會計審計研究若干國際動態(tài)

1、  會計審計研究若干國際動態(tài)   筆者同來自近20個國家或地區(qū)的230多名學(xué)者，于2000年7月15日至17日，參加了由美國和英國 會計 學(xué)會聯(lián)合舉辦的在英國劍橋大學(xué)召開的第二屆會計全球化學(xué)術(shù)會議。除了2個主題發(fā)言和6個專題討論外，還對70多篇論文進(jìn)行了分組討論。論文涉及到審計、會計 教育 、環(huán)境會計、財務(wù)會計、公司治理、國際會計、管理會計、公有部門會計和稅收等領(lǐng)域。限于篇幅，本文著重介紹此次會議所表明的在財務(wù)會計、管理會計、審計和 中國 會計與審計四個方面的 研究 動向。一、財務(wù)會計財務(wù)會計的有用性長期以來受到批評，因此改進(jìn)財務(wù)會計一直是個難題。紐約大

2、學(xué)baruch lev教授在此次會議上作了一個中心發(fā)言，認(rèn)為現(xiàn)行財務(wù)報表僅反映了 企業(yè) 價值的1/6，提出了一種新的財務(wù)會計模型。這個模型強調(diào)非財務(wù)信息和無形資產(chǎn)信息的生產(chǎn)和報告，尤其強調(diào)4個方面的核算和報告，即顧客、人力資源、企業(yè)創(chuàng)新能力和 網(wǎng)絡(luò) 化程度。對每一個方面，他認(rèn)為均應(yīng)從輸入和輸出兩個角度進(jìn)行核算和報告。此外，他在發(fā)言中還列舉了若干值得研究的 問題 ，例如，盈利操縱的 經(jīng)濟 和 社會 后果 （盈利操縱 影響 誰？；波動（volatitity）與信息、技術(shù)和結(jié)構(gòu)的關(guān)系；英特網(wǎng)對信息分配和質(zhì)量的影響；立法管制抑或立法鼓勵信息披露；企業(yè)結(jié)盟、合作和外援（outsourcing）等對界定會

3、計主體的影響等等。學(xué)術(shù)界對ohlson等提出的剩余收益估價模型（請參見會計研究1997年9期奧爾森文和彭曼文）保持著濃厚興趣。此次會議安排了七位知名教授對此進(jìn)行了兩場專題討論。專家們首先介紹了此模型的產(chǎn)生、可 應(yīng)用 性及 目前 的實證支持，然后討論了繼續(xù)研究中應(yīng)注意的問題，包括如何改進(jìn)此模型以更好地反映企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和這一模型對會計立法的含義。盈利操縱也是一個熱門研究領(lǐng)域。此次會議提交的論文研究了稅率降低后盈利企業(yè)和虧損企業(yè)各如何進(jìn)行盈利操縱；機構(gòu)投資者對企業(yè)調(diào)整應(yīng)計項目的影響；美國企業(yè)是否比其他國家的企業(yè)更熱心于盈利操縱；以及股市對盈利操縱的反應(yīng)，包括如何懲治盈利操縱行為等等。盈利預(yù)測是

4、另一個吸引人的課題。此次會議討論的問題包括 法律 環(huán)境對管理人員盈利預(yù)測披露的影響；預(yù)測期長短對投資者和 分析 家使用盈利信息的影響；年度盈利數(shù)據(jù)的長期預(yù)測力；會計準(zhǔn)則對財務(wù)分析家盈利預(yù)測準(zhǔn)確性的影響，以及券商股評與其盈利預(yù)測間的關(guān)系。其他在會議上討論過的問題包括：市場是否認(rèn)為確認(rèn)和披露間存在可靠性的區(qū)別；國家差別是否影響會計信息的相關(guān)性和有用性；機構(gòu)變化對會計實務(wù)的影響（或新會計機構(gòu)的作用）等等。二、管理會計英國蘭卡斯特大學(xué)教授david  otley以“拓寬管理會計研究領(lǐng)域”為題作了主題發(fā)言。他首先評價了管理會計中目前最熱門的四種技術(shù)，即作業(yè)基礎(chǔ)成本核算和管理；戰(zhàn)略管理會計；業(yè)績

