會計計量屬性的選擇問題思考

1、  會計計量屬性的選擇問題思考   會計計量屬性的選擇問題思考目http:/www.lwlm.com前在我國會計界主要存在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種會計計量屬性，五種計量屬性各有優(yōu)缺點，單純地選擇一種計量屬性對于整個會計工作而言不可能永遠體現(xiàn)其連續(xù)、系統(tǒng)、全面計量特征，也不可能達到會計信息各質(zhì)量要求，因此在實踐中，我們應根據(jù)具體的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，分析各種影響因素，選擇最能反映經(jīng)濟實質(zhì)的計量屬性，以保證提供的會計信息滿足信息使用者決策要求。一、影響會計計量屬性選擇的因素（一）影響會計計量屬性選擇的內(nèi)部因素1.會計目標定位需求會計

2、界對于會計目標的研究，目前形成了兩種代表性的觀點，即受托責任觀與決策有用觀。受托責任觀主要理論觀點有會計目標在于反映受托責任履行情況，強調(diào)對委托方的忠實性，強調(diào)提供會計信息的可靠性。更傾向于選擇歷史成本計量屬性，選擇的理由是歷史成本計量的依據(jù)是資產(chǎn)取得時的真實交易價格，這個價格是經(jīng)過交易雙方共同認可的，并且通過它能夠正確反映企業(yè)真實的財務狀況，從而保證了會計信息的可靠性，提高了會計信息的質(zhì)量。決策有用觀主要觀點有會計的目標在于提供決策有用信息，會計的著眼點在于會計報表本身的有用性，相比于受托責任觀，決策有用觀更為強調(diào)會計信息的相關性，決策有用觀遵循的是目的性基礎，它認為提供會計信息時應當從信息

3、使用者和接受者的切身利益要求來出發(fā)，不僅反映過去的信息，還應該反映現(xiàn)在的信息和未來的信息。而要達到這種會計目標，不能僅依靠一種會計計量屬性，而應該根據(jù)現(xiàn)實情況，采用多種會計計量屬性計量，保證五種計量屬性并存擇優(yōu)，還倡導物價變動會計模式，從而滿足不同會計信息使用者進行決策的真正需要。2.會計信息披露要求選擇會計計量屬性時，需要考慮采用這種計量屬性或幾種計量屬性是否能保證且更有利于如實披露。通過會計披露將企業(yè)真實的經(jīng)營狀況、財務成果向會計信息使用者和接受者發(fā)布，使得其有一個載體來了解和認識會計信息。因此無論采用哪種會計計量屬性，都必須首先確保會計計量的結(jié)果是真實可靠的，如實進行會計披露是完成會計目

4、標的不可或缺的關鍵一步。例如，可以獲得交易有關的歷史資料時優(yōu)先采取歷史成本計量屬性這種可靠性較高的計量屬性，以盡量避免計量中存在的主觀、人為因素，確保會計披露真實反映相關資產(chǎn)和負債的價值，便于信息使用者正確評價企業(yè)經(jīng)營狀況。而當歷史信息無法全面反映價值或者很難獲得相關歷史信息時，不可以盲目采用歷史成本計量屬性計量，而應該在條件具備時采用公允價值計量屬性等計量屬性。通過運用恰當?shù)挠嬃繉傩?，向外提供真實有效的會計信息。因此，會計計量屬性選擇過程中首要考慮的問題是能否如實的進行會計披露。（二）影響會計計量屬性選擇的外部因素會計計量的外部經(jīng)濟環(huán)境會計活動都是存在在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境中的。因此，不論選擇

5、任何的會計計量屬性，當前的市場和經(jīng)濟環(huán)境都是需要考慮的重要因素?，F(xiàn)實中經(jīng)濟環(huán)境是不斷變化和發(fā)展的，會計計量想要做到如實、客觀，就需要不斷調(diào)整適應變化的經(jīng)濟環(huán)境，這就是外部因素。1.市場信息化程度。我國近些年經(jīng)濟得到了快速的發(fā)展，某些產(chǎn)品的市已經(jīng)形成，例如證券市場、股票市場和部分地區(qū)的房地產(chǎn)市場。這些市場經(jīng)濟的發(fā)展程度直接影響著會計計量屬性的選擇。當某些產(chǎn)品存在活躍、公開市場，且可以在市場中獲得可觀察的市場價格，此時會計計量屬性可以采取公允價值計量屬性，通過計量真實有效的反映某種產(chǎn)品的市場價值和產(chǎn)出價值，更加具有決策相關性，市場價格是產(chǎn)品價值確定的最好依據(jù)。而對于某些市場來說，在我國的發(fā)展還處在

6、初期、或者是區(qū)域性的，此時信息的傳遞，價格的公允還存在很多的問題，例如我國的人力資源市場、全國的房地產(chǎn)市場、農(nóng)產(chǎn)品市場等。這是則應該采取歷史的數(shù)據(jù)進行確定，因為公允價值在這些市場上很難取得或者取得的公允價值不能達到真正的公允，盲目的采取公允價值計量屬性會直接影響會計信息的質(zhì)量，造成信息失真。2.物價的穩(wěn)定性。物價的變動與穩(wěn)定直接決定了采用何種會計計量屬性。在物價較為穩(wěn)定的經(jīng)濟情況下，價值的波動較小，對于變化的反映要求較低，此時，采用運用歷史成本計量屬性具有優(yōu)勢。這是因為歷史成本計量屬性是以幣值穩(wěn)定為基礎的，當物價穩(wěn)定時現(xiàn)時成本與歷史成本基本一致，采用歷史成本計量屬性完全可以勝任。而在物價發(fā)生持

