會計誤差探究綜述

1、會計誤差探究綜述一、會計誤差的定義人們對會計誤差的關(guān)注源于美國動產(chǎn)信貸公司的倒閉， 由會計誤差引起的會計舞弊是19世紀(jì)震驚全世界最大的金 融政治丑聞，newmarch (1858)于1858年提出一個具有說 服力的觀點(diǎn)，認(rèn)為整個美國會計系統(tǒng)存在巨大的漏洞，會計 信息中存在誤差是發(fā)生財務(wù)丑聞的直接原因，動產(chǎn)信貸公司 的倒閉是一個典型；20世紀(jì)80年代，美國大量的次級貸款 直接導(dǎo)致140多家商業(yè)銀行倒閉，white (1989)在關(guān)于美 國金融問題的一個相關(guān)研究中闡述，20世紀(jì)80年代，美國 銀行業(yè)采用歷史成本法對貸款組合估價是美國銀行業(yè)大量 倒閉的一個重要原因，并認(rèn)為，銀行業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況采

2、用市場價值對貸款估價，歷史成本估價方法掩蓋真實(shí)的信 息，存在誤差。因此，對會計誤差的研究逐步得到展開，總 結(jié)來看，會計誤差的定義主要有以下三種觀點(diǎn)：(%1) “原則誤差”角度最早對會計誤差明確定義的 是美國學(xué)者brief (1965),他將會計程序與公認(rèn)會計原則進(jìn) 行對比，兩者之間的差別即是會計誤差，并將會計誤差定義 為：會計誤差是會計反映職能的失真，即未能對資本性支出 與收益性支出系統(tǒng)地區(qū)分，未能將固定資產(chǎn)的初始成本定期 地、合理地分配到成本費(fèi)用中。brief (1965)對會計誤差 的研究集中在資產(chǎn)消耗的歸集與分配上，認(rèn)為在會計處理 中，把資產(chǎn)的消耗平均分配到每個期間并不科學(xué)，不能真實(shí) 反

3、映資產(chǎn)的使用情況，同時會產(chǎn)生調(diào)節(jié)利潤的不利影響，這 一定義被眾多研究所采用，也具有足夠的權(quán)威性。（二）信息系統(tǒng)加工角度董志一（1986）率先提出信 息系統(tǒng)加工能夠產(chǎn)生會計誤差，他從會計信息系統(tǒng)加工的角 度來闡述產(chǎn)生會計誤差的原因，認(rèn)為原始數(shù)據(jù)在會計信息系 統(tǒng)中重新分解組合，構(gòu)成新的會計信息再輸出，輸出的信息 與輸入的信息并不一定相等，如費(fèi)用的分配與集合、成本的 分配與結(jié)轉(zhuǎn)、利潤的確定與解繳等，這個過程會產(chǎn)生會計誤 差，且必然會產(chǎn)生會計誤差，從這個角度對會計誤差進(jìn)行定 義，即：會計誤差是會計信息反映的資金運(yùn)動的數(shù)量和方向 與實(shí)際狀況的偏差，且這種偏差不是有意造成的。正視會計 誤差可以幫助理解會計

4、信息系統(tǒng)，也可以通過改革會計報告 制度、改善企業(yè)管理基礎(chǔ)工作、提高會計人員素質(zhì)等手段來 控制會計誤差，控制會計誤差有著非?，F(xiàn)實(shí)的意義，會計誤 差可以控制但不能消除。（三）計量學(xué)角度測量學(xué)上認(rèn)為，誤差來源于測量， 是指測量結(jié)果與被測量真值之差，誤差與錯誤不同，錯誤可 以避免，但誤差不能絕對避免。同理，會計科學(xué)的本質(zhì)是計 量科學(xué)，計量科學(xué)的重要特征是存在計量誤差，朱開悉（2006）從計量觀的角度給出會計誤差的定義：會計對資產(chǎn) 的計量是估計與判斷的結(jié)果，而估計與判斷必然產(chǎn)生會計誤 差，會計誤差是會計計量結(jié)果與被測量會計真值之間的差 異，會計誤差不同于會計差錯，是系統(tǒng)本身固有的，會計誤 差不等于會計信

5、息失真。以上三種定義分別從會計程序與公認(rèn)會計原則之間的 差異、信息系統(tǒng)加工與計量學(xué)角度來描述會計誤差，并且從 定義中也可以反映出會計誤差產(chǎn)生的本質(zhì)原因。二、會計誤差產(chǎn)生的原因與分類從會計誤差的定義可以看出會計誤差產(chǎn)生的直接原因， 筆者認(rèn)為學(xué)者們對會計誤差產(chǎn)生原因的研究主要有以下結(jié) 論：(%1) 會計程序與公認(rèn)會計原則的不一致最早提出“原 則誤差”觀點(diǎn)的是美國學(xué)者brief (1965),他認(rèn)為，會計誤 差來源于會計程序與公認(rèn)會計原則的不一致性，公認(rèn)會計原 則包括了在特定時間內(nèi)，為了確定特定的會計實(shí)務(wù)所必需的 慣例、規(guī)則和程序等，而一般在會計實(shí)踐中，財務(wù)人員對固 定資產(chǎn)與折舊的處理所采用的會計程

