第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

1、11/10/20211第一節(jié)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)第三節(jié)固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置 第三章第三章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 本章考試大綱基本要求：（1）掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；（2）掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；（3）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；（4）掌握固定資產(chǎn)處置的核算；（5）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。11/10/20212一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；為生產(chǎn)商品、提供勞

2、務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用1、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為

3、單項(xiàng)固定資產(chǎn)。別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量11/10/202132、備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對(duì)于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。（一）外

4、購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。11/10/202141.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目即可。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)【例32】2007年2月13日，乙公司購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260 000元，增值稅稅額為44 200元，支付的裝卸費(fèi)為3 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為24 200元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為

5、4 114元；應(yīng)支付安裝工人薪酬4 800元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)合計(jì)為307 200元借：在建工程 307 200貸：銀行存款 307 20011/10/20215（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等合計(jì)）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等合計(jì)33114元元借：在建工程借：在建工程33114貸：原材料貸：原材料24200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4114應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬4800（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本3403

6、14元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)340314貸：在建工程貸：在建工程3403143.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。【例33】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本向乙公司一次購進(jìn)3套不同型號(hào)且生產(chǎn)能力不同的設(shè)備a、b和c。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7 800 000元，增值稅稅額1 326 000元，包裝費(fèi)42 000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備a、b和c均滿足固定資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 11/10/20

7、216（2）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，否則均應(yīng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn)（或在建工程借：固定資產(chǎn)（或在建工程)（購買價(jià)款的現(xiàn)值購買價(jià)款的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購買價(jià)款總額購買價(jià)款總額）每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=該期初該期初應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額實(shí)際利率實(shí)際利率(i)=（該期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額（該期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-該該期期

8、初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）期期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）*i“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”在資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以賬面價(jià)產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以賬面價(jià)值反映，即長(zhǎng)期應(yīng)付款值反映，即長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用，減去未確認(rèn)融資費(fèi)用，未確認(rèn)融資費(fèi)用不是一未確認(rèn)融資費(fèi)用不是一項(xiàng)資產(chǎn)，是長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)資產(chǎn)，是長(zhǎng)期應(yīng)付款的抵減項(xiàng)目。的抵減項(xiàng)目。11/10/20217【例】假定a公司2007年1月1日從c公司購入n型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，n型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元， 2009年12月31日支付400萬

9、元。假定a公司3年期銀行借款年利率為6%。要求作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2007年1月1日未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬元 借：固定資產(chǎn) 1813.24 未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 20002007年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1813.246%=108.79 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000 貸：銀行存款 100011/10/202182008年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=(2000-1000)-(186.76-108.79)6%=55.32萬萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55

10、.32 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 6002009年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 40011/10/20219（二）自行建造固定資產(chǎn)1自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn) 其入賬價(jià)值應(yīng)按該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等。 工程完工后剩余的工程物資可按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額轉(zhuǎn)做企業(yè)的庫存

11、材料。 盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益如下圖所示：盤盈、盤盤盈、盤虧、報(bào)廢、虧、報(bào)廢、毀損工程毀損工程物資凈損物資凈損益的處理益的處理工程項(xiàng)目尚未完工工程項(xiàng)目尚未完工工程已經(jīng)完工工程已經(jīng)完工計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目成本計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目成本計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支11/10/202110 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。 企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖

12、減工程成本。 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資計(jì)提固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。11/10/202111在建工在建工程報(bào)廢、程報(bào)廢、毀損凈毀損凈損益的損益的處理處理正常原正常原因造成因造成的報(bào)廢的報(bào)廢或毀損或毀損非常原因造成的報(bào)廢非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損工程

13、項(xiàng)目未達(dá)到工程項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)預(yù)定可使用狀態(tài)工 程 項(xiàng) 目工 程 項(xiàng) 目已 達(dá) 到 預(yù)已 達(dá) 到 預(yù)定 可 使 用定 可 使 用狀態(tài)狀態(tài)計(jì)入或沖減繼續(xù)計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本施工的工程成本屬于籌建屬于籌建期間的期間的計(jì) 入 或 沖計(jì) 入 或 沖減 管 理 費(fèi)減 管 理 費(fèi)用用不屬于籌不屬于籌建期間的建期間的計(jì) 入 營(yíng) 業(yè)計(jì) 入 營(yíng) 業(yè)外 支 出 或外 支 出 或營(yíng) 業(yè) 外 收營(yíng) 業(yè) 外 收入入計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出11/10/202112 【例3-4】2007年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價(jià)款為250 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42

14、500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。16月，工程先后領(lǐng)用工程物資275 200元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，及所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，領(lǐng)用生產(chǎn)原材料一批，實(shí)際成本為32 000元，未計(jì)提跌價(jià)存貨準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為5 440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35 000元，應(yīng)支付工程人員薪酬65 800元。6月底，工程達(dá)到預(yù)定的使用狀況并交付使用，假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)的稅費(fèi)。11/10/2021132出包方式建造固定資產(chǎn) 采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝設(shè)備的

15、價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 【例】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一個(gè)火電廠，包括建造發(fā)電車間冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司，雙方約定，建造發(fā)電車間的價(jià)款為5 000 000元，建造冷卻塔的價(jià)款為2 800 000元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費(fèi)用為450 000元，其他有關(guān)資料如下： 1）2007年2月1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造發(fā)電車間的工程價(jià)款3 000 000元。 2）2007年5月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款總計(jì)為3 800 000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。11/10/2021