5、評價與管理和以價值為基礎(chǔ)的管理 （經(jīng)濟價值增值法economic  value added）。然后指出了管理會計研究中的若干主要問題：（1）缺乏管理會計研究；他）強調(diào)統(tǒng)計顯著性而忽略實際政策意義；（3）缺乏重復(fù)研究；（4）研究人員缺乏訓(xùn)練（訓(xùn)練的面太窄）和缺乏管理會計方面的博士生；（5）研究與現(xiàn)實問題相脫離，“會計”成分過多，而“管理”成分太少。他認(rèn)為多數(shù)企業(yè)不存在一個管理控制系統(tǒng)，而只是一攬子控制措施，許多企業(yè)中預(yù)算管理作用日漸減少，主要原因是市場環(huán)境變化太快。預(yù)算管理研究中要注意人和文化的因素。關(guān)于業(yè)績管理，他認(rèn)為要將注意力從計量轉(zhuǎn)移到管理；如何進(jìn)行業(yè)績管理以及如何研究業(yè)績管理，

6、與業(yè)績的多義性有關(guān)，更與業(yè)績管理的目的有關(guān)。他提倡使用深入的、長期的（longitudinal）解釋性的研究 方法 （如案例研究），在研究中更重視對文化和社會環(huán)境因素的認(rèn)識。就業(yè)績管理研究而言，有必要將成本與價值相聯(lián)系；目光既要向企業(yè)內(nèi)部，更要向企業(yè)外部；將現(xiàn)有的一攬子散亂的控制措施轉(zhuǎn)化為管理控制系統(tǒng)。會議還安排了管理會計專題討論會，著重比較了英國和美國管理會計及其研究的 發(fā)展 歷程。英國幾位著名教授指出，1985年以來英國管理會計研究的主要趨勢包括案例研究、業(yè)績衡量、公司治理，以社會和組織 理論 為基礎(chǔ)，更多的國際合作。他們認(rèn)為英國的管理會計研究將繼續(xù)開展案例研究，可能需要重新引入經(jīng)濟學(xué)，研

7、究方法將朝多維發(fā)展。他們也指出過去的研究批判性強，而務(wù)實性差。從 歷史 回顧中他們發(fā)現(xiàn)英國管理會計的發(fā)展幾度改變理論基礎(chǔ)，而這與會計系設(shè)置在何學(xué)院有重大關(guān)系。英國70年代前管理會計的研究以經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)。倫敦經(jīng)濟學(xué)院是一個重要的研究中心，出了科斯、愛德華滋和所羅門斯等有深遠(yuǎn)影響的人物。在很多大學(xué)里，會計學(xué)也是設(shè)在經(jīng)濟系（院）里的。70年代以后，組織管理和社會理論對管理會計研究的影響很大，但與經(jīng)濟學(xué)聯(lián)系則日漸減少。一個重要原因是會計學(xué)科并入了社會 科學(xué) 院。現(xiàn)在會計學(xué)科大多設(shè)在商學(xué)院，這對管理會計的研究將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。美國學(xué)者認(rèn)為美國管理會計的研究在二戰(zhàn)結(jié)束時受到蘇聯(lián) 科技 發(fā)達(dá)和教育上重視數(shù)學(xué)的

8、刺激，以致走上了一條定量和以數(shù)學(xué)模型為主的研究之路，在70年代前以作業(yè)研究（opoeration research）為特征。70年代后才改為以經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)，后來心 理學(xué) 對管理會計研究亦產(chǎn)生了重要影響。不過哈佛商學(xué)院的案例研究之路也自二戰(zhàn)后一直延續(xù)至今，且能繼續(xù)下去。在分組討論的論文中，有一篇研究了即時生產(chǎn)環(huán)境中（jit）業(yè)績信息的重要性    業(yè)績信息的提供影響企業(yè)的盈利能力。有三篇研究公有部門的管理會計問題。其中一篇用案例方法研究了一個大學(xué)的會計系如何應(yīng)用全面質(zhì)量管理技術(shù)。另一篇通過問卷調(diào)查方法研究了 醫(yī)院 中預(yù)算權(quán)力下放與可控性原則之間的關(guān)系。第三篇文章則以

