企業(yè)現(xiàn)金流量表編制公式(共7頁(yè)).doc

1、財(cái)務(wù)報(bào)表課堂練習(xí)1、甲公司2007年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。2007年初發(fā)行在外的普通股4000萬(wàn)股；2007年4月1日發(fā)行新股票600萬(wàn)股；8月1日發(fā)行新股票480萬(wàn)股；11月1日回購(gòu)發(fā)行在外的普通股股票840萬(wàn)股。計(jì)算基本每股收益。2、甲公司2007年7月1日發(fā)行利率8%的可轉(zhuǎn)換債券，面值100萬(wàn)元。根據(jù)協(xié)議，該公司債券每100元可轉(zhuǎn)換面值為1元的普通股股票80股。2007年甲公司凈利潤(rùn)48萬(wàn)元，所得稅率33%。2007年甲公司發(fā)行在外的普通股股票的加權(quán)平均400萬(wàn)股。計(jì)算基本每股收益和稀釋的每股收益。3、丁公司07年凈利潤(rùn)120000元，發(fā)行在外普通股股的加權(quán)平均數(shù)為5000

2、00股，每股平均市價(jià)20元，06年8月15日發(fā)行附有股票期權(quán)100000股，發(fā)行價(jià)格15元，行權(quán)期為07年9月末。07年7月初發(fā)行認(rèn)股權(quán)證50000股，行權(quán)價(jià)格16元，行權(quán)期限為2008年5月。計(jì)算基本每股收益和稀釋的每股收益。4、丙公司有關(guān)資料如下：07年凈利潤(rùn)70萬(wàn)元，其他資料如下：（1）07年1月1日發(fā)行在外的普通股股票為300萬(wàn)股；（2）07年3月1日發(fā)行新普通股股票60萬(wàn)股；08年凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，其他資料如下：（1）08年7月1日發(fā)行新普通股股票40萬(wàn)股；（2）08年9月1日，并公司宣布支付10%的普通股票股利。要求：計(jì)算08年比較利潤(rùn)標(biāo)的基本每股收益。5、現(xiàn)金流量表編制公式一、現(xiàn)金

3、流量表主表項(xiàng)目（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款期初數(shù)-應(yīng)收賬款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收賬款期末數(shù)-預(yù)收賬款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息=銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含稅）+當(dāng)期收回前期應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)售的款項(xiàng)-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失例如：本年銷售商品收到款項(xiàng)1000萬(wàn)元（含稅），當(dāng)年收到上年的應(yīng)收賬款30萬(wàn)元、應(yīng)收票據(jù)20萬(wàn)元，當(dāng)年銷售退回支付現(xiàn)金5萬(wàn)元，計(jì)算銷售商品收到現(xiàn)金本年銷售商品實(shí)現(xiàn)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）3000萬(wàn)

4、元，銷售稅額17%，其他資料如下：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 備注（單位：萬(wàn)元）應(yīng)收賬款 120 180 當(dāng)年計(jì)提還賬準(zhǔn)備1應(yīng)收票據(jù) 100 70 票據(jù)貼現(xiàn)息2預(yù)收賬款 30 40計(jì)算銷售商品收到現(xiàn)金。2、收到的稅費(fèi)返還=收到返還的（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+（存貨年末余額-存貨年初余額）+應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)付賬款期初數(shù)-應(yīng)付賬款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付賬款期末數(shù)-預(yù)付賬款期初數(shù)）-當(dāng)期列入生產(chǎn)

5、成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)=當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的款項(xiàng)-當(dāng)期購(gòu)貨退出收到現(xiàn)金例如：本年購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng)2000萬(wàn)元（含稅），當(dāng)年收到上年的應(yīng)付賬款110萬(wàn)元、應(yīng)收票據(jù)40萬(wàn)元，當(dāng)年購(gòu)進(jìn)材料退出收到現(xiàn)金8萬(wàn)元，計(jì)算購(gòu)買商品支付現(xiàn)金本年銷售商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1400萬(wàn)元，其他資料如下：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 單位：萬(wàn)元應(yīng)付賬款 90 80應(yīng)收票據(jù) 100 150預(yù)收賬款 30 10存貨 500 600注：（1）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170；（2）當(dāng)年計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中的職工薪

