企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃

1、第1頁共26頁 企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃 企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃課程提綱 通過本課程，您能學(xué)到 什么？ 第一講納稅籌劃基本知識(shí)1.引言2.納稅籌劃的概念3.納稅 籌劃的基本特點(diǎn)4.納稅籌劃與其他少繳稅款行為的區(qū)別 第二講納稅籌劃的條件與主要方法1.納稅籌劃的條件2.納 稅籌劃的主要方法 第三講 企業(yè)日常成本管理與納稅籌劃1.采購發(fā)票與納稅籌劃 2.限制性費(fèi)用的處理3.福利化與節(jié)稅效應(yīng)4.資產(chǎn)處理方法與納稅 籌劃 第四講企業(yè)采購.銷售與納稅籌劃（上）1.如何選擇供貨單 位2.固定資產(chǎn)采購.銷售與納稅籌劃3.銷售收入時(shí)間的確認(rèn)與利 用4.簽訂銷售合同的節(jié)稅技巧 第五講企業(yè)采購.銷售與納稅籌劃（下）1.混

2、合銷售收入與 兼營銷售收入的區(qū)別與運(yùn)用2.促銷方式的選擇3.銷售分支機(jī)構(gòu)性 質(zhì)的選擇4.銷售價(jià)格的確定 第六講企業(yè)利潤分配與納稅籌劃1.經(jīng)營所得如何向資本利潤 轉(zhuǎn)化2.推遲獲利年度3.用好彌補(bǔ)以前年度虧損的所得稅政策4.保 留在低稅地區(qū)投資的利潤不分配5.私營企業(yè)稅后計(jì)提生產(chǎn)發(fā)展基 金&直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇 第七講企業(yè)設(shè)立與納稅籌劃1.企業(yè)性質(zhì)的選擇2.投資方向 的選笫2頁共26頁 擇3.注冊(cè)地點(diǎn)的選擇 第八講企業(yè)合并分立與納稅籌劃1.企業(yè)合并與納稅籌劃2. 企業(yè)分立與納稅籌劃3.企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃 第九講 企業(yè)籌資.投資與納稅籌劃1.不同籌資方式的選擇2. 租賃與納

3、稅籌劃3.固定資產(chǎn)投資與納稅籌劃4.資本結(jié)構(gòu)與納稅籌 劃5.對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估與納稅籌劃 第講房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃1.房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅收優(yōu) 惠政策2.房地產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)營活動(dòng)的納稅籌劃 第一講外商投資企業(yè)與外國企業(yè)的納稅籌劃1.外資企業(yè)的主 要稅收優(yōu)惠政策2.外資企業(yè)投資的納稅籌劃3.外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 的納稅籌劃4.外資企業(yè)利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃 第二講高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃1.高新技術(shù)企業(yè)的主要稅收 優(yōu)惠政策2.高新技術(shù)企業(yè)主要經(jīng)營活動(dòng)的納稅籌劃 第1講納稅籌劃基本知識(shí)【本講重點(diǎn)】 企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展納稅籌劃的概念納稅籌劃的基 本特點(diǎn)納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別西方法制國家把納

4、稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見納稅的重要性。 而企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)很多納稅人來講卻是陌生的話題， 但對(duì)許多企業(yè)來說，納稅籌劃又是很重要的問題。納稅籌劃作為 一個(gè)新鮮事物，在我們國家的開展是比較晚的。那么，究竟什么 是納稅籌劃？納稅籌劃有什么意義呢？本講將對(duì)這一問題進(jìn)行探 討。 企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展1.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因目 前，第3頁共26頁 我國的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因?yàn)椋洪L期 的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國已經(jīng)歷了幾年的 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國家不重視稅收杠桿作 用。這給民眾造成納稅不重要.納稅籌劃更沒有必要的觀念。 我國企業(yè)

5、納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng) 地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)不高。 我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地 就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本 沒必要研究納稅籌劃的問題。 我國建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，企業(yè)對(duì)納稅問題有了進(jìn)一步的 認(rèn)識(shí)，基于“君子愛財(cái)，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開始 研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內(nèi)外部環(huán)境來講，現(xiàn)在是比 較重視納稅籌劃問題的時(shí)期。 2.納稅籌劃越來越受到重視目前，重視納稅籌劃的主要原因 有：我國的市場(chǎng)主體逐步成熟。因?yàn)榧{稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重 要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題。 企業(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)偏重。

