企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范(共85頁).doc

1、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范 （征求意見稿） 第一章 總 則第一條 為了引導(dǎo)和推動企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，依據(jù)中華人民共和國會計法、中華人民共和國公司法、中華人民共和國證券法以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本規(guī)范。 第二條 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南等。 基本規(guī)范規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范和應(yīng)用指南的基本依據(jù)。 具體規(guī)范和應(yīng)用指南根據(jù)基本規(guī)范制定，是對企業(yè)有效執(zhí)行基本規(guī)范作出的具體規(guī)定和應(yīng)用說明。 第三條 本規(guī)范適用于中華人民共和

2、國境內(nèi)的大型企業(yè)、上市公司和其他涉及重大公眾利益的企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。 中小企業(yè)和其他有關(guān)單位可以參照本規(guī)范和具體規(guī)范建立健全本單位的內(nèi)部控制。 第四條 本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構(gòu)，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動： （一）企業(yè)戰(zhàn)略； （二）經(jīng)營的效率和效果； （三）財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整； （四）資產(chǎn)的安全完整； （五）遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。 有義務(wù)對外提供財務(wù)報告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整，具備條件的，還應(yīng)同時實

3、現(xiàn)其他控制目標(biāo)。 第五條 企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個層級、各個方面和各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。不同所有制形式、不同組織形式、不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)可以結(jié)合實際情況，從不同的角度入手建立健全內(nèi)部控制。但是，建立有效的內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮以下基本要素： （一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。 （二）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)

4、險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。 （三）控制措施?？刂拼胧┦歉鶕?jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。 （四）信息與溝通。信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息

5、的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。 （五）監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項重要內(nèi)容。 第六條 企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： （一）合法性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。 （二）全面性原則。內(nèi)部控制在層次

6、上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會、管理層和全體員工，在對象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項業(yè)務(wù)和管理活動，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。 （三）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。 （四）有效性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠為內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)自覺維護內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制建立和實施過程中存在的問題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時地糾正和處理。 （五）制衡性原則。企業(yè)的機構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有

7、利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨立性。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。 （六）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進和完善。 （七）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實現(xiàn)更為有效的控制。第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照內(nèi)部控制的上述基本原則，將內(nèi)部控制的基本要素與企業(yè)內(nèi)部的各個層級、各項業(yè)務(wù)和各個環(huán)節(jié)有機結(jié)合，以確保有效實現(xiàn)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。 第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根

8、據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或者系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，在對現(xiàn)有經(jīng)營管理制度、措施及其實施情況進行全面分析、總結(jié)的基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求、與經(jīng)營管理制度和措施有機結(jié)合的內(nèi)部控制制度，并組織實施。 第九條 企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)充分認識自身對企業(yè)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，加強對本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施情況的指導(dǎo)和監(jiān)督。 董事長（或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負責(zé)人，以下簡稱董事長）對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。 經(jīng)理（或者總裁、廠長，以下簡稱經(jīng)理）根據(jù)法定職權(quán)、企業(yè)章程和董事會的授權(quán)，負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。 總會計師（或者財務(wù)總監(jiān)、分管財務(wù)會

9、計工作的負責(zé)人，以下簡稱總會計師）在董事長和經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，主要負責(zé)與財務(wù)報告的真實可靠、資產(chǎn)的安全完整密切相關(guān)的內(nèi)部控制的建立健全與有效執(zhí)行。 第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對子公司、分公司、分支機構(gòu)建立和實施內(nèi)部控制的指導(dǎo)和監(jiān)督，并將其作為考核子公司、分公司、分支機構(gòu)負責(zé)人業(yè)績的重要依據(jù)。 第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件，有效利用計算機信息技術(shù)加強企業(yè)內(nèi)部控制，逐步實現(xiàn)生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財務(wù)會計管理系統(tǒng)等的信息集成和共享，不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。第二章 內(nèi)部環(huán)境 第一節(jié) 治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配 第十二條 健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是建立并實施內(nèi)部控

10、制的基本前提，是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)中華人民共和國公司法和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)章程和實際情況，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督各層面的地位、職責(zé)與任務(wù)，形成有效的分工和制衡機制，切實發(fā)揮相關(guān)機構(gòu)的職能作用，為企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施提供強有力的組織結(jié)構(gòu)保障和工作機制保障。 第十三條 企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要和外部環(huán)境的變化，有利于減少管理層級和提高管理效能，避免機構(gòu)重疊和效率低下，促進內(nèi)部控制的有效實施。 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)、職能劃分和管理要求，明確

