會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證企業(yè)內(nèi)控報(bào)告的理性思考

1、  會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證企業(yè)內(nèi)控報(bào)告的理性思考    摘要 本文從美國(guó)公眾公司 會(huì)計(jì) 監(jiān)督委員會(huì)(pcaob) 內(nèi)控報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的最新進(jìn)展出發(fā), 解讀pcaob 近幾年美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證 企業(yè) 內(nèi)控報(bào)告的 研究 成果, 探索完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證內(nèi)控報(bào)告業(yè)務(wù)的有效路徑, 提出的建議包括準(zhǔn)確地定位內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù), 強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性理念, 不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)執(zhí)業(yè)能力, 提高內(nèi)控報(bào)告的鑒證質(zhì)量和效率, 建立和完善內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則, 規(guī)范內(nèi)控鑒證報(bào)告的披露等等。 關(guān)鍵詞 pcaob; 內(nèi)控報(bào)告; 鑒證; 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 本論文由中國(guó)收集整

2、理，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處一、引言針對(duì)安然、世通公司等一系列財(cái)務(wù)丑聞, 美國(guó)國(guó)會(huì)在2002 年7 月出臺(tái)薩奧法案(soa) , 旨在通過(guò)立法強(qiáng)制公司建立有效透明的監(jiān)督體制, 恢復(fù)投資者對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)的信心。其中第404 條款對(duì)公司內(nèi)部控制作出了特別的規(guī)定, 即國(guó)會(huì)不僅要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制, 而且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。2006 年7 月, 我國(guó)代寫(xiě)論文上海交易所發(fā)布上市公司內(nèi)部控制指引, 對(duì)上市公司內(nèi)控的信息披露提出了有關(guān)要求, 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證上市公司內(nèi)控報(bào)告進(jìn)行了規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定, 中國(guó) 國(guó)航、中國(guó)衛(wèi)星及民生銀行等50 多家上海交易所上市公司在2006

3、年年報(bào)中, 主動(dòng)披露了公司內(nèi)部控制的董事會(huì)自我評(píng)估報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。上交所副總經(jīng)理周勤業(yè)表示, 上海交易所將用3 年時(shí)間,讓所有上市公司主動(dòng)披露公司內(nèi)部控制建設(shè)情況; 同時(shí)把 目前 的以會(huì)計(jì)控制為主的內(nèi)部控制, 過(guò)渡到財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制和公司整體的內(nèi)部控制。2006 年9 月, 深圳交易所發(fā)布上市公司內(nèi)部控制指引, 規(guī)定公司要同時(shí)披露經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控報(bào)告。因此, 在2006 年年報(bào)披露的深市公司中, 有燕京啤酒、云南白藥及首鋼股份等24 家公司主動(dòng)披露了內(nèi)控報(bào)告及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)控報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。無(wú)論是美國(guó)2002 年的soa404 條款的實(shí)施,

4、還是我國(guó)2006 年上海交易所、深圳交易所的上市公司內(nèi)部控制指引的出臺(tái), 都促使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證企業(yè)內(nèi)控報(bào)告這項(xiàng)新興的業(yè)務(wù)深入開(kāi)展。筆者認(rèn)為, 立足國(guó)情、借鑒國(guó)際先進(jìn)做法是我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的原則。pcaob 在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控報(bào)告進(jìn)行鑒證方面取得了不少成功的經(jīng)驗(yàn), 值得我們 學(xué)習(xí) 和借鑒。二、pcaob 內(nèi)控鑒證標(biāo)準(zhǔn)的最新進(jìn)展及其實(shí)施效果的解讀( 一)pcaob 內(nèi)控鑒證標(biāo)準(zhǔn)的最新進(jìn)展pcaob制定了審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)(asno.2)“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)”, 以促使公司建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系, 從而為有效的公司治理奠定良好的基礎(chǔ)。從連續(xù)兩年pcaob發(fā)布的有