6、酬400萬(wàn)元、折舊費(fèi)40萬(wàn)元。計(jì)算購(gòu)買商品支付現(xiàn)金。5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬期初數(shù)-應(yīng)付職工薪酬在建工程期初數(shù)）-（應(yīng)付職工薪酬期末數(shù)-應(yīng)付職工薪酬在建工程期末數(shù)）例如：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的職工薪酬600萬(wàn)元，在建工程的職工薪酬30萬(wàn)元；應(yīng)付職工薪酬年初結(jié)存20萬(wàn)元（其中工程人員2萬(wàn)元），應(yīng)付職工薪酬年末結(jié)存70萬(wàn)元（其中工程人員10萬(wàn)元）。計(jì)算：支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金；購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+管理費(fèi)用中的稅金+應(yīng)繳稅費(fèi)增值稅（已繳稅額）+應(yīng)繳稅費(fèi)（期初余額-期末余額

7、）（不包括增值稅）例如，所得稅33萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加40萬(wàn)元，管理費(fèi)用中的房產(chǎn)稅等7萬(wàn)元。應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（已繳稅額）230萬(wàn)元應(yīng)繳其他稅費(fèi)：年初30萬(wàn)元、年末數(shù)13萬(wàn)元計(jì)算：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)方面后的其他現(xiàn)金流量）管理費(fèi)用（剔除：職工薪酬、無(wú)現(xiàn)金流量項(xiàng)目）銷售費(fèi)用（剔除：職工薪酬、無(wú)現(xiàn)金流量項(xiàng)目）p393-394（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息）=轉(zhuǎn)讓或期滿收回交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際收到的款項(xiàng)（不包括收回購(gòu)買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的

8、現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）如轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)200萬(wàn)元（賬面價(jià)值170萬(wàn)元），支付手續(xù)費(fèi)等2萬(wàn)元，收到款項(xiàng)。9、取得投資收益收到的現(xiàn)金=收到分得的現(xiàn)金股利及利息10、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=（出售固定資產(chǎn)收款+收到固定資產(chǎn)殘值收款-支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)）+轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收款（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映）例如：出售某設(shè)備收到出售款100萬(wàn)元；另一設(shè)備報(bào)廢，支票支付清理費(fèi)10萬(wàn)元，收回殘料入庫(kù)1萬(wàn)元、材料變現(xiàn)13萬(wàn)元收到，收到保險(xiǎn)公司賠償款2萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收到款項(xiàng)20萬(wàn)元。計(jì)

9、算：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金11、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額=處置收入-處置費(fèi)用-子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金例如，處置一家子公司收到款項(xiàng)1000萬(wàn)元，支票支付處置費(fèi)100萬(wàn)元，子公司處置前持有現(xiàn)金200萬(wàn)元。計(jì)算：處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額12、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入13、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)借方發(fā)生額+在建工程借方發(fā)生額（付現(xiàn)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)

10、，則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中反映）例如：購(gòu)進(jìn)設(shè)備支票支付價(jià)款100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元；購(gòu)買商標(biāo)權(quán)支票支付50萬(wàn)元；在建工程購(gòu)買工程材料支票支付70萬(wàn)元、支票支付工程人員薪酬60萬(wàn)元。計(jì)算：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。14、投資所支付的現(xiàn)金=購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付的款項(xiàng)（不包括購(gòu)買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）15、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額=購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金

11、-子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金16、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=購(gòu)買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量17、吸收投資所收到的現(xiàn)金=收到投資款發(fā)行債券實(shí)收款16、借款所收到的現(xiàn)金借入短期借款（短期借款貸方發(fā)生額）借入長(zhǎng)期借款(貸方發(fā)生額)17、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金（如現(xiàn)金捐贈(zèng)）18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金償還借款本金償還應(yīng)付債券本金19、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤(rùn)+借款利息+債券利息）20、支付其他與籌資活動(dòng)有

12、關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）二、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、凈利潤(rùn)：該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)3、固定資產(chǎn)折舊本期計(jì)提折舊累計(jì)折舊期末數(shù)累計(jì)折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷本期無(wú)形資產(chǎn)攤銷數(shù)額累計(jì)攤銷貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)（注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少）5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷數(shù)額（期初數(shù)期末數(shù)）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)出售固定資產(chǎn)