6、我國是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國 家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以后，還要繳納大量的所得稅。因此，企 業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高企 業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 我國的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開始關(guān) 心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企 業(yè)的各第4頁共26頁 項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)屮去。 納稅籌劃的概念1.納稅籌劃的概念由于納稅籌劃是一個(gè)比較 新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本 一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零 風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營.投資.理財(cái). 組織.交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。 分析上述概念

7、，可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：明確 表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減 輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動(dòng)后， 沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè) 在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅籌劃活 動(dòng)同樣不能成功。 體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許 的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營.投資.理財(cái).組織.交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事 先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行 為。 2.納稅籌劃的意義納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來什么效益呢？ 從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃 的目的是通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)

8、的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以 提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要 求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之屮， 使得企業(yè)的納稅觀念守法意識(shí)都 得到強(qiáng)化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌 劃都是很有意第5頁共26頁 義的。 【自檢】 如果2002年某企業(yè)交稅1, 000萬元，納稅籌劃以后繳納800 萬元，你認(rèn)為這一定能說明該企業(yè)的納稅籌劃是成功的嗎？ _ 見參考答案1 13.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)包括3 層含義：絕對(duì)減少稅負(fù)絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直 接減少。例如，企業(yè)去年交稅1, 000萬元，今年納稅籌劃以后交 稅800萬元，其直接減少稅負(fù)就是200萬元

9、。 相對(duì)減少稅負(fù)相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng) 營業(yè)績(jī)掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大 的提高，在這種情況下，絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃 的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。笫6頁共26頁 稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān) 率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)問題，具有實(shí)際意 義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額（不包括個(gè)人所 得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷售收入與各項(xiàng)營業(yè)收入Z和， 再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個(gè) 指標(biāo)計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀況；可以連續(xù)計(jì)算幾年的稅收 負(fù)擔(dān)率；也可以用

10、當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國家宏 觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想 納稅水平的高低。 在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn) 異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績(jī) 增長帶來的；換一個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)率高也說明企業(yè)的納稅籌 劃活動(dòng)沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業(yè)需要進(jìn)行很好的 納稅籌劃。 【案例】 如果2002年某一家企業(yè)納稅是1, 000萬元，其銷售額是1 億元；2003年它的銷售額增長到2億元，經(jīng)過納稅籌劃以后，企 業(yè)的各項(xiàng)稅收共1, 500萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？ 如果從絕對(duì)數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1, 0

11、00萬元，2003 年上交1, 500萬元，稅收絕對(duì)值增加，但這其中存在相對(duì)負(fù)擔(dān)減 輕的客觀事實(shí)。如果2002年企業(yè)銷售額為1億元，上交稅收1, 000萬元， 那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%； 2003年銷售額1億元， 上交稅收750萬元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是 7.5%。這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到 第7頁共26頁 7.5%,屬于稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃也是 有效果的。 延緩納稅在長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下， 企業(yè)一般不在乎延緩 納稅，認(rèn)為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末 交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不正確，因?yàn)榘涯瓿醯?稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆

12、稅款作為資 金使用一年的價(jià)值，從這個(gè)意義上來說，納稅籌劃也取得了很好 的效果。 【自檢】 經(jīng)過納稅籌劃后，企業(yè)2003年繳納的稅額仍比2002年多， 這是不是意味著企業(yè)的納稅籌劃沒有意義？企業(yè)把年初應(yīng)繳納的 稅款推遲到年末來繳納，繳納稅額沒有變化，這說明延緩納稅沒 有意義嗎？ _ 見參考答案1 25.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌 劃的第一個(gè)目的，納稅籌劃的第二個(gè)目的是稅收零風(fēng)險(xiǎn)。 稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對(duì)稅法的理解 不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng) 險(xiǎn).實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，會(huì)面臨著 三種不同性質(zhì)的稽查：日?；槟壳拔覈?/p>