16、14 3）2007年7月2日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻塔的工程價(jià)款1 400 000元。 4）2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交付乙公司安裝， 5）工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)116 000元，款項(xiàng)已支付。 6）工程建造期間，由于臺(tái)風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損，經(jīng)合算，損失為450 000元，保險(xiǎn)公司已承諾支付300 000元。 7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關(guān)工程單據(jù)結(jié)算后，補(bǔ)付剩余工程款。11/10/202115（三）融資租入固定資產(chǎn) 1、融資租賃的定義 2、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)有：1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移

17、給承租人；2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（25%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；在租賃開始時(shí)，能夠合理推斷承租人將來一定會(huì)購買該資產(chǎn)。3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命大部分（75%）；4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不做較大修整只有承租人才能用。11/10/2021163、融資租入的會(huì)計(jì)處理（與超過信用期分期購入固定資產(chǎn)的處理思路一致）掌握三個(gè)問題：1）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定； 2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?）融資租入固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊； 1）租賃期開始日租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理

18、在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者）付款額現(xiàn)值中較低者）未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）11/10/202117 在理解該分錄時(shí)需要注意的要點(diǎn)：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值用最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃開始日公允價(jià)值的較低者作為入賬價(jià)值的確定基礎(chǔ)

19、，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值；長(zhǎng)期應(yīng)付款：按照最低租賃付款額確定。最低租賃付款額包括各期租金、承租人或與其有關(guān)第三方擔(dān)保余值、承租人將支付的遠(yuǎn)低于租賃到期日公允價(jià)值的買價(jià)。計(jì)算現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的選擇：租賃合同的內(nèi)含利率、合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。11/10/2021182）采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)分?jǐn)偮实倪x擇要結(jié)合計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率：固定資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬的，則分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)實(shí)際利率的選擇同計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率一致；固定資產(chǎn)以租賃開始日公允價(jià)值入賬的，要重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮蕬?yīng)是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。3

20、）融資租入固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊；折舊基數(shù)：以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為基數(shù)，扣除承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值。折舊期間：能夠合理確定租賃期滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定的應(yīng)當(dāng)尊循租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命孰短原則。 注意：承租人擔(dān)保余值不計(jì)提折舊。注意：承租人擔(dān)保余值不計(jì)提折舊。11/10/202119 【例】2007年1月1日甲公司從乙公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃期3年。該辦公設(shè)備價(jià)值1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限10年。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日，甲公司預(yù)付租金150 000元，第1年年末支付租金150 000元

21、，第2年年末支付租金200 000元，第3年年末支付租金250 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備，3年的租金總額為750 000元。假設(shè)甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，并按時(shí)支付租金。甲公司的賬務(wù)處理如下： 1）2007年1月1日，支付租金借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 150 000貸：銀行存款 150 0002）2007年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用250 000（直線法）（750 000/3）貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100 000 （倒擠）銀行存款150 000 3）2008年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用250 000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 000 （倒擠）銀行存款 200 000

22、11/10/202120 4）2009年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用250 000貸：銀行存款250 000（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用是企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，主要針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言。如：1、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；2、石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用并在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。11/10/202121 【例】甲公司從事化工產(chǎn)品

23、的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 1）2007年12月31日固定資產(chǎn)原價(jià)2 000 0000.2394478 800（元）借：固定資產(chǎn)478 800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債478 8002）2008年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47 880貸：預(yù)計(jì)負(fù)債47 8803）20092022年確認(rèn)利息費(fèi)用比照 2008年處理。 11/10/202122第二節(jié)固定

24、資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊（一）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2）預(yù)計(jì)有形損耗或無形損耗；3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。（二）固定資產(chǎn)折舊范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額= =固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)- -預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值- -已提的固定資產(chǎn)已提的固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備11/10/202123 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定

25、資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 因進(jìn)行大修理而停用大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。11/10/202124（三）固定資產(chǎn)折舊方法1、年限平均法

26、年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)（1凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)年折舊率2、工作量法資產(chǎn)在不同年度工作量差別較大的適于采用工作量法計(jì)提折舊（如汽車等）。3、雙倍余額遞減法11/10/2021254、年數(shù)總和法承接上例，用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。第1年：（120萬120萬4%）5/15=384 000第2年：（120萬120萬4%）4/15=307 200第3年：（120萬120萬4%）3/15=230 400第4年：（120萬120萬4%）2/15=153 600第5年：（120萬120萬4%）1/15=76 80011/10/202126（四）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)于每

27、年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 預(yù)計(jì)使用壽命與原估計(jì)數(shù)有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 二、二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分賬面價(jià)值扣除。 【例】企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)2000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5

28、年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬元。 固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=（2000-2000104）+1000-（800-800104）= 1720萬元。11/10/202127（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。【例題】2007年1月23日，甲公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為l20 000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20 400元；應(yīng)支付維修人員薪酬為43 320元。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司

29、的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用l83720貸：原材料貸：原材料120000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20400應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬43（三）后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。11/10/2021284.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用 1）裝修費(fèi)用較小，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益； 2）裝修費(fèi)用較大如果滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。5、融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出比照上