出口退免稅操作實務講義-Microsoft--文檔

1、出口退（免）稅操作實務講義-Microsoft-Word- 文檔出口貨物退（免）稅操作實務培訓講義第一章 口貨物退（免）稅的作用和形式一、出口貨物退（免）稅定義出口貨物退（免）稅，一般意義是指，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳納的增值稅和消費稅。它是國 際貿(mào)易中通常采用并為各國所接受的、目的在于鼓勵出口貨物公平競爭的一種稅收措施。二、出口貨物退（免）稅的作用（一）出口貨物退（免）稅是鼓勵本國貨物參與國際競 爭的有力措施（二）出口貨物退（免）稅政策的實施促進了我國對外 貿(mào)易的發(fā)展（三）出口貨物退（免）稅政策有利于促進外貿(mào)企業(yè)提 高經(jīng)濟效益

2、（四）出口貨物退（免）稅是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要 手段三、出口貨物退（免）稅的主要形式（一）免退即對貨物在加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)已征收的增值稅、消費稅，按規(guī)定的退稅率計算予以退稅。這種形式主要適用于外貿(mào)企業(yè) 和實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等。（二）“免、抵、退”稅實行免、抵、退稅辦法的 免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口 的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、 動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅 額；退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂 的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 這 里的生產(chǎn)企業(yè)

3、，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅 一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。按年退稅：生產(chǎn)性企業(yè)，退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應按統(tǒng) 一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退 稅額。稅務機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào) 庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。對小型出口 企業(yè)的各月累計的應退稅款，可在次年一月一次性辦理退 稅；對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)的應退稅款，可在退稅審核期 期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退 給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí) 行。（三）免稅即貨物

4、出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。這種形式主要適用于來料加工貿(mào)易復出口貨物、增值稅小規(guī)模納稅人、間接出口貨物、出口的計算機軟 件（海關(guān)出口商品碼 9803）、花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、 印花稅票財政部國家稅務總局關(guān)于調(diào)整部分商品 出口退稅率通知財稅200790號附件）等有特殊 規(guī)定的企業(yè)或貨物。注意事項：一、間接出口貨物，原規(guī)定在老外商企業(yè)間的間接出口 貨物，目前無明確的免稅政策，但據(jù)了解各地均默認按免稅 處理。二、保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進入保稅區(qū)的出口貨物

5、報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、倉儲企業(yè)的出口備案清 單及其他規(guī)定的憑證，向稅務機關(guān)申請辦理退稅。三、保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進口料件是 從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進的，可按現(xiàn)行的進料加工和來料加工稅 收政策執(zhí)行。四、從事進料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申 請辦理“進料加工貿(mào)易申請表”的，相應的復出口貨物，生 產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退稅。五、出口企業(yè)報關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準予憑出口樣品、展品的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）及其他 規(guī)定的退稅憑證辦理退（免）稅。六、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際

6、招標方式國內(nèi)企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品，按有關(guān)規(guī)定實行免、抵、退稅管理辦法。七、財稅2004125號對列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品試行免抵退稅辦法。福建2戶企業(yè)，在泉州、建陽。八、對生產(chǎn)企業(yè)出口的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品的界定：（一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退（免）稅。1、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；2、使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；3、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。（二）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口 的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條 件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退 （免）稅。1、用于

7、維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件;2、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。（三）凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機 關(guān)可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員 企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。1、經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企 業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；2、集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制 度;3、集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主 管出口退稅的稅務機關(guān)。（四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條 件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)

8、的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是 用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；2、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材 料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費， 開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。第二章生產(chǎn)企業(yè) 免、抵、退”稅計算一、退稅率（一）增值稅退稅稅率：17%13%11%9%8%6%5%4%（二）消費稅退稅稅率：全額退稅（征多少退多少）。二、免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價 X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅

9、率免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工 免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計 稅價格。進料加工免稅進口料件的組成進計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅注意事項：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準 （委 托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具 的）,若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實 際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整。若出口發(fā)票不 能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報免、抵、退”稅，稅務機關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行

10、條例等有關(guān)規(guī)定予核定。三、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算（一）、當期期末留抵稅額 W當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額（二）、當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表 的 期 末留抵稅額”。四、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價 X（出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材 料價格儀出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）。注意事項