7、續(xù)變動時，歷史成本計量屬性就無法適應了，這種情況下繼續(xù)使用歷史成本計量屬性將造成現(xiàn)行成本和歷史成本的較大背離，影響了會計信息的質(zhì)量，無法保證反映真實情況。此時計量屬性的選擇就需要有效反映物價的變動，公允價值計量屬性等計量屬性就有著優(yōu)勢了，它可以及時反映價值的變化，并且可以預測變化的趨勢。二、會計計量屬性的優(yōu)劣對比（一）歷史成本計量屬性的優(yōu)勢及面臨的挑戰(zhàn)歷史成本是傳統(tǒng)會計模式的計量屬性。長期以來，在財務會計中，按歷史成本計量是一條重要的原則。歷史成本以交易雙方確定的價值為基礎，資料容易取得，并且具有較強的可靠性和可驗證性，而且以歷史成本計量屬性為基礎的歷史成本會計程序簡單，容易操作。但歷史成本以

8、物價穩(wěn)定為前提，在物價變動明顯時，其可比性、相關性下降。歷史成本計量下，從時間角度看，費用、成本是過去的信息資料，收入為現(xiàn)行的信息資料，收入與費用的配比缺乏邏輯性，經(jīng)營業(yè)績和持有收益不易分清，難以真實揭示企業(yè)的財務狀況。由于注重的是過去的交易，講究證據(jù)，因而更多的是記錄，而把資產(chǎn)或負債項目的計價功能轉(zhuǎn)交給了市場。這也就帶來了傳統(tǒng)財務報告的局限：重成本而輕價值、重歷史而輕未來、重利潤而輕現(xiàn)金流。歷史成本計量屬性最顯著的優(yōu)勢就是其可靠性強數(shù)據(jù)容易取得且信息成本低。歷史成本可以在實際的交易和事項中取得，它如實的反映了交易中涉及資產(chǎn)和負債的價值，而這種價值的取得不依賴于企業(yè)會計人員主觀的判斷，是具有客

9、觀性、真實性的價值。而這些價值確定數(shù)據(jù)在今后的會計活動中也可以實現(xiàn)稽核，因此完全符合可靠性的概念和要求。同時，由于歷史成本在交易和事項發(fā)生時就可以予以確定，因此取得數(shù)據(jù)較簡便。采用歷史成本計量屬性并不像公允價值計量屬性計量那樣對于市場的活躍程度和會計人員職業(yè)素養(yǎng)有較高要求，相比之下更容易實踐，可操作性更強，也更適合我國等活躍市場發(fā)展不完善，會計人員職業(yè)水平參差不齊且普遍偏低的國家采用。（二）公允價值計量屬性的特點和運用的難點公允價值是理性雙方自愿達成的交易價格或市場上對資產(chǎn)和負債公平、自愿的交易金額。其確定的基礎不是已有的交易達成的意愿價值，而是現(xiàn)行或正在進行的交易的意愿價值。公允價值的主要特

10、點是它來自公平交易市場的確認，是一種具有明顯可觀察性、決策相關性和真實性的會計信息。但在缺乏市場的環(huán)境下，公允價值計量的難度較大，具有主觀隨意性，可靠性難以保證。公允價值的運用提高了會http:/www.lwlm.com計信息的相關性，卻降低了會計信息的可靠性。而相關性和可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征。公允價值如何取得，如何確保其可靠性一直是公允價值運用的難點。按照新準則的定義，在已發(fā)生的交易中，資產(chǎn)或負債的公允價值就是市場價格；如果沒有發(fā)生交易，則需對其進行評估，若雙方是非關聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。雖然新準則明確規(guī)定了在采用公允價值計量屬性時一系列使用條件，但是在采用什么技

11、術或方法評估沒有市場參考價格的公允價值，以及如何保證該評估價或協(xié)商價是合理的和可靠的，仍然缺乏具體的操作指南。由于不同的方法會生成不同的會計信息，從而影響不同主體的經(jīng)濟利益。因此，如何保證公允價值計量的合理性、可靠性，是一個十分現(xiàn)實的問題。（三）現(xiàn)值，重置成本，可變現(xiàn)凈值計量屬性的優(yōu)勢與挑戰(zhàn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指以預期的未來經(jīng)濟利益或產(chǎn)生未來現(xiàn)金凈流入為依據(jù)，結(jié)合貨幣時間價值因素和適當?shù)馁N現(xiàn)率進行計算的資產(chǎn)的價值。預期現(xiàn)金流量、時期和貼現(xiàn)率等因素決定它的公允性，現(xiàn)值只有符合或大致接近交易雙發(fā)自愿達成的金額時才能作為公允價值，當公允價值一級估計、二級估計不可實現(xiàn)時，采用估值技術，而在采用估值技術估

12、計相關資產(chǎn)或者負債的公允價值時，現(xiàn)值往往是普遍采用的一http:/www.lwlm.com種方法。重置成本是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。當不存在活躍市場時，公允價值采用二級估計，即采用同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價，此時二級估計與重置成本有關。重置成本只適合部分資產(chǎn)負債的計價，對有些資產(chǎn)負債項目則不適宜以重置成本來計量，如不可銷售的專用設備、無形資產(chǎn)等。任何資產(chǎn)和負債項目只要它具有能夠?qū)е缕髽I(yè)流入現(xiàn)金或流出現(xiàn)金的能力，都可以確定其公允價值?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量。當其銷售價