13、清理轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）明細(xì)賬分析填列。7、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失：根據(jù)固定資產(chǎn)報(bào)廢、盤虧盤盈（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）明細(xì)賬分析填列。8、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用組成內(nèi)容-票據(jù)貼現(xiàn)息9、投資損失（減：收益）“投資收益”科目金額（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列）10、遞延所得稅資產(chǎn)減少資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”（期初數(shù)期末數(shù)）11、遞延所得稅負(fù)債增加=資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”（期末數(shù)期初數(shù)）12、存貨的減少（減：增加）資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”（期初數(shù)期末數(shù)）-計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備13、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）應(yīng)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預(yù)付賬款（

14、期初數(shù)期末數(shù)）長(zhǎng)期應(yīng)收款（期初數(shù)-期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）應(yīng)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預(yù)收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付職工薪酬（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)交稅費(fèi)（期末數(shù)期初數(shù)）其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)）注：應(yīng)付職工薪酬不包含在建工程人員薪酬。16、其他：一般無(wú)數(shù)據(jù)。例如，某企業(yè)07年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。07年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)和年末數(shù)如下(單位：萬(wàn)元)： 項(xiàng) 目年初數(shù)年末數(shù)備 注應(yīng)收賬款200300壞賬準(zhǔn)備年初1萬(wàn)、年末數(shù)3萬(wàn)元應(yīng)收票據(jù)151預(yù)付賬款42存貨300200遞延所得稅資產(chǎn)3020應(yīng)付賬款6020應(yīng)付票據(jù)10

15、14應(yīng)付工資1026期末數(shù)中工程人員5萬(wàn)應(yīng)交稅金6040其他應(yīng)付款57遞延所得稅負(fù)債1611損益表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目全年數(shù)額為50萬(wàn)元，其中：商業(yè)匯票貼現(xiàn)息5萬(wàn)元，短期借款利息10萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款利息35萬(wàn)元。01年發(fā)生的其他部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1) 當(dāng)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。(2) 當(dāng)年設(shè)備盤虧市價(jià)10萬(wàn)元，三成新；后批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。(3) 本年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)10萬(wàn)元。其中：生產(chǎn)車間計(jì)提7萬(wàn)元，行政管理部門計(jì)提3萬(wàn)元。(4) 出售設(shè)備收款50萬(wàn)元，原價(jià)60萬(wàn)元，折舊30萬(wàn)元，支票支付清理費(fèi)2萬(wàn)元，收到殘料6萬(wàn)元。清理完畢。(5) 本年出售專利權(quán)收到出售款20萬(wàn)元

16、存入銀行，原值30萬(wàn)元，估計(jì)使用10年，已經(jīng)使用2年，營(yíng)業(yè)稅率5%。(6) 本年無(wú)形資產(chǎn)攤銷3萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)卒如固定資產(chǎn)租金攤銷5萬(wàn)元（租期2年）。(7) 轉(zhuǎn)讓以前購(gòu)入的甲公司股票（準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)）收到出售款20萬(wàn)元，其賬面余額14萬(wàn)元。根據(jù)資料編會(huì)計(jì)分錄并編現(xiàn)金流量表。（間接法）（1）借：資產(chǎn)減值損失12 （2）借：固定資產(chǎn) 3 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 3 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10 （4）借：固定資產(chǎn)清理 30 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 3（3）借：制造費(fèi)用 7 累計(jì)折舊 30 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 管理費(fèi)用 3 貸：固定資產(chǎn) 60 （5）借：銀行存款 20 貸：累計(jì)折舊 10 借：固定資產(chǎn)清理

17、 2 營(yíng)業(yè)外支出 5（6）借：管理費(fèi)用 8 貸：銀行存款 2 貸：無(wú)形資產(chǎn) 24 貸：累計(jì)攤銷 3 借：原材料 6 應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅1 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷5 銀行存款 50 （7）借：銀行存款 20 貸：固定資產(chǎn)清理56 貸：交易性金融資產(chǎn) 14 借：固定資產(chǎn)清理24 投資收益 6 貸：營(yíng)業(yè)外收入 24凈利潤(rùn) 300 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 固定資產(chǎn)折舊 10 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 3 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷5 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)凈損失 19 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 3 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 投資損失 6遞延所得稅資產(chǎn)減少10 遞延所得稅負(fù)債增加-11 存貨的減少 100 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少-86 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目

