會(huì)計(jì)審計(jì)研究若干國際動(dòng)態(tài)

1、  會(huì)計(jì)審計(jì)研究若干國際動(dòng)態(tài)   筆者同來自近20個(gè)國家或地區(qū)的230多名學(xué)者，于2000年7月15日至17日，參加了由美國和英國 會(huì)計(jì) 學(xué)會(huì)聯(lián)合舉辦的在英國劍橋大學(xué)召開的第二屆會(huì)計(jì)全球化學(xué)術(shù)會(huì)議。除了2個(gè)主題發(fā)言和6個(gè)專題討論外，還對(duì)70多篇論文進(jìn)行了分組討論。論文涉及到審計(jì)、會(huì)計(jì) 教育 、環(huán)境會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、公司治理、國際會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、公有部門會(huì)計(jì)和稅收等領(lǐng)域。限于篇幅，本文著重介紹此次會(huì)議所表明的在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)和 中國 會(huì)計(jì)與審計(jì)四個(gè)方面的 研究 動(dòng)向。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有用性長期以來受到批評(píng)，因此改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是個(gè)難題。紐約大

2、學(xué)baruch lev教授在此次會(huì)議上作了一個(gè)中心發(fā)言，認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表僅反映了 企業(yè) 價(jià)值的1/6，提出了一種新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模型。這個(gè)模型強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)信息和無形資產(chǎn)信息的生產(chǎn)和報(bào)告，尤其強(qiáng)調(diào)4個(gè)方面的核算和報(bào)告，即顧客、人力資源、企業(yè)創(chuàng)新能力和 網(wǎng)絡(luò) 化程度。對(duì)每一個(gè)方面，他認(rèn)為均應(yīng)從輸入和輸出兩個(gè)角度進(jìn)行核算和報(bào)告。此外，他在發(fā)言中還列舉了若干值得研究的 問題 ，例如，盈利操縱的 經(jīng)濟(jì) 和 社會(huì) 后果 （盈利操縱 影響 誰？；波動(dòng)（volatitity）與信息、技術(shù)和結(jié)構(gòu)的關(guān)系；英特網(wǎng)對(duì)信息分配和質(zhì)量的影響；立法管制抑或立法鼓勵(lì)信息披露；企業(yè)結(jié)盟、合作和外援（outsourcing）等對(duì)界定會(huì)

3、計(jì)主體的影響等等。學(xué)術(shù)界對(duì)ohlson等提出的剩余收益估價(jià)模型（請(qǐng)參見會(huì)計(jì)研究1997年9期奧爾森文和彭曼文）保持著濃厚興趣。此次會(huì)議安排了七位知名教授對(duì)此進(jìn)行了兩場(chǎng)專題討論。專家們首先介紹了此模型的產(chǎn)生、可 應(yīng)用 性及 目前 的實(shí)證支持，然后討論了繼續(xù)研究中應(yīng)注意的問題，包括如何改進(jìn)此模型以更好地反映企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和這一模型對(duì)會(huì)計(jì)立法的含義。盈利操縱也是一個(gè)熱門研究領(lǐng)域。此次會(huì)議提交的論文研究了稅率降低后盈利企業(yè)和虧損企業(yè)各如何進(jìn)行盈利操縱；機(jī)構(gòu)投資者對(duì)企業(yè)調(diào)整應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的影響；美國企業(yè)是否比其他國家的企業(yè)更熱心于盈利操縱；以及股市對(duì)盈利操縱的反應(yīng)，包括如何懲治盈利操縱行為等等。盈利預(yù)測(cè)是

4、另一個(gè)吸引人的課題。此次會(huì)議討論的問題包括 法律 環(huán)境對(duì)管理人員盈利預(yù)測(cè)披露的影響；預(yù)測(cè)期長短對(duì)投資者和 分析 家使用盈利信息的影響；年度盈利數(shù)據(jù)的長期預(yù)測(cè)力；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)分析家盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響，以及券商股評(píng)與其盈利預(yù)測(cè)間的關(guān)系。其他在會(huì)議上討論過的問題包括：市場(chǎng)是否認(rèn)為確認(rèn)和披露間存在可靠性的區(qū)別；國家差別是否影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性；機(jī)構(gòu)變化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響（或新會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的作用）等等。二、管理會(huì)計(jì)英國蘭卡斯特大學(xué)教授david  otley以“拓寬管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域”為題作了主題發(fā)言。他首先評(píng)價(jià)了管理會(huì)計(jì)中目前最熱門的四種技術(shù)，即作業(yè)基礎(chǔ)成本核算和管理；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；業(yè)績

