細列明相關內容，在本節(jié)可描述重要結論性內容。8. 其他重要事項指南：如有監(jiān)管機構要求關注事項應在此項描述。二、 項目目標及服務綜述1. 適用的準則及規(guī)則項目文件名稱或重要條款適用的會計準則和相關會計制度如：企業(yè)會計準則/國際會計準則/XX企業(yè)會計制度等與財務報告相關的行業(yè)特別規(guī)定如：監(jiān)管機構發(fā)布的有關信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務報告相關的法規(guī)等適用的審計準則如：中國注冊會計師審計準則2. 服務內容及性質接受XX委托，我們本次審計目的是依據中國注冊會計師審計準則，對XX公司（以下簡稱XX公司）根據國家頒布的企業(yè)會計準則/國

4、際會計準則和XX企業(yè)會計制度編制的，截至20XX年XX月XX日的財務報表進行審計。并出具20XX年年度審計報告。指南：根據年度審計、IPO申報、改制設立公司審計、收購、兼并審計、清產核資及某些附屬性質服務如盈利預測審核，內控評價審核、驗資等具體服務業(yè)務進行描述。3. 服務范圍及期間(1) 時間范圍：財務報表：20XX年1月1日12月31日。(2) 報表范圍：集團合并報表、集團母公司報表、XX級子公司（合并）報表。財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表、附注。(3) 審計范圍：根據與XX公司溝通確定，20XX年度審計單位范圍包括集團本部及納入合并范圍的XX個二

5、級子公司、XX個三級子公司，以及對損益表產生重大影響的XX個聯(lián)營企業(yè)及XX個合營企業(yè)。具體審計范圍：序號公司名稱級次所屬行業(yè)所在地點持股比例是否合并報表是否權益法核算是否出具審計報告事務所名稱指南：根據具體情況描述，審計范圍如果包含的子公司較多，可采用附件形式詳細列示。4. 被審計單位對服務的要求與期望(1) 時間要求：XX公司希望在20XX年XX月XX日進行預審；20XX年XX月XX日完成審計現場工作；XX月XX日提交相關報告初稿；XX月XX日出具正式報告。(2) 其他要求：例如：Ø 準時提交報告。Ø 保持持續(xù)有效的溝通。Ø 事先了解我們相關計劃與安排。

6、6; 對內控給予充分的關注，并提交管理建議書。Ø 對會計核算政策、程序方法予以關注。三、 重大錯報風險及特別風險的應對措施1. 針對財務報表層次重大錯報風險的應對措施指南：風險評估索引號及風險編號與RACE相應工作底稿索引；匯總風險結果，描述財務報表層次重大錯報風險；確定總體應對措施。某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、資產的流動性出現問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經營能力產生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險。這些風險與財務報表整體相關，將其界

7、定為財務報表層次重大錯報風險?？傮w應對措施包括：1向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。審計項目組成員中應有一定比例的人員曾經參與過被審計單位以前年度的審計，或具有被審單位所處特定行業(yè)的相關審計經驗。必要時，要考慮利用信息技術、稅務、評估、精算師等方面的專家的工作。3.提供更多的督導。對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負責人、項目經理等經驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質量復核。4.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管

8、理層預見或事先了解。在實務中，可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：（l）對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；（2）調整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期；（3）采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。5.對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改時應當考慮：（1）在期末而非期中實施更多的審計程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據的可信賴程度。（2）主要依

9、賴實質性程序獲取審計證據。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎。控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致可能無法信賴內部控制，而主要依賴實施實質性程序獲取審計證據。（3）修改審計程序的性質，獲取更具說服力的審計證據。修改審計程序的性質主要是指調整擬實施審計程序的類別及組合，比如原先可能主要限于檢查某項資產的賬面記錄或相關文件，而調整審計程序的性質后可能意味著更加重視實地檢查該項資產。（4）擴大審計程序的范圍。例如擴大樣本規(guī)模，或采用更詳細的數據實施分析程序。風險評估索引號風險編號財務報表層次重大錯報風險總體應對措施2. 針對認定層次重大錯報風險的應對措施指南: 風險評估索引號及