11、高級管理人員、各職能部門和分支機構(gòu)以及基層作業(yè)單位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任分解到具體崗位，為內(nèi)部控制的有效實施創(chuàng)造良好條件。 本規(guī)范所稱高級管理人員，是指對企業(yè)決策、經(jīng)營、管理負有領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)的人員，包括董事長、董事會成員、經(jīng)理、副經(jīng)理、總會計師等。 第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，促進企業(yè)各層級員工明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)，并加強對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。 第二節(jié) 企業(yè)文化 第十六條 企業(yè)文化，是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識和理念，主要包括

12、企業(yè)的整體價值觀，高級管理人員的管理理念、經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。 第十七條 高級管理人員有責(zé)任在企業(yè)范圍內(nèi)培育健康向上的整體價值觀，培養(yǎng)社會感和遵紀守法意識，倡導(dǎo)愛崗敬業(yè)、進取創(chuàng)新、團隊協(xié)作和遵規(guī)守紀精神。 第十八條 高級管理人員應(yīng)當(dāng)樹立有利于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格，強化風(fēng)險意識，避免因個人風(fēng)險偏好可能給企業(yè)帶來的不利影響和損失。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高級管理人員、中層管理人員和一般員工的職責(zé)權(quán)限，結(jié)合不同層級人員對實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響程度和不同要求，分別制定適合不同層級人員的職業(yè)操守準則或者行為守則，并明確相應(yīng)的監(jiān)督約束機制。 第二十條 高級管理人員

13、應(yīng)當(dāng)恪守以誠實守信為核心的職業(yè)操守，不得損害投資者、債權(quán)人、客戶、員工和社會公眾的利益。 公司高級管理人員有責(zé)任制定并完善信息披露管理制度，明確重大信息披露事項的判定標(biāo)準和報告程序，確定信息披露事項的收集、匯總和披露程序，不斷強化為投資者、債權(quán)人和社會公眾提供真實、可靠、完整的會計信息及依法應(yīng)當(dāng)披露的其他信息的法制意識和責(zé)任意識。 第二十一條 企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，加強職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，自覺遵守與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的各項規(guī)定，勤勉盡責(zé)。企業(yè)高級管理人員有責(zé)任加強員工職業(yè)道德宣傳引導(dǎo)、教育培訓(xùn)和監(jiān)督檢查，為建立和實施內(nèi)部控制營造良好的氛圍和環(huán)境.第三節(jié) 人力資源政策 第二十二條 人力

14、資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。企業(yè)的人力資源政策應(yīng)當(dāng)科學(xué)、規(guī)范、公平、公開、公正，有利于調(diào)動員工在內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動中的積極性、主動性和創(chuàng)造性。 人力資源政策至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容： （一）員工的聘退與培訓(xùn)； （二）員工的薪酬、考核、晉升與獎懲； （三）財會等關(guān)鍵崗位員工的輪崗制衡要求； （四）對掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗的限制性規(guī)定。 第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準，并適當(dāng)關(guān)注應(yīng)聘者的價值取向和行為特征是否與本企業(yè)的企業(yè)文化和內(nèi)部控制的有關(guān)要求相適應(yīng)。第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并加強員工培訓(xùn)，制定科學(xué)、合理的培訓(xùn)計劃，提

15、高培訓(xùn)的針對性和實效性，不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。 第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善針對各層級員工的激勵約束機制，通過制定合理的目標(biāo)、建立明確的標(biāo)準、執(zhí)行嚴格的考核和落實配套的獎懲，促進員工責(zé)、權(quán)、利的有機統(tǒng)一和企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。第四節(jié) 內(nèi)部審計機制 第二十六條 健全內(nèi)部審計機構(gòu)、加強內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。第二十七條 在董事會下設(shè)立審計委員會的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)保證審計委員會成員具備良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，審計委員會及其成員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的獨立性。審計委員會應(yīng)當(dāng)直接對董事會負責(zé)。