5、關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證企業(yè)內(nèi)控報(bào)告的研究成果中可以看出,as no.2 在美國(guó)國(guó)內(nèi)的開(kāi)展取得了相當(dāng)程度的進(jìn)步與完善; 但是, 在實(shí)施中暴露的 問(wèn)題 也同樣棘手, 并亟待解決。2007 年5 月, 美國(guó)證券交易委員會(huì)(sec) 最終發(fā)布了“管理層報(bào)告內(nèi)部控制指南”, 大大方便了公司今后執(zhí)行soa404 條款, 這標(biāo)志著對(duì)soa的修改進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性操作階段。在實(shí)施內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)中, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為asno.2 是導(dǎo)致他們過(guò)度謹(jǐn)慎的一個(gè)準(zhǔn)則。因此, 為提高內(nèi)控報(bào)告鑒證質(zhì)量和效率, pcaob在修訂完善asno.2 的基礎(chǔ)上, 通過(guò)了審計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)(as no.5) , 以提高準(zhǔn)則的清晰度, 降低其

6、使用難度, 該準(zhǔn)則在2007 年11 月生效。( 二) 解讀pcaob 內(nèi)控鑒證標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施效果2005 年11 月, 即實(shí)施asno.2 的第一年, pcaob 發(fā)布了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行asno.2 情況進(jìn)行調(diào)查的研究報(bào)告。在調(diào)查過(guò)程中, pcaob發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行asno.2 的第一年中遇到了巨大的困難。例如, 沒(méi)有可供借鑒的現(xiàn)成實(shí)例; 具有評(píng)價(jià)與測(cè)試內(nèi)部控制工作經(jīng)驗(yàn)或受過(guò)類似培訓(xùn)的人員的短缺; soa404 條款強(qiáng)制執(zhí)行的時(shí)間期限的緊迫, 等等。在這種困境下, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的效率與效果遠(yuǎn)沒(méi)達(dá)到原先預(yù)想的狀態(tài), 沒(méi)有滿足asno.2要求達(dá)到的目標(biāo)。但pcaob相信, 隨著注

7、冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)經(jīng)驗(yàn)的提高, 該項(xiàng)審計(jì)工作的效率與效益會(huì)得到不斷改進(jìn)。2007 年4 月, pcaob 發(fā)布了一份針對(duì)as no.2 實(shí)施第二年情況的研究報(bào)告。在報(bào)告中, pcaob 表示2006 年對(duì)于內(nèi)控審計(jì)的檢查重點(diǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否在有效率59/ china management informationization 審計(jì)研究的方式下實(shí)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)對(duì)275 個(gè)內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的檢查, pcaob 發(fā)現(xiàn)多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提高內(nèi)控審計(jì)的效率方面取得了進(jìn)步( 這里的效率是指以最小的努力和資源支出實(shí)現(xiàn)pcaob準(zhǔn)則的目標(biāo)) 。如使用同一個(gè)審計(jì)小組進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì), 在結(jié)合審計(jì)方

8、面有進(jìn)步; 在采用自上而下的審計(jì) 方法 上做得比較好, 重點(diǎn)關(guān)注有關(guān)公司層面控制的測(cè)試和評(píng)價(jià), 花費(fèi)較少的時(shí)間測(cè)試有關(guān)程序和交易層面的控制; 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同改變測(cè)試的范圍, 從而實(shí)現(xiàn)了較高的效率; 利用他人的工作也比asno.2 實(shí)施的第一年要多。這些進(jìn)步源于對(duì)soa404條款實(shí)施時(shí)間約束的放寬、審計(jì)人員和上市公司積累經(jīng)驗(yàn)的增加以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)方法和員工培訓(xùn)方面的改進(jìn)。盡管取得了上述進(jìn)步, pcaob表示還應(yīng)關(guān)注并理性思考下面需要進(jìn)一步完善的 內(nèi)容 。1. 沒(méi)有充分結(jié)合內(nèi)控報(bào)告審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有的審計(jì)師對(duì)于計(jì)劃和執(zhí)行兩種審計(jì)在本質(zhì)上是分開(kāi)的, 沒(méi)有結(jié)合他們的審計(jì); 有的審計(jì)師沒(méi)有根

