識(shí)破“導(dǎo)管”布局追征境外稅款

1、識(shí)破“導(dǎo)管”布局，追征境外稅款 得知企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)和評(píng)估，稅務(wù)人員進(jìn)行了跟蹤調(diào)查，發(fā)覺該企業(yè)境外母公司已易主。在企業(yè)人員不協(xié)作、交易信息缺失的狀況下，稅務(wù)人員迎難而上，通過內(nèi)查外調(diào)識(shí)破了外方利用“導(dǎo)管”公司間接轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)避稅的“套路”，歷經(jīng)3輪談判，最終成功將稅款追征入庫。 y市z區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)最近以稅法宣傳時(shí)從政府部門獲悉的外企資產(chǎn)盤點(diǎn)信息為線索，追蹤核查，確認(rèn)z區(qū)居民企業(yè)x泵業(yè)公司母公司c公司的境外股東通過境外轉(zhuǎn)讓c公司股份，間接轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)x泵業(yè)公司和大連y公司。 依照稅法有關(guān)規(guī)定，z區(qū)稅務(wù)人員對(duì)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，依法對(duì)c公司境外股東a公司、b公司作出征收企業(yè)所得稅3375萬

2、元的處理打算。稅務(wù)人員與外方企業(yè)代表進(jìn)行了多論談判，最終對(duì)方認(rèn)可了z區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見，如數(shù)繳納了稅款。 稅法輔導(dǎo)獲線索 y市z區(qū)稅務(wù)人員近期在z區(qū)開發(fā)區(qū)舉辦的企業(yè)所得稅稅收政策輔導(dǎo)活動(dòng)中，從一位政府部門負(fù)責(zé)人處得知一條信息：開發(fā)區(qū)外資企業(yè)x泵業(yè)公司正進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和盤點(diǎn)，可能要變更股東并追加投資。稅務(wù)人員認(rèn)為該企業(yè)可能涉及非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收事項(xiàng)，于是馬上向上級(jí)匯報(bào)并與國際稅務(wù)管理科人員一起跟進(jìn)調(diào)查。 借上門輔導(dǎo)企業(yè)所得稅匯繳之機(jī)，稅務(wù)人員到企業(yè)進(jìn)一步核實(shí)狀況。在問及企業(yè)近期為何進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)和評(píng)估時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，這是按企業(yè)規(guī)章例行經(jīng)營審計(jì)和對(duì)賬。當(dāng)稅務(wù)人員問及企業(yè)是否近期有股權(quán)轉(zhuǎn)讓等狀況時(shí)

3、，該公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員以具體狀況不清晰，該項(xiàng)業(yè)務(wù)現(xiàn)在保密、不便利透露等為托詞，不愿詳談詳細(xì)狀況。 稅務(wù)人員分析現(xiàn)場(chǎng)了解的信息，認(rèn)為該企業(yè)很可能正在進(jìn)行股權(quán)變更。打算兵分兩路實(shí)施核查：一組人員負(fù)責(zé)核實(shí)企業(yè)經(jīng)營狀況、股權(quán)架構(gòu)、投資信息等內(nèi)部狀況；另外一組人員赴z區(qū)商務(wù)委、行政審批局、土地局等部門實(shí)施外圍調(diào)查，了解該企業(yè)是否正在進(jìn)行股權(quán)變更以及業(yè)務(wù)的詳細(xì)狀況。 外圍調(diào)查露端倪 稅務(wù)人員了解到，x公司是一家外商獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本210萬美元，經(jīng)營范圍為開發(fā)、生產(chǎn)、銷售潛沒電泵機(jī)組、電纜等產(chǎn)品。該企業(yè)投資方為注冊(cè)于英屬維爾京群島的c公司。c公司除x公司外，還在y市全資設(shè)立了一家y公司。c公司的股東為注