18、增加-43 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量 2726、合并報(bào)表（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資與權(quán)益抵消（調(diào)整以前年度）母公司 子公司a投資1000萬(wàn)元支票支付，100%股權(quán) a收到投資1000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000 借：銀行存款1000 貸：銀行存款 1000 貸：實(shí)收資本 1000 b資本公積增加100萬(wàn)元（已扣除所得稅）c實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元（提取盈余公積90、未分配利潤(rùn)510萬(wàn)元）第一，成本法調(diào)為權(quán)益法a借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100 貸：資本公積 100b借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600貸：投資收益 600第二，調(diào)整重復(fù)紀(jì)錄借：實(shí)收資本1000資本公積100盈余公積90未分配利潤(rùn)年末510貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1700（100

19、0+100+600）調(diào)整方法：將子公司的所有者權(quán)益全部沖銷；將屬于少數(shù)股東部分的權(quán)益計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)”；將屬于本企業(yè)部分的權(quán)益沖銷對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，差額計(jì)入“商譽(yù)”。某母公司對(duì)其子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)為30000元（已按權(quán)益法調(diào)整），擁有該子公司80%的有表決權(quán)股份。該子公司股東權(quán)益期末數(shù)為35000元，其中：實(shí)收資本20000元，資本公積8000元，盈余公積1000元，未分配利潤(rùn)6000元。（2）債券、債務(wù)抵消A、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款07年內(nèi)母公司銷售產(chǎn)品價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)元給子公司，款未收到。07年末已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備0.5%08年，上述款項(xiàng)母公司仍未收，08年編制合并報(bào)表時(shí)：第一，若

20、本年應(yīng)收賬款1600與上年1000相比未增加600，本年再?zèng)_減已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備600*0.5%=0.3第二，若本年應(yīng)收賬款600與上年1000相比未減少600，本年轉(zhuǎn)銷已沖減的減值準(zhǔn)備600*0.5%=0.3B、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)母公司從子公司購(gòu)進(jìn)材料簽發(fā)商業(yè)匯票10萬(wàn)元借：應(yīng)付票據(jù)10 貸：應(yīng)收票據(jù)10C、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款D、應(yīng)付債券與持有至到期投資甲（母） 乙發(fā)行債券面值100、年利6%、分年支付、2年 購(gòu)買債券面值100、年利6%、分年支付借：銀行存款 100 借：持有至到期投資100 貸：應(yīng)付債券 100 貸：銀行存款 100計(jì)提并支付利息 計(jì)提并收到利息借

21、：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 借：銀行存款 6 貸：銀行存款 6 貸：投資收益 6調(diào)整分錄：借：應(yīng)付債券 100 借：投資收益 6 貸：持有至到期投資100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6（3）存貨購(gòu)銷抵消2007年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。母公司12月10日銷售時(shí)子公司購(gòu)入時(shí)借：銀行存款  23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000借：庫(kù)存商品  20000        應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400應(yīng)

22、交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  14000貸：銀行存款                        23400貸：庫(kù)存商品    14000合并抵銷分錄的編制A、假定當(dāng)年子公司全部未售出假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：08年上述商品本年售出，編制合并報(bào)表時(shí)：B、假定當(dāng)年子公司全部售出C

23、、部分已銷，部分未銷（4）固定資產(chǎn)交易抵消07年母公司銷售一臺(tái)自己生產(chǎn)的汽車售給子公司，售價(jià)50萬(wàn)元（不考慮增值稅）（其成本40萬(wàn)元），子公司購(gòu)進(jìn)作固定資產(chǎn)交給行政使用（預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率0），收款。08年末調(diào)整分錄09年末調(diào)整分錄（5）無(wú)形資產(chǎn)交易抵消分錄1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)用為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。7、甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人

24、，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：（1）2007年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行2000萬(wàn)普通股（每股面值1元，市價(jià)為4.2元）取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開(kāi)始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9000萬(wàn)元（見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表）。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2007年12月31日所有

25、者權(quán)益總額為9900萬(wàn)元（見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表）。單位：萬(wàn)元項(xiàng)目 金額（2007年1月1日） 金額（2007年12月31日）實(shí)收資本 4000 4000資本公積 2000 2000盈余公積 1000 1090未分配利潤(rùn)2000 2810合計(jì) 9000 9900（2）2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：2月15日，甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。4月26日，乙公司以面值公開(kāi)發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，甲公司購(gòu)入600萬(wàn)元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用