9、據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍; 有的審計(jì)師認(rèn)為上市公司沒(méi)有完成對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià), 所以他們延遲了控制測(cè)試, 在近期末時(shí)進(jìn)行, 這與財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的時(shí)間結(jié)合在一起, 使得他們無(wú)法充分結(jié)合兩種審計(jì)。上述表現(xiàn)都不利于審計(jì)師有效地完成兩種審計(jì)。2. 審計(jì)方法不當(dāng) 影響 內(nèi)控報(bào)告審計(jì)的效率和效果有的審計(jì)師在工作中未能有效地運(yùn)用自上而下的審計(jì)方法, 而過(guò)多地使用自下而上的方法; 有的審計(jì)師在對(duì)公司層面的控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)后, 沒(méi)有根據(jù)測(cè)試結(jié)果改變程序、交易層面控制的測(cè)試程度; 有的審計(jì)師沒(méi)有根據(jù)各個(gè)認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)水平而相應(yīng)地調(diào)整測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍, 在整個(gè)測(cè)試過(guò)程中使用同一

10、種方法, 造成高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)資源不足, 而低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象;有的審計(jì)師在穿行測(cè)試中, 用不同的交易測(cè)試不同的控制, 而沒(méi)有用一筆交易測(cè)試整個(gè)控制; 有的審計(jì)師沒(méi)有通過(guò)充分地咨詢被審企業(yè)的有關(guān)人員從而獲得對(duì)整個(gè)交易過(guò)程全面的理解, 而實(shí)施這樣的調(diào)查可以有效地幫助審計(jì)師確定哪些環(huán)節(jié)在公司的控制是缺失的或者是無(wú)效的, 從而確定下一步測(cè)試的性質(zhì)和范圍; 有的審計(jì)師對(duì)于重要賬戶的識(shí)別僅僅基于定量方法, 而沒(méi)有 應(yīng)用 定性方法, 認(rèn)為超過(guò)一定數(shù)量限制的賬戶就是重要的, 應(yīng)該被包括在控制測(cè)試中, 而實(shí)際上對(duì)其測(cè)試的意義不大。上述審計(jì)方法的不當(dāng), 都使得審計(jì)工作缺乏效率, 降低了審計(jì)效果。3. 合

11、理有效地利用他人工作成果尚顯不足準(zhǔn)則允許審計(jì)師適當(dāng)?shù)乩盟? 他們完全地符合審計(jì)師對(duì)特定控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及執(zhí)行者客觀性和工作能力的要求) 的工作, 以實(shí)現(xiàn)審計(jì)師不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域重復(fù)工作,把自己的精力更好地集中在高風(fēng)險(xiǎn)控制上, 但有的審計(jì)師沒(méi)有在準(zhǔn)則允許的程度內(nèi)使用他人的工作。此外, 大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所描述一個(gè)特定的范圍( 通常是百分比表示)來(lái)指導(dǎo)審計(jì)師使用他人工作的程度, 在這種情況下, 審計(jì)師通常選擇最保守的方法( 即選擇利用他人工作范圍的下線和自己測(cè)試范圍的上線) 。審計(jì)師僅僅使用定量方法, 可能會(huì)影響審計(jì)測(cè)試的質(zhì)量和效果。4. 影響內(nèi)控報(bào)告審計(jì)的企業(yè)方面的因素有的審計(jì)師認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境會(huì)影響

12、內(nèi)控報(bào)告審計(jì)工作的開(kāi)展, 或者說(shuō)企業(yè)的某些環(huán)境因素會(huì)增加審計(jì)師的工作量; 有的審計(jì)師認(rèn)為企業(yè)在近年末才完成內(nèi)部控制的評(píng)估和測(cè)試, 從而降低了審計(jì)師利用他人工作來(lái)減少自身進(jìn)行測(cè)試的機(jī)會(huì); 企業(yè)為了能夠補(bǔ)救識(shí)別的控制缺陷或其他的原因, 要求審計(jì)師延遲內(nèi)控測(cè)試, 這樣就減少了充分結(jié)合兩種審計(jì)和使用他人工作的機(jī)會(huì)。對(duì)此, pcaob鼓勵(lì)審計(jì)師與其客戶和他們的審計(jì)委員會(huì)盡可能地溝通, 發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)自身的因素對(duì)審計(jì)師工作的影響。此外, 有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有規(guī)范的自我監(jiān)控程序,用來(lái)監(jiān)督審計(jì)師在業(yè)務(wù)水平上與pcaob的有關(guān)準(zhǔn)則要求相一致。針對(duì)上述結(jié)果, 筆者相信, 通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法, 加強(qiáng)和規(guī)范有關(guān)培訓(xùn)和指