16、上市公司的審計委員會主席一般應(yīng)由獨立董事?lián)?，非上市公司的審計委員會主席應(yīng)由獨立于企業(yè)管理層的人員擔(dān)任。第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予審計委員會監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施情況的相應(yīng)職權(quán)。審計委員會在企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施中承擔(dān)的職責(zé)一般包括： （一）審核企業(yè)內(nèi)部控制及其實施情況，并向董事會作出報告； （二）指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部審計制度及其實施情況； （三）處理有關(guān)投訴與舉報，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報途徑； （四）審核企業(yè)的財務(wù)報告及有關(guān)信息披露內(nèi)容； （五）負責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通協(xié)調(diào)。 未設(shè)立審計委員會的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由董事會授權(quán)或者企業(yè)章程規(guī)定的有關(guān)機構(gòu)承擔(dān)上述

17、職責(zé)。 第二十九條 設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)具有相應(yīng)的獨立性，并配備與履行內(nèi)部審計職能相適應(yīng)的人員和工作條件。未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由董事會授權(quán)或者企業(yè)章程規(guī)定的有關(guān)機構(gòu)承擔(dān)上述職責(zé)。 內(nèi)部審計機構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)體制，依照法律規(guī)定和企業(yè)章程確定。內(nèi)部審計機構(gòu)不得置于財會機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財會機構(gòu)合署辦公。 內(nèi)部審計機構(gòu)依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開展審計監(jiān)督，其工作范圍不應(yīng)受到人為限制。內(nèi)部審計機構(gòu)對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，可以直接向?qū)徲嬑瘑T會或者董事會報告。 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備內(nèi)審人員從業(yè)資格，擁有與工作職責(zé)相匹配備的道德操守和專業(yè)勝任能力。第五節(jié)

18、反舞弊機制 第三十條 有效的反舞弊機制，是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全反舞弊機制，明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機制，規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序，建立情況通報制度，及時防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。 第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)流程和其他情況，明確反舞弊的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容。 企業(yè)反舞弊工作至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注： （一）在財務(wù)報告和信息披露方面弄虛作假； （二）未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)； （三）在開展業(yè)務(wù)活動中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益； （四）企業(yè)高級管理

19、人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理可能造成的重大影響； （五）員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。 第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善投訴、舉報管理制度，必要時可考慮設(shè)置舞弊舉報熱線，明確投訴、舉報處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保投訴、舉報成為企業(yè)反舞弊和加強內(nèi)部控制的重要途徑。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保投訴舉報管理制度及時、有效地傳達至全體員工。 第三章 風(fēng)險評估 第三十三條 不同的企業(yè)、同一企業(yè)在不同的時期以及同一企業(yè)內(nèi)部不同的內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)層面和工作環(huán)節(jié)，可能面臨不同的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照立足實際、突出重點、體現(xiàn)差異、適應(yīng)變化的原則，有針對性地開展風(fēng)險評估。風(fēng)險，是指對實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負面影響的不確定性因

20、素。風(fēng)險評估，是指及時識別、科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程。 第三十四條 風(fēng)險評估一般應(yīng)當(dāng)按照目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對等程序進行。 第三十五條 目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)與資產(chǎn)安全完整目標(biāo)，并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險水平。 第三十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)研和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，準確識別影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險因素和外部風(fēng)險因素。 應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險因素一般包括：高級管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團隊

21、精神等人員素質(zhì)因素；經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計、財務(wù)報告編制與信息披露等管理因素；財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等基礎(chǔ)實力因素；研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等技術(shù)因素；營運安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素。 應(yīng)當(dāng)關(guān)注的外部風(fēng)險因素一般包括：經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；文化傳統(tǒng)、社會信用、教育基礎(chǔ)、消費者行為等社會因素；技術(shù)進步、工藝改進、電子商務(wù)等科技因素；自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。 第三十七條 企業(yè)在進行風(fēng)險識別時，可以采取座談討論、問卷調(diào)查、案例分析、咨詢專業(yè)機構(gòu)意見等方法識別相關(guān)的風(fēng)險

22、因素，特別應(yīng)注意總結(jié)、吸取企業(yè)過去的經(jīng)驗教訓(xùn)和同行業(yè)的經(jīng)驗教訓(xùn)，加強對高危性、多發(fā)性風(fēng)險因素的關(guān)注。 第三十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對已識別的風(fēng)險因素，從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度兩個方面進行分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，針對不同的風(fēng)險類別確定科學(xué)合理的定性、定量分析標(biāo)準。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險的重要性水平，運用專業(yè)判斷，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進行風(fēng)險排序，確定應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的重要風(fēng)險。第三十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析情況，結(jié)合風(fēng)險成因、企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。 風(fēng)險應(yīng)對策略一般包括風(fēng)險回避、風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低和風(fēng)險