13、的稅收征管體制是 征.管.查相分離，日常稽查是指稽查部門主要負(fù)責(zé)的對(duì)管轄區(qū)域 內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低 于一定比例。 專項(xiàng)稽查專項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門的部署，對(duì)某個(gè) 行業(yè).第8頁共26頁 某個(gè)地區(qū).某個(gè)產(chǎn)品.某項(xiàng)減免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。 舉報(bào)稽查任何單位和個(gè)人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報(bào) 納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到舉報(bào)以后，采取一些措 施對(duì)納稅人進(jìn)行檢查，這種檢查叫做舉報(bào)稽查。 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無任何問 題的結(jié)論書。稅收風(fēng)險(xiǎn)為零也是納稅籌劃的目的之一。 納稅籌劃的基本特點(diǎn)1.合法性合法性是指納稅籌劃不僅符合 稅法的

14、規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性，是 納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。這具體表現(xiàn) 在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用 的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。 有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，但企業(yè)可以從自 身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。 2. 超前性超前性是指經(jīng)營或投資者在從事經(jīng)營活動(dòng)或投資活 動(dòng)Z前，就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來設(shè)計(jì)和安 排。也就是說，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營和投資等活動(dòng)的安排事先有一個(gè) 符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)完 成，稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓企

15、業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行 籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營 決策活動(dòng)屮去考慮，實(shí)際上，也是把稅收觀念自覺地落實(shí)到企業(yè) 的各項(xiàng)經(jīng)營決策活動(dòng)屮。 3. 目的性納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要 使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追求稅收利益的最大化。 第9頁共26頁 4. 專業(yè)性納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè).某一人員憑 借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門集會(huì)計(jì).稅法. 財(cái)務(wù)管理.企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很 強(qiáng)。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師律師或稅務(wù)師來 完成的；在我國，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大 量納稅籌劃

16、的業(yè)務(wù)。 那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取何種渠道進(jìn)行納稅籌劃呢？如果企業(yè)經(jīng)營 規(guī)模比較小，企業(yè)可以把納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)交給屮介機(jī)構(gòu)來完 成；如果規(guī)模再大一點(diǎn)兒，考慮到自身發(fā)展的要求，可以在財(cái)務(wù) 部下面或與財(cái)務(wù)部并列設(shè)立一個(gè)稅務(wù)部，專門負(fù)責(zé)納稅籌劃。從 目前來講，企業(yè)最好還是委托屮介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)籌劃，這是與我 國實(shí)際情況相吻合的。因?yàn)槲覈诙愂照叩膫鬟f渠道和傳遞速 度方面，還不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到 的稅收政策是一個(gè)過時(shí)的政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不 及時(shí)地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會(huì)觸犯稅 法，這就不是籌劃而可能是偷稅。 納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別納稅籌劃

17、的目的之一是 要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅.漏稅.抗稅.騙稅.欠稅也都可以減輕稅 收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè) 只有分清楚這其屮的差異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕 稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這其屮涉及到的是手段和目的之間的關(guān)系， 手段合法與否，是評(píng)判能否少交稅款的一個(gè)重要依據(jù)。 第10頁共26頁 1偷稅 偷稅是指納稅人采取偽造變?cè)祀[匿擅自銷毀賬簿 和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列.少列收入，從而達(dá)到少交 或者不交稅款的目的。從概念中可以看出，偷稅的手段主要是不 列或者少列收入，對(duì)費(fèi)用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅 款。 而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取一系列手

18、段， 對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行事先的安排。我國對(duì)偷稅行為的打擊力度是非常 大的，凡是企業(yè)偷稅額達(dá)到1萬元以上， 并且占當(dāng)期應(yīng)納稅的10% 以上， 根據(jù)刑法的規(guī)定都構(gòu)成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。因 此企業(yè)一定要把偷稅和納稅籌劃這兩個(gè)概念嚴(yán)格地區(qū)別開來。 2. 漏稅漏稅主要特指納稅人在無意識(shí)的情況下，少交或者不 交稅款的一種行為。那么，如何界定無意識(shí)呢？它包含納稅人對(duì) 政策理解模糊不清或由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因所導(dǎo)致的少交稅款。 但是，現(xiàn)在各地稅務(wù)稽查部門在遇到漏稅案件時(shí)，往往會(huì)認(rèn) 定為偷稅。這是因?yàn)樾谭]有對(duì)漏稅做出具體的補(bǔ)充規(guī)定。如何 避免漏稅？企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，減少對(duì)稅收政策的誤解。 3. 抗稅 抗稅