10、風險編號與RACE相應工作底稿索引；根據風險評估結果中識別出的認定層次重大錯報風險，確定審計程序方案為綜合性方案或實質性方案，制訂相應針對性審計程序，并確保制定具體審計程序時包含該程序，明確執(zhí)行相應程序和控制相關風險的責任人。針對性審計程序為特殊的程序，不必將一般審計程序全部列出。風險評估索引號風險編號重大錯報風險財務報表項目及認定審計程序方案主要針對性程序責任人3特別風險的應對措施指南：在風險評估過程中，需要特別考慮的重大錯報風險，為特別風險。確定哪些風險是特別風險時，在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度（包括該風險是否可能導致多項錯報）和發(fā)生的可能性

11、，判斷風險是否屬于特別風險。在評估是否為特別風險時，應考慮以下因素：1.風險是否屬于舞弊風險；2.風險是否與近期經濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；3.交易的復雜程度；4.風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易；5.財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；6.風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。 特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。非常規(guī)交易是指由于金額或性質異常而不經常發(fā)生的交易，例如，企業(yè)購并、債務重組、重大或有事項等。判斷事項通常包括作出的會計估計，例如資產減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量等。由于與重大非常規(guī)交易或判斷

12、事項相關的風險很少受到日常控制的約束，應了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。對特別風險，如果擬信賴旨在減輕特別風險的控制，應測試相關控制的運行有效性。 如果針對特別風險僅實施實質性程序，應使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用。 對財務信息作出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計或少計收入，應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。風險評估索引號風險編號特別風險財務報表項目及認定審計程序方案主要針對性程序責任人四、 重點審計領域的審計策略1計算機控制環(huán)境評估指南：1、根據對IT環(huán)境復雜度的了解，判斷是

13、否需要考慮IS審計部門參與該項目。例如，客戶的IT環(huán)境是復雜的并且與業(yè)務緊密相關，因此由IS審計部門協(xié)助完成CEF測試?；蚩蛻舻腎T環(huán)境是適中/簡單的，并有少數業(yè)務依賴IT系統(tǒng)的支持，因此由財務團隊獨立完成CEF測試。2、通過對IT環(huán)境的了解和穿行測試，評估計算機控制環(huán)境的風險。例如：經過財務團隊/IS審計團隊審計，信息系統(tǒng)一般控制關鍵控制點設計/執(zhí)行有效，控制基本可以依賴,，因此我們評估計算機控制環(huán)境的風險為：高/中/低。3、根據對IT環(huán)境的風險評估，確定對計算機應用控制的審計策略。例如：由于IT環(huán)境簡單，風險低，不需要對計算機應用控制進行了解和測試。2重點審計領域指南：“重要賬戶”：是指性

14、質重要或金額大于"可容忍錯報"的賬戶；與“RACE-重大錯報風險初步評估匯總表”項目一致；“重大錯報風險”：與“RACE-重大錯報風險初步評估匯總表”一致，在此表中填寫“高”“中”“低”“極低”；“總體方案”：選擇填寫“綜合性方案”或“實質性方案”；“控制測試”：如果選擇綜合性方案，此項填寫“是”；如果選擇實質性方案，此項填寫“否”；“分析程序”：選擇填寫采用趨勢分析、比率分析、合理性測試、或幾種方法的結合等；實務中應參考“審計系統(tǒng)文件-分析程序指南”進行選擇恰當的分析方法。“細節(jié)測試”：填寫獲取審計證據的具體策略。如：在預審/年審時對xx萬元以上的應收賬款發(fā)生額/余額進行