13、南, 增加內(nèi)部監(jiān)控以及與企業(yè)進(jìn)行充分的溝通等途徑, pcaob 所檢查的這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)更加具有效率, 審計(jì)過(guò)程將持續(xù)得到完善。上述思考對(duì)于提高我國(guó)剛剛起步的內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的效率尤為重要和珍貴。三、建立和完善我國(guó) 企業(yè) 內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)任重而道遠(yuǎn)1. 準(zhǔn)確地定位內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)是由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)衍生 發(fā)展 而來(lái)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效性進(jìn)行 分析 和評(píng)定, 包括報(bào)表審計(jì)范疇的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、專項(xiàng)鑒證范疇的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及管理咨詢范疇的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所需要正確地劃分不同的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù), 并針對(duì)不同的類型采用不同的服務(wù)策略

14、, 充分發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢(shì), 制定出具有前瞻性的業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略。本文所探討的內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)屬于第二個(gè)類型, 對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確定位, 有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地開(kāi)展此項(xiàng)業(yè)務(wù)。與其他兩類相比, 這種業(yè)務(wù)要求對(duì)內(nèi)部控制的健全和有效性進(jìn)行積極的、較高程度的保證, 需要收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持審計(jì)結(jié)論, 因此, 需要實(shí)施較多的測(cè)試。這不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力提出了更高的要求, 也對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制的鑒證規(guī)范提出了更明確的要求。2. 確保審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂, 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的基石, 是審計(jì)質(zhì)量的根本保證。在內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的開(kāi)展中, 鑒證結(jié)果的可信性是審計(jì)人員鑒證內(nèi)控報(bào)告所追求的目

15、標(biāo), 是內(nèi)控報(bào)告鑒證的核心價(jià)值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確保其審計(jì)獨(dú)立性, 實(shí)現(xiàn)內(nèi)控報(bào)告鑒證過(guò)程的客觀性、公正性, 進(jìn)而達(dá)到鑒證結(jié)果的可信性。因此, 與提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的要求一樣, 審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)控報(bào)告60china management informationization /審計(jì) 研究 鑒證時(shí), 在實(shí)質(zhì)和形式上應(yīng)體現(xiàn)其獨(dú)立性。針對(duì) 目前 我國(guó)的實(shí)際情況, 一方面, 通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)人員自身在執(zhí)行內(nèi)控報(bào)告鑒證活動(dòng)時(shí)必須保持獨(dú)立性這種理念; 另一方面, 通過(guò)進(jìn)一步推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)、建立和完善相關(guān)法規(guī)、加大對(duì)違反審計(jì)獨(dú)立性的處罰力度等手段, 促使審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)中確

16、保其獨(dú)立性。3. 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力隨著內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的不斷深入開(kāi)展和完善, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷提高自身整體水平及員工素質(zhì), 更好地進(jìn)行內(nèi)控報(bào)告的鑒證工作。目前, 國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還缺乏評(píng)估內(nèi)控制度的專門(mén)人才, 審計(jì)人員僅評(píng)會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)難以勝任此項(xiàng)業(yè)務(wù)。因此, 一方面, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)員工的繼續(xù) 教育 培訓(xùn), 有計(jì)劃、有步驟地培養(yǎng)和吸收企業(yè)管理、信息技術(shù)、 法律 和 金融 等方面的專業(yè)人才加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍, 有力地保持和提升其整體勝任能力, 以提供更為全面的專業(yè)化服務(wù); 另一方面, 審計(jì)人員應(yīng)深化對(duì)內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè) 內(nèi)容 以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的掌握, 學(xué)習(xí) 國(guó)外開(kāi)