19、是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為。 抗稅是絕對(duì)不可取的-種手段，也是缺乏基本法制觀念的一 種極端錯(cuò)誤的表現(xiàn)。 4. 騙稅騙稅是種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等 手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將 小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國家騙取出口退 稅款的一種少交稅款的行為。 第11頁共26頁 我國對(duì)騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個(gè)單獨(dú)的企業(yè) 或機(jī)關(guān)就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌 劃也有很大的區(qū)別。 5. 欠稅欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生 的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補(bǔ)交的。 欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：主觀

20、欠稅是指企業(yè)有錢 而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國有企業(yè)，它們長期受計(jì) 劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，認(rèn)為國有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無所 謂；客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢交。 欠稅與緩交稅款不同?，F(xiàn)在，我國把主觀欠稅列入違法犯罪 行為，要求客觀欠稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩交， 但緩交期限最長不得超過3個(gè)月。欠稅主要表現(xiàn)為納稅人超過稅 務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期而發(fā)生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須 補(bǔ)交的行為。 6. 避稅 避稅是指利用稅法的漏洞或空白，采取一定的手段少 交稅款的行為。目前，避稅與納稅籌劃在很多場(chǎng)合下是有爭(zhēng)議 的。 避稅與納稅籌劃Z間的界限究竟在哪里呢？現(xiàn)在，有一些專 家認(rèn)為

21、，只要企業(yè)采取了不違法的手段少交稅款，都可以叫做納 稅籌劃。但這也免顯得有些籠統(tǒng)。實(shí)質(zhì)上避稅是指利用稅法的漏 洞.空白或者模糊之處采用相應(yīng)的措施，少交稅款的行為。例如， 國際間通常的避稅手段就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，通過定價(jià)把利潤轉(zhuǎn)移到低 稅地區(qū)或免稅地區(qū)，這就是典型的避稅行為。而納稅籌劃則是指 采用稅法準(zhǔn)許第12頁共26頁 范圍內(nèi)的某種方法或者計(jì)劃，在稅法已經(jīng)做出明文 規(guī)定的前提下操作的；而避稅卻恰好相反，它是專門在稅法沒有 明文規(guī)定的地方進(jìn)行操作。因此，避稅和納稅籌劃也是有明顯區(qū) 別的。 表11幾種減少稅收支付手段的比較 減少稅收支付的手段 含義合法與否偷稅納稅人采取偽造.變?cè)?隱匿.擅自銷毀賬簿 和

22、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列.少列收入，造成少交或 不交稅款的行為。 非法漏稅納稅人在無意識(shí)的情況下發(fā)生的少交或漏繳稅款 的行為。 非法，往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。 抗稅以暴力.威脅方法拒不繳納稅款的極端錯(cuò)誤的違法行 為。 非法騙稅 采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng) 稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的 應(yīng)稅行為，從而從國庫屮騙取出口退稅款的違法行為。 非法欠稅納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖 欠稅款的行為，分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種。 非法避稅利用稅法的漏洞或空白，采取必要的手段少交稅 款的行為。 鉆法律的空子納稅籌劃納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn) 涉稅

23、零風(fēng)險(xiǎn)目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)， 通過對(duì)經(jīng)營.投資.理 財(cái).組織.交易等活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。 合法【自檢】 第13頁共26頁 你的企業(yè)為了避稅，曾經(jīng)采取過什么手段？是合法的嗎？ 在采取這些手段時(shí)，你已經(jīng)知道它們違法與否嗎？ 為更好地.合法地進(jìn)行納稅籌劃，請(qǐng)寫下你的計(jì)劃。 _ 【本講小結(jié)】 納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目 的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營.投資.理財(cái)組織.交易 等活動(dòng)進(jìn)行事先經(jīng)恰當(dāng)安排的過程。減輕稅收負(fù)擔(dān)包括絕對(duì)和相 對(duì)的減少稅負(fù)以及延緩納稅。 納稅籌劃具有合法.超前.目的.專業(yè)等4種特性的特點(diǎn)。納稅 籌劃與偷稅.漏稅.抗稅.騙稅.欠稅和避稅等6種