11、：按實耗法”計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減 額”為當期全部單證齊全部分（含收齊前期單證部分）的 進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價 格與征退稅率之差的乘積；按購進法”計算的 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ”為當期全部購進的進口料件組 成計稅價格與征退稅率之差的乘積；五、會計分錄：（1）外購原材料借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）計算當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）應退稅額借：其他應收款一應收補貼款（出口退稅）貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）（4）當期免抵退稅額借：應交稅金-應

12、交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 應納稅額） 貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）第三章生產(chǎn)企業(yè) 免、抵、退”稅申報、申報程序（一）生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務 上做銷售后，先向主管征稅機關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡稱 征稅部門）辦理增值稅納稅申報，并向主管征稅機關(guān)的退稅部 門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理退（免）稅申報。退稅申 報期為每月1-15日（逢節(jié)假日順延）。（二）退（免）稅申報，出口商應在規(guī)定期限內(nèi)，收齊 出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國家稅務總局認 可的出口貨物退（免）稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)， 如實填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務機關(guān)申報辦理 出口貨物退（

13、免）稅手續(xù)。逾期申報的，除另有規(guī)定者外， 稅務機關(guān)不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，該補稅 的應按有關(guān)規(guī)定補征稅款。二、退（免）稅申報期限（一）出口企業(yè)應在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報 10關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準，下同）起 90 日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期 不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務 機關(guān)批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。（二）對中標機電產(chǎn)品和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備等其他視同出口的貨物， 應自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的 開票之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免） 稅手續(xù)。（三）保稅區(qū)外的出口企

14、業(yè)經(jīng)保稅區(qū)銷售給外商的貨物，出口企業(yè)可以最后一批出口貨物的備案清單上海關(guān)注明 的出口日期為準申報退（免）稅。（四）出口貨物免稅的單證的管理比照免、抵、退”稅單證管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按規(guī)定期限收回出口單證，并填報外商投資企業(yè)出口產(chǎn)品免稅申報表（或生產(chǎn)企業(yè)免稅貨物申報明細表）三、核銷單的提供時限（一）出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收 匯核銷單。（二）出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準） 起180天內(nèi)， 向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除 外）。經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企

15、業(yè)到期仍未提 供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回； 未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。（三）對以下六類情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)， 出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核 銷單：1、納稅信用等級評定為 C級或D級；2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；3、財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；4、辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；6、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定 其他行為的。（四）遠期收匯：1、定義：遠期收匯是

16、指按現(xiàn)行外匯管理規(guī)定預計收匯日期超過報關(guān)日期180天以上（含180天）的出口收匯。2、提供方式：出口企業(yè)報關(guān)出口屬于遠期收匯的貨物，出口企業(yè)向稅務機關(guān)申報出口貨物退（免）稅時，可提供其 所在地外匯局出具的遠期收匯備案證明，無須提供出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)。四、延期申報管理：（一）生產(chǎn)企業(yè)申請出口貨物報關(guān)單延期申報時，應在 規(guī)定90天申報期限內(nèi)于每月 15日前提出申請，經(jīng)稅務機關(guān) 核準，在核準的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。申請延期申報 應填寫生產(chǎn)企業(yè)出口貨物延期申報申請表一式三份（表格附后），并附送下列資料：1、申請報告，申請報告應詳細說明延期申報的原因2、出口發(fā)票復印件3、報關(guān)行申報時打印的

17、報關(guān)單復印件或傳真件4、補辦出口貨物報關(guān)單證明復印件（丟失報關(guān)單時 提供）5、須海關(guān)修改的報關(guān)單原件及復印件（信息錯誤或內(nèi)容有誤時提供）6、其他要求提供的資料（二）各縣（市）區(qū)國稅局的退稅部門應嚴格按照國稅發(fā)200464號、國稅發(fā)2004113號、國稅發(fā)200568號文件 規(guī)定，辦理延期審核審批。注意事項：（一）對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填 寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，經(jīng)批準后，可延期 3個月申報。（二）出口企業(yè)有下列情形之一的，屬于國稅發(fā)200464號所稱特殊原因:1、因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；2、因采用集中報關(guān)等特殊報

18、關(guān)方式無法在規(guī)定的期限 內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；3、其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān) 出口退（免）稅單證。（三）對出口企業(yè)提出延期申報出口貨物退（免）稅的，除上述原因外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務機關(guān)核準后，在核準的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。（四）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)200464號文件第三條規(guī)定在報關(guān)出口 90日內(nèi)申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當月的免、抵、退”稅申報期，稅務機關(guān)可暫不按國稅發(fā) 200464號文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷 貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應當在次月免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報 免、抵、退”稅，如仍未申報，應當視