15、函證。在12月xx日對存放在xx地點的xx存貨進行監(jiān)盤等。應確保制定具體審計程序時滿足上述“分析程序”及“細節(jié)測試”的策略要求。；.業(yè)務循環(huán)重要賬戶或列報重大錯報風險擬實施的總體方案相關認定是否涉及舞弊風險總體方案控制測試實質性程序完整性存在/發(fā)生準確性截止計價/分攤權利/義務分類列報分析程序細節(jié)測試五、 其他程序(如適用)指南：根據相關審計準則的規(guī)定，計劃實施的其他審計程序。1. 首次接受審計委托的補充考慮指南：如為首次審計，應列明對期初余額審計的策略，并制定首次接受委托對期初余額的審計程序。2.含有已審計財務報表的文件中的其他信息其他信息審計目標審計程序年度報告確定年度報告中包含的其他信息

16、是否與已審計財務報表存在重大不一致在報告日前,向管理層獲取年度報告草稿并閱讀(應按照中國注冊會計師審計準則第1521號-含有已審財務報表的文件中的其他信息中規(guī)定的程序執(zhí)行，在此略)六、 重要性水平及可容忍錯報（一）重要性水平指南：在計劃審計工作時，應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現在金額上重大的錯報。在確定計劃的重要性水平時，需要考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解、審計的目標、財務報表各項目的性質及其相互關系、財務報表項目的金額及其波動幅度。同時，還應從性質和數量兩個方面合理確定重要性水平重要性水平在項目中一般可根據調整類型設立為2個，即，對利潤影響與資產負債表重分類，如重分類調整較少則也可僅

17、設一個即對利潤影響的重要性水平，一般重分類調整重要性水平為對利潤影響重要性水平的5-10倍。考慮平衡工作效益和項目風險，項目組可考慮將最低重要性水平設定為5萬元。方法適用范圍：1. 收入法適用于微利企業(yè)。2. 利潤法適用于利潤較穩(wěn)定，回報率較合理的企業(yè)。3. 資產法適用于金融、保險企業(yè)或其他資產大、盈利小的企業(yè)。4. 凈資產法適用于收入、利潤均不穩(wěn)定的企業(yè)。依據金額比率重要性水平建議調整水平資產負債表-資產總額資產負債表-凈資產損益表-收入損益表-利潤總額一般情況下，重要性水平可按照以下比率確定：比率資產負債表-資產總額0.5%-1%資產負債表-凈資產1%-5%損益表-收入0.5%-2%損益表

18、-利潤總額5%-10%對重要性水平確定的說明：在計算重要性水平時，如果能夠明確選擇某一基準的，可直接選擇，例如，上市公司選擇利潤總額作為基準。如果不易直接選擇的，通常會選擇相關聯(lián)的兩個基準，例如，收入與資產總額（或利潤總額與凈資產），分別乘以適當的比率，按兩種方法計算后比較選擇相對較低的XX千元（取整）作為計劃重要性水平。一般情況下，我們選擇XX千元（取整）的5-10倍作為對資產負債表重分類的重要性水平。如重分類調整較少,我們不再設置對資產負債表重分類的重要性水平。利潤總額為持續(xù)經營業(yè)務或經常性業(yè)務利潤。對建議調整水平的說明：我們選擇建議調整水平為XXX千元（取整），建議調整水平=重要性水平的

19、5%-10%。大于建議調整水平的錯報編制調整分錄。在進行報表錯報調整時，確保未調整分錄匯總SUD 小于重要性水平。（二）可容忍錯報指南：各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”，可容忍錯報的確定以對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎，它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報?？扇萑体e報按審計項目確定。審計項目應根據被審計單位特點、風險評估結果和內控運行有效性等因素按重要性水平的50%70%確定可容忍錯報金額。通常情況下上市公司或首次承接的新客戶，選擇重要性水平的50%，為可容忍錯報金額；一般客戶選擇重要性水平的70%，