5、評(píng)價(jià)與管理和以價(jià)值為基礎(chǔ)的管理 （經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值法economic  value added）。然后指出了管理會(huì)計(jì)研究中的若干主要問題：（1）缺乏管理會(huì)計(jì)研究；他）強(qiáng)調(diào)統(tǒng)計(jì)顯著性而忽略實(shí)際政策意義；（3）缺乏重復(fù)研究；（4）研究人員缺乏訓(xùn)練（訓(xùn)練的面太窄）和缺乏管理會(huì)計(jì)方面的博士生；（5）研究與現(xiàn)實(shí)問題相脫離，“會(huì)計(jì)”成分過多，而“管理”成分太少。他認(rèn)為多數(shù)企業(yè)不存在一個(gè)管理控制系統(tǒng)，而只是一攬子控制措施，許多企業(yè)中預(yù)算管理作用日漸減少，主要原因是市場(chǎng)環(huán)境變化太快。預(yù)算管理研究中要注意人和文化的因素。關(guān)于業(yè)績管理，他認(rèn)為要將注意力從計(jì)量轉(zhuǎn)移到管理；如何進(jìn)行業(yè)績管理以及如何研究業(yè)績管理，

6、與業(yè)績的多義性有關(guān)，更與業(yè)績管理的目的有關(guān)。他提倡使用深入的、長期的（longitudinal）解釋性的研究 方法 （如案例研究），在研究中更重視對(duì)文化和社會(huì)環(huán)境因素的認(rèn)識(shí)。就業(yè)績管理研究而言，有必要將成本與價(jià)值相聯(lián)系；目光既要向企業(yè)內(nèi)部，更要向企業(yè)外部；將現(xiàn)有的一攬子散亂的控制措施轉(zhuǎn)化為管理控制系統(tǒng)。會(huì)議還安排了管理會(huì)計(jì)專題討論會(huì)，著重比較了英國和美國管理會(huì)計(jì)及其研究的 發(fā)展 歷程。英國幾位著名教授指出，1985年以來英國管理會(huì)計(jì)研究的主要趨勢(shì)包括案例研究、業(yè)績衡量、公司治理，以社會(huì)和組織 理論 為基礎(chǔ)，更多的國際合作。他們認(rèn)為英國的管理會(huì)計(jì)研究將繼續(xù)開展案例研究，可能需要重新引入經(jīng)濟(jì)學(xué)，研

7、究方法將朝多維發(fā)展。他們也指出過去的研究批判性強(qiáng)，而務(wù)實(shí)性差。從 歷史 回顧中他們發(fā)現(xiàn)英國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展幾度改變理論基礎(chǔ)，而這與會(huì)計(jì)系設(shè)置在何學(xué)院有重大關(guān)系。英國70年代前管理會(huì)計(jì)的研究以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)。倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院是一個(gè)重要的研究中心，出了科斯、愛德華滋和所羅門斯等有深遠(yuǎn)影響的人物。在很多大學(xué)里，會(huì)計(jì)學(xué)也是設(shè)在經(jīng)濟(jì)系（院）里的。70年代以后，組織管理和社會(huì)理論對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的影響很大，但與經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系則日漸減少。一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)學(xué)科并入了社會(huì) 科學(xué) 院。現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)科大多設(shè)在商學(xué)院，這對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。美國學(xué)者認(rèn)為美國管理會(huì)計(jì)的研究在二戰(zhàn)結(jié)束時(shí)受到蘇聯(lián) 科技 發(fā)達(dá)和教育上重視數(shù)學(xué)的

8、刺激，以致走上了一條定量和以數(shù)學(xué)模型為主的研究之路，在70年代前以作業(yè)研究（opoeration research）為特征。70年代后才改為以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，后來心 理學(xué) 對(duì)管理會(huì)計(jì)研究亦產(chǎn)生了重要影響。不過哈佛商學(xué)院的案例研究之路也自二戰(zhàn)后一直延續(xù)至今，且能繼續(xù)下去。在分組討論的論文中，有一篇研究了即時(shí)生產(chǎn)環(huán)境中（jit）業(yè)績信息的重要性    業(yè)績信息的提供影響企業(yè)的盈利能力。有三篇研究公有部門的管理會(huì)計(jì)問題。其中一篇用案例方法研究了一個(gè)大學(xué)的會(huì)計(jì)系如何應(yīng)用全面質(zhì)量管理技術(shù)。另一篇通過問卷調(diào)查方法研究了 醫(yī)院 中預(yù)算權(quán)力下放與可控性原則之間的關(guān)系。第三篇文章則以

