AFP考試個人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃第二章節(jié)知識點(diǎn)征稅范圍

1、第二節(jié)征稅范圍的考慮2.1征稅范圍的法律規(guī)定工資薪金收入的確認(rèn)：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞 動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。應(yīng)納稅的工資薪金收入不包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額 ；個人所得稅法規(guī)定：對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水

2、平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：稅法所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除2000 元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除 2800元的費(fèi)用。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活 動取得的所得；其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：個體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，

3、減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所說的成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用；所說的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。對個體工商戶業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，業(yè)主的生計費(fèi)用扣除為24000 元 / 年（2000 元/ 月）。個體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

4、個體工商戶取得與生產(chǎn)、 經(jīng)營無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅 ；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。收入的確認(rèn)：每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：按月減除2000元。勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會 計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、 廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)

5、、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。收入的確認(rèn)：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入不超過 4,000元的，減除費(fèi)用 800元；4,000 元以上的，減除20%的費(fèi)用。兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項目所得定額或定率減除費(fèi)用獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定者 外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。對中介人和相關(guān)人員取得的報酬，應(yīng)分別計 征個人所得稅。稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。收入的確認(rèn)：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

6、以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅；在兩處或兩處以上出版同一作品的或再版的，則可分別各處取得或再版所得分次征稅；同一作品在報刊上連載的，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入不超過 4,000元的，減除費(fèi)用 800元；4,000 元以上的，減除20%的費(fèi)用。特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許 權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。收入的確認(rèn)：以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。即提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技

7、術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入不超過 4,000元的，減除費(fèi)用 800元；4,000 元以上的，減除20%的費(fèi)用。對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許在其所得中扣除。財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。收入的確認(rèn)：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。即個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得，以1個月取得的收入為一次。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：每次應(yīng)稅收入不超過 4,000元的，減800元，超過4,000元的，減除20%的費(fèi)用。納稅人在出租財產(chǎn)過程中

8、繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可從其財產(chǎn)租賃收入中扣除；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，允許扣除，以每次800元為限；一次扣不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船 以及其他財產(chǎn)取得的所得。收入的確認(rèn)：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計算納稅。即個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得 的所得，

9、以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入為一次。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用是指：有價證券為買入價及繳納的有關(guān)費(fèi)用；建筑物為建造費(fèi)或者購進(jìn)價格及有關(guān)費(fèi)用；土地使用權(quán)為取得時的支付金額、開發(fā)費(fèi)用及有關(guān)費(fèi)用；機(jī)器設(shè)備、車船為購進(jìn)價格、運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)及有關(guān)費(fèi)用。對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務(wù)院財政部門另行制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)施行。利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。收入的確認(rèn)：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。即個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的股息、 利息、紅利所得，以支付股息、利息、紅利時取得的收入為一次。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：不扣減費(fèi)用，直接以每次

10、收入額為應(yīng)納稅所得額。偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。收入的確認(rèn)：以每次取得該項收入為一次。即個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，以每次收入為一次。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：不扣減費(fèi)用，直接以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。2.2籌劃原理及方法支付工資、薪金的單位為員工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可的各種補(bǔ)貼的方式保證員工的實(shí)際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給納稅人。比如餐飲服務(wù)、交通服務(wù)；為職工提供培訓(xùn)機(jī)會；實(shí)行股票期權(quán)計劃或員工持股計劃，或者回購股份獎勵給本公司職工（收購的股票不得超過已發(fā)行股份的5%）。某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗(yàn)生活，預(yù)計全部稿費(fèi)收入20萬元，體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出5萬元，請作出規(guī)劃方案。分析：方案一：作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額為：200,000 X （1-20%） X 20% （1-30%）=22,400（元）實(shí)際稅后收入為 200,000-22,400-50,000=127,60