20、為可容忍錯報金額。七、 集團公司審計策略1. 對分（子）公司審計策略指南：應逐一確定對相關重要分（子）公司的審計策略、審計程度、工作方式、時間、負責人。如果分（子）公司較多，可以增加附件。2. 對其他注冊會計師工作的利用其他注冊會計師名稱利用其工作范圍及程度復核責任人3.其他事項考慮八、 項目組織與管理1. 審計時間表內容時間了解及風險評估（RACE、CEF、RAC）計劃審計工作預審控制測試盤點年終審計出具報告草稿出具正式報告指南：集團公司可按單位列表詳細描述各階段時間安排。2. 項目小組成員職責姓名從事本項目時間擔任本角色的時間累計時間總負責合伙人（如適用）負責合伙人復核合伙人負責經理現場負

21、責人項目小組其他成員按照風險管理委員會鑒證業(yè)務獨立復核合伙人管理暫行辦法的規(guī)定，本項目獨立復核合伙人為XXX。（如果選擇此條款，則刪除上表中的“復核合伙人”行。）指南：“從事本項目時間”填寫，例如：某員工作為現場負責人從事該項目3年，本年擔任該項目的負責經理，則按以下方式填寫。職責姓名從事本項目時間擔任本角色的時間累計時間負責經理XX1年4年3. 項目角色與負責項目分工指南:業(yè)務約定書、時間預算、RACE、CEF、RAC、ASM、MAPS、管理建議書、報告準備及財務報告需由合伙人復核。各具體科目如由組員完成，則需由項目經理復核；如由項目經理完成，則需由經理復核。應根據實際情況填寫復核人。例如:

22、 項目執(zhí)行人一級復核二級復核三級復核四級復核（若適用）業(yè)務約定書XX經理XX負責合伙人時間預算XX現場負責人XX經理XX負責合伙人風險評估與客戶環(huán)境（RACE）XX現場負責人及經理XX經理XX負責合伙人XX復核合伙人計算機控制環(huán)境（CEF）XX組員XX現場負責人XX經理XX負責合伙人應用控制記錄（RAC）XX組員XX現場負責人XX經理XX負責合伙人審計策略備忘錄（ASM）XX現場負責人XX經理XX負責合伙人XX復核合伙人裁減審計程序XX現場負責人XX經理貨幣資金XX初級審計員XX現場負責人金融資產往來存貨長期股權投資固定資產、在建工程無形資產、商譽金融負債職工薪酬稅金遞延所得稅預計負債其他資產

23、和負債所有者權益類營業(yè)收入和成本期間費用資產減值損失公允價值變動特殊項目現金流量表提請合伙人注意事項（Maps）管理建議書財務報告審計報告4. 時間預算與收費該項目為集團統(tǒng)一收費，收費總額XX萬元，總時間預算XX小時，總預算成本XX萬元，預計項目回收率為XX%。詳見<附件：時間預算表>。5. 與管理層、治理層的溝通指南：建立定期重大問題和尚需協(xié)助事項的備忘錄制度；計劃階段與被審計單位會談明確服務目標審計范圍和時間等事宜；現場階段定期與被審計單位交換意見，包括需協(xié)調事項以及服務需求的滿足；現場結束時與被審計單位舉行正式會議通報總體情況等。如果為首次接受委托，計劃階段與被審計單位討論的

24、有關首次接受審計委托的重大問題。6. 與被審計單位相關中介機構、政府主管或監(jiān)管部門溝通指南：子公司由參審會計師事務所進行審計，我們將對其工作結果進行復核，包括復核其審計報告、財務報告等，根據利用其他會計師事務所工作規(guī)程及各子公司的具體情況，確定是否需要擴大復核的程度和范圍。 如果為首次接受委托審計，根據前后任會計師溝通，確定與前任注冊會計師的溝通安排，包括檢查前任注冊會計師工作底稿等。如果是上市公司，應根據上市公司所在地證監(jiān)局要求溝通匯報。如果是國資委統(tǒng)一委托審計項目，應按照國資委的要求溝通匯報。7. 內部溝通與協(xié)調例如：Ø 召開項目組預備會議，了解項目概況，開展初步業(yè)務活動。Ø 風險評估階段召開項目組內部討論會議，討論被審計單位面臨的經營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致的重大錯報的可能性。Ø 召開審計計