財務(wù)報表列報革新影響探究

1、財務(wù)報表列報革新影響探究作者：萬洋單位：北京工商大學(xué)財務(wù)報表列報改革對我國的影響1提高了報表的決策有用性。我國現(xiàn)行的財務(wù)報表主要 存在著以下四大缺陷：反映當(dāng)前，不體現(xiàn)未來；反映結(jié)果， 不體現(xiàn)原因；反映數(shù)量，不體現(xiàn)質(zhì)量；反映整體，不體現(xiàn)單 個項目。因此，財務(wù)報表不能為報表信息使用者提供決策有 用的信息。新的列報模式在以下三個表中提高了報表信息的 決策有用性。（1）財務(wù)狀況表提高了報表的決策有用性。我國現(xiàn)行 資產(chǎn)負債表信息分類的特點是突出性質(zhì)，淡化功能。而財務(wù) 狀況表使企業(yè)創(chuàng)造價值的方式（業(yè)務(wù)活動）與籌措資金的方 式（籌資活動）區(qū)分開來，從而能夠清晰地表明管理層用于 業(yè)務(wù)活動和籌資活動的凈資產(chǎn)，也

2、方便使用者計算各項活動 的重要財務(wù)比率，例如凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率、稅后利息率、凈 財務(wù)杠桿等。而且能夠清晰地辨認出企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，使得 報表使用者對于企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動更加 了解，便于其評價企業(yè)的營運、償債、盈利及可持續(xù)發(fā)展能 力。（2）綜合收益表提高了信息的決策有用性。我國現(xiàn)行 的利潤表反映整體，不體現(xiàn)單個項目；反映結(jié)果，不體現(xiàn)原 因。而綜合收益表中除了將收入和費用項目分解為經(jīng)營類、 投資類和籌資類，還在該類別下按照這些項目的功能、性質(zhì) 作進一步的分解。所以該表將列示比目前的利潤表更多的分 類小計金額。這些增加的分類小計金額使得報表使用者能分 析出利潤形成的終極原因，形成因果關(guān)系

3、鏈，因為因果關(guān)系鏈是最能表達事物趨勢的。(3) 現(xiàn)金流量表提高了信息的決策有用性。我國現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表按照功能劃分現(xiàn)金流量，并將凈利潤調(diào)整為經(jīng) 營活動現(xiàn)金流量，但經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的概念 與利潤表和資產(chǎn)負債表的口徑不一致，不能清楚地表明利潤 與現(xiàn)金流量的關(guān)系。而在新的現(xiàn)金流量表中，企業(yè)采用直接 法列示經(jīng)營活動中現(xiàn)金收入和支出的主要分類，例如向顧客 收取的現(xiàn)金，向供應(yīng)商購買存貨支付的現(xiàn)金，因為直接法比 間接法更能幫助報表使用者將經(jīng)營資產(chǎn)和負債，經(jīng)營收入和 費用的信息與經(jīng)營活動現(xiàn)金收入和支出的信息聯(lián)系起來。而 且在新的現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金等價物不與現(xiàn)金以同種形式列 報，因為現(xiàn)金是流動性最強

4、的，應(yīng)以集中的方式管理現(xiàn)金。 總之，新修訂的“討論稿”更加注重決策有用觀，更加強調(diào) 為主體服務(wù)，滿足各方面報表使用者的需要。同時按照管理 層意圖對業(yè)務(wù)、籌資活動的信息分類，能夠反映管理層如何履行受托責(zé)任，有助于管理層識別主體的運營狀況，避免因 一味地擴大籌資活動而忽視了創(chuàng)造價值的業(yè)務(wù)活動，新的列 報模式兼顧了受托責(zé)任觀的會計目標。因此，此次報表改革 真正實現(xiàn)了 "決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的結(jié)合。所以 新的列報模式既便于計算一些信息質(zhì)量高的財務(wù)指標，又能 更好地維護股東的權(quán)益。2強化了報表間勾稽關(guān)系，削弱了傳統(tǒng)會計恒等式?，F(xiàn) 行財務(wù)報表體系中三張主表的對應(yīng)關(guān)系復(fù)雜，缺乏相互比較 和