17、展該項(xiàng)業(yè)務(wù)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn), 不斷增強(qiáng)自身的專業(yè)素質(zhì)。4. 提高內(nèi)控報(bào)告的鑒證質(zhì)量和效率我們應(yīng)該借鑒pcaob 在規(guī)范內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn), 不斷完善內(nèi)控報(bào)告審計(jì) 方法 , 以提高鑒證質(zhì)量和效率。具體表現(xiàn)在: 審計(jì)人員有效地結(jié)合內(nèi)控報(bào)告審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì); 使用自上而下的方法, 從評(píng)價(jià)公司層面控制開(kāi)始, 向下測(cè)試程序、交易層面上的重要賬戶的控制; 對(duì)于重要賬戶的識(shí)別, 應(yīng)基于定量方法和定性方法的結(jié)合; 在合理使用他人的工作方面, 審計(jì)人員在特定事實(shí)和環(huán)境下, 依靠自身的判斷, 結(jié)合使用定量方法和定性方法, 來(lái)決定重新執(zhí)行他人工作的程度, 使審計(jì)人員能夠不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域重復(fù)工作, 把精力更好地

18、集中在高風(fēng)險(xiǎn)控制上; 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立規(guī)范的監(jiān)控程序, 使其內(nèi)控報(bào)告審計(jì)的實(shí)施行為與有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求保持一致; 審計(jì)人員要分析來(lái)自客戶方面的 影響 因素, 并及時(shí)地與客戶及其審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通, 以提高內(nèi)控報(bào)告審計(jì)活動(dòng)的效率。5. 完善相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則針對(duì)內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù), pcaob 先后出臺(tái)了asno.2和asno.5 及其他相關(guān)指南來(lái)指導(dǎo)審計(jì)師進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù),而且這些準(zhǔn)則和指南隨著實(shí)際情況的改變?cè)诓粩嗟赝晟?目的是指導(dǎo)審計(jì)師提高該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。在我國(guó), 該項(xiàng)業(yè)務(wù)處于起步階段, 行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累嚴(yán)重不足。目前可以 參考 的內(nèi)部控制審核標(biāo)準(zhǔn)是2002 年 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布

19、的內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn), 該標(biāo)準(zhǔn)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定期間與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性執(zhí)行審核時(shí), 可以參照該意見(jiàn)辦理。隨著近幾年我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系的重大變化,該標(biāo)準(zhǔn)已不能很好地適應(yīng)審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)控報(bào)告鑒證的需要, 應(yīng)盡快修訂和不斷完善內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)指南, 以及作為審計(jì)人員在執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的規(guī)范。6. 完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)指導(dǎo)公司設(shè)計(jì)和執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的基本依據(jù), 也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制健全和有效性的標(biāo)準(zhǔn)。soa將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及披露的范圍限定在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制中。筆者認(rèn)為, 內(nèi)部控制報(bào)告的評(píng)價(jià)范圍應(yīng)該更廣泛些。因?yàn)?現(xiàn)代 內(nèi)部控制的范

20、圍已擴(kuò)展到企業(yè)整體控制, 控制目標(biāo)已不僅僅是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠, 還有保證經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及相關(guān)法令的遵循。僅僅評(píng)價(jià)和披露與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制不能反映企業(yè)內(nèi)部控制的整體情況, 信息使用者無(wú)從了解企業(yè)整體控制環(huán)境和實(shí)際運(yùn)作情況, 不利于信息使用者利用相關(guān)信息進(jìn)行決策。因此, 為使內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)揮其應(yīng)有的作用, 內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)考慮內(nèi)部控制的各個(gè)組成要素, 其評(píng)價(jià)范圍應(yīng)包括整體內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況。正如上海交易所副總經(jīng)理周勤業(yè)所表示, 要把目前的以會(huì)計(jì)控制為主的內(nèi)部控制,過(guò)渡到與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制和公司整體的內(nèi)部控制。7. 規(guī)范內(nèi)控鑒證報(bào)告的披露從1999 年至今, 我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的需求范圍在不斷擴(kuò)大。隨著我國(guó)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善, 應(yīng)該強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)控報(bào)告及其