9、醫(yī)療行業(yè)為例研究了確定非盈利組織管理人員報(bào)酬的標(biāo)準(zhǔn)和影響因素，以及私有部門所使用標(biāo)準(zhǔn)在公有部門的可應(yīng)用性。再有一篇論文研究了影響企業(yè)引入新的管理會(huì)計(jì)技術(shù)的因素，此文收集數(shù)據(jù)的方法是案例研究，分析數(shù)據(jù)的方法則是實(shí)際調(diào)查理論構(gòu)建法（grounded theory）：一種實(shí)際調(diào)查基礎(chǔ)上構(gòu)造理論的研究方法。轉(zhuǎn)貼于 預(yù)算管理 研究 方興未艾。除了前面提到的一篇外，另有二篇論文涉及此題。其中一篇認(rèn)為在預(yù)算中，只要預(yù)算目標(biāo)被認(rèn)為公平，預(yù)算過程是否公平對(duì)業(yè)績沒有 影響 。另一篇論文剛采用實(shí)驗(yàn)的 方法 研究了預(yù)算管理過程中管理人員報(bào)告的誠實(shí)性。該文發(fā)現(xiàn)誠實(shí)和利益之間并不絕對(duì)沖突，由此建議管理報(bào)告 理論 中應(yīng)該將

10、誠實(shí)當(dāng)作一種基本假定。三、審計(jì)審計(jì)研究 歷史 較短，近30年來是較易出成果的領(lǐng)域。此次會(huì)議安排了審計(jì)專題討論會(huì)，并分組討論了近20篇審計(jì)論文。審計(jì)專題討論會(huì)上一位美國教授研究審計(jì)人員獲取咨詢的決策過程。其研究涉及到審計(jì)人員為什么咨詢、向誰咨詢及咨詢對(duì)其審計(jì)決策的影響。另一位美國教授則研究審計(jì)委員會(huì)對(duì) 會(huì)計(jì) 報(bào)告的影響。他調(diào)查了美國審計(jì)委員會(huì)考慮哪些 問題 ，其成員的資格和經(jīng)歷的影響，以及審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)進(jìn)行交流是否提高會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量等問題。英國一位教授則綜述了審計(jì)方法和職業(yè)的若干趨勢(shì)及由此帶來的審計(jì)研究機(jī)會(huì)。審計(jì)方法的一個(gè)變化是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。由此需研究風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是否影響審計(jì)判斷模式、重要性

11、標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員與管理人員的交流、審計(jì)期望、內(nèi)部控制的報(bào)告及審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)等等。審計(jì)職業(yè)的 發(fā)展 趨勢(shì)表現(xiàn)在審計(jì)組織形成的變化（咨詢與審計(jì)的分離、有限合伙制的采用等等）和審計(jì)的國際化。為此有必要研究審計(jì) 企業(yè) 究竟采用何種組織形式為佳？國際企業(yè)是否促進(jìn)各國審計(jì)趨向一致等問題。分組討論的審計(jì)論文主要分為三類。第一類涉及審計(jì)定價(jià)（或收費(fèi)）。一篇論文研究了審計(jì)定價(jià)和獨(dú)立董事與股權(quán)的關(guān)系在人壽保險(xiǎn)公司治理中的作用。另一篇論文討論了多倫多市審計(jì)市場(chǎng)上審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)集中間的關(guān)系（并發(fā)現(xiàn)二者成正相關(guān)）。還有一篇文章探討了內(nèi)部審計(jì)如何影響外部審計(jì)收費(fèi)。第二類審計(jì)論文涉及到審計(jì)的獨(dú)立性。有人考察了審計(jì)輪換在提高審