24、非法行為具有根 本性的區(qū)別。 【心得體會(huì)】 第2講納稅籌劃的條件與主要方法【本講重點(diǎn)】 納稅籌劃的條件納稅籌劃的主要方法企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是 為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，而且 納稅籌第14頁共26頁 劃是合法的，具有超前性，這是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要 原因。那么，是不是任何企業(yè)都可以很好地進(jìn)行納稅籌劃？企業(yè) 可以采取哪些方法進(jìn)行合法的納稅籌劃？下面就來研究納稅籌劃 的條件和主要方法。 納稅籌劃的條件實(shí)際上，納稅籌劃的條件是指外部及企業(yè)自 身的一些條件。目前，盡管很多企業(yè)都希望少交稅，但是有些企 業(yè)卻根本不具備條件來進(jìn)行納稅籌劃。那么，企業(yè)要進(jìn)行納稅籌 劃，究竟需要具備哪些

25、條件呢？ 一般來說，如果企業(yè)具備下面幾 個(gè)條件，將會(huì)更方便地開展納稅籌劃活動(dòng)。 1企業(yè)規(guī)模較大規(guī)模較大的企業(yè)適合進(jìn)行納稅籌劃。例如， 企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司.分公司，企業(yè)通過各分公司.子公司 之間以及分公司.子公司與母公司Z間的交易，更有利于開展納稅 籌劃；其分公司子公司.母公司之間進(jìn)行資產(chǎn)流動(dòng)，分?jǐn)傎M(fèi)用， 而且一些合同訂單的轉(zhuǎn)讓都可以起到很好的納稅籌劃效果。 對(duì)于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅籌劃的空間相應(yīng)比 較小。所以，他們的重點(diǎn)一般應(yīng)放在日常成本的管理.日常的采購 和銷售活動(dòng)屮。 2. 企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營中，首先要對(duì)各種投資和經(jīng)營 等活動(dòng)進(jìn)行事先安排，這就必然要對(duì)資產(chǎn).車間.設(shè)

26、備進(jìn)行安排， 這些資產(chǎn)的安排既包括將資本從企業(yè)內(nèi)部分離出去，也包括從外 部購買進(jìn)來。因此，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)對(duì)適應(yīng)納稅籌劃方案 的要求就越靈活機(jī)變；反之，如果企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性差，則不能 很好地進(jìn)行第15頁共26頁 納稅籌劃。例如，某公司想在某地區(qū)設(shè)立一家子公 司，卻無法流動(dòng)公司的設(shè)備，那么這就勢(shì)必會(huì)阻礙了納稅籌劃的 開展。 3. 企業(yè)行為決策程序簡(jiǎn)化企業(yè)行為決策程序的簡(jiǎn)化有利于進(jìn) 行納稅籌劃，如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即使企業(yè)在稅 收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實(shí)可能會(huì)在比較復(fù)雜 的行為決策程序中岀現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問題。 假設(shè)公司的行為決策程序比較復(fù)雜，比如納稅籌劃方案需

27、要 經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理.財(cái)務(wù)總監(jiān).負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總經(jīng)理.董事會(huì).上級(jí)主管部門 等進(jìn)行研究，每個(gè)部門對(duì)決策越負(fù)責(zé)，最后納稅籌劃方案的落實(shí) 就會(huì)越難。這種情況在國有企業(yè)尤其明顯，即使提出了很好的納 稅籌劃方案，由于各個(gè)部門的審批，最后會(huì)造成落實(shí)上的困難。 對(duì)國有資產(chǎn)使用的受限，也就限制了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃；相反， 在民營企業(yè).外商投資企業(yè).集體企業(yè)之中，由于決策程序少，納 稅籌劃決策的速度相應(yīng)的也隨之會(huì)比較快。 我國的稅收政策基本上是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而適時(shí)地進(jìn)行 調(diào)整的。企業(yè)如果不能及時(shí)地迅速抓住這些因稅收政策調(diào)整而帶 來的機(jī)遇，就很可能會(huì)喪失掉納稅籌劃的空間。因此，企業(yè)行為 的決策層越是簡(jiǎn)化，納稅籌劃的效果