19、同內(nèi)銷貨物 予以征稅。五、申報資料（一）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值 稅納稅及免、抵稅申報時，應提供下列資料：1、增值稅納稅申報表及其規(guī)定的附表；2、退稅部門確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表；3、稅務機關(guān)要求的其他資料。(二) 生產(chǎn)企業(yè)向征稅機關(guān)的退稅部門或崗位辦理免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：1、 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表；2、 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表；3、使用國家稅務總局認可的出口貨物退(免)稅電子申報系統(tǒng)生成的電子申報數(shù)據(jù)4、 經(jīng)征稅部門審核簽章的當期增值稅納稅申報表；5、有進料加工業(yè)務的還應填報(1) 生產(chǎn)企業(yè)進料

20、加工登記申報表；(2) 生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報表明細表；(3) 生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表；(3)生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明；6、裝訂成冊的報表及原始憑證：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表；(2) 與進料加工業(yè)務有關(guān)的報表；(3) 加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)；(4) 經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單(出口退稅專用)或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明；(5) 代理出口貨物證明；（6）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；（7）主管退稅部門要求提供的其他資料。（三）國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品，申報免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料；1、招標單位所

21、在地主管稅務機關(guān)簽發(fā)的中標證明通 知書；2、由中國招標公司或其他國內(nèi)招標組織簽發(fā)的中標證明（正本）；3、中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨 合同（協(xié)議）；4、中標人按照標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；5、銷售中標機電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；6、中標機電產(chǎn)品用戶收貨清單。國外企業(yè)中標再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應的機電產(chǎn)品，還應提供與中標簽署的分包合同 （協(xié)議）。（四）保稅區(qū)外的出口企業(yè)經(jīng)保稅區(qū)銷售給外商的貨物，還應提供倉儲企業(yè)的出口備案清單。六、申報要求（一）增值稅納稅申報表有關(guān)項目的申報要求1、享受免稅政策的出口貨物銷售額填寫在免貨物及勞務銷售額”；免抵退稅辦法出口貨物銷售額”填

22、寫當期出 口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出 口貨物人民幣銷售額；2、免抵退貨物不得抵扣稅額 ”按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的 乘積計算填報，有進料加工業(yè)務的應扣除免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵 減額”大于 出口貨物銷售額乘征退稅率之差 ”時，免抵退貨 物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；3、免抵退稅貨物已退稅額 ”按照退稅部門審核確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表中的當期應退稅額”填報；4、若退稅部門審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅 申報匯總表的 累計申報數(shù)”與增值稅納稅申報表

23、對應 項目的累計數(shù)不一致， 企業(yè)應在下期增值稅納稅申報時根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中與增值稅納稅申報表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)（2c或15c）對增值稅納 稅申報表有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整。（二）、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表的申報要求1、企業(yè)按當期在財務上做銷售的全部出口明細填報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表，對單證不齊的，在 單證不齊標志欄”內(nèi)按填表說明做相應標志；2、對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時一并申請參與免抵退稅的計算，應單獨填報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表 ，在"單 證收齊標志欄”內(nèi)填寫相應標志：（三）、生產(chǎn)企業(yè)出

24、口貨物免、抵、退稅申報匯總表的申報要求1、"出口銷售額乘征退稅率之差 "按企業(yè)當期全部（包括 單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；2、 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ”按退稅部門 當期開具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明中的免抵 退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ”填報；3、出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認 的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；4、免抵退稅額抵減額”按退稅部門當期開具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明中的免抵退稅額抵減額 ”填報；5、與增值稅納稅申報表

25、差額 ”為退稅部門審核確認的累計”申報數(shù)減增值稅納稅申報表對應項目的累計數(shù)的 差額，企業(yè)應做相應帳務調(diào)整關(guān)在下期增值稅納稅申報時增值稅納稅申報表進行調(diào)整；當本表15c>0時，當期應退稅額”的計算公式需進行 調(diào)整，即按照 當期免抵退稅額（20欄）”與 增值稅納稅申報 表期末留抵稅額（22欄）與增值稅納稅申報表差額 （15c） ”后 的余額進行計算填報；（四）申報數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期申報錯誤的，當期可進行調(diào)整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報；前期多報出口額或高 報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申 報藍字數(shù)據(jù)