23、分擔(dān)等。 企業(yè)對超出整體風(fēng)險承受能力或者具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)實行風(fēng)險回避。 企業(yè)對在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后無意采取進一步控制措施的，可以實行風(fēng)險承擔(dān)。 企業(yè)對在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后愿意單獨采取進一步的控制措施以降低風(fēng)險、提高收益或者減輕損失的，可以實行風(fēng)險降低。 企業(yè)對在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后愿意借助他人力量，采取包括業(yè)務(wù)分包、購買保險等進一步的控制措施以降低風(fēng)險、提高收益或者減輕損失的，可以實行風(fēng)險分擔(dān)

24、。 風(fēng)險應(yīng)對策略與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)或者事項相聯(lián)系，不同的業(yè)務(wù)或事項可以采取不同的風(fēng)險應(yīng)對策略，同一業(yè)務(wù)或事項在不同的時期可以采取不同的風(fēng)險應(yīng)對策略，同一業(yè)務(wù)或事項在同一時期也可以綜合運用風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)應(yīng)對策略。 第四十條 企業(yè)按照規(guī)定的程序和方法開展風(fēng)險評估后，可以結(jié)合業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險因素、重要性水平和風(fēng)險應(yīng)對策略，在對可能存在的風(fēng)險進行分析的基礎(chǔ)上，設(shè)立風(fēng)險清單，建立企業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，為持續(xù)開展和不斷改進風(fēng)險評估提供充分、有效的數(shù)據(jù)支持。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險評估的持續(xù)性，及時收集風(fēng)險及與風(fēng)險變化相關(guān)的各種信息，定期或者不定期地開展風(fēng)險評估，適時更新、維護風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。第四章 控制措施 第四十一條

25、控制措施，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，確保內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段。 第四十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運用控制措施實現(xiàn)對具體業(yè)務(wù)與事項的控制，合理保證將剩余風(fēng)險控制在可接受水平之內(nèi)。 剩余風(fēng)險是指企業(yè)采取控制措施之后仍可能發(fā)生的風(fēng)險?？刂拼胧┑倪\用，并不能保證企業(yè)可以杜絕全部風(fēng)險，但可以合理保證將剩余風(fēng)險控制在可接受水平之內(nèi)，可以合理保證企業(yè)不出現(xiàn)內(nèi)部控制的重大缺陷，可以合理保證企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。 控制措施通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。 第四十三條 職責(zé)分工

26、控制要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機制。 企業(yè)在確定職責(zé)分工過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)通常包括：授權(quán)、批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項的流程和特點，系統(tǒng)、完整地分析、梳理執(zhí)行該經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項涉及的不相容職務(wù)，并結(jié)合崗位職責(zé)分工采取分離措施。有條件的企業(yè)，可以借助計算機信息技術(shù)系統(tǒng)，通過權(quán)限設(shè)定等方式自動實現(xiàn)不相容職務(wù)的相互分離。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合崗位特點和重要程度，明確財會等關(guān)鍵崗位員工輪

27、崗的期限和有關(guān)要求，建立規(guī)范的崗位輪換制度，對關(guān)鍵崗位的員工，可以實行強制休假制度，并確保在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換，防范并及時發(fā)現(xiàn)崗位職責(zé)履行過程中可能存在的重要風(fēng)險，以強化職責(zé)分工控制的有效性。 第四十四條 授權(quán)控制要求企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 授權(quán)一般包括常規(guī)性授權(quán)和臨時性授權(quán)。常規(guī)性授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進行的授權(quán)，臨時性授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的應(yīng)急性授權(quán)。 企業(yè)可以根據(jù)

28、常規(guī)性授權(quán)編制權(quán)限指引并以適當(dāng)形式予以公布，提高權(quán)限的透明度，加強對權(quán)限行使的監(jiān)督和管理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對臨時性授權(quán)的管理，規(guī)范臨時性授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)的記錄措施。有條件的企業(yè)，可以采用遠程辦公等方式逐步減少臨時性授權(quán)。 企業(yè)對于金額重大、重要性高、技術(shù)性強、影響范圍廣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。 未經(jīng)授權(quán)的部門和人員，不得辦理企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項。第四十五條 審核批準控制要求企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進行復(fù)核與審查，通過簽署