28、就會(huì)也隨之而越好。 【案例】 前一段時(shí)間，我國對(duì)煙酒企業(yè)進(jìn)行了消費(fèi)政策的調(diào)整，調(diào)整 的方向基本上是加大消費(fèi)者稅負(fù)。通過分析政策，發(fā)現(xiàn)政府加大 煙酒企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)已成定局，因?yàn)殄胍呀?jīng)在多種場(chǎng)合提岀過 加大對(duì)第16頁共26頁 煙酒企業(yè)稅收的征收力度并提高其稅負(fù)水平。根據(jù)這些政 策，在國有和民營的企業(yè)提出同樣的納稅籌劃方案，結(jié)果實(shí)施效 果截然不同。民營企業(yè)在得到該信息后，很快地及時(shí)采取相應(yīng)的 措施，例如，清倉.減少庫存（這是基于稅收可能按量征收的原 因），結(jié)果民營企業(yè)因在得知信息后所采取的相應(yīng)措施非常迅速 及時(shí)，因此而得到了一筆額外的稅收收益；但是在國有企業(yè)屮的 情況卻恰好相反，由于需要很多部門審

29、批清倉，使得決策時(shí)間變 長，沒有取得稅收收益。 4. 與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致該條件具體指企業(yè)采用的各種納 稅籌劃方案以及實(shí)施的過程應(yīng)盡量與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一 致。企業(yè)的發(fā)展由各種因素來合力共同推動(dòng)的，稅收只是其屮的 一個(gè)因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長足發(fā)展，企業(yè)的 發(fā)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的知名度.產(chǎn)品的質(zhì)量.市場(chǎng)營銷人力資源. 企業(yè)管理等各個(gè)方面。所以企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案和實(shí)施 的具體過程，必須最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的其它各種因素都發(fā) 揮更大的力量，以便協(xié)力地共同促進(jìn)企業(yè)能及早地實(shí)現(xiàn)其長遠(yuǎn)發(fā) 展目標(biāo)。 【案例】 前段時(shí)間，針對(duì)一些大的國有企業(yè)長期虧欠國家銀行的債務(wù) 問題，我國提

30、出了債轉(zhuǎn)股的方法。一些國有企業(yè)從納稅籌劃的角 度來講，并不歡迎這樣的政策，因?yàn)槠髽I(yè)欠銀行的債務(wù)會(huì)產(chǎn)生利 息，利息可以通過所得稅的稅前列支的。當(dāng)債轉(zhuǎn)股以后，就要稅 后列支這部分分紅。 表2-1納稅籌劃條件比較納稅籌劃條件納稅籌劃效果企 業(yè)規(guī)模第17頁共26頁 大好小小納稅空間小資產(chǎn)流動(dòng)性好差阻礙實(shí)施納稅 籌劃差好行為決策程序簡(jiǎn)化復(fù)雜延緩納稅籌劃實(shí)施復(fù)雜與 企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相符合好不符合不好【自檢】 通過對(duì)以上內(nèi)容的學(xué)習(xí)，想一想如果企業(yè)不具備以上四個(gè)條 件，就不能開展納稅籌劃了嗎？ _ 見參考答案2-1納稅籌劃的主要方法納稅籌劃的方法非常 多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。例如，納稅主

31、要是根據(jù)收入指標(biāo)和費(fèi)用成本指標(biāo)，通常的籌劃方法就是分散收 入法轉(zhuǎn)移收入法.針對(duì)費(fèi)用采用費(fèi)用分?jǐn)偡ɑ蛟黾淤M(fèi)用法。 從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下五種。 1.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠 政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。 稅收優(yōu)惠政策概述稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè). 地區(qū).產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資 源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國家稅法 為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來可觀的稅 收利益。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠 政策，就需要第18頁共26頁 充分了解.掌握國家