9、醫(yī)療行業(yè)為例研究了確定非盈利組織管理人員報酬的標(biāo)準(zhǔn)和影響因素，以及私有部門所使用標(biāo)準(zhǔn)在公有部門的可應(yīng)用性。再有一篇論文研究了影響企業(yè)引入新的管理會計技術(shù)的因素，此文收集數(shù)據(jù)的方法是案例研究，分析數(shù)據(jù)的方法則是實際調(diào)查理論構(gòu)建法（grounded theory）：一種實際調(diào)查基礎(chǔ)上構(gòu)造理論的研究方法。轉(zhuǎn)貼于 預(yù)算管理 研究 方興未艾。除了前面提到的一篇外，另有二篇論文涉及此題。其中一篇認(rèn)為在預(yù)算中，只要預(yù)算目標(biāo)被認(rèn)為公平，預(yù)算過程是否公平對業(yè)績沒有 影響 。另一篇論文剛采用實驗的 方法 研究了預(yù)算管理過程中管理人員報告的誠實性。該文發(fā)現(xiàn)誠實和利益之間并不絕對沖突，由此建議管理報告 理論 中應(yīng)該將

10、誠實當(dāng)作一種基本假定。三、審計審計研究 歷史 較短，近30年來是較易出成果的領(lǐng)域。此次會議安排了審計專題討論會，并分組討論了近20篇審計論文。審計專題討論會上一位美國教授研究審計人員獲取咨詢的決策過程。其研究涉及到審計人員為什么咨詢、向誰咨詢及咨詢對其審計決策的影響。另一位美國教授則研究審計委員會對 會計 報告的影響。他調(diào)查了美國審計委員會考慮哪些 問題 ，其成員的資格和經(jīng)歷的影響，以及審計委員會與外部審計進(jìn)行交流是否提高會計報告質(zhì)量等問題。英國一位教授則綜述了審計方法和職業(yè)的若干趨勢及由此帶來的審計研究機會。審計方法的一個變化是風(fēng)險基礎(chǔ)審計。由此需研究風(fēng)險基礎(chǔ)審計是否影響審計判斷模式、重要性

11、標(biāo)準(zhǔn)、審計人員與管理人員的交流、審計期望、內(nèi)部控制的報告及審計證據(jù)的性質(zhì)等等。審計職業(yè)的 發(fā)展 趨勢表現(xiàn)在審計組織形成的變化（咨詢與審計的分離、有限合伙制的采用等等）和審計的國際化。為此有必要研究審計 企業(yè) 究竟采用何種組織形式為佳？國際企業(yè)是否促進(jìn)各國審計趨向一致等問題。分組討論的審計論文主要分為三類。第一類涉及審計定價（或收費）。一篇論文研究了審計定價和獨立董事與股權(quán)的關(guān)系在人壽保險公司治理中的作用。另一篇論文討論了多倫多市審計市場上審計收費與審計集中間的關(guān)系（并發(fā)現(xiàn)二者成正相關(guān)）。還有一篇文章探討了內(nèi)部審計如何影響外部審計收費。第二類審計論文涉及到審計的獨立性。有人考察了審計輪換在提高審

12、計獨立性中的作用，并研究了由審計輪換引起的獨立性與 學(xué)習(xí) 成本之間的矛盾。還有人提出一種審計人員和審計客戶自愿披露制度，以增強審計的獨立性。審計人員和審計客戶的自愿披露便會計報表用戶能鑒別審計人員在多大程度上與審計客戶保持獨立。第三類論文研究審計意見。有人研究被審計單位是否成功地通過置換外部審計師來獲取有利的審計意見。另一篇文章研究了影響英國審計意見種類的因素。此外，還有文章探討了八大國際審計事務(wù)所的審計師是否比其他事務(wù)所的審計師更保守些以及其保守程度是否與審計 法律 訴訟案的多少有關(guān)。另有一篇文章從效率角度研究了審計人員應(yīng)對誰負(fù)責(zé)任。四、 中國 會計與審計以中國為背景的學(xué)術(shù)論文近年來受到學(xué)術(shù)