29、意見并簽字或者簽章，做出批準、不予批準或者作其他處理的決定。 第四十六條 預(yù)算控制要求企業(yè)加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 第四十七條 財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保財產(chǎn)的安全完整。 第四十八條 會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)中華人民共和國會計法、國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標(biāo)準

30、和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務(wù)報告真實、可靠和完整。 第四十九條 內(nèi)部報告控制要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟活動情況，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報告方式通常包括例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。 第五十條 經(jīng)濟活動分析控制要求企業(yè)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、財務(wù)等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應(yīng)對措施。 第五

31、十一條 績效考評控制要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置業(yè)績考核指標(biāo)體系，對照預(yù)算指標(biāo)、盈利水平、投資回報率、安全生產(chǎn)目標(biāo)等方面的業(yè)績指標(biāo)，對各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進行考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強化對各部門和員工的激勵與約束。 第五十二條 信息系統(tǒng)控制要求企業(yè)結(jié)合實際情況和計算機信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強對計算機信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運用。 第五十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面形式或者其他適當(dāng)?shù)男问?，記錄企業(yè)制定的控制措施，促進控制措施的有效執(zhí)行。 企業(yè)應(yīng)

32、當(dāng)完整收集、妥善保存控制措施實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確?？刂拼胧嵤┻^程的可驗證性。第五章 信息與溝通 第五十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的信息收集系統(tǒng)和信息溝通渠道，確保與影響內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、監(jiān)督檢查有關(guān)的信息有效傳遞，促進企業(yè)董事會、管理層和員工正確履行相應(yīng)的職責(zé)。 信息與溝通，是指及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程。 第五十五條 企業(yè)收集的信息應(yīng)當(dāng)真實、準確、完整、及時、相關(guān)。 第五十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)準確識別、全面收集來源于企業(yè)外部及內(nèi)部、與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的財務(wù)及非財務(wù)信息，為

33、內(nèi)部控制的有效運行提供信息支持。 第五十七條 內(nèi)部信息主要包括會計信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、資本運作信息、人員變動信息、技術(shù)創(chuàng)新信息、綜合管理信息等。企業(yè)可以通過會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)查研究報告、會議記錄紀要、專項信息反饋、內(nèi)部報刊網(wǎng)絡(luò)等渠道和方式獲取所需的內(nèi)部信息。 第五十八條 外部信息主要包括政策法規(guī)信息、經(jīng)濟形勢信息、監(jiān)管要求信息、市場競爭信息、行業(yè)動態(tài)信息、客戶信用信息、社會文化信息、科技進步信息等。 企業(yè)可以通過立法監(jiān)管部門、社會中介機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會組織、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查研究、外部來信來訪、新聞傳播媒體等渠道和方式獲取所需的外部信息。 第五十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、電

34、話傳真、信息快報、例行會議、專題報告、調(diào)查研究、員工手冊、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等多種方式，實現(xiàn)所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部準確、及時傳遞和共享，確保董事會、管理層和企業(yè)員工之間有效溝通。 有效的信息溝通需要合理考慮來自不同部門和崗位、不同渠道的相關(guān)信息進行合理篩選和相互核對。 第六十條 企業(yè)有責(zé)任建立良好的外部溝通渠道，對外部有關(guān)方面的建議、投訴和收到的其他信息進行記錄，并及時予以處理、反饋。 外部溝通應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下方面： （一）與投資者和債權(quán)人的溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中華人民共和國公司法、中華人民共和國證券法等法律法規(guī)、企業(yè)章程的規(guī)定，通過股東大會、投資者會議、定向信息報告等方式，及時向投

35、資者報告企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營方針、投融資計劃、年度預(yù)算、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、利潤分配方案以及重大擔(dān)保、合并分立、資產(chǎn)重組等方面的信息，聽取投資者的意見和要求，妥善處理企業(yè)與投資者之間的關(guān)系。 （二）與客戶的溝通。企業(yè)可以通過客戶座談會、走訪客戶等多種形式，定期聽取客戶對消費偏好、銷售政策、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、貨款結(jié)算等方面的意見和建議，收集客戶需求和客戶的意見，妥善解決可能存在的控制不當(dāng)問題。 （三）與供應(yīng)商的溝通。企業(yè)可以通過供需見面會、訂貨會、業(yè)務(wù)洽談會等多種形式與供應(yīng)商就供貨渠道、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)性能、交易價格、信用政策、結(jié)算方式等問題進行溝通，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的控制不當(dāng)問題。 （四）與監(jiān)

