政府與非營利組織會計2

1、n預算會計五要素： 資產、負債、凈資產、收入、支出n會計等式： 資產=負債+凈資產 收入-支出=結余 資產+支出=負債+凈資產+收入n收付實現制n事業(yè)單位從同級財政部門取得各類財政撥款： 借：銀行存款 貸：財政補助收入n行政單位收到上級部門或財政部門撥來的預算經費 借：銀行存款 貸：撥入經費基本支出 -項目支出n事業(yè)單位支出：事業(yè)支出-事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動發(fā)生的實際支出：例： 某事業(yè)單位用銀行存款支付列入基本支出的水費20000元 借：事業(yè)支出基本支出水費 20000 貸：銀行存款 20000經營支出-非獨立核算經營活動發(fā)生的各項支出：例：某大學支付經營辦公室修理費1000元

2、 借：經營支出維修費 1000 貸：銀行存款 1000n行政單位支出-行政單位在開展業(yè)務活動中發(fā)生的各項支出：例：某行政單位用現金90元購買零星辦公用品 借：經費支出 90 貸：現金 90行政單位購入固定資產 增設“固定基金”-單位固定資產和無形資產占用的金額。 借：經費支出 貸: 銀行存款 借：固定資產貸：固定基金事業(yè)單位購入固定資產 增設“固定基金”-單位固定資產和無形資產占用的金額。 借：事業(yè)支出 貸: 銀行存款 借：固定資產貸：非流動資產基金 國庫集中收付制度與會計處理n2000年以來圍繞公共財政體制建設推行了部門預算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線、政府收支分類等改革。 n國庫集

3、中收付制度：是指政府的財政性資金全部通過國庫單一賬戶體系集中存儲、撥付和清算的財政資金管理制度。也就是所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。n國庫單一賬戶體系的構成 國庫單一賬戶體系：所有財政性資金的收入、支付、存儲及資金清算活動均在該賬戶體系運行。構成：國庫單一賬戶：財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶，為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶進行清算，實現支付。國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用 財政部門零余

4、額賬戶：財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶（用于財政直接支付，該賬戶每日發(fā)生的支付，于當日營業(yè)終了前與國庫單一賬戶清算）-專用存款賬戶預算單位零余額賬戶：財政部門在商業(yè)銀行為預算單位開設的零余額賬戶，用于財政授權支付，用于財政部授權預算單位支付額度內的支付和國庫單一賬戶的清算，預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現金等結算業(yè)務。-基本存款賬戶或專用存款賬戶財政專戶：財政部門在商業(yè)銀行開設的財政專戶（用于記錄、核算和反映納入財政專戶管理的資金）特設專戶：經國務院和省級人民政府批準或授權財政部門批準開設的特殊專戶（用于批準的專項支出，不得與本單位的其他銀行賬戶互轉）n預算單位相關國庫集中收付賬戶的

5、設立 預算單位使用財政性資金，應當按照規(guī)定的程序和要求，向財政部門提出設立零余額賬戶、特設專戶等銀行賬戶的申請，財政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預算單位開設預算單位零余額賬戶。一個基層預算單位只能開設一個預算單位零余額賬戶。n零余額賬戶的零余額性使所有預算資金集中控制在國庫單一賬戶，克服了以往因重復設置賬戶導致的預算資金大量滯留于預算單位的弊端。n支出類型 財政支出總體上分為購買性支出和轉移性支出。根據支付管理需要，具體分為：工資支出，即預算單位的工資性支出；購買支出，即預算單位除工資支出、零星支出之外購買服務、貨物、工程項目等支出；零星支出，即預算單位購買支出中的日常小額部分轉移支出

6、，即撥付給預算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出。n財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式 財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到供應商或用款單位賬戶。實行財政直接支付的支出包括：工資支出、購買支出以及中央對地方的專項轉移支付，撥付企業(yè)大型工程項目或大型設備采購的資金等，直接支付到收款人；轉移支出 n財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。 n實行財政授

7、權支付的支出包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。n財政直接支付程序一級預算單位填財政直接支付匯總申請書財政部門國庫支付執(zhí)行機構審核并開具“財政直接支付憑證”代理銀行中國人民銀行收款人附支付清單與國庫單一賬戶清算一級預算單位“財政直接支付入賬通知單”財政直接支付匯總清算額度通知單n國庫現金要不要理財？財政收入存款能不能流通增值？財政部和央行在這個問題上意見相左。 n中央國庫存款余額1.5萬億左右，全國國庫存款余額達到3萬多億。 n隨著央行不斷提高存款準備金率，商業(yè)銀行可用于信貸的資金量已經捉襟見肘，動輒億計的國庫資金成為各商業(yè)銀行爭奪的目標。據了解，國庫存款的招標利率從去年上半年2.9%

8、，一路漲到年底5%，而2011年上半年則持續(xù)保持6%左右。 n2010年中央國庫財政收入進行現金管理存入商業(yè)銀行獲取利息，一年的收益達到74億。n一位央行人士表示，國庫現金管理對貨幣政策的沖擊是不言而喻的，這一做法最直接的危害是加劇了通貨膨脹。 n財政直接支付：購買材料、服務的款項 行政單位： 借：庫存材料（需要入庫的大宗材料） 或經費支出（直接消耗的材料和服務支出） 貸：撥入經費事業(yè)單位： 借：存貨（需要入庫的大宗材料 事業(yè)支出 （直接消耗的材料和服務支出） 貸：財政補助收入 n財政直接支付：購置固定資產的款項 行政單位：借：經費支出 貸：撥入經費 同時記： 借：固定資產 貸：固定基金 事業(yè)

9、單位 ：借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入 同時記： 借：固定資產 貸：非流動資產基金-固定資產財政直接支付：工資n行政單位：借：經費支出 貸：應付職工薪酬 借：應付職工薪酬 貸：撥入經費 n事業(yè)單位 ：借：事業(yè)支出 貸：應付職工薪酬 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入 n某市行政單位已納入國庫單一帳戶體系，本月公安局發(fā)生下述業(yè)務（1）收到財政部門委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知單，財政部門為其支付了事業(yè)活動經費，具體為“基本支出日常公用經費”10000元。 借：經費支出基本支出日常公用經費10000 貸：撥入經費 10000n（2）通過財政直接支付方式購進專用設備一臺，價值50000元。

10、借：經費支出 50000 貸：撥入經費 50000 借：固定資產 50000 n 貸：固定基金 50000 n某高校通過財政直接支付方式支付水電費20000元。 借：事業(yè)支出 20000 貸：財政補助收入 20000n財政授權支付程序 預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構申請授權支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機構將批準后的限額通知代理銀行和預算單位。預算單位隨時自行開具支付指令，使用零余額賬戶中的用款額度實現支付。 增加：“零余額賬戶用款額度 ”科目收到授權支付額度實際支出及年終未用注銷的額度年末無余額 n財政授權支付會計處理收到“財政授權支付額度到賬通知書” 行政單位：借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經費 事業(yè)單位 ：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 n財政授權支付會計處理 購買材料、物品，預算單位填制財政部門統(tǒng)一制定的“財政授權支付憑證”送代理銀行，代理銀行通過零余額賬戶辦理資金支付。行政單位： 借：庫存材料（需要入庫的大宗材料） 經費支出（直接消耗的材料和服務支出） 貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位： 借：存貨（需要入庫的大宗材料） 事業(yè)支出 （直接消耗的材料和