32、的優(yōu)惠政策。 我國的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠. 對(duì)地區(qū)的優(yōu)惠.對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。 從稅收政策角度 來講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種：稅率低，稅收 優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國家的稅收總量保持不減少； 稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也能夠確保國家稅 收總量的完成，但是存在著大量的稅收支岀。 我國現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu) 惠政策多。企業(yè)不能改變稅率高的法律事實(shí)，但可以通過掌握稅 收優(yōu)惠政策來自覺地采用一些能最大限度地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的 納稅籌劃方法。 稅收優(yōu)惠政策舉例 我國規(guī)定，任何企業(yè)在吸納下崗人員方 面都有新的優(yōu)惠政策，其涉及

33、的行業(yè)非常廣泛。若企業(yè)屬于服務(wù) 性質(zhì)，假設(shè)其吸納的下崗再就業(yè)人員的比例達(dá)到公司員工比例的 30%以上，且該企業(yè)是新辦的，那么企業(yè)就可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 請(qǐng)要求免征企業(yè)3年所得稅。 企業(yè)在更新設(shè)備時(shí)，在國產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備性能.質(zhì)量差不多 的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量購買國產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)閲矣嘘P(guān)于購買國產(chǎn) 設(shè)備免征企業(yè)所得稅的照顧，外資生產(chǎn)型企業(yè)如果購買國產(chǎn)設(shè) 備，還可以享受退還征收稅的優(yōu)惠政策。 企業(yè)在不同地區(qū)注冊(cè)所享受的稅收優(yōu)惠政策也不同。企業(yè)在 開發(fā)區(qū).高新區(qū).沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)或屮西部地區(qū)注冊(cè)，享受的優(yōu)惠政 策也第19頁共26頁 各自不同。 【自檢】 國家規(guī)定對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事商業(yè)物資業(yè)和科技咨詢 業(yè)

34、的企業(yè)可以給予12年的所得稅的優(yōu)惠政策。例如會(huì)計(jì).稅務(wù) 和科技的咨詢這些行業(yè)，國家一般給予免2年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 政策；如果某企業(yè)是一家生產(chǎn)型企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品要銷售給客 戶。那么該企業(yè)采用上述優(yōu)惠政策時(shí)，如何進(jìn)行納稅籌劃，請(qǐng)?zhí)?出你的方案。 _ 見參考答案2-22.選擇最優(yōu)納稅方案納稅籌劃的第二個(gè)方法 是在多種納稅方案屮，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng) 營活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇” 的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌 劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的 交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少.收益最大的方 案

35、。 【案例】 如果民營企業(yè)老板或董事個(gè)人想買股票，那么他可以有兩種 選擇：通過公司的賬戶把資金打到證券公司的營業(yè)部；以個(gè) 人的名義到證券公司開戶。在股票上漲.掙到錢的情況下，哪一種 方式給第20頁共26頁 他帶來的稅收收益最大？由于我國現(xiàn)在對(duì)個(gè)人買賣股票差 價(jià)的所得，沒有征收個(gè)人所得稅，所以，以個(gè)人的名義到證券公 司開戶的方式所帶來的稅收收益最大； 如果以公司名義買股票，投資的收益就要補(bǔ)交相應(yīng)的所得稅 稅款，這樣就加大了稅負(fù)。若預(yù)計(jì)未來能夠掙10萬元的股票收 益，那么就要補(bǔ)交企業(yè)33%的所得稅；相反，個(gè)人買賣除了繳納一 些傭金和印花稅以外，就不用再繳納其它任何稅收。 【案例】 目前，有很多生產(chǎn)

36、企業(yè)實(shí)行促銷，采取的方式很多。企業(yè)需 要考慮到這些促銷方式隱藏著稅收問題。有的企業(yè)實(shí)行批量?jī)?yōu) 惠，客戶買的東西越多，企業(yè)就會(huì)給越大的折扣，這個(gè)折扣與企 業(yè)開票的金額和收錢的金額是吻合的，這種情況下沒有稅收問 題。換一種方式，同樣給客戶一定的折扣，但帶來稅收問題就會(huì) 不一樣。如果客戶批量購買以后，企業(yè)不變產(chǎn)品價(jià)格，折扣是以 送禮品的形式給客戶，這種方式下，對(duì)于促銷企業(yè)來講，稅負(fù)可 能要加大；如果企業(yè)收的是全款，那么企業(yè)增值稅的“銷項(xiàng)稅” 要做全部的反映，同時(shí)企業(yè)贈(zèng)送給客戶的禮品不能在所得稅稅前 列支；如果企業(yè)的產(chǎn)品還被視同消費(fèi)處理，這就加大了企業(yè)的稅 收負(fù)擔(dān)。 3. 充分利用稅法及稅收文件屮的一