36、管機構(gòu)的溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時向監(jiān)管機構(gòu)了解監(jiān)管政策和監(jiān)管要求及其變化，并相應(yīng)完善自身的管理制度；同時，認真了解自身存在的問題，積極反映訴求和建議，努力加強與監(jiān)管機構(gòu)的協(xié)調(diào)。 （五）與外部審計師的溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與外部審計師進行會晤，聽取外部審計師有關(guān)財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制等方面的建議，以保證內(nèi)部控制的有效運行以及雙方工作的協(xié)調(diào)。 （六）與律師的溝通。企業(yè)可以根據(jù)法定要求和實際需要，聘請律師參與有關(guān)重大業(yè)務(wù)、項目和法律糾紛的處理，并保持與律師的有效溝通。第六章 監(jiān)督檢查 第六十一條 監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面檢查報告并作出相應(yīng)處理的過程。

37、企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息與溝通情況，提高監(jiān)督檢查工作的針對性和時效性；同時，通過實施監(jiān)督檢查，不斷提高信息與溝通的質(zhì)量和效率。 第六十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部控制及其實施情況的監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查的方式主要包括持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查等。 持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況所進行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查。 專項監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況所進行的不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查。持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查應(yīng)當(dāng)有機結(jié)合。 第六十三條 企業(yè)董事會所屬審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)或者實際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的其他有關(guān)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法

38、規(guī)要求和企業(yè)授權(quán)，采取適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，對?nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書面檢查報告。 履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)加強隊伍職業(yè)道德建設(shè)和業(yè)務(wù)能力建設(shè)，不斷提高監(jiān)督檢查工作的質(zhì)量和效率，樹立并增強監(jiān)督檢查的權(quán)威性。 第六十四條 企業(yè)對在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r進行報告。對于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)及時向董事長、審計委員會和經(jīng)理匯報。 內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計存在漏洞、不能有效防范錯誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運行存在弱點和偏差、不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情形。重大缺陷，是指業(yè)已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷可能嚴重

39、影響財務(wù)報告的真實可靠和資產(chǎn)的安全完整。 第六十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出和實施改進方案，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制。 第六十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合其內(nèi)部控制，對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為，及時通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，維護內(nèi)部控制的嚴肅性和權(quán)威性。 第六十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作，定期對內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進行自我評估，形成書面評估報告。評估報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)一定時期內(nèi)建立與實施內(nèi)部控制的總體情況。 內(nèi)部控制自我評估的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實際風(fēng)險

40、水平等多種因素合理確定，但是至少應(yīng)當(dāng)每三年進行一次，法律、行政法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管規(guī)則另有規(guī)定的除外。 第六十八條 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)或者有關(guān)監(jiān)管規(guī)則的規(guī)定提交并披露（以財務(wù)報告為主的）內(nèi)部控制自我評估報告時，至少應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制自我評估報告中披露以下內(nèi)容： （一）聲明企業(yè)董事會對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責(zé)，并履行了指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)，能夠保證財務(wù)報告的真實可靠和資產(chǎn)的安全完整； （二）聲明已經(jīng)遵循有關(guān)的標(biāo)準和程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計與運行的健全性、合理性和有效性進行了自我評估； （三）對開展內(nèi)部控制自我評估所涉及的范圍和內(nèi)容進行簡要描述； （四）聲明通過內(nèi)部控制自我評估，可以合理保證本企業(yè)的內(nèi)

41、部控制不存在重大缺陷； （五）如果在自我評估過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)的重大缺陷及其影響，并專項說明擬采取的改進措施； （六）保證除了已披露的內(nèi)部控制重大缺陷之外，不存在其他重大缺陷； （七）自資產(chǎn)負債表日至內(nèi)部控制自我評估報告報出日之間（以下簡稱報告期內(nèi)）如果內(nèi)部控制的設(shè)計與運行發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)說明重大變化情況及其影響。 依法應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)部控制自我評估報告，經(jīng)董事會審議批準后公布。第七章 組織實施 第六十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范的要求，發(fā)揮自身力量，或者適當(dāng)借助中介機構(gòu)提供的咨詢服務(wù)，不斷改進和完善經(jīng)營管理制度和內(nèi)部控制，不斷提高經(jīng)營管理和內(nèi)部控制效能。 有條件的企業(yè)，