26、。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費 和傭金，與原預估入帳值有差額的，也按此規(guī)則進行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整。第五章單證備案管理一、要求：出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值 稅或消費稅的貨物， 最遲應在申報出口貨物退 （免）稅后15 天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務部門備案，以備稅務 機關(guān)核查。（一）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；（二）出口貨物明細單；（三）出口貨物裝貨單；（四）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、 鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出

27、具的貨物收 據(jù)）。二、單證備案處理：（一）凡對備案單證核對有疑問的，可暫停退稅，將有 關(guān)情況核實清楚后按規(guī)定處理。（二）出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況， 或者不能提供備案單證的，稅務機關(guān)除按照中華人民共和 國稅收征收管理法第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外， 應及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦 理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。第五章 生產(chǎn)企業(yè) 免、抵、退”單證辦理生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務以及免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關(guān) 證明。一、生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明的辦理（一）、

28、進料加工業(yè)務的登記。開展進料加工業(yè)務的企 業(yè)，在第一次進料之前，應持進料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā) 的進料加工登記手冊并填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申 報表，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。（二）、生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明的出具。開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報辦理免、抵、退”稅時，應填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表，退稅部門按規(guī)定審核后出具 生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證 明。采用 實耗法”的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明按當期全部單證齊全部分（含收齊前期單證部分）的進料加工 貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格計算出 具；采用 購進法”的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明按 當期全部購

29、進的進口料件組成計稅價格計算出具。（三）、進料加工業(yè)務的核銷。生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊最后一筆出口業(yè)務在海關(guān)核銷之后、進料加工登記手冊被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及生產(chǎn)企業(yè)進料加 工海關(guān)登記手冊核銷申請表 到退稅部門辦理進料加工業(yè)務 核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情 況出具進料加工登記手冊核銷后的生產(chǎn)企業(yè)進料加工 貿(mào)易免稅證明，與當期出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免 稅證明一并參與計算。注意事項：（一）辦理進料加工業(yè)務核銷，應根據(jù)進料加工登記 手冊進口料件和出口貨物的實際記錄情況，分別計算出該 手冊的實際進口料件和出口貨物的總金額。有退貨的要扣 除。用于自營出口貨物的進口料件應以

30、實際進口料件總金額 扣除企業(yè)放棄給海關(guān)的、轉(zhuǎn)冊的、用于內(nèi)銷產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品 的進口料件。如記錄有誤，應通知企業(yè)提供相關(guān)單據(jù)。（二）轉(zhuǎn)冊的進口料件，可根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)進料加工海 關(guān)登記手冊核銷申請表 及轉(zhuǎn)冊時海關(guān)出具的出口報關(guān)單計 算。（三）放棄給海關(guān)的進口料件，根據(jù)海關(guān)出具的證明計 算。（四）用于內(nèi)銷產(chǎn)品的進口料件，根據(jù)海關(guān)代征的稅單 計算。（五）用于免稅產(chǎn)品的進口料件，根據(jù)免稅產(chǎn)品收入占 總出口收入的比例乘以實際進口料件的總金額計算。（六）2004年1月1日由實耗法”改購進法”的，如 手冊在2003年已啟用并結(jié)轉(zhuǎn)至 2004年繼續(xù)使用的，在核銷 時，應根據(jù)當時結(jié)轉(zhuǎn)的進口料件及轉(zhuǎn) 購進法”調(diào)整表，

31、調(diào)減上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)中的免抵退稅額抵減額及免抵退稅不得免征和抵扣稅額。二、其他免、抵、退”稅單證辦理。（一）、補辦出口貨物報關(guān)單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出 口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的補辦出口報關(guān)單證明，向海關(guān)申請補辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請 出具補辦出口貨物報關(guān)單證明 時，應提交下列憑證資料：1、關(guān)于申請出具（補辦出口貨物報關(guān)單證明）的報告2、出口貨物報關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；4、出口發(fā)票；5、主管退稅部門要求提供的其他資料。（二）補辦出口收匯核銷單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口 收匯核銷單（出口退稅專用

32、）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的補辦出口收匯核銷單證明，向外匯管理局提出補辦申請。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具補辦出口收匯核銷單證明時，應提交下列資料：1、關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告；2、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；3、出口發(fā)票；4、主管退稅部門要求提供的其他資料。（三）代理出口未退稅證明。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失 受托方（外資企業(yè)）主管退稅部門出具的 代理出口貨物證明 需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具代理出口未退稅證明。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅 部門辦理代理出口未退稅證明 時，應提交下列憑證資料：1、關(guān)于申請出具（代理出口未退