37、些條款盡量利用稅法以及 稅收文件屮的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這 種納稅籌劃方法要求企業(yè)對(duì)國家的稅收政策要有充分的了解。 【案例】 第21頁共26頁 某企業(yè)把母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到外地的分公司，其賬面上 做了減少庫存商品處理，而不是銷售。如果國稅部門稽查發(fā)現(xiàn)， 其庫存商品減少是從一個(gè)機(jī)構(gòu)移向了區(qū)外或者縣外的另一個(gè)機(jī) 構(gòu)，那么應(yīng)當(dāng)視同為銷售處理，補(bǔ)交增值稅，甚至還有可能被罰 款。企業(yè)面臨這樣的裁定，是因?yàn)槎悇?wù)部門根據(jù)增值稅暫行條 例細(xì)則的有關(guān)規(guī)定而做出決定。如果企業(yè)提供不出相應(yīng)的文 件，就只有被迫接受裁定，但是如果納稅籌劃人員或者企業(yè)辦稅 人員了解到國家還有一個(gè)新的政策來補(bǔ)充這項(xiàng)

38、規(guī)定，就可以依據(jù) 規(guī)定辦事。1998年國家稅務(wù)總局有一個(gè)文件指明企業(yè)在向其分支 機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，如果由總機(jī)構(gòu)開票，并且由總機(jī)構(gòu)收管，那么 總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，就不能被視同銷售。這里有兩個(gè) 關(guān)鍵點(diǎn)：必須是由總機(jī)構(gòu)開票；必須是由總機(jī)構(gòu)向客戶直接 收款。如果這兩點(diǎn)都具備，稅務(wù)部門的認(rèn)定就需要服從1998年文 件的要求。因此企業(yè)不但要了解一些稅收優(yōu)惠政策，還要了解一 些稅收的具體政策。 4. 充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定納稅籌劃的第四個(gè)方法是指企業(yè)應(yīng) 當(dāng)充分地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖 突，根據(jù)法律的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。那 么，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有什么意義？如果稅法

39、做出規(guī)定，企業(yè)運(yùn) 作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做岀規(guī)定，稅法就要自動(dòng) 地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。我國目前頒布了新的會(huì)計(jì)制度，這些新的 會(huì)計(jì)制度如果沒有與稅法相沖突的，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納 稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策，就需要服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 規(guī)定。 第22頁共26頁 表2-2財(cái)務(wù)規(guī)定與稅務(wù)規(guī)定關(guān)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有有稅務(wù) 規(guī)定有有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定無有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定 案例 企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品，或贈(zèng)送一些產(chǎn)品給客戶或者本企業(yè)的職 工，這就視同銷售，需要繳納增值稅。但是視同銷售以后，就存 在著繳納所得稅的賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做的問題。目前，我國對(duì)視 同銷售所得稅的賬務(wù)處理沒有統(tǒng)一的規(guī)定，稅法沒有做統(tǒng)一規(guī) 定，稅收政策也沒有做統(tǒng)一規(guī)定，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的 規(guī)定，采用優(yōu)先的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有兩個(gè)方面：將企業(yè)視 同銷售的產(chǎn)品按照市場(chǎng)價(jià)格調(diào)成產(chǎn)品銷售收入，然后取得相應(yīng)的 成本；由于視同銷售沒有收到相應(yīng)的現(xiàn)金流，可以直接做庫存 商品的減少處理。這兩種賬戶處理方法一直是存在爭(zhēng)論的，但并 沒有做統(tǒng)一的規(guī)定。這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取采用匯總方法，不做銷售 收入，而做轉(zhuǎn)化相應(yīng)的成本和減少相應(yīng)的庫存，這樣就可以減輕 所得稅稅負(fù)。 5