42、可以成立內(nèi)部控制項目建設(shè)委員會或者類似工作機構(gòu)，負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施工作。內(nèi)部控制項目建設(shè)委員會負責(zé)人一般應(yīng)由董事長或者經(jīng)理擔(dān)任。 有條件的企業(yè)集團，可以統(tǒng)一共性業(yè)務(wù)流程和信息處理程序，不斷提高內(nèi)部控制效率。 第七十條 企業(yè)通常可以采取以下方法和程序建立健全本企業(yè)的內(nèi)部控制： （一）對企業(yè)的組織體系、機構(gòu)設(shè)置、營業(yè)范圍、經(jīng)營方式、主要業(yè)務(wù)、營運情況、管理水平、員工情況、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及所處的外部環(huán)境等進行全面總結(jié)和分析。 （二）按照一定的方法，合理歸集、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理狀況和內(nèi)部控制要求的相關(guān)子系統(tǒng)，包括職責(zé)確定、機構(gòu)設(shè)置、職能劃分、人員配備等決策管理系統(tǒng)

43、；采購、生產(chǎn)、銷售、儲存、運輸?shù)冉?jīng)營系統(tǒng)；會計、統(tǒng)計、審計、計算機信息技術(shù)等支持保障系統(tǒng)。 （三）對各相關(guān)子系統(tǒng)進行認真研究和梳理，確定各子系統(tǒng)運行過程中的主要風(fēng)險、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，并針對每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點制定有效的控制措施。 （四）用文字、流程圖、風(fēng)險控制文檔等多種形式將各相關(guān)子系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)和事項的風(fēng)險類型、控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制點、控制措施、控制頻率加以規(guī)定和說明，形成與經(jīng)營管理制度有機結(jié)合的內(nèi)部控制。 運用計算機信息技術(shù)手段實施內(nèi)部控制的企業(yè)，在建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)充分考慮手工控制與計算機信息技術(shù)控制的特點和差異，但不得因?qū)嵭杏嬎銠C信息技術(shù)控制而免除或減少必要的控制程

44、序。第七十一條 企業(yè)可以采取分步實施、逐步完善的方法建立健全本企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)在建立與財務(wù)報告真實可靠、資產(chǎn)安全完整密切相關(guān)的內(nèi)部控制時，可以先行對本企業(yè)的財務(wù)報表項目進行全面分析，在此基礎(chǔ)上，按照重要性水平和對財務(wù)報告真實可靠、資產(chǎn)安全完整的影響程度，有重點地選擇部分報表項目及與之緊密相關(guān)的業(yè)務(wù)或事項作為關(guān)鍵控制對象，并按照本規(guī)范第七十條的有關(guān)要求建立相應(yīng)的內(nèi)部控制。第七十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強宣傳引導(dǎo)和教育培訓(xùn)，通過多種途徑廣泛宣傳企業(yè)內(nèi)部控制，建立高級管理人員職業(yè)操守準則和員工行為守則，引導(dǎo)管理層和全體員工掌握企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)要求，促進管理層和全體員工加強職業(yè)道德修養(yǎng)、提高專業(yè)勝任能力

45、，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制的各項規(guī)定。第七十三條 企業(yè)董事長、經(jīng)理和其他高級管理人員有責(zé)任帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制，為全體員工作出表率。 企業(yè)董事長、經(jīng)理有責(zé)任為總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人和財會人員依法履行職責(zé)、實施內(nèi)部控制提供保障和支持。 第七十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮包括管理層凌駕、串通舞弊、人為錯誤或者疏漏、制度滯后等內(nèi)部控制的局限給企業(yè)帶來的風(fēng)險，并采取適當(dāng)?shù)拇胧⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險控制在合理的范圍之內(nèi)。 第七十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立突發(fā)事件應(yīng)急管理機制，針對經(jīng)營管理和內(nèi)部控制中的潛在隱患以及可能發(fā)生的突出事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序和信息發(fā)布、做好善后處理和總結(jié)評估，舉一反三，防微杜漸，確