13、雜志和會議的歡迎。本次大會收到7篇關(guān)于中國會計與審計的論文。其中一篇研究了中國企業(yè)業(yè)績好壞與年度報告發(fā)表時間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)業(yè)績好的企業(yè)比業(yè)績滑坡的企業(yè)發(fā)表年報要早，而虧損企業(yè)發(fā)表年報最晚。另一篇文章研究了中國上市企業(yè)圍繞有關(guān)盈利水平的法規(guī)進(jìn)行盈利操縱而對審計報告產(chǎn)生的影響。該文發(fā)現(xiàn)政策引導(dǎo)的盈利操縱與帶說明段或保留審計意見之間成正相關(guān)，說明企業(yè)從盈利操縱中獲益多于為得到有保留意見和帶說明段的審計報告而付出的成本。有一篇論文探討了中國股市對有保留審計意見和帶說明段的審計報告的反應(yīng)。該文發(fā)現(xiàn)上述兩種審計報告與累計非常回報呈現(xiàn)負(fù)顯著相關(guān)，市場對違犯會計準(zhǔn)則和非違犯會計準(zhǔn)則引起的上述審計報告的反應(yīng)沒有顯

14、著區(qū)別；市場對保留意見和帶說明段的審計報告的反應(yīng)亦不存在顯著區(qū)別。該文將在加拿大會計學(xué)會會刊當(dāng)代會計研究雜志上發(fā)表。還有一篇文章研究促使中國制定獨立審計準(zhǔn)則的因素。該文發(fā)現(xiàn)中國制定審計準(zhǔn)則經(jīng)歷了自愿制定審計標(biāo)準(zhǔn)和依法制定獨立審計準(zhǔn)則兩個階段。促使中國自愿制定標(biāo)準(zhǔn)的因素包括： 教育 審計人員和被審計單位的需要，提高審計質(zhì)量和信譽的需要和為在各類咨詢企業(yè)間競爭中取勝的需要。除了這些因素外，獨立審計準(zhǔn)則的制定還受到另外四項因素的影響：自愿審計標(biāo)準(zhǔn)的問題、財務(wù)丑聞的影響、完善審計法規(guī)的需要以及與國際審計協(xié)調(diào)的需要。這些因素除了說明中國審計準(zhǔn)則的若干特點（政府頒發(fā)、具有法規(guī)效力和以外國審計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)等）

15、外，還揭示了中國審計市場的一些重要特征（審計人員素質(zhì)問題較嚴(yán)重；審計客戶對審計有諸多誤解；審計職業(yè)缺乏獨立性；審計環(huán)境風(fēng)險很大等等）。該論文還說明中國審計準(zhǔn)則制定過程不能用災(zāi)難管理理論加以解釋。此外論文將中國與美國和英國作了比較。發(fā)現(xiàn)財務(wù)丑聞對中國和美國制定審計準(zhǔn)則均起到了推動作用，但中國審計準(zhǔn)則更多地依靠政府的行政權(quán)威，比美國審計準(zhǔn)則具有較少的職業(yè)權(quán)威。與英國相比，中國更樂意于制定和借鑒外國審計準(zhǔn)則，而英國審計界在早期極不愿制定準(zhǔn)則亦不愿借鑒外國審計準(zhǔn)則（因此審計準(zhǔn)則到1961年才產(chǎn)生）。中國“二師二會”間的競爭對審計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展有推動作用，但職業(yè)團體間的競爭在英國沒起到同樣作用。中國制定審計準(zhǔn)則是為了完善審計法規(guī)體系，而英國制定審計準(zhǔn)