6、序往往與公認(rèn)會計原 則不同，brief (1965)認(rèn)為會計誤差源于這種不一致性， 這種誤差也叫做“原則誤差”。may (1936)使用投資鐵路 公司的例子，來說明“原則誤差”這個問題，認(rèn)為使用資本 成本來估計投資回報率產(chǎn)生的誤差能夠影響投資評價。其理 由如下：由于鐵路公司的折舊費(fèi)用較高，如果公司的運(yùn)營成 本中包含折舊費(fèi)用，只有小部分公司可收回他們的固定投資 成本，因此披露出來的會計數(shù)據(jù)會打擊一些投資者進(jìn)行類似 的投資；而如果運(yùn)營成本中不包含折舊費(fèi)用，鐵路公司作為一個整體，每年的營利不超過資產(chǎn)總投入的5%,因此，會計折舊對報表數(shù)字的影響會直接影響到投資者的選擇，從而也 影響到鐵路工程的建設(shè)，其

7、結(jié)論就直接證實(shí)了會計數(shù)據(jù)可以 被投資者用來估計投資回報率，但也不能忽視會計數(shù)據(jù)中的 誤差。（二）會計信息系統(tǒng)加工信息的過程 董志一 （1986）在談?wù)剷嬚`差中總結(jié)到，會計信息反映的是資金運(yùn)動, 會計信息系統(tǒng)用價值尺度所反映的會計數(shù)據(jù)，不論動態(tài)或靜 態(tài)，只是某一時點(diǎn)上的記錄，而企業(yè)實(shí)際的物質(zhì)運(yùn)動是持續(xù) 運(yùn)動無止境的，當(dāng)價值運(yùn)動與物質(zhì)運(yùn)動不符時，信息處理的 輸入與輸出并不相等，反映在會計數(shù)據(jù)中的信息必然存在誤 差，然而這種會計誤差是不可以避免的，只能通過一些手段 加以控制。（三）會計的計量屬性 計量觀認(rèn)為，會計誤差可以被定義為一個統(tǒng)計概念術(shù)語，它是一個會計數(shù)據(jù)的估計值與真 實(shí)值之間的差異，財務(wù)人

8、員在實(shí)務(wù)中無法將會計數(shù)據(jù)真實(shí)的 反映到會計信息系統(tǒng)處理的結(jié)果中。朱開悉（2006）在論 會計誤差中明確指出會計學(xué)科的計量屬性導(dǎo)致會計誤差的 存在，同時對會計誤差與會計差錯加以區(qū)分，會計誤差不是 會計差錯，會計差錯是會計人員的失誤或故意錯誤引起的， 而會計誤差是會計系統(tǒng)本身固有的。馮金娟(2007)、蔣云 霞(2007)、梁東虎(2009)等人一致認(rèn)為會計信息在確認(rèn)、 計量、記錄與報告的過程中都會產(chǎn)生誤差，馮金娟(2007) 認(rèn)為會計確認(rèn)誤差是最顯著也是最常見的誤差，而會計計量 采用多種計量屬性與計量單位組成的計量模式，不同計量模 式下的對象必然會產(chǎn)生會計誤差，并且在中間量化的過程中 也會產(chǎn)生計

9、量轉(zhuǎn)化誤差，這些誤差不能避免。(%1) 會計模型的缺陷clark (1923)批評會計實(shí)踐中 不科學(xué)、憑感覺的方法，他認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)家通常扮演無所不知 的角色，使管理者們相信他們的分析與引導(dǎo)，而管理者若準(zhǔn) 確判斷一定商業(yè)環(huán)境中的成本與收益極其困難，因為經(jīng)濟(jì)學(xué) 家給出的簡易模型本身具有一定的限制性，同時也是潦草 的、憑感覺的、不科學(xué)的。hicks (1973)對折舊費(fèi)用估計 的看法恰好說明了此類會計誤差的本質(zhì)，他認(rèn)為出于不同的 目的，會計人員可以采用不同的會計模型，得到的數(shù)據(jù)都是 一個估計值，從而無法得到一個真實(shí)的數(shù)據(jù)。zeff (1980) 認(rèn)為傳統(tǒng)的會計模型會引發(fā)較多的爭論，會計人員可以隨意 改變會計方法，使成本與收入相互匹配，而這些缺陷源于會 計模型的不完善，會計方法的選擇是政治與經(jīng)濟(jì)共同作用的 結(jié)果，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得復(fù)雜，會計模型往往會產(chǎn)生一定的滯 后性，由此產(chǎn)生的誤差不可避免。早在19世紀(jì)初，dicksee（1903）便對會計模型提出質(zhì)疑，他認(rèn)為資金盈余與會計利 潤