46、保突發(fā)事件得到及時、妥善處理，切實將不利影響和損失降低到最小程度。 第七十六條 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明外部人為強制力對企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)有重大不利影響的，有權(quán)向有關(guān)部門或者直接向施加不利影響的人員的上級主管人員進行反映和舉報，并有權(quán)拒絕辦理被強令的有關(guān)業(yè)務(wù)與事項；同時，詳細記錄有關(guān)情況以備查。 第七十七條 國家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定或者監(jiān)管協(xié)議約定應(yīng)當(dāng)實行內(nèi)部控制審計或者評價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制審計或者評價工作予以配合。 接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計或者評價業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和本規(guī)范的規(guī)定辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，保持客觀獨立性，并對出具的內(nèi)部控制審計或者評價報告的合法性、

47、公允性負責(zé)。 第七十八條 財政、審計、國有資產(chǎn)管理、證券監(jiān)管管理、銀行業(yè)監(jiān)督管理、保險監(jiān)督管理等部門可以依照法律法規(guī)和部門職責(zé)，結(jié)合本規(guī)范的規(guī)定，對有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施情況進行檢查和評價。 第八章 附 則 第七十九條 本規(guī)范由財政部會同有關(guān)部門解釋。 第八十條 企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范和應(yīng)用指南由財政部會同有關(guān)部門另行制定。 第八十一條 依據(jù)本規(guī)范對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進行評價的具體標(biāo)準，由財政部會同有關(guān)部門另行制定。 第八十二條 本規(guī)范自 年 月 日起施行。企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號-貨幣資金（征求意見稿）第一章總 則 第一條為了引導(dǎo)企業(yè)加強對貨幣資金的內(nèi)部控制，保證貨

48、幣資金的安全，提高貨幣資金的使用效益，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范以及國家有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱貨幣資金，是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第三條企業(yè)在建立和實施貨幣資金內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，并采取相應(yīng)的控制措施：（一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（二）現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應(yīng)當(dāng)嚴格有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴格執(zhí)行；（三）與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印

49、章的管理應(yīng)當(dāng)嚴格有效。 第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準 第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；（二）貨幣資金的保管與盤點清查；（三）貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實際情況，對辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換。 企業(yè)關(guān)鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換。第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)

50、建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。 （一）支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。 （二）支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時報告有關(guān)部門。 （三）支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否

51、妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員等相關(guān)負責(zé)人員辦理支付手續(xù)。 （四）辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。第七條嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第三章現(xiàn)金和銀行存款的控制 第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第十條企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準

52、程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。第十一條企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。 有條件的企業(yè)，可以實行收支兩條線和集中收付制度，加強對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當(dāng)及時處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對銀行結(jié)算憑證的填制

53、、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。第十六條實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式

54、辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準程序。企業(yè)在嚴格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應(yīng)當(dāng)配備專人加強對交易和支付行為的審核。第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。 第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進行核算和報告。第四章票

55、據(jù)及有關(guān)印章的管理 第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記；對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章應(yīng)

56、當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。 按規(guī)定需要由有關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號-采購與付款（征求意見稿）第一章總則 第一條為了引導(dǎo)企業(yè)加強對采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范采購與付款行為，防范采購與付款過程中的差錯和舞弊，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范以及國家有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)范。 第二條本規(guī)范所稱采購與付款，主要是指企業(yè)外購商品并支付價款的行為。企業(yè)外購勞務(wù)并支付價款的控制，可以參照本規(guī)范的規(guī)定執(zhí)行。 第三條企業(yè)在建立并實施采購與付款內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控

57、制，并采取相應(yīng)的控制措施： （一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理； （二）請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項和審批程序應(yīng)當(dāng)明確； （三）采購與驗收的管理流程及有關(guān)控制措施應(yīng)當(dāng)清晰，對供應(yīng)商的選擇、采購方式的確定、采購合同的簽訂、購進商品的驗收等應(yīng)有明確規(guī)定； （四）付款方式、程序、審批權(quán)限和與客戶的對賬辦法應(yīng)當(dāng)明確。第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準 第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括： （一）請購與審批； （二）詢價與確定供應(yīng)商； （三）采

58、購合同的訂立與審核； （四）采購、驗收與相關(guān)會計記錄； （五）付款的申請、審批與執(zhí)行。 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。 有資源整合條件的企業(yè)或企業(yè)集團，業(yè)務(wù)采購權(quán)應(yīng)當(dāng)盡量集中，實施集中或相對集中采購，或采取集中招標(biāo)形式，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費用。 第六條企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風(fēng)險。 第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單(或