5、驗證功能。財務(wù)報表提供的信息之間缺乏內(nèi)在一致性，使 得報表使用者理解各財務(wù)報表信息之間的聯(lián)系存在一定困 難。國際財務(wù)報表列報的最新改革保持了各報表間的相互關(guān) 聯(lián)，使綜合收益表和現(xiàn)金流量表中資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán) 益項目的分部和分類與財務(wù)狀況表中的分部和分類一致，使 不同報表間項目的關(guān)系更清晰，提高了不同企業(yè)間財務(wù)報表 的整體協(xié)調(diào)性和可比性。在財務(wù)狀況表中，把傳統(tǒng)的會計恒 等式：資產(chǎn)二負債+所有者權(quán)益，顛覆性變更為：業(yè)務(wù)資產(chǎn)凈 額+非持續(xù)經(jīng)營凈額+所得稅影響凈額二籌資活動總額。由于 財務(wù)報表列報模式的變革勢必會引發(fā)會計賬戶設(shè)置、記賬程 序、會計信息系統(tǒng)等一系列相關(guān)程序和系統(tǒng)的變革，這將是 一項浩

6、大工程，需要一個過程去統(tǒng)一標準。3.增加了企業(yè)編制報表的工作量和執(zhí)行成本。財務(wù)報表 作為會計信息系統(tǒng)的最終表現(xiàn)形式和傳輸信息工具，系統(tǒng)中 任何部分的改革都會牽一發(fā)而動全身。因此，改革若要取得 好的效果，還必須同時考慮賬戶設(shè)置、記賬程序、信息系統(tǒng) 等其他內(nèi)容的改革。例如：現(xiàn)金流量表的編制采用直接法， 而現(xiàn)金流量在經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中均有體現(xiàn)， 涉及的項目也較多，因而采用直接法編制現(xiàn)金流量表從技術(shù) 角度上講還是有較大的難度。而且新的財務(wù)報表列報將現(xiàn)行 現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物” 一欄改為“現(xiàn)金”，不 再像以前包括現(xiàn)金等價物，為了保持報表的內(nèi)在一致性，現(xiàn) 金流量表中的期初和期末余額也

7、應(yīng)剔除現(xiàn)金等價物。因此， 企業(yè)在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換上的工作量很大，可操作性還有待檢驗。目 前很多企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)依附于會計信息系統(tǒng)，財務(wù)報 表列報的改革會帶來所有企業(yè)內(nèi)部會計信息分類科目的全 面調(diào)整。這種新的列報方式一方面使企業(yè)面臨巨大的會計信 息轉(zhuǎn)化成本；另一方面也加大了對員工進行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn) 和交流的成本。由于新的列報模式的執(zhí)行成本較高，其適用 范圍和時限還有待商榷。后續(xù)需要投入大量的人力、物力、 財力去研究和探索，閉門造車、孤立的改革是絕對行不通的。4增加了管理層操縱報表的主觀性。新報表分類列報標 準主要是根據(jù)管理層的意圖和職業(yè)判斷來確定，管理層有權(quán) 決定對外披露內(nèi)容和方式，這將加大報表項目

8、的主觀性，降 低了同行業(yè)不同企業(yè)報表間的可比性和一致性，削弱了財務(wù) 報告減少信息不對稱、緩解代理問題等方面的作用，增加了 管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險，為管理層操縱報表信息打開 了方便之門。而且我國管理層的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水 平較低，還沒有形成完善的經(jīng)理人市場，因此無形中又滋長 了管理層的惰性和自利行為。證券監(jiān)管者難以評價企業(yè)披露 是否充分，外部審計難度也將相應(yīng)增加。5增加了報表使用者閱讀報表的難度。新的財務(wù)列報模 式的出發(fā)點是滿足成熟資本市場上的理性投資者進行投資 決策的需要，但我國的市場成熟度遠未達到發(fā)達國家水平， 投資者的投資理念不夠成熟，理性投資的氛圍還沒有形成， 財務(wù)報表的利用率較低，其主要作用還僅限于對企業(yè)業(yè)績的 考核和評價。即使管理層有能力按照新的財務(wù)報表列報模式 進行列報，所導(dǎo)出的信息質(zhì)量極高的財務(wù)報表很可能會因信 息使用者能力有限而發(fā)揮不了什么作用。所以，現(xiàn)在迫在眉 睫的工作還是要提高報表使用者閱讀和理解會計信息的能 力。我國財務(wù)報表列報改革的國際趨同建議我國財政部在2010年4月2日發(fā)布了中國企業(yè)會計 準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同路線圖，其中著重 對財務(wù)報表列報的問題提出了自己的意見，即在財務(wù)報表中 引入綜合收益是可取的，財務(wù)報表列報的第二階段討論稿提 出的列報結(jié)構(gòu)和項目的出發(fā)點