33、稅證明）的報告；2、 受托方主管退稅部門已加蓋已辦代理出口貨物證 明”戳記的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件；5、主管退稅部門要求提供的其他資料。（四）出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境、因故發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報 關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的出口 貨物退運已辦結(jié)稅務證明，向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。國稅發(fā)200211號文件規(guī)定：“本年度出口貨物發(fā)生退 運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整； 以前年度出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補 稅額=退運貨物

34、出口離岸價x外匯人民幣牌價 x出口貨物退稅率，補稅預算科目為出口貨物退增值稅。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須繳稅 款?！钡?003年推廣出口退稅二期網(wǎng)絡版后，實際工作中，具體操作如下：出口貨物發(fā)生退運的，在下期用紅字（或負數(shù)） 沖減出口銷售收入進行調(diào)整。同時，未申報辦理退（免）稅 的，不須補稅；已申報辦理退（免）稅的，應補繳原免抵退 稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價 矽卜匯人民幣牌價X出 口貨物退稅率，以補繳增值稅款的負數(shù)計入下期增值稅納稅 申報表的進項稅額轉(zhuǎn)出。 若退運貨物由于單證不齊等原因已 視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款。生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理出口貨

35、物退運已辦結(jié)稅務證明時，應提交下列資料：1、關(guān)于申請出具（出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明 ）的報 告；2、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；4、出口發(fā)票；5、主管退稅部門要求提供的其他資料。第六章 出口貨物退（免）稅審核審批一、稅務機關(guān)應當使用國家稅務總局認可的出口貨物 退（免）稅電子化管理系統(tǒng)以及總局下發(fā)的出口退稅率文庫， 按照有關(guān)規(guī)定進行出口貨物退（免）稅審核、審批，不得隨 意更改出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)的審核配置、出 口退稅率文庫以及接收的有關(guān)電子信息。二、根據(jù)出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料 的不同情況，稅務機關(guān)應當重點審核以下內(nèi)容：（一）

36、、申報出口貨物退（免）稅的報表種類、內(nèi)容及 印章是否齊全、準確。（二）、申報出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)和出口貨物退（免）稅申報表是否一致。（三）、申報出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與 出口貨物退（免）稅申報表明細內(nèi)容是否一致等。重點審核 的憑證有：1、 出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）。出口貨物報關(guān)單 必須是蓋有海關(guān)驗訖章，注明出口退稅專用”字樣的原件（另有規(guī)定者除外），出口報關(guān)單的海關(guān)編號、出口商海關(guān) 代碼、出口日期、商品編號、出口數(shù)量及離岸價等主要內(nèi)容 應與申報退（免）稅的報表一致。2、代理出口證明。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè) 名稱、出口商品代碼、出口數(shù)量、離岸價等應與出口貨物

37、報 關(guān)單（出口退稅專用）上內(nèi)容相匹配并與申報退（免）稅的 報表一致。3、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）。增值稅專用發(fā)票（抵扣 聯(lián)）必須印章齊全，沒有涂改。增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)） 的開票日期、數(shù)量、金額、稅率等主要內(nèi)容應與申報退 （免） 稅的報表匹配。（四）出口收匯核銷單（或出口收匯核銷清單，下同） 出口收匯核銷單的編號、核銷金額、出口商名稱應當與對應的出口貨物報關(guān)單上注明的批準文號、離岸價、出口商名稱 匹配（五）消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書。消費稅稅 收（出口貨物專用）繳款書各欄目的填寫內(nèi)容應與對應的發(fā) 票一致；征稅機關(guān)、國庫（銀行）印章必須齊全并符合要求。三、在對申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料進行人工審核后，稅務機關(guān)應當使用出口貨物退（免）稅電子化管 理系統(tǒng)進行計算機審核，將出口商申報出口貨物退（免）稅 提供的電子數(shù)據(jù)、憑證、資料與國家稅務總局及有關(guān)部門傳 遞的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、代理出口證明、增 值稅專用發(fā)票、消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書等電子 信息進行核對。審核、核對重點是：（一）、出口報關(guān)單電子信息。出口報關(guān)單的海關(guān)編號、 出口日期、商品代碼、出口數(shù)量及離岸價等項目是否與電子 信息核對相符；（二）、代理出口證明電子信息。代理出口