12、計(jì)獨(dú)立性中的作用，并研究了由審計(jì)輪換引起的獨(dú)立性與 學(xué)習(xí) 成本之間的矛盾。還有人提出一種審計(jì)人員和審計(jì)客戶自愿披露制度，以增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)人員和審計(jì)客戶的自愿披露便會(huì)計(jì)報(bào)表用戶能鑒別審計(jì)人員在多大程度上與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。第三類論文研究審計(jì)意見。有人研究被審計(jì)單位是否成功地通過置換外部審計(jì)師來獲取有利的審計(jì)意見。另一篇文章研究了影響英國審計(jì)意見種類的因素。此外，還有文章探討了八大國際審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)師是否比其他事務(wù)所的審計(jì)師更保守些以及其保守程度是否與審計(jì) 法律 訴訟案的多少有關(guān)。另有一篇文章從效率角度研究了審計(jì)人員應(yīng)對(duì)誰負(fù)責(zé)任。四、 中國 會(huì)計(jì)與審計(jì)以中國為背景的學(xué)術(shù)論文近年來受到學(xué)術(shù)

13、雜志和會(huì)議的歡迎。本次大會(huì)收到7篇關(guān)于中國會(huì)計(jì)與審計(jì)的論文。其中一篇研究了中國企業(yè)業(yè)績好壞與年度報(bào)告發(fā)表時(shí)間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)業(yè)績好的企業(yè)比業(yè)績滑坡的企業(yè)發(fā)表年報(bào)要早，而虧損企業(yè)發(fā)表年報(bào)最晚。另一篇文章研究了中國上市企業(yè)圍繞有關(guān)盈利水平的法規(guī)進(jìn)行盈利操縱而對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的影響。該文發(fā)現(xiàn)政策引導(dǎo)的盈利操縱與帶說明段或保留審計(jì)意見之間成正相關(guān)，說明企業(yè)從盈利操縱中獲益多于為得到有保留意見和帶說明段的審計(jì)報(bào)告而付出的成本。有一篇論文探討了中國股市對(duì)有保留審計(jì)意見和帶說明段的審計(jì)報(bào)告的反應(yīng)。該文發(fā)現(xiàn)上述兩種審計(jì)報(bào)告與累計(jì)非常回報(bào)呈現(xiàn)負(fù)顯著相關(guān)，市場(chǎng)對(duì)違犯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非違犯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引起的上述審計(jì)報(bào)告的反應(yīng)沒有顯

14、著區(qū)別；市場(chǎng)對(duì)保留意見和帶說明段的審計(jì)報(bào)告的反應(yīng)亦不存在顯著區(qū)別。該文將在加拿大會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)刊當(dāng)代會(huì)計(jì)研究雜志上發(fā)表。還有一篇文章研究促使中國制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的因素。該文發(fā)現(xiàn)中國制定審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了自愿制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和依法制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)階段。促使中國自愿制定標(biāo)準(zhǔn)的因素包括： 教育 審計(jì)人員和被審計(jì)單位的需要，提高審計(jì)質(zhì)量和信譽(yù)的需要和為在各類咨詢企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)中取勝的需要。除了這些因素外，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定還受到另外四項(xiàng)因素的影響：自愿審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的問題、財(cái)務(wù)丑聞的影響、完善審計(jì)法規(guī)的需要以及與國際審計(jì)協(xié)調(diào)的需要。這些因素除了說明中國審計(jì)準(zhǔn)則的若干特點(diǎn)（政府頒發(fā)、具有法規(guī)效力和以外國審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)等）

15、外，還揭示了中國審計(jì)市場(chǎng)的一些重要特征（審計(jì)人員素質(zhì)問題較嚴(yán)重；審計(jì)客戶對(duì)審計(jì)有諸多誤解；審計(jì)職業(yè)缺乏獨(dú)立性；審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)很大等等）。該論文還說明中國審計(jì)準(zhǔn)則制定過程不能用災(zāi)難管理理論加以解釋。此外論文將中國與美國和英國作了比較。發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)丑聞對(duì)中國和美國制定審計(jì)準(zhǔn)則均起到了推動(dòng)作用，但中國審計(jì)準(zhǔn)則更多地依靠政府的行政權(quán)威，比美國審計(jì)準(zhǔn)則具有較少的職業(yè)權(quán)威。與英國相比，中國更樂意于制定和借鑒外國審計(jì)準(zhǔn)則，而英國審計(jì)界在早期極不愿制定準(zhǔn)則亦不愿借鑒外國審計(jì)準(zhǔn)則（因此審計(jì)準(zhǔn)則到1961年才產(chǎn)生）。中國“二師二會(huì)”間的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展有推動(dòng)作用，但職業(yè)團(tuán)體間的競(jìng)爭(zhēng)在英國沒起到同樣作用。中國制定審計(jì)準(zhǔn)則是為了完善審計(jì)法規(guī)體系，而英國制定審計(jì)準(zhǔn)