4、冊(cè)于英屬維爾京群島的a公司和注冊(cè)于美國俄克拉荷馬州的b公司，兩家企業(yè)各控股50%。 經(jīng)過調(diào)查，稅務(wù)人員發(fā)覺了企業(yè)經(jīng)營中與股權(quán)變更有關(guān)的一些動(dòng)向：一是x公司對(duì)外宣傳資料中有完成股權(quán)調(diào)整后，下一步投資方向和規(guī)模的內(nèi)容。二是企業(yè)聘請(qǐng)的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所已基本完成對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的盤點(diǎn)和評(píng)估。 另外一個(gè)調(diào)查小組也有收獲。外圍調(diào)查顯示，x公司的投資方剛剛由c公司變更為美國d公司，并且x公司正在向土地管理部門申請(qǐng)擴(kuò)大用地規(guī)模。 初步調(diào)查顯示，x公司的確發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。x公司投資方變更，表明母公司c公司的股東a公司、b公司很可能通過轉(zhuǎn)讓c公司的方式，間接將x公司轉(zhuǎn)讓給了美國的d公司。x公司最初的注冊(cè)資本是210

5、萬美元，經(jīng)過幾年發(fā)展，其生產(chǎn)銷售規(guī)模和經(jīng)營業(yè)績已成為區(qū)域行業(yè)中的佼佼者，假如被間接轉(zhuǎn)讓，該項(xiàng)交易的對(duì)價(jià)是多少？交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系？是否已完成股權(quán)交割？ 由于x公司股權(quán)交易正在進(jìn)行中，為防止稅款流失，進(jìn)一步調(diào)查工作刻不容緩。為此，稅務(wù)人員分析該項(xiàng)交易和相關(guān)企業(yè)狀況后，打算仍舊從約談x公司入手，打開突破口。 初次談判無收獲 稅務(wù)人員約談了x公司的經(jīng)營負(fù)責(zé)人和主管財(cái)務(wù)人員，經(jīng)過耐心說服，企業(yè)人員承認(rèn)母公司正在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并供應(yīng)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的傳真件。 這份傳真件顯示，c公司股東a公司、b公司和美國d公司達(dá)成協(xié)議，向d公司轉(zhuǎn)讓c公司并連帶轉(zhuǎn)讓其在我國設(shè)立的x公司和y公司。雙方商定，d公司收購c

6、公司100%股權(quán)，對(duì)價(jià)為5850萬美元，全部以現(xiàn)金支付。該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)的股權(quán)成本價(jià)為370萬美元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得約5480萬美元，按當(dāng)時(shí)的匯率約合人民幣3.4億多元，目前，雙方剛剛完成股權(quán)登記信息變更，尚未完成款項(xiàng)交割等工作。 稅務(wù)人員感到案情重大，假如在境內(nèi)繳稅，該筆交易涉及x公司的稅款將高達(dá)3000萬元以上。z區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)遂向x公司下達(dá)了稅務(wù)事項(xiàng)通知書，要求其供應(yīng)正式的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和近期的財(cái)務(wù)資料，同時(shí)要求x公司立刻聯(lián)系c公司負(fù)責(zé)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)說明狀況。 隨后，稅務(wù)人員著手從專業(yè)網(wǎng)站等途徑調(diào)查c公司，發(fā)覺該公司是注冊(cè)于英屬維爾京群島的一家投資咨詢公司，公司只有一名執(zhí)行董事，幾

7、乎沒有固定資產(chǎn)，公司的營收主要來自股權(quán)投資收益，而且經(jīng)營費(fèi)用很少。此外，稅務(wù)人員還核查了x公司和c公司股權(quán)投資、歷年分紅等狀況，并把握了x公司外方管理人員均是由c公司股東b公司委派等重要信息。 c公司收到通知后，委托國際聞名的l會(huì)計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)接洽，隨后雙方進(jìn)行了第一輪談判。稅務(wù)人員向l事務(wù)所指出，c公司沒有生產(chǎn)經(jīng)營人員，并且不從事生產(chǎn)等實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，其營收主要為股權(quán)投資收益，因此c公司不具有真正“受益全部人”身份，應(yīng)屬于中國相關(guān)稅法定義的“導(dǎo)管公司”，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法第47條和國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告20xx年第7號(hào)，以下簡稱

8、第7號(hào)公告）相關(guān)規(guī)定，c公司股東向d公司的轉(zhuǎn)讓其股權(quán)行為，間接轉(zhuǎn)讓了我國居民企業(yè)x公司和y公司，涉嫌通過濫用組織形式方式避稅，少繳企業(yè)所得稅。 對(duì)此，l事務(wù)所人員表示異議，認(rèn)為c公司的股權(quán)架構(gòu)是一種商業(yè)支配，并非出于避稅考慮，并對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)提出了兩點(diǎn)質(zhì)疑：一是外方代表認(rèn)為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在英屬維爾京群島，根據(jù)當(dāng)?shù)囟惙╟公司和d公司的交易均不需要繳稅，對(duì)涉及的中方子公司x公司和y公司是間接轉(zhuǎn)讓，中方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有征稅權(quán)。二是我國企業(yè)所得稅法第47條提及“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的支配而削減其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)合理方法調(diào)整?！钡袊悇?wù)機(jī)關(guān)需能證明這種支配是出于避稅

9、目的。由于雙方意見不一，第一輪談判未獲成效。 隔空角力征稅款 隨后，z區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過l事務(wù)所向c公司下達(dá)了稅務(wù)事項(xiàng)通知書，要求c公司在限期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)供應(yīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖、企業(yè)上兩個(gè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的作價(jià)依據(jù)等資料文件。 20多天以后，l事務(wù)所向稅務(wù)人員供應(yīng)了近兩年c公司財(cái)務(wù)報(bào)表、股權(quán)機(jī)構(gòu)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓狀況說明、轉(zhuǎn)讓方與受讓方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系說明等資料。 結(jié)合前期核查的證據(jù)，分析外方供應(yīng)的c公司財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，狀況更加明朗：c公司本身沒有生產(chǎn)經(jīng)營人員，每年發(fā)生的費(fèi)用僅為一些年審費(fèi)、董事的差旅費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等很少支出，其收入100%直接來自于在中國設(shè)立的x公司和y

10、公司歷年的股息和分紅，其資產(chǎn)主要是對(duì)中國兩公司的投資資產(chǎn)。 隨后，雙方進(jìn)行了第二輪談判。稅務(wù)人員表示，依據(jù)第7號(hào)公告第四條內(nèi)容，結(jié)合c公司供應(yīng)的資料及稅務(wù)人員把握的證據(jù)，可以認(rèn)定c公司的設(shè)立不具有合理商業(yè)目的。同時(shí)依據(jù)第7號(hào)公告第一條規(guī)定，c公司股東轉(zhuǎn)讓c公司股權(quán)，其實(shí)質(zhì)就是轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)，因此中國稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)該項(xiàng)交易所得征稅。由于此項(xiàng)非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉嫌避稅，依據(jù)國家稅務(wù)總局一般反避稅管理方法（試行）（國家稅務(wù)總局令字第32號(hào)）規(guī)定，企業(yè)負(fù)有舉證責(zé)任，外方必需全力協(xié)作中國稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查工作。 此次談判中，l事務(wù)所和外方態(tài)度有所轉(zhuǎn)變，l事務(wù)所代表外方對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng)表示理解，但由于涉及

11、稅額巨大，l事務(wù)所人員表示還需與外方進(jìn)一步溝通，期望中國稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠延期再作談判磋商。 但隨后外方并沒有協(xié)作稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，而是通過l事務(wù)所向當(dāng)?shù)卣猩桃Y等部門多次表示，假如股權(quán)變更需繳納一大筆稅款，x公司新股東可能需重新考慮是否增資擴(kuò)產(chǎn)，請(qǐng)相關(guān)部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)不繳稅或少繳稅。 為此，z區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)向有關(guān)部門講明白案件詳細(xì)狀況，取得了招商引資等部門的理解和支持。同時(shí)，通過l事務(wù)所向外方嚴(yán)正表示：外方在中國投資只有遵守中國法律其合法權(quán)益才能得到保障，為維護(hù)稅收主權(quán)，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于非居民企業(yè)在境內(nèi)的避稅行為一定會(huì)依法查處，期望外方盡快協(xié)作稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，盡快依法完稅，以免對(duì)今后生產(chǎn)經(jīng)營帶來負(fù)面影響。 經(jīng)過權(quán)衡，外方委托l(wèi)事務(wù)所再次與z區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系談判事宜。第三輪談判中，面對(duì)稅務(wù)人員出示的相關(guān)證據(jù)材料和法律依據(jù)，最終l事務(wù)所代表承認(rèn)c公司全部營收及財(cái)產(chǎn)均來自x公司和y公司，